Tìm hiểu việc áp dụng phương pháp kiểm tra chi tiết trong kiểm toán báo cáo tài chính do Cty Kiểm toán VN thực hiện

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 _ Danh mục chữ viết tắt DTT HÃng Kiểm toán Deloitte Touche Tohmatsu AS/2 Audit System/2 Hệ thống Kiểm toán VACO Công ty Kiểm toán Việt Nam KTTC Kiểm toán tài KTV Kiểm toán viên BCTC Báo cáo tài KSNB Kiểm soát nội TSCĐ Tài sản cố định TK Tài khoản Danh mục sơ đồ, bảng biểu Ngun Thu H»ng – KiĨm to¸n 41 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 _ BiÓu sè : Mối quan hệ thử nghiệm kiểm toán Biểu số : Mối quan hệ thử nghiệm kiểm toán với chứng Sơ đồ : Tơng quan chi phí thử nghiệm kiểm toán Biểu số : Những thay đổi mức độ sử dơng c¸c thư nghiƯm c¸c cc kiĨm to¸n kh¸c BiÓu sè : Chän mÉu b»ng kü thuËt chọn theo giá trị luỹ tiến Biểu số : Ma trận kiểm tra định hớng Biểu số : Sự tăng trởng doanh thu Công ty Kiểm toán Việt Nam qua năm Biểu số : Số lợng nhân viên Công ty Kiểm toán Việt Nam qua năm Biểu số : Số lợng kiểm toán viên đợc cấp chứng CPA Việt Nam Sơ đồ : Mô hình tổ chức máy quản lý Sơ đồ : Ban giám đốc Công ty Kiểm toán Việt Nam Sơ đồ : Các bớc thực kiểm toán báo cáo tài Biểu sè : HƯ thèng chØ mơc hå s¬ kiĨm to¸n BiĨu sè 10 : BiĨu th st ¸p dụng Công ty NTH Biểu số 11 : Chơng tr×nh kiĨm tra chi tiÕt BiĨu sè 12 : Thđ tơc kiĨm tra chi tiÕt kho¶n ph¶i tr¶ BiĨu sè 13 : Thủ tục kiểm tra chi tiết tài sản cố định hữu hình Biểu số 14 : Chọn mẫu kiÓm tra chi tiÕt b»ng kü thuËt chän mÉu theo giá trị luỹ tiến Biểu số 15 : Chọn mẫu kiểm tra chi tiết kỹ thuật phân tầng Biểu sè 16 : Chän mÉu kiĨm tra chi tiÕt ®èi với tài khoản có sai sót tính kỳ BiĨu sè 17 : Chän mÉu ngÉu nhiªn cho kiĨm tra chi tiết Biểu số 18 : Biên kiểm kê quỹ Biểu số 19 : Th xác nhận số d tiền gửi tiền vay Ngân hàng Biểu số 20 : Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh phân loại lại Biểu số 21 : Kiểm tra chi tiÕt nguån vèn kinh doanh BiÓu sè 22 : Kiểm tra chi tiết kết hợp với phân tích số liƯu BiĨu sè 23 : Chän mÉu kiĨm tra ®èi với tài khoản có sai sót tính kỳ BiĨu sè 24 : KiĨm tra chi tiÕt ®èi víi tài khoản sau đà phân tích hệ thống Biểu số 25 : Tính toán lại chi phí khấu hao BiĨu sè 26 : KiĨm tra chi tiÕt ®èi víi tài khoản có số d khai giảm thực tế Biểu số 27 : Kiểm tra tính kỳ tài khoản doanh thu Biểu số 28 : Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Biểu số 29 : Các mức đảm bảo thử nghiệm ứng với số độ tin cậy 10 10 11 17 20 28 29 30 31 31 33 34 37 39 39 40 43 44 46 47 48 49 51 54 55 56 57 58 60 61 62 71 Lời nói đầu NguyÔn Thu H»ng – KiĨm to¸n 41 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 _ Kiểm toán tài (KTTC) hoạt động đặc trng nằm hệ thống kiểm toán nói chung Sản phẩm cuối kiểm toán tài báo cáo kiểm toán Để có sở đa ý kiến báo cáo tài (BCTC) khách hàng, KTV phải thu thập đợc chứng đầy đủ đáng tin cậy Thông qua cách thức kiểm tra chi tiết, KTV thu thập đợc chứng có độ tin cậy cao số d tài khoản nh nghiƯp vơ kinh tÕ Trªn thùc tÕ, kiĨm tra chi tiết nghiệp vụ số d phần thử nghiệm đà đợc ghi nhận Chn mùc KiĨm to¸n ViƯt Nam sè 500 “ B»ng chứng kiểm toán Nhờ chứng thu thập đợc qua kiĨm tra chi tiÕt, KTV cã thĨ ph¸t hiƯn sai sót trọng yếu ảnh hởng đến BCTC Với ý nghĩa phơng pháp kiểm tra chi tiết cïng víi thùc tÕ qua mét sè lÇn thùc hiƯn kiểm tra chi tiết khách hàng Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) trình thực tập, nhận thấy kiểm tra chi tiết công việc quan trọng cần thiết trình thực kiểm toán Do vậy, đà chọn đề tài Tìm hiểu việc áp dụng phơng pháp kiểm tra chi tiết kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán Việt Nam thực hiện" cho chuyên đề thực tập tốt nghiệp Mục tiêu nghiên cứu đạt đợc hiểu biết chung cách thức thực kiểm tra chi tiết, nắm bắt bớc để tiến hành kiểm tra thực tế công tác kiểm toán VACO tõ ®ã ®a mét sè ý kiÕn ®Ị xt để góp phần nhằm nâng cao hiệu kiểm tra chi tiết Trên sở mục tiêu đề ra, Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Lời nói đầu Kết luận, gồm phần: Phần thứ nhất: Những vÊn ®Ị lý ln chung vỊ kiĨm tra chi tiÕt kiểm toán báo cáo tài Phần thứ hai: Phơng pháp kiểm tra chi tiết áp dụng thực tiễn hoạt động kiểm toán tài VACO thực hiÖn NguyÔn Thu H»ng – KiĨm to¸n 41 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 _ Phần thứ ba: Một số phơng hớng giải pháp nhằm nâng cao hiệu kiểm tra chi tiết kiểm toán báo cáo tài VACO thực Phơng pháp trình bày vấn đề nghiên cứu đợc sử dụng diễn giải, quy nạp, sơ đồ, bảng biểu, trình bày kết hợp với tổng hợp phân tích Tuy nhiên, giới hạn thời gian nghiên cứu, phơng pháp nghiên cứu chủ yếu quan sát, vấn, đọc tài liệu nên với đề tài nghiên cứu vấn đề lý luận chung kiểm tra chi tiết bớc tiến hành kiểm tra chi tiết Những kỹ năng, kinh nghiệm tiến hành kiểm tra chi tiết cha đợc đề cập sâu phạm vi viết Chuyên đề đợc hoàn thành kết trình häc tËp, nghiªn cøu cïng víi sù híng dÉn, chØ bảo tận tình thầy cô anh chị kiểm toán viên Công ty Kiểm toán Việt Nam Tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành tới thầy, cô giáo Khoa Kế toán - Đại học Kinh tế quốc dân anh chị kiểm toán viên Công ty Kiểm toán Việt Nam đà giúp nhiều trình hoàn thành chuyên đề Phần thứ Những vấn đề lý luận chung vỊ kiĨm tra chi tiÕt kiĨm to¸n b¸o cáo tài NguyÔn Thu H»ng – KiĨm to¸n 41 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 _ 1.1 Đặc điểm, chất vai trò phơng pháp kiểm tra chi tiết 1.1.1 Đặc điểm phơng pháp kiểm tra chi tiết với thử nghiệm kiểm toán tài Đối tợng trực tiếp KTTC Bảng khai tài Các Bảng tổng hợp vừa chứa đựng mối quan hệ kinh tế vừa phản ánh cụ thể loại tài sản, loại nguồn vốn đơn vị đợc kiểm toán Vì thế, KTTC phải hình nghiệm với việc kết hợp phơng pháp kiểm toán để thu thập chứng kiểm toán làm sở đa ý kiến đắn Bảng khai Trong kiểm toán BCTC, thử nghiệm đợc hiểu cách thức hay trình tự xác định việc vận dụng phơng pháp kiểm toán chứng từ kiểm toán chứng từ vào việc xác minh nghiệp vụ, số d tài khoản khoản mục cấu thành Bảng khai tài (12.17) C¸c thư nghiƯm KTTC gåm thư nghiƯm kiĨm so¸t thử nghiệm Tuỳ thuộc vào yêu cầu đối tợng cụ thể cần kiểm tra, KTV sử dụng thử nghiệm thích hợp kết hợp hai thử nghiệm Thử nghiệm kiểm so¸t (kiĨm tra hƯ thèng kiĨm so¸t) Thư nghiƯm kiĨm soát thử nghiệm đợc tiến hành để thu thập chứng hữu hiệu quy chế kiểm soát bớc kiểm soát đơn vị đợc kiểm toán Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro kiểm soát nội thử nghiệm kiểm soát bao gồm: • “KiĨm tra chøng tõ cđa c¸c nghiƯp vơ kinh tế kiện để thu đợc chứng kiểm toán hoạt động hữu hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ; ã Pháng vÊn, quan s¸t thùc tÕ viƯc thùc hiƯn chøc năng, nhiệm vụ kiểm soát ngời thực thi công việc kiểm soát nội xem có để lại chứng kiểm soát hay không; ã Kiểm tra lại việc thực thủ tục kiểm soát nội để đảm bảo chúng có đợc đơn vị thực hay kh«ng.” (4.92) NguyÔn Thu H»ng – KiĨm to¸n 41 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 _ Thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm đạt yêu cầu thử nghiệm đạt yêu cầu đợc sử dụng để đánh giá hữu hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé (KSNB) Bëi vËy, nÕu rủi ro kiểm soát đợc KTV đánh giá mức thấp KTV tiến hành thử nghiệm kiểm soát để có chứng cho nhận định cđa m×nh NÕu KTV kÕt ln cã thĨ tin tëng vào hệ thống KSNB khách hàng KTV giảm bớt thử nghiệm thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ số d tài khoản Ngợc lại, rủi ro kiểm soát đợc đánh giá mức cao KTV bỏ qua thử nghiệm kiểm soát thực thử nghiệm Thử nghiệm (kiểm tra bản) Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 530 Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác Thử nghiệm bao gồm hai loại thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số d Thử nghiệm liên quan đến giá trị khoản mục Mục đích thử nghiệm thu thập chứng để phát sai sót trọng yếu làm ảnh hởng đến báo cáo tài (4.107) Trong thử nghiệm bản, kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số d kết hợp thử nghiệm độ tin cậy thông tin thử nghiệm công việc thử nghiệm trực tiếp số d Còn thử nghiệm phân tích thử nghiệm liên quan đến trị số (bằng tiền) tiêu phận cấu thành tiêu Thử nghiệm sử dụng tỷ lệ, mối quan hệ tài để xác định tính chất hay sai lệch không bình thờng BCTC Các thủ tục phân tích đợc KTV sử dụng gồm: ã Kiểm tra tính hợp lý ã Phân tích xu hớng ã Phân tích dọc KTV nên xét đoán hiệu thủ tục kiểm toán để sử dụng thủ tục thích hợp cho mục đích kiểm to¸n thĨ Chn mùc KiĨm to¸n ViƯt Nam sè 520 Quy trình phân tích đà ghi nhận Trong trình kiểm toán, nhằm giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải thực quy trình phân tích kiểm tra chi tiết kết hợp hai. (3.81) Nh vậy, kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số d phần thử nghiệm áp dụng KTTC Trên thực tế, dựa vào kinh nghiệm khả xét đoán mình, KTV lựa chọn thử nghiệm hay kiểm soát kết hợp hai Ngun Thu H»ng – KiĨm to¸n 41 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 _ miễn thu đợc chứng đầy đủ đáng tin cậy sở xem xét mối quan hệ hiệu kiểm toán với chi phí kiểm toán 1.1.2 Bản chất vai trò phơng pháp kiểm tra chi tiết Kiểm tra chi tiết việc áp dụng biện pháp kü tht thĨ cđa tr¾c nghiƯm tin cËy thc trắc nghiệm công việc trắc nghiệm trực tiếp số d để kiểm toán khoản mục nghiệp vụ tạo nên số d khoản mục hay loại nghiệp vụ (12.133) Với cách định nghĩa này, kiểm tra chi tiết đợc xem thủ tục kiểm toán đợc ¸p dơng KTTC nh»m thu thËp b»ng chøng kiĨm toán thực thử nghiệm kiểm toán Trong Sổ tay kiểm toán Sách chuyên khảo kiểm tra chi tiết việc áp dụng hay nhiều số bảy kỹ thuật kiểm toán khoản mục nghiệp vụ tạo nên số d tài khoản hay loại hình nghiệp vụ (8.119) Các kỹ thuật áp dụng thờng xuyên tiến hành biện pháp kiểm tra chi tiết so sánh, tính toán, xác nhận, điều tra, kiểm tra thực tế Nh vậy, hai khái niệm kiểm tra chi tiết rõ KTV cần hớng tới việc áp dụng kỹ thuật hay thử nghiệm kiểm toán vào khoản mục, nghiệp vụ tạo nên số d tài khoản cần kiểm tra Song, việc kiểm tra toàn khoản mục, nghiệp vụ thích hợp với doanh nghiệp có quy mô nhỏ, số lợng nghiệp vụ có tính chất không phức tạp Khi doanh nghiệp đợc kiểm toán có quy mô lớn, số lợng nghiệp vụ phát sinh nhiều bao gồm nghiệp vụ phức tạp KTV không kiểm tra chi tiết toàn nghiệp vụ số d tài khoản Việc kiểm tra chi tiết lúc dựa c¬ së kiĨm tra chän mÉu mét sè nghiƯp vơ loại Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 530 Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác Khi kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên lấy mẫu kiểm toán thủ tục khác để kiểm tra hay nhiều sở dẫn liệu báo cáo tài ớc tính độc lập khoản tiền. (4.107) Ngoài ra, theo HƯ thèng kiĨm to¸n “ Audit System/2” cđa H·ng Deloitte Touche Tohmatsu kiểm tra chi tiết việc thùc hiƯn c¸c thđ tơc chi tiÕt nh»m kiĨm tra chứng chứng minh cho số d tài khoản đợc kiểm tra xác định xem liệu số d ®ã cã sai sãt hay kh«ng Ngun Thu H»ng – KiĨm to¸n 41 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 _ B¶n chÊt cđa kiĨm tra chi tiết số d nghiệp vụ nhằm tìm kiếm chứng để có sở đa ý kiến liệu số d tài khoản có đợc trình bày trung thực không chứa đựng sai sót trọng yếu hay không Song KTV làm việc cách kiểm tra toàn nghiệp vụ tạo nên số d tài khoản mà cách kiểm tra mẫu số nghiệp vụ áp dụng thử nghiệm thích hợp sở xem xét mối quan hệ hiệu kiểm toán chi phí kiểm toán Do vậy, KTV sử dụng phơng pháp chọn mẫu kiểm toán khi: ã Bản chất mức độ trọng yếu số d tài khoản không đòi hỏi phải kiểm toán toàn ã Cần đa kết luận số d dựa mẫu chọn ã Xem xét đến chi phí hiệu kiểm toán Nh chất kiểm tra chi tiết đa kết luận số d tài khoản đợc kiểm tra thông qua phơng pháp kiểm tra chọn mẫu Phơng pháp kiểm tra chi tiết mang lại hiệu cao việc thu thập chứng kiểm toán Tuy nhiên, vai trò kiểm tra chi tiết đợc thể khác kiểm toán khác Trớc hết vai trò phơng pháp thể phạm vi áp dụng Kiểm tra chi tiết đợc áp dụng trờng hợp mà phạm vi sử dụng tuỳ thuộc vào kiểm toán cụ thể Thông thờng, để đạt đợc hiệu kiểm toán cao, KTV bắt đầu tiến hành thử nghiệm phân tích, đến trắc nghiệm công việc qua trắc nghiệm trực tiếp số d KiĨm tra chi tiÕt thêng cã hiƯu lùc ®èi với mục tiêu kiểm toán liên quan đến nghiệp vụ không thờng xuyên số lợng nghiệp vụ phát sinh lớn Trờng hợp không phát sai sãt träng u thùc hiƯn c¸c thư nghiƯm kiĨm soát thử nghiệm phân tích nghiệp vụ thờng xuyên, KTV cần áp dụng phơng pháp kiểm tra chi tiết để có chứng chắn cho kết luận Vai trò kiểm tra chi tiết phạm vi sử dụng mà quan trọng xem xét vai trò kiểm tra chi tiết mối liên hƯ víi c¸c thư nghiƯm kiĨm to¸n kh¸c, mèi quan hƯ víi mét sè kiĨu mÉu b»ng chøng, tơng quan chi phí cho kiểm toán kiểm toán khác Thứ nhất, xem xÐt vai trß cđa kiĨm tra chi tiÕt mối liên hệ với thử nghiệm kiểm toán khác Mối quan hệ đợc thể nh sau: Ngun Thu H»ng – KiĨm to¸n 41 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 _ BiÓu sè 1: Mối quan hệ thử nghiệm kiểm toán C¸c thư nghiƯm kiĨm so¸t + C¸c thđ tơc kiĨm tra chi tiết + Các thử nghiệm phân tích = Bằng chứng đầy đủ có giá trị theo GAAS (1.235) Nh vậy, để thu thập đợc chứng đầy đủ đáng tin cậy cho kiểm toán, KTV phải sử dụng linh hoạt hợp lý ba thử nghiệm kiểm toán Các thử nghiệm kiểm soát giúp KTV có đợc hiểu biết hệ thống KSNB khách hàng đánh giá xem liệu trình kiểm soát có đáng tin cậy cho việc giảm rủi ro kiểm soát, từ giảm bớt thủ tục kiểm tra chi tiết hay không Khác với thử nghiệm kiểm soát, thử nghiệm phân tích lại trọng vào tính hợp lý toàn nghiệp vụ số d Sổ tổng hợp Và thủ tục kiểm tra chi tiết số d tập trung vào kiểm tra nghiệp vụ phát sinh tạo nên số d tài khoản Nh vËy, KTV cã thĨ sư dơng ba thư nghiƯm nhằm hỗ trợ, bổ sung cho việc đa kết luận BCTC khách hàng Song mức độ phạm vi sử dụng thử nghiệm nhiều khác phụ thuộc vào ®¸nh gi¸ cđa KTV ®èi víi c¸c rđi ro cđa khách hàng trình lập kế hoạch kiểm toán Kiểm tra chi tiết giúp KTV có đợc độ tin cậy cao vào số d tài khoản đợc kiểm tra đồng thời thủ tục hỗ trợ cho hai thủ tục kiểm toán lại Thứ hai, vai trß cđa kiĨm tra chi tiÕt thĨ hiƯn mối quan hệ thử nghiệm với số kiểu mẫu chứng ứng với thử nghiệm kiểm toán kiểu mẫu chứng thu thập đợc khác Điều đợc thể qua biểu sau: Biểu số 2: Mối quan hệ thử nghiệm kiĨm to¸n víi b»ng chøng KiĨu mÉu b»ng chøng C¸c thử Kiểm kê vật chất Kiểm soát Phân tích Kiểm tra chi tiết Xác nh ận Tài liệu chứng minh     Quan s¸ t  Pháng vÊn Chính xác mặt kỹ thuật Thể thức phân tích      (1.235) Ngun Thu H»ng – KiĨm to¸n 41 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 _ Qua biÓu ta thÊy thử nghiệm kiểm soát có liên quan với kiểu mẫu chứng tài liệu chứng minh, quan sát, vấn So với thử nghiệm kiểm soát phân tích có nhiều kiểu mẫu chứng đợc thu thËp h¬n thùc hiƯn kiĨm tra chi tiÕt Lóc phơng pháp thu thập chứng nh kiểm kê, xác nhận đợc trọng KTV áp dụng phơng pháp kiểm tra chi tiết thu đợc chứng có độ tin cậy cao Thứ ba, xem xét tơng quan chi phÝ thùc hiƯn c¸c thư nghiƯm kiĨm to¸n kiểm toán báo cáo tài Sơ đồ 1: Tơng quan chi phí thử nghiệm kiểm toán Các thử nghiệm Mức độ chi phí Phân tích Kiểm soát Kiểm tra chi tiết Qua sơ đồ ta thấy chi phí cho thử nghiệm phân tích tốn trình thực việc tính toán so sánh tơng đối dễ dàng Thờng thông tin hữu ích đáng kể sai số tiềm ẩn có đợc qua việc so sánh hai ba số với Hơn thử nghiệm kiểm soát tốn chi phí KTV thực thẩm vấn, quan sát kiểm tra cho số lợng lớn khoản mục tính xác kỹ thuật thời gian ngắn Một câu hỏi đặt phơng pháp kiểm tra chi tiết hầu nh tốn thử nghiệm khác? Câu trả lời phơng pháp kiểm tra chi tiết liên quan đến kiểu mẫu chứng kiểm kê vật chất gửi th xác nhận Việc kiểm kê phức tạp với khách hàng chủng loại mặt hàng, đơn giá mặt hàng, vị trí kho hàng nhiều khác Công việc kiểm kê thờng đợc KTV tiến hành trớc mùa kiểm toán vào thời điểm kết thúc niên độ kế toán Bên cạnh đó, kiểm toán KTV phải gửi hàng chục th xác nhận đến đơn vị có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp đợc kiểm toán song số th hồi đáp KTV nhận đợc hầu nh không với số đà gửi Với th cha đợc trả lời KTV gửi tiÕp NguyÔn Thu H»ng – KiĨm to¸n 41 10 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 _ Các báo cáo đợc lập bàng Đồng VN theo nguyên tắc giá gốc, phù hợp với quy định hành chế độ kế toán Việt Nam Niên độ kế toán từ ngày 01/10 đến ngày 30/09 năm dơng lịch Hàng tồn kho đợc hạch toán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Giá trị HTK đợc xác định theo phơng pháp trị giá đích danh bao gồm giá mua chi phí phát sinh tới hàng Khấu hao TSCĐ đợc tính theo phơng pháp đờng thẳng theo thời gian sử dụng hữu ích Doanh thu đợc ghi nhận đơn vị đà cung cáp dich vụ, phát hành h oá đơn đợc ngời mua chấp nhận toán đà thu tiền hay cha thu đợc tiền Thuế suất thuế VAT áp dụng hoạt động kinh doanh khách sạn (ăn uống, phòng nghỉ) 10%; thuế suất 20% doanh thu Karaoke Công ty thực việc kê khai nộp thuế tiêu thụ đặc biệt hộ cho phận massage víi th st 20% Cịng nh mäi cc kiĨm tra chi tiết khác, KTV lần phải lập kế hoạch Các công việc bớc tơng tự nh đà trình bày Với Công ty TNHH NK, KTV xác định mức trọng yếu tổng thể PM = 17.760.000 Và với độ tin cậy kiểm tra chi tiÕt R=2 th× møc träng yÕu chi tiÕt 80% giá trị trọng yếu tổng thể tức b»ng 14.208.000 Víi C«ng ty TNHH NK Hotel, c«ng viƯc chọn mẫu theo phơng pháp CMA TS để thực kiểm tra chi tiết tơng tự nh Công ty NTH (đà trình bày mục 2.2.2) Trong phần này, trình bày số điểm khác mà VACO đà thực công việc kiểm tra chi tiết NK Tại Công ty NK, KTV thực nhiều thủ tục phân tích để giảm bớt kiểm tra chi tiết dù bỏ qua Dựa thông tin ban đâù thu thập đợc, KTV nhận thấy tình hình chuyển nhợng vốn góp Công ty diễn phức tạp Do kế hoạch mình, KTV phải ý vào kiểm tra chi tiết khoản mục liên quan đến nguån vèn BiÓu sè 21: KiÓm tra chi tiÕt nguån vốn kinh doanh Tên khách hàng: Công ty NK Ngời lËp : HL NguyÔn Thu H»ng – KiĨm to¸n 41 53 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 _ Kú kÕ to¸n : 30/09/xx Ngêi so¸t xÐt: TDC Néi dung : KiĨm tra TK 411 Mơc ®Ých : Đảm bảo TK sai sót trọng yếu Thực : Đối chiếu từ bảng tổng hợp đến sổ Bên góp vốn Số d đầu kỳ Công ty Lâm đặc sản HN Số phát sinh Số d cuối kỳ Nợ Có 3.180.000.000 - - 3.180.000.000 Công ty TN Tam TÝn 3.180.000.000 - - 3.180.000.000 Tæng céng 6.360.000.000 6.360.000.000 Ghi chú: Số liệu đà đợc kiểm toán năm trớc Trong năm nguồn vốn kinh doanh đơn vị không biến động Kết luận: TK Nguồn vốn sai sót trọng yếu Qua trình phân tích, KTV đà đa số điểm phải lu ý trình kiểm toán để xem xét việc tăng cờng kiểm tra chi tiết khoản mục có khả chứa đựng sai sót trọng yếu ã Tiền gửi ngân hàng cuối năm tăng nhiều công ty có số khoản doanh thu cuối năm ã Công ty khả trả tiền thuê đất, số cuối năm tăng nhiều Công ty cha trả đợc tiền thuê đất đầu năm tiền thuê đất năm kể tiền phạt nộp chậm ã Các khoản phải trả khác tăng so với năm trớc nợ Bảo hiểm xà hội, KTV cha đợc cung cấp chi tiết ã Tình hình kinh doanh Công ty khó khăn nhiều yếu tố nh giá phòng thấp, chi phí lơng, khấu hao cao ã Doanh thu tăng giá vốn giảm công ty đà tiết kiệm đợc số khoản chi phí doanh thu nhà hàng giảm giá vốn hoạt động nhà hàng chiếm tỷ trọng tơng đối cao tổng giá vốn hàng năm ã Chi phí quản lý giảm số tài sản cố định bắt đầu hết khấu hao công ty tiết kiệm đợc số khoản chi phí Khác với khách hàng NTH, việc kiểm tra chi tiết Công ty NK đợc kết hợp với phân tích để phát sai sãt NguyÔn Thu H»ng – KiĨm to¸n 41 54 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 _ BiĨu sè 22: KiĨm tra chi tiÕt kÕt hỵp víi phân tích số liệu Tên khách hàng: Công ty NK Ngêi lËp : HL Kú kÕ to¸n : 30/09/xx Ngêi so¸t xÐt: TDC Néi dung : KiĨm tra TK chi phí trả trớc Mục đích : Đảm bảo TK sai sót trọng yếu Thực : Phân tích chi phí trả trớc Số đầu năm Số phát sinh Sốcuối năm Nợ Có - 75.189.111 156.522.047 Phân bổ CP trả trớc khác Cộng CP trả trớc theo sách Chênh lệch CP trả trớc năm trớc 231.711.158 Q Ph©n bỉ CP CCDC I 10.958.037 10.000.000 20.958.037 20.958.037 - 20.981.274 II 10.958.037 9.041.963 20.000.000 20.958.037 958.037 20.981.274 III 11.368.037 11.700.000 23.068.037 21.368.037 (1.700.000) 20.957.037 IV 11.163.037 - 11.163.037 21.163.037 10.000.000 20.961.037 44.447.148 30.741.963 75.189.111 84.447.148 9.258.037 83.880.622 (a) (b) (c) Ghi chú: Số liệu đợc kiểm toán từ năm trớc a (a) CP CCDC quý III,IV tăng mua míi CCDC (2 tivi A2S) (b) ViƯc ph©n bổ CP trả trớc khác không quán quý b (c) Theo sách, CP trả trớc=CP CCDC+ CP trả trớc Kết luận: Ngoại trừ việc phân bổ chi phí trả trớc không quán quý, số d TK chi phí trả trớc đợc trình bày kh«ng cã sai sãt träng u Qua biĨu sè 22, KTV thấy có chênh lệch số chi phí trả trớc theo báo cáo số chi phí theo sách 9.258.037 (=84.447.148-75.189.111) Sở dĩ có chênh lệch việc phân bổ chi phí trả trớc không quán quý KTV lu ý vấn đề để trao đổi với ban giám đốc khách hàng Dựa vào thông tin thu thập đợc, KTV thấy vào thời điểm kết thúc niên độ có nhiều nghiệp vụ thu, chi tiền mặt phát sinh nên KTV định kiểm tra tính kỳ nghiệp vụ thu,chi tiền mặt (cut-off test) Biểu số 23:Chọn mẫu kiểm tra tài khoản có sai sãt vỊ tÝnh ®óng kú Ngun Thu H»ng – KiĨm to¸n 41 55 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 _ Tên khách hàng: Công ty NK Ngêi lËp Kú kÕ to¸n : 30/09/xx Ngêi so¸t xÐt: TDC Néi dung : KiĨm tra cut-off cđa TK tiền mặt Mục đích : Đảm bảo nghiệp vụ thu chi tiền mặt đợc hạch toán kỳ Thực hiƯn : Chän mét sè nghiƯp vơ gÇn tríc thêi điểm 30/9/xx sổ kiểm tra tới chứng tõ gèc Chøng tõ Néi dung Sè tiÒn : HL 30/09/xx SH NT Tríc 103 30/9/xx NhËp ®å ng 1.476.000  104 30/9/xx Thu tiỊn ®iƯn 11.461.000  104 30/9/xx Thu tiỊn níc 500.000  104 30/9/xx Thuª ti vi 50.000 Sau Ghi chú: Các nghiệp vụ đợc hạch toán kỳ Kết luận: Các nghiệp vụ thu chi tiền mặt đợc hạch toán kỳ Ngoài ra, đọc lớt qua Bảng tổng hợp cân đối số phát sinh, KTV thấy năm nghiệp vụ tạm ứng phát sinh nhng số d đầu kỳ TK141 lại lớn Do vậy, KTV thấy cần phải phân tích hệ thống KSNB TK tạm ứng để từ tiến hành kiểm tra chi tiết TK tạm ứng dùng để phản ánh khoản tạm ứng cho công nhân viên Thủ tục chi toán tạm ứng: Ngêi xin t¹m øng viÕt giÊy xin t¹m øng => Tổng Giám đốc phê duyệt => Kế toán chi tiền Ngời toán tạm ứng có đủ hoá đơn mua hàng hoá dịch vụ => Kế toán toán tạm ứng ã Trong năm không phát sinh nghiệp vụ tạm ứng Số d TK tạm ứng lớn phát sinh từ năm 1994 cho nhân viên ngời Trung Quốc để giải tai nạn Hiện nay, nhân viên đà Trung Quốc, khó có khả toán Các năm trớc, KTV đà yêu cầu khách hàng lập dự phòng cho khoản tạm ứng nhng cha họp đợc Hội đồng Quản trị để thông qua nên khoản tạm ứng cha đợc giải Ngun Thu H»ng – KiĨm to¸n 41 56 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 _ KÕt luËn: Thủ tục chi toán tạm ứng công ty tơng đối chặt chẽ Biểu số 24: Kiểm tra chi tiết tài khoản sau đà phân tích hệ thống Tên khách hàng: Công ty NK Ngời lËp Kú kÕ to¸n : 30/09/xx Ngêi so¸t xÐt: TDC Nội dung : Kiểm tra TK tạm ứng Mục đích : Đảm bảo TK tạm ứng sai sót trọng yếu Thực : Đối chiếu TK từ BCTC đến Bảng cân đối thử sổ BCTC (VNĐ) Bảng cân đối thử (VNĐ) Sổ (VNĐ) 63.620.000 63.620.000 : HL 63.620.000 Kiểm tra TK tạm ứng Sổ Số phát sinh Số d đầu kỳ Nợ 63.620.000 Cã - - Sè d cuèi kú 63.620.000 Ghi chú: Số liệu đà kiểm toán năm trớc Khoản tạm ứng bao gồm: - ứng cho Lu H»ng N 55.620.000 Gi¶ H øng cho Tõ năm 1994 để giải tai nạn ô tô 7.000.000 Nguyễn Quang V 1.000.000 (tiền xăng từ 1999) Tuy nhiên, nhân viên Trung Quốc đà nớc, khó có khả thu hồi => đề nghị xử lý khoản ứng cho nhân viên Ngun Thu H»ng – KiĨm to¸n 41 57 Chuyên đề tốt nghiệp đại học _ Biểu số 25: Tính toán lại chi phí khấu hao Nguyên giá Giá tính KH Tgsd Mức khấu hao kỳ Số KTV Nguyên Số đơn vị Tỷ lệ khấu hao Theo đơn vị 7.3% 6.7% Nhà cưa, VKT 5.523.927.132 3.724.034.676 15 248.268.978 271.716.190 (23.447.212) Ph¬ng tiƯn vc 587.283.492 420.199.293 70.033.216 70.033.252 (37) 16.7% 16.7% ThiÕt bÞ VP 194.160.910 138.343.737 23.057.290 23.057.284 16.7% 16.7% TB phßng ngđ 308.092.394 221.770.927 36.961.821 36.833.684 128.137 16.6% 16.7% Tài sản vũ trờng 118.328.000 98.999.530 16.499.922 14.499.916 2.000.006 14.6% 16.7% HÖ thèng Parabol 42.359.000 34.946.175 5.824.363 5.824.360 16.7% 16.7% Thiết bị khác 217.634.004 134.387.760 23.284.627 23.688.624 (403.997) 17.6% 17.3% TS KH năm 191.034.004 107.787.760 17.964.627 TS KH năm 26.600.000 26.600.000 5.320.000 Céng 6.991.784.932 4.772.682.098 445.653.310 (21.723.095) 423.930.215 Theo VACO Ghi chú: Do kế toán phân bổ lại giá trị khấu hao để đến kết thúc liên doanh nguyên giá =0 Do công ty xếp lại số tài sản hết khấu hao Kết luận : có chênh lệch số liệu thực tế KTV tính số khách hàng cung cấp Ngun Thu H»ng – KiĨm to¸n 41 58 Chuyên đề tốt nghiệp đại học _ Nh vËy, kiÓm tra chi tiết tài khoản NK, phơng pháp gửi th xác nhận, kiểm kê, kiểm tra chứng từ gốc, KTV sử dụng phơng pháp tính toán lại việc trích khấu hao TSCĐ Nhờ việc tính lại, KTV thấy có chênh lệch mức khấu hao theo tính toán khách hàng mức khấu hao theo tính toán KTV 21.723.095 (=445.653.310-423.930.215) Sự chệnh lệch đợc KTV đa bút toán điều chỉnh Nợ TK 214 : 23.447.212 Có TK 642: 23.447.212 Sau phân tích nguồn tạo doanh thu cho công ty NK, KTV thÊy doanh thu cđa C«ng ty NK cã đợc từ hoạt động: doanh thu cho thuê phòng ngủ(hoạt động chủ yếu), doanh thu điện thoại, giặt là, uống phòng, bếp ăn, vận chuyển, massage Riêng doanh thu từ dịch vụ massage công ty không hạch toán mà theo dõi nộp thuế hạch toán khoản thu khoán vào thu nhập bất thờng Để có thĨ tiÕn hµnh kiĨm tra chi tiÕt doanh thu, KTV phải thu thập phân tích số thông tin tình hình kinh doanh khách hàng Qua điều tra, KTV nhận thấy doanh thu năm tăng so với năm trớc chủ yếu phận cho thuê phòng massage Bộ phận massage năm trớc không ghi nhận doanh thu mà ghi nhận khoản thu khoán Do năm KTV thực ghi nhận doanh thu theo hoá đơn thực tế phát hành đồng thời ghi giá vốn cho phận cách lấy doanh thu trừ phần phải nộp cho công ty theo hợp đồng coi nh khoản chi phí khoán Ngoài ra, KTV thấy doanh thu nhà ăn giảm mạnh số lợng khách bên đến thuê tổ chức lễ cới KTV thùc hiƯn kiĨm tra chi tiÕt ®èi víi doanh thu phận nhà ăn để đảm bảo doanh thu đợc kê khai đầy đủ Trong lần kiểm tra này, từ hoá đơn KTV chọn tháng nghiệp vụ để kiểm tra Số phát sinh tiền 11 nghiệp vụ đợc chọn chiếm khoảng 75% trị số doanh thu năm Ngun Thu H»ng – KiĨm toán 41 59 Chuyên đề tốt nghiệp đại học _ BiÓu sè 26: KiÓm tra chi tiết tài khoản có số d khai giảm thực tế Tên khách hàng: Công ty NK Ngêi lËp Kú kÕ to¸n : 30/09/xx Ngêi so¸t xÐt: TDC Néi dung : KiÓm tra chi tiÕt TK doanh thu Mục đích : Đảm bảo doanh thu không bị ghi giảm so với thực tế Thực : Đối chiếu từ hoá đơn lên sổ chi tiết doanh thu Hoá đơn Số tiền Thuế VAT (1) 47971 19/10/xx-1 381.000 38.100  47936 16/12/xx-1 1.909.090 190.910 : LTT  SH NT …… …… ……… ……… … 48734 13/3/xx 20.170.800 2.017.080  48743 10/4/xx 15.120.007 1.512.000  48784 29/8/xx 290.000 29.000  48791 5/9/xx 1.275.000 127.500  Tæng céng 57.005.740 Số d cần kiểm tra 76.007.654 Giá trị chọn mÉu chiÕm: = (57.005.740 / 76.007.654) * 100% = 75% số d cần kiểm tra Ghi chú: (1) Đối chiếu tíi sỉ chi tiÕt doanh thu KÕt ln: Doanh thu nhà ăn đợc kê khai đầy đủ KTV việc kiểm tra tính đầy đủ tài khoản doanh thu, họ phải kiểm tra việc ghi nhận kỳ cđa nã Do vËy KTV sÏ chän mét sè nghiƯp vụ phát sinh gần ngày kết thúc niên độ tiến hành kiểm tra ngày hóa đơn với ngày ghi sổ doanh thu để phát việc hạch toán không kỳ Biểu số 27: Kiểm tra tính kỳ tài khoản doanh thu Ngun Thu H»ng – KiĨm to¸n 41 60 Chuyên đề tốt nghiệp đại học _ Tên khách hàng: Công ty NK Ngời lËp Kú kÕ to¸n : 30/09/xx Ngêi so¸t xÐt: TDC Néi dung : KiĨm tra doanh thu - Cutoff Mơc đích : Đảm bảo doanh thu đợc ghi nhận kỳ Thực : Kiểm tra ngày hoá đơn phát hành với ngày ghi nhận doanh thu Hoá đơn Thời điểm ghi nhận doanh thu Doanh thu từ hoạt động Điện thoại SH NT Phòng 38483 28/9/xx 28/9/xx 136.363 18.181 …… … ……… ……… 38445 29/9/xx 38553 30/9/xx 48800 26/9/xx Nhà ăn Năm xx 127.272 38439 VËn chuyÓn  …… ………  181.818  191.818 190.000 ……… …… 376.452 181.818 235.454  ……… 1.809.091 Chó ý: Năm xx+1 Tổng cộng : LTT Số liệu tập hợp từ sổ chi tiết doanh thu năm xx+1 => Tỉng doanh thu ghi sai kú lµ 2.602.815 Kết luận: Doanh thu cha ghi nhận kỳ Đề nghị bút toán điều chỉnh Nh vậy, Công ty NK, KTV thực kỹ thuật ®Ĩ chän mÉu cho kiĨm tra chi tiÕt nh t¹i Công ty NTH.Tuy nhiên, đặc điểm NK công ty đợc hình thành góp vồn lĩnh vực hoạt động kinh doanh khách sạn nên khác với công ty NTH, KTV VACO phải sử dụng thêm nhiều cách thức kiểm tra khác để thu thập đợc chứng tin cậy Cũng nh kiểm toán khác, với khách hàng NK, sau kiểm toán KTV phải tổng hợp chênh lệch kiểm toán trao đổi với Ban giám đốc khách hàng để từ đa bút toán điều chỉnh Biểu số 28: Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh NguyÔn Thu Hằng Kiểm toán 41 61 Chuyên đề tốt nghiệp đại học _ Tên khách hàng: Công ty NK Ngời lập Kỳ kế to¸n : 31/12/02 Ngêi so¸t xÐt: TTH Néi dung : Các bút toán điều chỉnh Thực : STT Tài khoản Diễn giải Các bút toán điều chỉnh 642 Điều chỉnh khoản dự phòng 139 3383 Giảm chi phí hạch toán sai 642 214 Điều chỉnh khÊu hao TSC§ 642 … …… ……………… 131 3331 §iÒu chØnh Cut-off doanh thu 5111 : TDC Sè tiÒn Nỵ Cã 62.620.000 62.620.000 970.708 970.708 23.447.212 ………… 2.863.093 23.447.212 260.278 2.602.815 Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh đợc gửi kèm với Báo cáo kiểm toán đến Ban giám đốc Công ty NK Báo cáo kiểm toán phát hành lần thuộc loại chấp nhận phần, có ghi: Dựa vào kết công việc kiểm toán đà thực hiện, ngoại trừ vấn đề nêu sau đây, báo cáo tài đà trình bày trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu: Đối với hàng tồn kho: ã Hàng tồn kho gồm công cụ, dụng cụ (bát, đĩa, đồ lặt vặt) hàng hoá (đồ uống loại) Kế toán đơn vị không mở sổ chi tiết, thẻ kho để theo dõi ã Cuối năm Công ty có tiến hành kiểm kê hàng tồn kho lập Biên kiểm kê, nhiên thẻ kiểm kê ghi số lợng thực tế số hỏng hóc, không phân biệt đợc dụng cụ thuộc TK153 TK142 Do thời điểm kiểm toán muộn nên VACO không tham gia kiểm kê ngày 30/09/xx Ngun Thu H»ng – KiĨm to¸n 41 62 Chuyên đề tốt nghiệp đại học _ ã Hiện tại, TK153 đợc sử dụng nh TK142 Trong TK 153 cã mét sè dông cô đà xuất dùng nhng không hạch toán vào TK142 từ nhiều năm trớc Công ty đợc CCDC đà xuất dùng, CCDC tồn kho Đối với thuế: Công ty cha ghi nhận khoản phạt chậm nộp thuế phải trả Cuối cùng, KTV lu giấy tờ làm việc Báo cáo tài đà đợc kiểm toán Th quản lý Công ty TNHH NK Hotel vào hồ sơ kiểm toán Tóm lại, KTV thực kiểm tra chi tiết hai Công ty NTH NK theo trình tự chung Trình tự gồm bốm bớc lập kế hoạch kiểm tra chi tiết, lùa chän sè d vµ nghiƯp vơ cho kiĨm tra chi tiết, thực phơng pháp kiểm tra chi tiết khoản mục đà chọn cuối phát xử lý sai sót Song đặc điểm kinh doanh hai khách hàng khác nên KTV VACO đà áp dụng linh hoạt phơng pháp kiểm tra chi tiết khác số tài khoản để thu thập đợc chứng kiểm toán đầy đủ cho kết luận Công việc chọn mẫu theo phơng pháp CMA TS để tiến hành kiểm tra chi tiết đợc thực tơng tự hai công ty NTH NK Song giá trị trọng yếu chi tiết MP đợc xác định hai công ty khác nên số mẫu chọn để kiểm tra chi tiết khác Giá trị MP Công ty NTH NK lần lợt 1.336.160.000, 14.208.000 Tại Công ty NK, KTV thực nhiều thủ tục phân tích để giảm bớt kiểm tra chi tiÕt dï kh«ng thĨ bá qua Nhê cã thông tin ban đầu thu thập đợc, KTV nhận thấy NK công ty đợc thành lập hình thức góp vốn tình hình Ngun Thu H»ng – KiĨm to¸n 41 63 Chuyên đề tốt nghiệp đại học _ chun nhỵng vèn gãp cđa NK cịng diễn phức tạp Vì vậy, KTV ý tới việc kiểm tra chi tiết khoản mục liên quan đến nguồn vốn (Xem biểu số 21) Khác với phơng pháp kiểm tra chi tiết áp dụng khách hàng NTH, việc kiểm tra chi tiết khách hàng NK đợc kết hợp với phân tích để phát sai sót (Xem biểu số 22) Ngoài đọc lớt qua Bảng tổng hợp cân đối số phát sinh, KTV thấy phát sinh nghiệp vụ tạm ứng năm nhng số d tài khoản tạm ứng lại lớn nên KTV định phân tích trình KSNB TK để từ tiến hành kiểm tra chi tiết (Xem biểu số 24) Công ty NK doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực kinh doanh khách sạn nên khác với NTH, doanh thu NK đợc tạo từ nhiều nguồn khác nh hoạt động cho thuê phòng, dịch vụ điện thoại, giặt là, bếp, massageQua xem xét KTV thấy doanh thu năm tăng so với năm trớc chủ yếu phận cho thuê phòng massage Ngợc lại doanh thu nhà ăn giảm mạnh số lợng khách thuê địa điểm để tổ chức lễ tiệc Vì KTV đà thực kiểm tra chi tiết doanh thu để đảm bảo doanh thu nhà ăn đợc kê khai đầy đủ.(Xem biểu số 26) Nh với khách hàng có đặc điểm hoạt động kinh doanh khác nhau, đặc điểm hệ thống KSNB khác KTV phải áp dụng linh hoạt phơng pháp kiểm tra chi tiết để thu thập đợc b»ng chøng tin cËy cho kÕt ln cđa m×nh Tuy nhiên kỹ thuật để chọn mẫu cho kiểm tra chi tiết phơng pháp kiểm tra chi tiết nh kiểm kê vật chất, gửi th xác nhận, kiểm tra chứng từ gốc đợc KTV sử dụng trình kiểm toán Ngun Thu H»ng – KiĨm to¸n 41 64 Chuyên đề tốt nghiệp đại học _ Phần thứ ba Một số phơng hớng giải pháp nhằm nâng cao hiệu kiểm tra chi tiết kiểm toán báo cáo tài VACO 3.1 KiĨm tra chi tiÕt kiĨm to¸n b¸o cáo tài với xu hớng hội nhập quốc tế kế toán kiểm toán Thế kỷ 21 kỷ hội nhập quốc tế lĩnh vực kinh tế, đầu t, tài Quá trình hội nhập diễn mạnh mẽ phạm vi toàn thÕ giíi vµ nỊn kinh tÕ cđa tõng quốc gia Trong xu đó, Việt Nam phải chuẩn bị cho tiền đề cần thiết để sẵn sàng đáp ứng yêu cầu hội nhập Trong trình chuẩn bị đó, lĩnh vực kế toán kiểm toán cần phải tiếp tục đổi hoàn thiện nhằm bơc hoà nhập với kế toán nớc khu vực giới Việc đổi hoàn thiện kiểm toán, đặc biệt kiểm toán báo cáo tài chính, đòi hỏi cố gắng, quan tâm từ nhiều phía nh từ Chính phủ, Bộ ngành liên quan ngời làm công tác kế toán, kiểm toán Phơng pháp kiểm tra chi tiết số d nghiệp vụ phơng pháp hữu hiệu kiểm toán BCTC Để khắc phục nhợc điểm hoàn thiện thêm phơng pháp này, phải đặt chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán Thực tế 10 năm qua, ngành dịch vụ kế toán, kiểm toán đà hình thành phát triển mạnh mẽ Việt Nam Điều đợc chứng minh đời lần lợt Công ty kiểm toán mà Công ty Kiểm toán Việt Nam Các Công ty kiểm toán trọng việc nâng cao chất lợng dịch vụ không ngừng mở rộng loại hình dịch vụ cung cấp cho khách hàng Song song với phát triển nhanh chóng ngành kiểm toán hoàn thiện bớc môi trờng pháp lý hệ thống nguyên tắc, thông lệ, chuẩn mực kế toán kiểm toán Đến nay, Bộ Tài đà ban hành 16 Chuẩn mực Kiểm toán, Chuẩn mực Kế toán vào đầu tháng năm 2003 đà có định ban hành tiếp Chuẩn mực Kế toán Sự đời chuẩn mực đợc xem nh quy định mà KTV bắt buộc phải tuân theo trình thực kiểm toán Trong đó, Chuẩn mực Kiểm toán số 500 Bằng chứng kiểm toán đà ghi nhận kiểm tra chi tiÕt sè d vµ nghiƯp vơ lµ mét hai thđ tơc kiĨm tra chi tiÕt (thư nghiƯm bản) nhằm thu thập chứng kiểm toán hữu hiệu Tuy nhiên, thực tế trình hội nhập ngành kế toán kiểm toán nhiều trở ngại Đó kinh nghiệm hành nghề, lực qu¶n lý cđa nhiỊu Nguyễn Thu Hằng Kiểm toán 41 65 Chuyên đề tốt nghiệp đại học _ công ty kiểm toán hạn chế, cha đủ sực cạnh tranh với công ty nớc Thêm vào chất lợng dịch vụ cha thoả mÃn đối tợng sử dụng thông tin kinh tế tài Đặc biệt khuôn khổ pháp lý điều chỉnh hoạt động dịch vụ kế toán kiểm toán thiếu cha đồng bộ, nhiều quy định cha phù hợp với thông lệ chuẩn mực quốc tế Tất trở ngại gây khó khăn cho công tác kiểm toán, dẫn đến mâu thuẫn trình thực kiểm tra chi tiết Để hớng tới hoàn thiện phơng pháp kiểm toán có phơng pháp kiểm tra chi tiết, việc khắc phục hạn chế yếu tố ngời ®ãng vai trß rÊt quan träng.Vai trß ®ã thĨ hiƯn trình độ, lực, kinh nghiệm làm việc KTV KTV phải biết kết hợp phơng pháp kiểm tra chi tiết với phơng pháp kiểm toán khác để tăng đợc hiệu kiểm toán Song thực tế đội ngũ chuyên gia kế toán, kiểm toán có so víi thÞ trêng réng lín cđa ViƯt Nam NhiƯm vơ đặt phải thành lập tiếp công ty chuyên ngành lĩnh vực kế toán kiểm toán, tổ chức đào tạo kết hợp với thi tuyển KTV ®Ĩ cã ®ỵc ®éi ngị KTV ®đ vỊ sè lỵng, giỏi chuyên môn đáp ứng đợc nhu cầu thực tế Hoà tiến trình hội nhập nớc, Công ty Kiểm toán Việt Nam với bề dày 10 năm kinh nghiệm cố gắng hoàn thiện hoạt động kiểm toán để hớng tới nâng cao chất lợng kiểm toán nói chung hiệu kiểm tra chi tiết nói riêng Với t cách thành viên HÃng kiểm toán qc tÕ DTT, VACO ®· vËn dơng HƯ thèng kiĨm toán AS/2 vào thực tiễn Việt Nam thành công Hy vọng với đà phát triển đó, VACO ngày khẳng định đợc vị nớc quốc tế 3.2 Những u điểm phơng pháp kiểm tra chi tiết kiểm toán báo cáo tài VACO Nghiên cứu phơng pháp kiểm tra chi tiÕt sè d vµ nghiƯp vơ quy trình kiểm toán BCTC VACO thực hiện, nhận thấy phơng pháp không tách biệt mà gắn liền với giai đoạn kiểm toán Trong giai đoạn, kiểm tra chi tiết đợc KTV sử dụng giai đoạn lập kế hoạch chung cho kiểm toán, KTV đồng thời lập kế hoạch kiểm tra chi tiết phải xác định đợc tài khoản trọng yếu, sai sót tiềm tàng liên quan, thủ tục kiểm tra tơng ứng phân công ngời tiến hành kiểm tra Sang giai đoạn thực kiểm toán, sở kế hoạch ®· thiÕt lËp, KTV tiÕn hµnh tõng bíc mét, tõ xác định số d kiểm tra, xác định kỹ thuật chän mÉu phï NguyÔn Thu Hằng Kiểm toán 41 66 Chuyên đề tốt nghiệp đại học _ hợp để có đợc mẫu kiểm tra mang tính đại diện cao, sau áp dụng phơng pháp kiĨm tra chi tiÕt ®èi víi mÉu chän nh kiĨm kê, gửi th xác nhận, tính toán lại, kiểm tra chøng tõ gèc KTV cđa VACO thùc hiƯn kiĨm tra chi tiết với hỗ trợ Hệ thống kiểm toán AS/2 nên xác mặt số học đợc đảm bảo Ngoài ra, AS/2 cung cấp cách thức khác để thực kiểm tra chi tiết nên KTV vào tình hình thực tế khách hàng kinh nghiệm thân công tác kiểm toán để lựa chọn kỹ thuật chọn mẫu phơng pháp kiểm tra cho phù hợp Dù áp dụng phơng pháp nào, mức độ mục tiêu cuối thu thập đợc chứng kiểm toán đầy đủ tin cậy phải đợc đảm bảo Cuối sau tiến hành kiểm toán kiểm tra chi tiết, KTV thông qua khách hàng bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh phân loại lại Tất thông tin khách hàng thu thập đợc trình kiểm toán với giấy tờ làm việc, báo cáo kiểm toán, th quản lý đợc lu vào file kiểm toán theo mục riêng Trong file kiểm toán, tài liệu đợc đánh số tham chiếu đầy ®đ ®Ĩ thn tiƯn cho viƯc tra cøu sau nµy KTV thuận tiện việc soát xét chủ nhiệm kiểm toán Ban Giám đốc C«ng ty Nh vËy víi VACO, c«ng viƯc kiĨm tra chi tiết đợc thiết lập theo quy trình cụ thể gắn liền với giai đoạn kiểm toán Điều đảm bảo công việc kiểm tra chi tiết đợc thực đầy đủ hiệu Nghiên cứu việc áp dụng phơng pháp kiểm tra chi tiết thực tiễn hoạt động kiểm toán khách hàng VACO thực hiện, thấy u điểm nỉi bËt sau: Thø nhÊt, KTV cđa VACO kh«ng cøng nhắc việc áp dụng thủ tục kiểm toán chơng trình kiểm toán mẫu vào thực tiễn Trong hầu hết kiểm toán, phần lập kế hoạch, thủ tục kiểm toán nh thủ tục kiểm tra chi tiết sử dụng cho phần hành đợc thiết lập sẵn dựa theo AS/2 Nếu nh bình thờng KTV phải làm theo kế hoạch hoàn thành công việc kiểm toán Thế nhng KTV VACO biết vào tình hình thực tế khách hàng để định loại bỏ bổ sung số thủ tục kiểm toán, từ lựa chọn đợc thủ tục kiểm tra phù hợp làm tăng hiệu công việc làm giảm thời gian kiểm toán đồng nghĩa với việc giảm đợc phí kiểm toán Thật vậy, lập kế hoạch kiểm tra chi tiết cho khách hàng NTH, VACO ®· chØ sư dơng c¸c thđ tơc kiĨm tra sè số chơng trình kiểm toán mẫu cho phÇn kiĨm tra chi tiÕt doanh thu, hay chØ sư dơng thđ tơc kiĨm tra sè vµ sè cho phần kiểm tra chi tiết TSCĐ hữu hình Sở dĩ KTV không sử dụng toàn chơng trình kiểm toán mẫu KTV đánh giá sai sót tiềm tàng khoản doanh thu chủ yếu liên quan đến tính kỳ hữu, sai sót tiềm tàng TSCĐ lại tập Ngun Thu H»ng – KiĨm to¸n 41 67 ... việc đặc biệt việc lập kế hoạch, tính toán xử lý số liệu 2.2 Phơng pháp kiểm tra chi tiết áp dụng thực tiễn hoạt động kiểm toán tài khách hàng VACO thực Phơng pháp kiểm tra chi tiết áp dụng kiểm. .. Kiểm toán Việt Nam (VACO) trình thực tập, nhận thấy kiểm tra chi tiết công việc quan trọng cần thiết trình thực kiểm toán Do vậy, đà chọn đề tài Tìm hiểu việc áp dụng phơng pháp kiểm tra chi tiết. .. hiệu kiểm toán với chi phí kiểm toán 1.1.2 Bản chất vai trò phơng pháp kiểm tra chi tiết Kiểm tra chi tiết việc áp dụng biện pháp kỹ tht thĨ cđa tr¾c nghiƯm tin cËy thc tr¾c nghiệm công việc