luận văn kế toán Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Tư vấn và Đầu tư Vinaconex 36.

Đối tượng, phạm vi nghiên cứu của đề tài Đề tài đi sâu nghiên cứu thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và kết quảkinh doanh tại Công ty Cổ phần Tư vấn và Đầu tư Vinaconex 36 từ việc lập

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU

MỞ BÀI 1

PHẦN I: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN VÀ ĐẦU TƯ VINACONEX 36 3

1.1 ĐẶC ĐIỂM KINH TẾ VÀ TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN VÀ ĐẦU TƯ VINACONEX 36 CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH 3

1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển 3

1.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý hoạt động kinh doanh 6

1.1.3 Đặc điểm dịch vụ và thị trường tiêu thụ 10

1.2 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN VÀ BỘ SỔ KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN VÀ ĐẦU TƯ VINACONEX 36 11

1.2.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán 11

1.2.2 Đặc điểm tổ chức bộ sổ kế toán 15

PHẦN II: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN VÀ ĐẦU TƯ VINACONEX 36 18

2.1 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN VÀ ĐẦU TƯ VINACONEX 36 18

2.1.1 Đặc điểm về doanh thu và tài khoản sử dụng 18

2.1.2 Phương pháp kế toán 20

2.2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN VÀ ĐẦU TƯ VINACONEX 36 27

2.2.1 Đặc điểm về chi phí và tài khoản sử dụng 27

2.2.2 Phương pháp kế toán 29

TY CỔ PHẦN TƯ VẤN VÀ ĐẦU TƯ VINACONEX 36 52

2.3.1 Đặc điểm về kết quả kinh doanh và tài khoản sử dụng 52

2.3.2 Phương pháp kế toán 55

PHẦN III: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN VÀ ĐẦU TƯ VINACONEX 36 58

3.1 ĐÁNH GIÁ KHÁI QUÁT THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN VÀ ĐẦU TƯ VINACONEX 36 58

3.1.1 Về tổ chức bộ máy kế toán 58

3.1.2 Về sử dụng chứng từ kế toán phản ánh doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh 59

3.1.3 Về sử dụng tài khoản kế toán phản ánh doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh 61

3.1.4 Về bộ sổ kế toán phản ánh doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh 62

3.1.5 Về hệ thống báo cáo kế toán phản ánh doanh thu, chi phí và kết quả kinh 63

3.1.6 Về kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh 63

3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN VÀ ĐẦU TƯ VINACONEX 36 65

3.2.1 Hoàn thiện kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ 65

3.2.2 Hoàn thiện kế toán chi phí sử dụng máy thi công 67

3.2.3 Hoàn thiện kế toán tiền ăn trưa cho công nhân viên 69

3.2.4 Hoàn thiện kế toán khấu hao tài sản cố định 70

3.2.5 Hoàn thiện kế toán chi phí dịch vụ mua ngoài 72

KẾT LUẬN 74

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 75

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

BHXH : Bảo hiểm xã hội

BHYT : Bảo hiểm y tế

KPCĐ : Kinh phí công đoàn

CP NVL TT : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

CP NC TT : Chi phí nhân công trực tiếp

CP SXC : Chi phí sản xuất chung

LNCPP : Lợi nhuận chưa phân phối

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU

SƠ ĐỒ

SƠ ĐỒ 1.1: BỘ MÁY QUẢN LÝ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY

9

SỐ ĐỒ 1.2: TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY 14

SƠ ĐỒ 1.3: TỔ CHỨC BỘ SỔ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY 17

SƠ ĐỒ 2.1: SƠ ĐỒ KẾ TOÁN DOANH THU CUNG CẤP DỊCH VỤ 19

SƠ ĐỒ 2.2: SƠ ĐỒ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY 54

SƠ ĐỒ 3.1: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN DOANH THU CUNG CẤP DỊCH VỤ 67

SƠ ĐỒ 3.2: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SỬ DỤNG MÁY THI CÔNG 68

BẢNG BIỂU Biểu 1.1: Các chỉ tiêu kinh doanh năm 2005, 2006, 2007 5

Biểu 2.1: Hóa đơn giá trị gia tăng 23

Biểu 2.2: Sổ Nhật ký chung phần tài khoản 5113 – công trình thủy điện Hồ Bốn và tài khoản 515 24

Biểu 2.3: Sổ chi tiết tài khoản 5113 theo CT Hồ Bốn giai đoạn thiết kế bản vẽ thi công 25

Biểu 2.4 : Sổ cái tài khoản 5113 – Quý 4/2007 26

Biểu 2.5 : Sổ cái tài khoản 515 – Quý 4/2007 27

Biểu 2.6: Mẫu giấy đề nghị tạm ứng 30

Biểu 2.7: Hóa đơn giá trị gia tăng mua vật tư 31

Biểu 2.8: Chứng từ gốc 32

Biểu 2.9: Nhật ký chung phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 34 Biểu 2.10: Sổ cái tài khoản 621 35 Biểu 2.11 : Bảng chấm công 38

Biểu 2.13: Nhật ký chung phần chi phí nhân công trực tiếp 40

Biểu 2.14 : Sổ cái tài khoản 622 41

Biểu 2.15 : Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung 44

Biểu 2.16: Sổ nhật ký chung phần tài khoản 627 45

Biểu 2.17: Sổ cái tài khoản 627 phần công trình thủy điện Hồ Bốn 46

Biểu 2.18 : Bảng tổng hợp chi phí quý 4 / 2007 47

Biểu 2.19 : Sổ cái tài khoản 154 phần công trình Hồ Bốn 48

Biểu 2.20: Sổ cái tài khoản 632 49

Biểu 2.21: Sổ cái tài khoản 635 51

Biểu 2.22: Sổ cái tài khoản 642 52

Biểu 2.23: Sổ Nhật ký chung phần tài khoản 911 56

Biẻu 2.24: Sổ cái tài khoản 911 – Quý 4/2007 57

Biểu 3.1: Bảng tổng hợp chi tiết doanh thu cung cấp dịch vụ 66

Biểu 3.2: Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ 71

Biểu 3.3: Bảng tổng hợp chi phí dịch vụ mua ngoài 72

Biểu 3.4: Bảng tổng hợp chi phí 73

MỞ BÀI

1 Lý do chọn đề tài

Trong giai đoạn hiện nay, xu hướng hội nhập và toàn cầu hóa nền kinh

tế thế giới diễn ra ngày càng phổ biến và mạnh mẽ, để khẳng định được vịthế, vai trò của mình trên thị trường cũng như đẩy mạnh quá trình hội nhập vànâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của mình, các doanh nghiệpcần phải tìm cho mình những chiến lược kinh doanh phù hợp và hiệu quả Hệthống thông tin kế toán tài chính trong các doanh nghiệp đóng vai trò quantrọng trong việc giúp các nhà quản lý trong doanh nghiệp đưa ra được cácchiến lược kinh doanh cho doanh nghiệp mình Việc tổ chức thực hiện hệthống thông tin kế toán khoa học, hợp lý sẽ góp phần đáng kể vào việc nângcao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, đồng thờicũng quyết định đến sự thành công hay thất bại của các doanh nghiệp Trong

hệ thống thông tin kế toán, kế toán về doanh thu, chi phí và kết quả kinhdoanh tại các doanh nghiệp luôn được các nhà quản lý trong doanh nghiệpchú trọng đến đầu tiên bởi các thông tin của kế toán về doanh thu, chi phí vàkết quả kinh doanh đem lại giúp họ có thể đánh giá được thực tế hoạt độngcủa doanh nghiệp mình ra sao, để từ đó đưa ra được những quyết định chínhxác và phù hợp với tình hình hoạt động của doanh nghiệp mình

Hiện nay, chế độ kế toán được Bộ Tài chính ban hành những quy định cụthể và thống nhất về việc hạch toán kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinhdoanh, đồng thời Bộ Tài chính cũng ban hành các Thông tư hướng dẫn nhằmgiúp các doanh nghiệp có thể vận dụng một cách dễ dàng hơn Tuy nhiên, tùythuộc vào đặc thù của từng doanh nghiệp mà việc tổ chức hạch toán kế toán

về doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh của các doanh nghiệp diễn ratương đối khác nhau Để thấy rõ hơn tầm quan trọng của kế toán doanh thu,

chi phí và kết quả tiêu thụ trong doanh nghiệp em đã đi sâu vào đề tài: Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần

Tư vấn và Đầu tư Vinaconex 36.

2 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu của đề tài

Đề tài đi sâu nghiên cứu thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và kết quảkinh doanh tại Công ty Cổ phần Tư vấn và Đầu tư Vinaconex 36 từ việc lập,luân chuyển chứng từ đến việc ghi sổ kế toán, tài khoản sử dụng và phươngpháp kế toán các nghiệp vụ về doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh Tuynhiên, việc nghiên cứu tìm hiểu của em còn nhiều hạn chế, các kiến nghị đưa

ra mới chỉ dựa trên những kiến thức cơ bản được học ở trường và những hiểubiết có được trong quá trình thực tập tại Công ty

3 Kết cấu của để tài

Đề tài của em ngoài mở đầu và kết luật bao gồm:

Phần 1 : Tổng quan về Công ty Cổ phần Tư vấn và Đầu tư Vinaconex 36 Phần 2 : Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh

tại Công ty Cổ phần Tư vấn và Đầu tư Vinaconex 36 Phần 3 : Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh

tại Công ty Cổ phần Tư vấn và Đầu tư Vinaconex 36

PHẦN I TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN VÀ

ĐẦU TƯ VINACONEX 36

1.1 ĐẶC ĐIỂM KINH TẾ VÀ TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN VÀ ĐẦU TƯ VINACONEX 36 CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ

VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH

1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển

Xuất phát từ chính yêu cầu đặt ra cho các chủ đầu tư, chủ dự án về cáccông trình thủy lợi, thủy điện, các công trình công nghiệp, dân dụng là phảiđảm bảo được chất lượng, sự bền vững của các công trình, đem lại lòng tincho những người sử dụng công trình Chính vì thế việc tư vấn, thiết kế, khảosát các công trình đó được các chủ đầu tư, chủ dự án đánh giá là giai đoạnquan trọng đầu tiên trong việc tiến hành xây dựng các công trình Do vậy,cuối năm 2002 các thành viên sáng lập của Công ty đã làm văn bản trình bàyvới các cơ quan chức năng xin cấp giấy phép kinh doanh Đến ngày 19 tháng

11 năm 2002 Sở Kế Hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội đã chính thức côngnhận sự ra đời của Công ty với tên gọi Công ty Cổ phần Tư vấn Đầu tư ChuLinh Công ty được sáng lập bởi 4 cổ đông, số vốn điều lệ ban đầu là7.500.000.000 VNĐ, với trụ sở chính tại E10, Phường Thanh Xuân Bắc,Quận Thanh Xuân, Thành phố Hà Nội

Tuy nhiên, để khẳng định được tên tuổi của mình trong lĩnh vực xây lắp

và thể hiện được Công ty là một trong những Công ty trực thuộc Tổng công tyXuất nhập khẩu và Xây dựng Việt Nam (Vinaconex) thì đến ngày 11 tháng 5năm 2004, căn cứ vào Biên bản họp Đại hội Đồng cổ đông Công ty Cổ phần

Tư vấn Đầu tư Chu Linh (lần 3), Đại hội thống nhất đổi tên Công ty thành

Công ty Cổ phần Tư vấn và Đầu tư Vinaconex 36 theo Quyết định số 166QĐ/CTCL-TCHC, với tên giao dịch là Vinconex 36 Investment andCunsultancy Joint Stock Company Theo giấy phép kinh doanh được Sở Kếhoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội thì Công ty Cổ phần Tư vấn và Đầu tưVinconex 36 là Công ty hoạt động và hạch toán độc lập, có đầy đủ tư cáchpháp nhân và kinh nghiệm trong các lĩnh vực: Tư vấn đầu tư công trình dândụng, thủy lợi, công nghiệp, Mua bán thiết bị, dụng cụ hệ thống điện, Tư vấnđào tạo phát triển nguồn nhân lực, Dịch vụ tư vấn về bất động sản, Môi giới

về bất động sản, dịch vụ nhà đất…

Sau năm năm xây dựng và trưởng thành cùng với phương châm yếu tốcon người đặt lên hàng đầu, Công ty đã thu hút được nguồn nhân lực từ khắpnơi với đội ngũ cán bộ, công nhân kỹ thuật có trình độ cao với hơn 90 kỹ sư;

30 cán bộ có trình độ đại học, cao đẳng, trung cấp có kinh nghiệm trong cáclĩnh vực kinh doanh của Công ty Mặc dù là Công ty mới thành lập nhưngCông ty Cổ phần Tư vấn và Đầu tư Vinaconex 36 đã có thị trường rộng lớntrên khắp mọi miền trong cả nước, với những đóng góp đáng kể vào côngcuộc công nghiệp hóa hiện đại hóa đất nước, tham gia vào việc tư vấn xâydựng nhiều công trình lớn trọng điểm của Quốc gia trong các lĩnh vực tư vấn,khảo sát thiết kế như: Tư vấn lập báo cáo cơ hội đầu tư: Thủy điện NậmChanh, Thủy điện Chiềng San…, Tư vấn khảo sát thiết kế các công trình thủyđiên, thủy lợi: Minh Lương, Hồ Bốn, Nậm Chim 1, Nậm Pia, Nậm Giôn…,

Tư vấn thẩm định: Thủy điện Phú Mậu,Thủy điện IAHIAO, tham gia thiết kếphản biện Hồ Tả Trạch…, Tư vấn giám sát: Thủy điện Cửa Đại, Thủy điệnSESAN 4, Trung tâm văn hóa hội nghị văn hóa tỉnh Lai Châu, Thủy điệnNậm Đông, thủy điện Trà Linh… Ngoài việc tham gia hợp tác với các chủđầu tư trong nước Công ty đang phấn đấu mở rộng hợp tác với các Công tynước ngoài như năm 2006 Công ty hợp tác với tập đoàn RSWI (Canađa)

trong việc thiết kế xây dựng nâng cấp nhà máy thuỷ điện Ngòi Phát Để đạtđược những thành công đó Công ty không ngừng nâng cao năng lực máy mócthiết bị, mạnh dạn nghiên cứu ứng dụng công nghệ mới tiên tiến phục vụ choviệc thiết kế các công trình xây dựng Công ty đã trang bị hàng loạt các máymóc hiện đại như: máy toàn đạc điện tử, máy thủy chuẩn, máy khoan khảosát, Nova, Slope, các phần mềm tính toán thuỷ lực, phần mềm tính kết cấu

Ngày nay, với mục tiêu chiến lược phát triển bền vững, tốc độ tăngtrưởng cao, thỏa mãn tối đa nhu cầu của khách hàng, Vinaconex 36 đangngày càng khẳng định được uy tín và vị thế của mình trên thị trường Công

ty đang dần nâng cao năng lực trong lĩnh vực tư vấn xây dựng thủy lợi –thủy điện, cùng với đội ngũ cán bộ giàu kinh nghiệm, với năng lực và cáctrang thiết bị hiện đại, Công ty Cổ phần Tư vấn và Đầu tư Vinaconex 36hoàn toàn có thể đảm nhận các công trình vừa và lớn, đem lại an tâm tintưởng cho các nhà đầu tư Với chính sách kinh doanh hợp lý Công ty đã thuđược những kết quả đáng kể trong hoạt động sản xuất kinh doanh của mìnhtrong 03 năm gần đây như sau:

(Đơn vị: 1000 VNĐ)

1.Doanh thu cung cấp dịch vụ 5.595.000 6.109.000 6.903.0002.Lợi nhuận trước thuế 142.600 155.800 174.550

3 Các khoản thanh toán ngân sách 44.445 48.550 53.8754.Thu nhập bình quân/tháng/người 1.350 1.478 1.650

(Nguồn : Phòng tài chính kế toán) Biểu 1.1: Các chỉ tiêu kinh doanh năm 2005, 2006, 2007

Các chỉ tiêu trên cho thấy doanh thu hàng năm của Công ty nhìnchung đều tăng qua các năm, bình quân mỗi năm doanh thu của Công tytăng từ 9 – 12 %: doanh thu của năm 2006 tăng 9,2% so với năm 2005,doanh thu của năm 2007 tăng 13% so với năm 2006 Điều này chứng tỏ

việc kinh doanh của Công ty đang ngày càng phát triển, tạo dựng được uytín trên thị trường Việc doanh thu cung cấp dịch vụ của Công ty tăng lên lànhân tố quan trọng góp phần vào việc làm tăng lợi nhuận của Công ty cũngnhư tăng thu nhập bình quân của một nhân viên trong Công ty cụ thể là:Lợi nhận chưa phân phối năm 2006 tăng 9,3% so với năm 2005, năm 2007tăng 12% so với năm 2006; thu nhập bình quân một nhân viên năm 2006tăng 9,5% so với năm 2005, năm 2007 tăng 11,6% so với năm 2006 Doanhthu của Công ty tăng là điều kiện để Công ty phát triển mở rộng quy mô,tăng lợi nhuận và góp phần nâng cao đời sống cho người lao động trongCông ty Đời sống người lao động được cải thiện là một trong những yếu tốthúc đẩy người lao động cố gắng hơn trong quá trình làm việc, tăng năngsuất lao động từ đó thúc đẩy hoạt động kinh doanh của Công ty phát triển.

1.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý hoạt động kinh doanh

Ngay từ khi Công ty Cổ phần Tư vấn và Đầu tư Vinaconex 36 mới đivào hoạt động, Công ty đã thực hiện tốt việc chỉ đạo quản lý từ cấp trênxuống cấp dưới Bộ máy quản lý của Công ty được thiết kế theo phương thứctập trung Tức là việc quyết định đến hoạt động của Công ty cũng như lập kếhoạch, đề ra những chiến lược của Công ty sẽ do Hội đồng quản trị và Giámđốc của Công ty thực hiện Điều hành hoạt động của Công ty, bảo đảm chohoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty tuân thủ theo đúng những quy địnhcủa pháp luật và những quy định có liên quan khác là Giám đốc Công ty, giúpviệc cho Giám đốc là các phó giám đốc, phía dưới là các phòng ban chuyênmôn Mỗi phòng ban được phân chia cụ thể theo chức năng của mình và phảithực hiện công việc của mình, chịu trách nhiện trước ban lãnh đạo về các côngviệc của mình Cụ thể chức năng và nhiệm vụ của từng phòng ban như sau:

- Hội đồng quản trị (HĐQT): Hội đồng quản trị là cơ quan quản trị cao

nhất của Công ty Hội đồng quản trị có toàn quyền nhân danh Công ty để

quyết định mọi vấn đề liên quan mục đích, quyền lợi của Công ty, phù hợpvới pháp luật Việt Nam; Quyết định cơ cấu tổ chức, quy chế quản lý nội bộCông ty; Quyết định chiến lược phát triển Công ty, các phương án đầu tư, cácgiải pháp phát triển thị trường; Bổ nhiệm, miễn nhiêm, cách chức Giám đốc,

Kế toán trưởng, duyệt phương án tổ chức bộ máy quản lý và nhân sự trongCông ty…

- Giám đốc công ty là người có quyền quyết định về tất cả các vấn để

liên quan đến hoạt động hàng ngày của Công ty Chịu trách nhiệm về quản lý,điều hành mọi hoạt động kinh doanh của công ty trước Tổng công ty và hộiđồng quản trị của Công ty; Điều hành và chịu trách nhiệm về mọi hoạt độngkinh doanh của Công ty theo Nghị quyết, quyết định của HĐQT, Điều lệCông ty và tuân thủ pháp luật; Xây dựng và trình HĐQT cơ cấu tổ chức, bộmáy giúp việc và quy chế quản lý nội bộ Công ty…

- Các phó giám đốc là những người giúp giám đốc điều hành một hoặc một

số lĩnh vực chuyên môn trong hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty:

+ Phó giám đốc kinh tế: Chịu trách nhiệm phụ trách phòng kinh tế kế

hoạch, phụ trách việc quan hệ đối ngoại, mở rộng và phát triển thị trường sảnxuất kinh doanh của Công ty

+ Phó giám đốc kỹ thuật: Chịu trách nhiệm phụ trách về mặt kỹ thuật

của Công ty Giám sát trực tiếp việc thực hiện các bản thiết kế dưới cácxưởng, tổ, đội

- Phòng tổ chức hành chính: Có nhiệm vụ tham mưu cho Giám đốc về

công tác tổ chức sản xuất từ các phòng ban của Công ty, xây dựng các chứcnăng nhiệm vụ của các phòng ban, sắp xếp, bố trí, điều động, thuyên chuyển,tiếp nhận, đề xuất, bổ nhiệm cán bộ trong toàn Công ty

- Phòng kinh tế kế hoạch : Tham mưu cho giám đốc ký kết các hợp đồng

kinh tế với các đơn vị khác Lập, nghiệm thu và thanh lý hợp đồng với khách

hàng Thiết lập các mối quan hệ chặt chẽ với cấp trên trong và ngoài ngành đểtìm việc làm thường xuyên Giúp giám đốc lập các hợp đồng khoán nội bộtheo công việc cụ thể và theo chuyên môn của từng xưởng Thống kê tổnghợp tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất, kinh doanh tháng, quý, năm.

- Phòng tài chính kế toán: Có trách nhiệm tổng hợp, ghi chép kịp thời

mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị, phân tích đánh giá tình hìnhthực tế nhằm cung cấp thông tin cho giám đốc ra các quyết định Phòng cótrách nhiệm áp dụng đứng chế độ kế toán hiện hành về chứng từ, tài khoản, sổsách kế toán và các báo cáo tài chính của đơn vị…

- Đội khảo sát: Có nhiệm vụ khảo sát địa chất, thủy văn các công trình

thủy lợi, dân dụng Có nhiệm vụ thí nghiệm các mẫu khoan khảo sát để cungcấp các thông số kỹ thuật phục vụ cho việc thiết kế và thẩm định

- Xưởng thiết kế số 1 và số 2: Nghiên cứu lập dự án và thiết kế kỹ thuật

thi công các công trình dân dụng, thủy lợi

- Tổ giao thông xây dựng: Nghiên cứu, quy hoạch, thiết kế hệ thống

đường giao thông nội bộ trong tổng thể công trình

- Tổ thủy năng, thủy văn: Nghiên cứu, đo đạc, tính toán thủy văn, môi

trường các công trình thủy lợi

- Tổ dự toán: Lập dự án đầu tư các công trình, kiểm tra các dự án, giám

sát chất lượng quản lý dự án đầu tư xây dựng Xây dựng dự toán các côngtrình, hạng mục công trình trên cơ sở định mức ban hành của nhà nước

Các phòng bộ phận, phòng ban đều có mối liên hệ mật thiết với nhau, và

sự mật thiết này được mô hình hóa bởi sơ đồ sau:

SƠ ĐỒ 1.1: BỘ MÁY QUẢN LÝ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY

kế toán

Phòng kinh

tế kế hoạch

Đội khảo sát địa chất

Xưởng thiết

kế 1

Xưởng thiết

kế 2

Tổ giao thông xây dựng

Tổ thủy văn thủy năng

Tổ dự toán

1.1.3 Đặc điểm dịch vụ và thị trường tiêu thụ

Tuy Công ty Cổ phần Tư vấn và Đầu tư Vinaconex 36 là Công ty trựcthuộc Tổng Công ty Cổ phần Xuất nhập khẩu và Xây dựng Việt Nam(VINCONEX) – đơn vị hàng đầu trong lĩnh vực xây lắp các công trình, hạngmục công trình nhưng hoạt động tư vấn, thiết kế xây dựng lại chính là hoạtđộng sản xuất kinh doanh chủ yếu của Công ty Do chính đặc điểm hoạt độngsản xuất kinh doanh khác biệt của Công ty so với các Công ty khác trong lĩnhvực xây lắp mà sản phẩm làm ra của Công ty là sản phẩm mang tính chất xámvới những bản thiết kế kỹ thuật, những ý kiến tư vấn của các chuyên gia trongCông ty về các công trình thủy lợi, thủy điện, dân dụng, những hồ sơ mờithầu, hồ sơ dự thầu, hồ sơ quản lý dự án được lập theo đơn đặt hàng củakhách hàng ( thường là chủ đầu tư, chủ dự án ) thay vì sản phẩm làm ra là cáccông trình, hạng mục hoàn thành bàn giao như các Công ty trong cùng lĩnhvực xây lắp khác Những bản thiết kế kỹ thuật, những ý kiến tư vấn về cáccông trình mang tính chất xám, được thực hiện theo từng giai đoạn của cáccông trình và để hoàn thành được những bản thiết kế kỹ thuật phải được thựchiện ở nhiểu xưởng, phải mất rất nhiều thời gian để tính toán, đo đạc và hoànthành Những bản thiết kế kỹ thuật đó chính là nhân tố đầu tiên và quyết địnhlớn tới việc tiến hành thi công công trình, hạng mục Chính vì thế sản phẩmdịch vụ của Công ty Cổ phần Tư vấn và Đầu tư Vinaconex 36 được kháchhàng ( các chủ đầu tư, chủ dự án ) đánh giá là nhân tố quan trọng trong việctiến hành thi công các công trình, hạng mục của mình

Sản phẩm của Công ty mang tính đặc thù khác biệt làm cho thị trườngtiêu thụ sản phẩm của Công ty cũng mang tính khác biệt so với các thị trườngkhác Tuy là Công ty mới đi vào hoạt động trong vài năm gần đây nhưng đếnnay Công ty đã có thị trường rộng lớn trên khắp mọi miền trong cả nước như:

Hà Giang, Tuyên Quang, Lào Cai, Cao Bằng, Thanh Hoá, Lâm Đồng và đã

ký kết hợp đồng về tư vấn, khảo sát, thiết kế với các chủ đầu tư, chủ dự án cótên tuổi trong thị trường xây dựng trong nước như: Tổng công ty Vinaconex,Công ty NEDI 3, Công ty TNHH Lam Sơn, Công ty Cổ phần Xây dựng 699,Công ty TNHH Sông Lam, Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng Tây Bắc…Mặc dù thị trường của Công ty trải dài trên khắp mọi miền trong cả nướcnhưng thị trường của Công ty cũng chỉ dừng lại ở thị trường trong nước chứchưa thực sự vươn ra được thị trường các nước trong khu vực cũng như thịtrường thế giới, điều này cũng một phần là do sự phát triển về thị trường xâydựng trong nước chưa thực sự phát triển, chưa có được sự quan tâm của nhànước như nhiều thị trường khác trong nước, chưa tạo được chỗ đứng trên thịtrường xây dựng ở các nước trong khu vực và trên thế giới.

Công ty Cổ phần Tư vấn và Đầu tư Vinaconex 36 mong muốn ngày càngtạo dựng được uy tín và vị thế của mình thỏa mãn được những yêu cầu củacác chủ đầu tư đưa ra và ngày càng mở rộng thêm thị trường cả trong và ngoàinước Tuy nhiên, với sự phát triển không ngừng của công nghệ, thông tin,kinh tế thì yêu cầu của các chủ đầu tư ngày càng cao trong việc thiết kế, tưvấn và khảo sát các công trình Để đáp ứng được những yêu cầu của các chủđầu tư cũng như nâng cao chất lượng sản phẩm dịch vụ của mình Lãnh đạoCông ty, Ban chỉ đạo và Ban cải tiến chất lượng Công ty cam kết rằng: Hệthông quản lý chất lượng sẽ được thực hiện nghiêm túc, thường xuyên duy trì

và cải tiến liên tục để đảm bảo uy tín, chất lượng sản phẩm đáp ứng yêu cầucủa khách hàng đóng góp tích cực vào sự phát triển bền vững và hội nhập

1.2 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN VÀ BỘ SỔ KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN VÀ ĐẦU TƯ VINACONEX 36

1.2.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán

Xuất phát từ chính yêu cầu của công tác kế toán tài chính mà bộ máy kếtoán của Công ty được tổ chức phù hợp với đặc điểm tình hình hoạt động kinh

doanh tại Công ty Hiện tại, Công ty đã áp dụng mô hình tổ chức bộ máy kếtoán tập trung, tức là toàn bộ công tác kế toán đều được tiến hành tập trung tạiphòng Kế toán – Tài chính của Công ty, còn các tổ, đội, xưởng phải tập hợpcác chứng từ chuyển về phòng kế toán tài chính để tiến hành việc hạch toán.Phòng Kế toán – Tài chính của Công ty thực hiện toàn bộ công tác kế toán từthu nhận chứng từ, ghi sổ, xử lý thông tin trên hệ thống báo cáo phân tích vàtổng hợp đến việc lưu trữ các chứng từ, số liệu của Công ty Phòng kế toán –tài chính của Công ty hiện nay được tổ chức gọn nhẹ, phù hợp với điều kiệncủa Công ty Không những thế phòng kế toán còn thể hiện được mối liên hệmật thiết với các phòng ban khác trong Công ty

Phòng Kế toán – Tài chính của Công ty gồm có 06 người trong đó có 01thủ quỹ Với đội ngũ cán bộ kế toán có trình độ năng lực tốt và có kinhnghiệm nhiệt tình trong công việc, đảm bảo được toàn bộ thông tin kế toáncủa Công ty, giúp ban lãnh đạo đánh giá được hiệu quả kinh doanh của Công

ty một cách chính xác nhất Mỗi người được phân công đảm nhận từng phầnhành kế toán cụ thể Giữa các phần hành kế toán có mối quan hệ chặt chẽ qualại đối chiếu các thông tin, các số liệu thống nhất với nhau

Chức năng và nhiệm vụ cụ thể của từng bộ phận trong phòng Kế toán –Tài chính được cụ thể hóa như sau:

- Kế toán trưởng: Phụ trách chung, chịu trách nhiệm trước Giám đốc

Công ty, Nhà nước về mọi hoạt động của phòng Kế toán – Tài chính Chỉ đạothực hiện toàn bộ công việc kế toán, tài chính, tín dụng, thống kê, thông tin kếtoán đồng thời kiểm tra công việc của các nhân viên…

- Kế toán tổng hợp: Có nhiệm vụ tổng hợp và phân bổ chi phí, tính giá

thành cho từng công trình, xác định kết quả kinh doanh cho toàn bộ hoạt độngsản xuất kinh doanh trong Công ty theo chỉ đạo của kế toán trưởng qua việcthực hiện những công việc sau:

+ Lập báo cáo tình hình tài chính của các công trình đang thi côngtrong năm.

+ Lập báo cáo tình hình công nợ số phải thu, phải trả theo tháng, quý, năm.+ Tổng hợp thuế giá trị gia tăng tháng, quyết toán thuế hàng năm

+ Làm báo cáo quyết toán tài chính Công ty theo niên độ kế toán hoặctheo yêu cầu của lãnh đạo Công ty

+ Kiểm tra hướng dẫn kế toán chi tiết, xử lý mọi sai sót trước khi lênbảng tổng hợp phân tích chi phí giá thành, lên tổng hợp giá thành

- Kế toán tiêu thụ sản phẩm: Theo dõi tình hình biến động về tiêu thụ

sản phẩm, quan hệ với bên A và khách hàng để thu hồi vốn công trình, dự án,các dịch vụ thuộc lĩnh vực Công ty hoạt động, kiêm thực hiện các chế độquản lý tài chính ở các xưởng trong việc thực hiện hợp đồng khoán việc Giúpcho các xưởng lập kế hoạch thu chi tài chính hàng tháng, quý, và theo dõiviệc thực hiện kế hoạch thu chi tài chính

- Kế toán tài sản cố định, đầu tư, lao động tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ: Có nhiệm vụ theo dõi nắm vững tình hình biến động tăng, giảm, tính

và trích khấu hao, công tác sửa chữa TSCĐ trong toàn Công ty Lập báo cáotổng hợp kiểm kê tài sản theo niên độ kế toán và kiểm tra đột xuất phục vụcông tác quản lý; dõi biến động lao động trong Công ty, tính lương của cácđội, tổ công trình chuyển về, tính lương phải trả CBCNV và các khoản tríchtheo lương, lưu trữ hồ sơ tài liệu về lao động, làm kế toán chi tiết các côngtrình được giao theo từng thời điểm

- Kế toán thanh toán và ngân hàng: Có nhiệm vụ theo dõi với ngân hàng

về tiền gửi, tiền vay ký quỹ Căn cứ vào ủy nhiệm chi, séc, khế ước vay kếtoán ghi sổ cái, sổ chi tiết các tài khoản có liên quan, báo cáo trưởng phòng.Theo dõi tình hình công nợ phải thu, phải trả, tạm ứng của các nhân viên để

có kế hoạch thanh toán và thu hồi nợ kịp thời

- Kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ kiêm quỹ: Có nhiệm vụ theo

dõi chi tiết tổng hợp tình hình nhập xuất tồn của từng loại nguyên vật liệu,công cụ dụng cụ Trực tiếp thực hiện thu, chi tiền mặt sau khi đã kiểm tra vàđảm bảo các chứng từ thu chi hợp lệ, đầy đủ chữ ký, kiểm kê quỹ hàng ngày,theo dõi sổ quỹ, lập báo cáo quỹ hàng ngày

Mối quan hệ giữa các phần hành kế toán được cụ thể hóa qua sơ đồ sau:

SỐ ĐỒ 1.2: TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY

Nhìn chung do quy mô sản xuất của Công ty hiện còn khá khiêm tốn nên

bộ máy kế toán tại Công ty được tổ chức tương đối đơn giản, khối lượng côngviệc kế toán mà các kế toán viên phải làm nhiều, một kế toán viên phải đảmnhận nhiều phần hành kế toán Tuy nhiên, để làm giảm nhẹ và nâng cao hiệuquả công việc Công ty đã không ngừng hoàn thiện hơn công tác kế toán bằngcách tổ chức các chương trình, lớp tập huấn chế độ cho cán bộ nhân viên kếtoán về nghiệp vụ, vi tính, ngoại ngữ… chính vì vậy mà trách nhiệm kế toáncủa từng nhân viên được nâng cao hơn, trình độ vững vàng hơn

Kế toán trưởng

Kế toán

tổng

hợp

Kế toán tiêu thụ sản phẩm

Kế toán tài sản cố định, đầu

tư, lao động tiền lương

Kế toán thanh toán và ngân hàng

Kế toán nguyên vật liệu, công

cụ dụng cụ kiêm quỹ

1.2.2 Đặc điểm tổ chức bộ sổ kế toán

Sổ kế toán dùng để ghi chép, hệ thống và lưu giữ toàn bộ các nghiệp vụkinh tế, tài chính đã pháp sinh theo nội dung kinh tế và trình tự thời gian cóliên quan đến Công ty Công ty thực hiện các quy định về sổ kế toán trongLuật kế toán, Nghị định số 129/2004/NĐ – CP ngày 31/05/2005 của Chínhphủ chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật kế toán trong lĩnhvực kinh doanh Do tình hình hoạt động của mình nên Công ty Cổ phần Tưvấn và Đầu tư Vinaconex 36 sử dụng hình thức hệ thống sổ Nhật ký chung đểthực hiện quá trình hạch toán Tùy theo từng phần hành kế toán mà mỗi kếtoán phụ trách các phần hành tiến hành ghi sổ theo hình thức Nhật ký chungcủa các phần hành cụ thể theo trình tự thời gian của các nghiệp vụ kinh tếphát sinh, sổ sách kế toán được phòng kế toán sử dụng theo hình thức sổ tờrời giúp cho việc đối chiếu, luân chuyển và kiểm tra được tiến hành thuân lợihơn Hiện tại với quá trình hiện đại hoá, công tác kế toán tại Công ty đuợctiến hành thực hiện trên máy vi tính với việc cài đặt chương trình phần mềm

kế toán chuyên dụng được mã hoá các đối tượng hạch toán cụ thể ở Công ty Phần lớn tất cả các chứng từ, sổ sách kế toán của Công ty đều được tậphợp theo từng công trình, hạng mục công trình mà Công ty tham gia thiết kế,

tư vấn và khảo sát Sau khi chủ đầu tư, chủ dự án cùng Công ty ký kết hợpđồng tư vấn, khảo sát, thiết kế tại các xưởng tiến hành thực hiện theo các giaiđoạn nêu trong hợp đồng Hàng ngày, khi các nghiệp vụ kinh tế pháp sinh tạicác xưởng, tổ, đội xưởng trưởng tiến tập hợp và phân loại các hóa đơn chứng

từ phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như : Hóa đơn mua hàng, giấy đềnghị thanh toán tạm ứng, các chứng từ phát sinh tại các xưởng, tổ, đội trongquá trình tham gia thiết kế, khảo sát các công trình, hạng mục công trình.Định kỳ hàng tháng, các xưởng trưởng tiến hành tập hợp các chừng từ phátsinh chuyển lên phòng kế toán Tại phòng kế toán có nhiệm vụ kiểm tra tính

hợp lý, hợp lệ của các chứng từ đó, kế toán tiến hành phản ánh các nghiệp vụkinh tế phát sinh trong các chứng từ đó vào các chứng từ gốc trong phần mềm

kế toán theo quy định của Công ty Hàng tháng, căn cứ vào các chứng từ gốc,các bảng thanh toán hóa đơn …chương trình sẽ tự động cập nhật số liệu lên sổNhật ký chung và sổ chi tiết các tài khoản 154,621,622,627…phần lớn đượctập hợp theo từng công trình.Với đặc điểm hoạt động tư vấn, thiết kế, khảo sátmột công trình, hạng mục công trình được chia ra làm nhiều giai đoạn thựchiện, mỗi giai đoạn khối lượng công việc hoàn thành tại các xưởng tổ độiđược kế toán xác định theo từng quý nên hàng tháng những phát sinh chủ yếuđều liên quan đến các chi phí trực tiếp tham gia vào quá trình thực hiện cácgiai đoạn của từng công trình Trên cơ sở là Sổ Nhật ký chung, các sổ chi tiếttài khoản mà kế toán lập hàng tháng thì đến cuối quý chương trình sẽ tự độngtổng hợp Nhật ký chung, tiến hành lập Bảng tổng hợp chi phí theo quý củatừng công trình thiết kế, tư vấn Căn cứ vào bảng tổng hợp chi phí theo quýcủa từng công trình, vào biên bản nghiệm thu công trình do bên chủ đầu tưlập kế toán tiến hành tính toán giá thành giai đoạn công trình thực hiện đượctrong quý, ghi nhận doanh thu Do đặc điểm doanh thu phát sinh vào cuối quýnên đối với tài khoản 5113 kế toán sẽ thực hiên vào sổ nhật ký chung, lập sổchi tiết tài khoản 5113 vào cuối mỗi quý Cũng vào cuối quý, kế toán thựchiện các bút toán kết chuyển cần thiết để tiến hành xác định kết quả kinhdoanh của Công ty, sau cùng là lên Sổ Cái các tài khoản 131, 154, 5113, 621,

622, 627… Sau khi kế toán kiểm tra, đối chiếu thấy đúng giữa sổ Cái với các

sổ chi tiết kế toán tiến hành cộng số liệu trên các Sổ cái, lập Bảng cân đối đểkiểm tra Từ các sổ chi tiết tiến hành lập bảng tổng hợp chi tiết theo dõi và đốichiếu số phát sinh, số dư các tài khoản với bảng tổng hợp chi tiết Cuối cùng,

kế toán tiến hành lập các báo cáo liên quan Có thể khái quát quá trình kế toándoanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty như sau:

Ghi hàng ngàyGhi cuối thángĐối chiếu kiểm tra

SƠ ĐỒ 1.3: TỔ CHỨC BỘ SỔ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ KẾT

QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY

Các chứng từ như:

Hóa đơn mua hàng, giấy đề nghị

thanh toán tạm ứng, các chứng từ

phát sinh tại các xưởng tổ đội

Chứng từ gốc theo quy đinh của

PHẦN II THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN

VÀ ĐẦU TƯ VINACONEX 36

2.1 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN VÀ ĐẦU TƯ VINACONEX 36

2.1.1 Đặc điểm về doanh thu và tài khoản sử dụng

Công ty hoạt động kinh doanh chủ yếu trong lĩnh vực dịch vụ tư vấn,khảo sát, thiết kế xây dựng vì thế doanh thu của Công ty được xác định chủyếu từ lĩnh vực này Với đặc điểm của hoạt động tư vấn, thiết kế các côngtrình, hạng mục công trình là thời gian thực hiện dài, thường là từ 6 tháng đến

12 tháng hoặc tùy theo từng công trình, hạng mục công trình nên tại Công ty,các công trình, hạng mục công trình mà Công ty tham gia thiết kế, tư vấnđược chia nhỏ thành nhiều giai đoạn để tiến hành thực hiện được dễ dàng hơn

và được nghiệm thu, bàn giao cho khách hàng theo từng giai đoạn hoàn thànhcủa công trình Vì vậy, một hợp đồng tư vấn, một bản thiết kế được coi làhoàn thành khi có biên bản nghiệm thu theo từng giai đoạn công trình hoànthành với chủ đầu tư Các giai đoạn của từng công trình có thể được xác địnhtheo từng quý tùy theo thời gian thực hiện và mức độ công việc của từng côngtrình mà Công ty tham gia thiết kế

Doanh thu của Công ty được xác định theo từng giai đoạn của các côngtrình mà Công ty tham gia vào thiết kế, tư vấn và khảo sát sau khi đã bàn giaocho khách hàng, chủ đầu tư, chủ dự án của công trình đó Doanh thu được ghinhận ngay khi nhận được biên bản nghiệm thu công trình theo giai đoạn côngtrình hoàn thành do chủ đầu tư lập Do doanh thu của Công ty được xác định

trong hoạt động dịch vụ tư vấn, thiết kế và khảo sát của các công trình do đókhông có các trường hợp giảm trừ doanh thu như : chiết khấu thương mại,giảm giá hàng bán hay hàng bán bị trả lại.

Kế toán tại Công ty Cổ phần Tư vấn và Đầu tư Vinaconex 36 sử dụng tàikhoản 5113 để tiến hành hoạch toán doanh thu cho các công trình, hạng mụccông trình mà Công ty tham gia thiết kế TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch

vụ, được chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình; TK 131 – Phảithu khách hàng, tài khoản này cũng được chi tiết theo từng công trình, hạngmục công trình mà Công ty tham gia thiết kế; Ngoài ra Công ty sử dụngnhững tài khoản phục vụ trong quá trình xác định doanh thu và thanh toán vớichủ đầu tư, chủ dự án như tài khoản 111, 112,

Sơ đồ kế toán về doanh thu cung cấp dịch vụ trong Công ty như sau:

SƠ ĐỒ 2.1: SƠ ĐỒ KẾ TOÁN DOANH THU CUNG CẤP DỊCH VỤ

Do phương thức thanh toán chủ yếu giữa Công ty với các chủ dự án,chủ đầu tư là thanh toán 100% bằng chuyển khoản, do đó với hoạt độngdoanh thu của Công ty còn có thêm tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tàichính Hàng tháng, kế toán thực hiện việc hạch toán lãi của tiền gửi ngân

TK 3331

Chủ đầu tưứng trước, trảtiềnSản phẩm hoàn thành

VAT phảinộp

hàng vào doanh thu hoạt động tài chính và đến cuối mỗi quý tiến hành tổnghợp lại để tiến hành xác định kết quả kinh doanh

Quá trình hạch toán doanh thu, thu nhập của Công ty, Công ty còn sửdụng tài khoản 711 – Thu nhập khác để phản ánh các những khoản thu nhậpngoài doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tài chính Tuy nhiên, do hoạtđộng chủ yếu của Công ty là hoạt động tư vấn, thiết kế và khảo sát các côngtrình, hạng mục công trình nên các khoản thu nhập khác phát sinh trong Công

ty thường chiếm một tỷ trọng ít khoảng 1% đến 2% so với lợi nhuận chưaphân phối của cả quý và chủ yếu thu được do chủ đầu tư, chủ dự án vi phạmhợp đồng chậm thanh toán nhưng theo thỏa thuận trong hợp đồng Hàngtháng, kế toán tiến hành xác định các thu nhập (nếu có) và đến cuối mỗi quýtiến hành tổng hợp lại để tiến hành xác định kết quả kinh doanh

Từ khi thành lập đến nay, Công ty Cổ phần Tư vấn và Đầu tư Vinaconex

36 đã tham gia thiết kế, tư vấn nhiều công trình, hạng mục công trình Để hiểu

rõ hơn thực tế cách hạch toán về doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tạiCông ty, em xin lấy ví dụ minh họa là công trình thủy điện Hồ Bốn – Lào Caivới thời gian thực hiện 9 tháng, giá trị hợp đồng 1.5 tỷ đồng do Công ty Cổphần Đầu tư và Phát triển Điện Miền Bắc 3 là chủ dự án Dưới đây là số liệucủa quý 4 năm 2007 để minh họa quy trình kế toán về doanh thu, chi phí vàkết quả kinh doanh của Công ty

2.1.2 Phương pháp kế toán

Khi chủ dự án, chủ đầu tư cần khảo sát, tư vấn và thiết kế về các côngtrình, hạng mục công trình tham gia xây dựng thì các chủ đầu tư, chủ dự ántiến hành ký kết hợp đồng với Công ty về việc khảo sát, tư vấn và thiết kế cáccông trình, hạng mục công trình đó Phương thức thanh toán và tổng số tiềnthanh toán cùng một số điều kiện thanh toán, tạm ứng khác sẽ được thỏathuận trên hợp đồng Thông thường, việc tư vấn, thiết kế các công trình

thường được thực hiện với tổng số vốn lớn và thời gian dài Do đó, Công ty

và chủ đầu tư thường thỏa thuận thanh toán với nhau theo từng giai đoạn dựatrên cơ sở khối lượng thực hiện đã được nghiệm thu tại Công ty Việc bàngiao thông qua biên bản nghiệm thu, xác nhận khối lượng theo quy định hiệnhành và hóa đơn thuế giá trị gia tăng và hai bên thanh toán với nhau dưới hìnhthức chuyển khoản 100% Hợp đồng của Công ty Cổ phần Tư vấn và Đầu tưVinaconex 36 với Công ty Cổ phần Đầu tư và Phát triển Điện Miền Bắc 3(phụ lục 1.1)

Do việc khảo sát, tư vấn, thiết kế thường đòi hỏi một số lượng vốn lớnnên trước mỗi giai đoạn chủ đầu tư cần phải ứng trước cho Công ty mộtkhoản tiền theo thỏa thuận để Công ty tiến hành thực hiện các giai đoạn củaviệc khảo sát, tư vấn và thiết kế Khi chủ đầu tư tạm ứng bằng cách chuyểnkhoản, tại Công ty khi nhận được giấy báo có của ngân hàng, kế toán tiếnhành vào sổ nghiệp vụ trên :

Nợ TK 112

Có TK 131- CTDoanh thu của Công ty được xác định theo từng giai đoạn thực hiện củatừng công trình, hạng mục công trình Khi có biên bản nghiệm thu bàn giaotheo giai đoạn của từng công trình do chủ đầu tư lập thì kế toán của Công tytiến hành ghi nhận doanh thu Một giai đoạn của công trình thường được xácđịnh theo quý, do vậy kế toán của Công ty tiến hành lập Sổ chi tiết và Sổ cáitài khoản 511 định kỳ vào cuối quý

Vào ngày 1/10 Công ty Cổ phần Đầu tư và Phát triển Điện Miền Bắc 3

ký kết hợp đồng và ứng trước cho Công ty để tiến hành thực hiện giai đoạnđầu tiên của việc khảo sát, thiết kế, tư vấn công trình Hồ Bốn là 150.000.000đồng Kế toán tiến hành nhập số liệu vào máy và lên Sổ Nhật ký chung, Sổ

chi tiết và Sổ cái tài khoản 112, 131- HB Cuối quý, sau khi các trưởng xưởng

và cán bộ kỹ thuật chuyển lên phòng kế toán biên bản kiểm kê khối lượngcông trình hoàn thành trong quý, kế toán sẽ tiến hành tính giá thành giai đoạnthực hiện và thông báo cho chủ đầu tư, chủ dự án biết Bên Công ty Cổ phầnĐầu tư và Phát triển Điện Miền Bắc 2 sẽ lập Biên bản nghiêm thu theo giaiđoạn của Công trình thủy điện Hồ Bốn và chuyển cho Công ty Cổ phần Tưvấn và Đầu tư Vinaconex 36 (Phụ lục 1.2.)

Sau khi nhận được biên bản nghiệm thu công trình theo giai đoạn do chủđầu tư gửi, kế toán tiến hành lập hóa đơn giá trị gia tăng, Bảng tính tổng hợpgiá trị khối lượng và Bảng thanh toán chi phí giao cho chủ đầu tư đồng thờitiến hành ghi nhận doanh thu theo giai đoạn cho công trình Hồ Bốn vào tàikhoản 5113 Kế toán tiến hành nhập số liệu vào máy, chương trình sẽ tự độngchuyển vào sổ Nhật ký chung, lập sổ chi tiết tài khoản 5113 theo công trìnhthủy điện Hồ Bốn và sổ cái tài khoản 5113 Đồng thời, chương trình cũng tựđộng kết chuyển tài khoản 5113 vào tài khoản 911- Xác đinh kết quả kinhdoanh vào cuối mỗi quý theo từng công trình, hạng mục công trình mà Công

ty thực hiện

Đối với doanh thu hoạt động tài chính, hàng tháng sau khi tính toán sốtiền lãi nhận được từ tiền gửi ngân hàng, kế toán tiến hành nhập số liệu vàomáy chương trình sẽ tự động lên Sổ Nhật ký chung, lập sổ Chi tiết tài khoản

515 Cuối quý, phần mền kế toán sẽ tự động tổng hợp số liệu của từng thánglên Sổ cái tài khoản 515 và tự động kết chuyển sang tài khoản 911 – Xác địnhkết quả kinh doanh

Đối với thu nhập khác do chỉ chủ yếu phát sinh do chủ đầu tư, chủ dự án vi phạm hợp đồng thanh toán chậm nên trong quý 4 năm 2007 không phát sinh thu nhập khác trong Công ty.

HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Liên 3 : Nội Bộ

Mẫu số : 01 GTKT – 3LL

DA 4/ 2007

Số : 0013689

Họ tên người mua hàng : Lã Hồng Sơn

Tên đơn vị : Công ty Cổ phần Đầu tư và Phát triển Điện Miền Bắc 2 Địa chỉ : Số 8, ngõ 191, Lạc Long Quân, Nghĩa Đô, Cầu Giấy, Hà Nội

Số tài khoản :002.1000551522 Ngân hàng Ngoại Thương

Hình thức thanh toán : Chuyển khoản 100% Mã số thuế : 0101535468

ST

T Tên hàng hóa, dịch vụ

Đơnvị tính

Số lượng Đơn giá Thành tiền

01 Hồ sơ thiết kế bản vẽ thi

Thuế suất thuế GTGT 10% Tiền thuế GTGT 25.000.000

Số tiền viết bằng chữ: Hai trăm bảy mươi năm triệu động chẵn

Người mua hàng người bán hàng Thủ trưởng đơn vị(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)

(Nguồn : Phòng tài chính kế toán) Biểu 2.1: Hóa đơn giá trị gia tăng

131-HB 275.000.0005113-

2007 31/12

Kết chuyển doanhthu HĐTC 515911 18.526.500 18.526.500

thủy điện Hồ Bốn và tài khoản 515

Trên cơ sở các dữ liệu từ Sổ Nhật ký chung, phầm mềm kế toán máy sẽ

tự động lên Sổ chi tiết tài khoản 5113 theo từng công trình, hạng mục công

trình và Sổ cái tài khoản 5113 tổng hợp các công trình Số liệu trong các sổ

này sẽ được đối chiếu và kiểm tra với các hóa đơn, chứng từ phát sinh trong quá trình thi công công trình, đồng thời cũng là cơ sở để kế toán tiến hành xácđịnh kết quả kinh doanh trong quý của Công ty

SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 5113

Công trình thủy điện Hồ Bốn

SỔ CÁI TÀI KHOẢN

Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ

Quý 4/2007

Chứng từ

Diễn giải

Đã ghi

HB

250.000.000

DA7/

2007 31/12

Bàn giao CT Nậm Chim cho chủ đầu theo giai đoạn thực hiện

NC

HB

250.000.000 CT2

5

- NC

31/12

Kết chuyển sang xácđịnh kết quả kinhdoanh

NC

SỔ CÁI TÀI KHOẢN

Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính

Quý 4 /2007

Chứng từ

Diễn giải

Đã ghi

sổ cái

TKĐ Ư

2.2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN

VÀ ĐẦU TƯ VINACONEX 36

2.2.1 Đặc điểm về chi phí và tài khoản sử dụng

Với tính chất đặc thù và chức năng chuyên ngành trong sản xuất kinhdoanh của Công ty là tư vấn, khảo sát, thiết kế xây dựng với sản phẩm làm ramang tính chất chất xám và trong một kỳ kế toán thì Công ty thực hiện nhiềuhợp đồng tư vấn cùng một lúc Do đó, đòi hỏi phải mất một khối lượng thờigian và chi phí lớn để hoàn thành được các bản thiết kế, những ý kiến tư vấn

về các công trình thủy lợi, thủy điện, được lập theo đơn đặt hàng của kháchhàng Do vậy, Công ty tập hợp chi phí theo từng công trình, hạng mục ký kếttheo hợp đồng với các chủ đầu tư, với nguyên tắc chung là chi phí phát sinhtại công trình tư vấn nào thì tập hợp theo từng công trình ấy, còn đối với chiphí phát sinh chung cho nhiều công trình thì Công ty phân bổ cho các đối

tượng theo tiêu thức hợp lý.

Công ty thực hiện phương pháp trực tiếp để tập hợp chi phí sản xuất Cácchi phí được tính toán và quản lý chặt chẽ, mỗi công trình, hạng mục công trình

từ khi lập dự toán đến khi bàn giao thanh quyết toán đều được mở riêng một sổchi tiết chi phí sản xuất để tập hợp chi phí phát sinh cho từng công trình, hạngmục công trình, đồng thời cũng để tính giá thành công trình hay hạng mục côngtrình đó Căn cứ để tiến hành ghi sổ là từ các bảng tổng hợp chứng từ gốc phátsinh của mỗi tháng, kế toán tiến hành tổng hợp theo quý của từng giai đoạnthực hiện công trình và được chi tiết theo các khoản mục sau: Chi phí nguyênvật liệu trực tiếp; Chi phí nhân công trực tiếp; Chi phí sản xuất chung;

Các chi phí phát sinh trong quá trình tiến hành thiết kế, khảo sát, tư vấncác công trình, hạng mục được phòng kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp chiphí sản xuất theo quý dựa trên các sổ chi tiết chi phí sản xuất được tập hợptheo từng tháng của từng hạng mục công trình Với tính chất hoạt động, Công

ty thực hiện nhiều hợp đồng tư vấn, khảo sát, thiết kế trong một kỳ kế toán,chính vì thế việc chi tiết các tài khoản được thực hiện theo tên của từng côngtrình, hạng mục công trình.Theo đó các chi phí phát sinh trong quá trình thựchiện Công ty sử dụng các tài khoản được chi tiết theo từng công trình, hạngmục công trình mà Công ty tham gia tư vấn, thiết kế

Tài khoản 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang

Tài khoản 621– Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Tài khoản 622 – Chi phí nhân công trực tiếp

Tài khoản 627 – Chi phí sản xuất chung

Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán

Đối với các chi phí phát sinh chung cho toàn bộ quá trình hoạt động của Công

ty được hạch toán vào các tài khoản chi phí sau:

Tài khoản 635 – Chi phí tài chính

Tài khoản 642 – Chi phí Quản lý doanh nghiệp

Tài khoản 811 – Chi phí khác

Ngoài ra Công ty còn sử dụng các tài khoản phục vụ trong quá trình thựchiện tư vấn, thiết kế dự án như tài khoản 141, 331, 142, …

2.2.2 Phương pháp kế toán

2.2.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm toàn bộ chi phí của nguyên vậtliệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu… phục vụ cho việc lập dự án vàthiết kế, bao gồm các loại như: Giấy in các loại, mực in laze, cọc gỗ, sơn, cầnkhoan và các dụng cụ thí nghiệp khác Thông thường, giá trị nguyên vật liệuchỉ chiếm khoảng từ 9% đến 14% tổng giá thành sản phẩm Mặc dù chiếm tỷtrọng không cao nhưng việc hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cũngảnh hưởng ít nhiều đến giá thành sản phẩm Do đó, việc xác định chính xácchi phí nguyên vật liệu sẽ giúp cho Công ty xác định đúng giá thành của sảnphẩm Hiện tại, Công ty áp dụng chế độ khoán gọn vật tư cho các phòng, cácxưởng, để đảm bảo vật tư sử dụng đúng định mức, tiết kiệm chi phí hàngtháng các xưởng, các phòng lập kế hoạch mua vật tư dựa trên mức tiêu haovật tư và tỷ mức tiêu hao vật tư so với tổng sản lượng thực hiện trong thángthông qua bảng kế hoạch mua vật tư và được chuyển cho phòng kế hoạch kỹthuật Căn cứ vào kế hoạch mua vật tư có sự xác nhận của phòng kế hoạch kỹthuật các xưởng, các phòng tiến hành lập giấy đề nghị tạm ứng gửi lên chogiám đốc ký duyệt, sau đó chuyển cho phòng tài chính kế toán

Ngày 10 tháng 10 năm 2007 tại công trình thủy điện Hồ Bốn có giấy đềnghị thanh toán như sau:

TCT XNK XD Việt Nam Vinaconex

Mẫu số 03 – TT

Công ty CP Tư vấn & Đầu tư

Vinaconex 36

Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC

GIẤY ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG

Ngày 10 tháng 10 năm 2007

Kính gửi : Giám đốc Công ty Cổ phần Tư vấn và Đầu tư Vinaconex 36

Tên tôi là : Nguyễn Đức Anh

Địa chỉ : Phân xưởng thiết kế I

Đề nghị cho tạm ứng số tiền : 6.094.000 (Viết bằng chữ) : Sáu triệu

không trăm chín mươi tư nghìn đồng.

Lý do tạm ứng : Mua văn phòng phẩm phục vụ cho việc lập báo cáonghiên cứu khả thi và thiết kế kỹ thuật công trình thủy điện Hồ Bốn

Giám đốc Kế toán trưởng Phụ trách bộ phận Người đề nghị tạm ứng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

(Nguồn : Phòng tài chính kế toán) Biểu 2.6: Mẫu giấy đề nghị tạm ứng

Trên cơ sở giấy ghi tạm ứng, kế toán lập phiếu chi tiền mặt Phiếu chitiền được lập thành hai liên, một liên được giao cho người xin tạm ứng, mộtliên được giao cho thủ quỹ để thủ quỹ tiến hành chi tiền và ghi sổ quỹ, sau đóchuyển về cho kế toán tiền mặt để tiến hành ghi sổ nghiệp vụ trên vào SổNhật ký chung, Sổ cái và các Sổ chi tiết tài khoản 111, 141 Tại xưởng thiết

kế I, khi vật tư được mua về căn cứ vào hóa đơn mua hàng (hóa đơn giá trị giatăng ) nhân viên kinh tế xưởng báo cáo cho xưởng trưởng về số lượng, chấtlượng của số vật tư mua về

HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Liên 2 (Giao cho khách hàng)

Ngày 11 tháng 10 năm 2007

Mẫu số : 01 GTDN – 3 TT

Ký hiệu : AH / 2007B

Số :0034565

Đơn vị bán hàng : Công ty Cổ phần Văn phòng phẩm Hồng Hà

Địa chỉ : 21A, Nguyễn Trãi, Thanh Xuân, Hà Nội

Số tài khoản: 1463201002292 Mã số thuế : 0101404739

Họ tên người mua hàng : Nguyễn Đức Anh

Tên đơn vị : Công ty Cổ phần Tư vấn và Đầu tư Vinaconex 36

Địa chỉ : Nhà E10 – Thanh Xuân Bắc – Thanh Xuân – Hà Nội

Sổ tài khoản : 102010000054009 Ngân hàng Công thương chi nhánhThanh Xuân – Thành phố Hà Nội

Hình thức thanh toán : Chuyển khoản Mã số thuế : 0101325452

Số lượng Đơn giá Thành tiền

Thuế suất : 10% Tiền thuế GTGT 554.000

Tổng cộng tiền thanh toán 6.094.000

Số tiền viết bằng chữ : Sáu triệu, không trăm chín mươi tư nghìn đồng

Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, đóng dấu, họ tên)

(Nguồn : Phòng tài chính kế toán) Biểu 2.7: Hóa đơn giá trị gia tăng mua vật tư

Xưởng trưởng kiểm tra số lượng, chất lượng vật tư và tiến hành lậpbảng theo dõi chi tiết vật tư Bảng này dùng để đối chiếu với kế toán tổng hợpvào cuối tháng Bảng theo dõi chi tiết vật tư được lập cho từng công trình màxưởng đó tham gia thiết kế (Bảng theo dõi chi tiết vật tư cho công trình thủyđiện Hồ Bốn tại xưởng thiết kế I – phụ lục 1.3)

Đối với Công ty, do việc khoán gọn vật tư tại các xưởng nên xưởngtrưởng có trách nhiệm theo dõi, quản lý trực tiếp quá trình nhập, xuất, sử dụng

vật tư cũng như việc bảo quản và quản lý việc sử dụng tiết kiệm vật tư tạixưởng của mình Sau khi nhập nguyên vật liệu vào xưởng có xác nhận củaxưởng trưởng vào bảng theo dõi chi tiết vật tư, nhân viên kinh tế xưởng cầmhóa đơn kèm theo bảng kế hoạch mua, bảng theo dõi chi tiết vật tư lên phòng

kế toán để xin hoàn tạm ứng Khi thanh toán hoàn tạm ứng, căn cứ vào hóađơn bán hàng của người bán, giấy đề nghị thanh toán tiền tạm ứng của ngườitạm ứng, kế toán tiến hành phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vàochứng từ gốc theo quy định của Công ty

11/1

0

Đức Anh – Xưởng thiết kế I

hoàn tạm ứng mua Văn

phòng phẩm cho CT Hồ

Bốn

621133

141

5.540.000554.0006.094.000

(Nguồn : Phòng tài chính kế toán) Biểu 2.8: Chứng từ gốc

Ngoài ra trong quá trình thực hiện hoạt động tư vấn, thiết kế tại cácxưởng cần phải sử dụng nhiều loại vật tư luân chuyển, các loại vật tư nàyđược phân bổ nhiều lần vào chi phí Hàng tháng, bên nhận khoán nộp báo cáokhối lượng công việc thực hiện trong tháng và bảng giải trình cho phòng kếhoạch kỹ thuật xem xét Bảng giải trình chi phí có sự xác nhận của phòng kếhoạch kỹ thuật và các hóa đơn chứng từ có liên quan là căn cứ để kế toán ghi

sổ Nhật ký chung, Sổ chi tiết tài khoản 621, Sổ cái tài khoản 621 (Bảng giải

trình chi phí khoan địa chất của công trình Hồ Bốn tháng 10/2007 – phụ lục1.4)

Do một xưởng có thể phụ trách nhiều công trình cùng một thời gianchính vì thế các chứng từ đều phải được tập hợp theo từng công trình, từnghạng mục Vì vậy, tại các xưởng hàng tháng đều phải thực hiện nhiệm vụ tậphợp các chứng từ để chuyển lên Phòng tài chính kế toán của Công ty Hàngtháng, khi Phòng tài chính kế toán nhận được hóa đơn, chứng từ do nhân viênkinh tế các xưởng chuyển lên, kế toán có nhiệm vụ nhập các chứng từ vàomáy và lên Sổ Nhật ký chung Số liệu trên Sổ Nhật ký chung được kế toánCông ty đối chiếu chặt chẽ với các bảng kê hóa đơn, chứng từ và giấy tờ cóliên quan khác

xăng dầu chạy máycho CT Hồ Bốn

Trên cơ sở các dữ liệu từ Sổ Nhật ký chung, phầm mềm kế toán máy sẽ

tự động lên Sổ chi tiết tài khoản 621 theo từng công trình, hạng mục côngtrình Số liệu trong sổ này sẽ được đối chiếu và kiểm tra với các hóa đơn,chứng từ phát sinh trong quá trình thi công công trình, đồng thời cũng là cơ sở

để lập Bảng tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh và thẻ tính giá thành sảnphẩm sau này Đến cuối quý, trên cơ sở dự liệu từ Sổ Nhật ký chung, sổ chitiết tài khoản phần mền kế toán máy sẽ tự động tổng hợp số liệu lên Sổ cái tàikhoản 621 theo dõi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho tất cả các công trình

SỔ CÁI TÀI KHOẢN

Tài khoản 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp