MỘT SỐ LƯU Ý KHI GIẢI BÀI TẬP THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Lưu ý với đề bài có thuế TTĐB _ Khi Dn nhập khẩu hàng chịu thuế ttđb để xuất khẩu tiếp, nếu xk toàn bộ thì mặt hàng đó ko chịu thuế TTĐB.. Nhưng chỉ xk 1 phần, còn 1 phần bán tro

MỘT SỐ LƯU Ý KHI GIẢI BÀI TẬP THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

I MỘT SỐ LƯU Ý KHI GIẢI BÀI TẬP THUẾ GTGT

1 Tính chất cơ bản của hàng hóa dịch vụ không chịu thuế GTGT

- Là hàng hóa dịch vụ mang tính thiết yếu phục vụ nhu cầu đời sống sản xuất cộng đồng, không đặt nặng vấn đề điều tiết tiêu dùng.

[dịch vụ y tế; dạy học dạy nghề; dịch vụ công cộng; duy tu sửa chữa công trình văn

hóa; vũ khí khí tài an ninh; bưu chính viễn thông, internet công cộng và từ nước

ngoài vào VN; thủy lợi nội đồng, dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp; xuất

bản, nhập khẩu, phát hành báo chí mang tính tuyên truyền]

- Là hàng hóa dịch vụ thuộc hoạt động được ưu đãi.

[Nhập khẩu để viện trợ nhân đạo; quà tặng, xách tay từ nước ngoài; phát thanh truyền hình tiền NS; vàng nhập khẩu chưa chế tác]

- Là hàng hóa dịch vụ của một số ngành cần khuyến khích

[Nông lâm ngư nghiệp chưa chế biến hoặc chỉ sơ chế; muối; giống vật nuôi; cây

trồng; xuất khẩu tài nguyên chưa chế biến]

- Là hàng hóa nhập khẩu nhưng không phục vụ SXKD và tiêu dùng trong nước.

[Tạm nhập tái xuất, quá cảnh, nhập khẩu nguyên vật liệu gia công xuất khẩu ]

- Là hàng hóa dịch vụ khó xác định giá trị tăng thêm

[Dịch vụ tài chính]

- Một số hàng hóa dịch vụ khác

[Chuyển giao công nghệ; chuyển quyền sử dụng đất; bảo hiểm, tái bảo hiểm; NN bán nhà cho người đang thuê; Nhập khẩu hàng hóa trong nước chưa sản xuất được

phục vụ: nghiên cứu khoa học, thăm dò phát triển dầu khí, tàu bay dàn khoan

làm TSCĐ phục vụ SXKD]

2 Đối tượng chịu thuế

 Cần phân biệt rõ sự khác nhau giữa các đối tượng : không chịu thuế GTGT; không phải kê khai nộp thuế GTGT; chịu thuế GTGT (0%, 5%, 10%)

- Đối tượng không chịu thuế GTGT : không được khấu trừ toàn bộ thuế

đầu vào (hay hỏi: muối, hạt giống, thóc, vàng thỏi, nạng gỗ, xe lăn )

- Đối tượng không phải kê khai nộp thuế GTGT : được khấu trừ toàn bộ

thuế GTGT đầu vào

(ở đối tượng này thì cần lưu ý trường hợp DN, HTX bán sản phẩm trồng trọt chăn nuôi, thủy hải sản chưa chế biến hoặc chỉ sơ chế cho DN, HTX ở khâu

KDTM thì không phải Kê khai nộp thuế, bán cho cá nhân, hộ kinh doanh thì chịu thuế suất 5%)

- Đối tượng chịu thuế GTGT : được khấu trừ toàn bộ thuế GTGT đầu vào

 TS 0%: cho hầu hết sản phẩm xuất khẩu (trừ tài nguyên khoáng sản

chưa qua chế biến, xăng dầu, dịch vụ cung cấp cho khu phi thuế quan)

 TS 5%: lưu ý một số mặt hàng hay hỏi : đường, phân bón, thiết bị

dụng cụ y tế, sản phẩm trồng trọt chưa qua chế biến và sản phẩm tươi sống ở khâu KDTM)

 TS 10%: các mặt hàng còn lại không quy định ở trên.

 Ngoài việc phân loại dữ liệu để xác định thuế GTGT đầu vào theo đối tượng đầu ra, bài tập thường đưa ra các tình huống dùng chung như NVL, TSCĐ,

chi phí quản lý để sản xuất kinh doanh cả mặt hàng chịu thuế và không chịu thuế Trường hợp này phải lưu ý :

- Phân bổ thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo tỷ lệ doanh thu chịu thuế trên tổng doanh thu (tạm phân bổ hàng tháng, cuối năm tính lại)

- Đối với thuế GTGT của tài sản dùng chung chia làm 2 giai đoạn :

 Từ 2013 trở về trước: được khấu trừ toàn bộ.

 Từ 2014: Thuế GTGT của TSCĐ dùng chung phân bổ theo tỷ lệ doanh thu

 Một số lưu ý khi phân loại thuế GTGT đầu vào theo đối tượng đầu ra:

- Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa dịch vụ dùng cho SXKD hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ Theo đó thuế GTGT đầu vào của

TSCĐ của doanh nghiệp được khấu trừ toàn bộ Tuy nhiên trong các KCN chỉ có nhà ở, trạm y tế cho người lao động mới được khấu trừ

- Thuế GTGT của TSCĐ phục vụ sản xuất hàng hóa không chịu thuế sẽ không được khấu trừ

- Trường hợp dùng chung phải phân bổ để xác định phần được khấu trừ

- Doanh nghiệp cũng được khấu trừ toàn bộ thuế GTGT đầu vào với khoản chi mua thực phẩm, điện, nước và các chi phí khác phục vụ nấu ăn hoặc mua

suất ăn (ca) cho người lao động và được quy định rõ trong hợp đồng nếu có đầy đủ hóa đơn và chứng từ thanh toán theo quy định

- Du lịch trọn gói, bao gồm cả chi phí ở nước ngoài thì thuế GTGT đầu vào

được khấu trừ toàn bộ

- Lưu ý khi hỏi doanh thu bán hàng đại lý :

 Bán hàng đại lý không đúng giá thì hạch toán như bán hàng bình thường

 Bán hàng đại lý đúng giá hưởng hoa hồng

=> Không tính doanh thu bán hàng đại lý, chỉ tính doanh thu hoa hồng được hưởng (Lưu ý đại lý bưu chính viên thông, bán vé sổ xố, vé máy bay,

ô tô tàu hỏa, vận tải quốc tế, dịch vụ hàng không, hàng hải, bảo hiểm, hàng hóa không chịu thuế GTGT, không phải kê khai nộp thuế GTGT )

Hoa hồng đại lý thường được tính % trên tổng doanh thu chưa VAT

- Doanh thu ủy thác xuất khẩu không tính vào doanh thu tính thuế

- Trường hợp xuất máy móc, thiết bị, vật tư cho vay cho mượn hoặc hoàn trả nếu có đầy đủ hợp đồng và các chứng từ liên quan thì không phải lập hóa đơn, tính nộp thuế GTGT (tính từ 01/09/2014 theo TT mới)

- Lãi tiền vay do các cơ sở KD không phải tổ chức tín dụng cho vay được xác định là đối tượng không chịu thuế GTGT Tuy nhiên lãi trả chậm, lãi nhận được do ứng trước tiền mua hàng là đối tượng không phải kê khai nộp thuế GTGT

- Đối với thuế GTGT nộp hộ nhà thầu có 2 cách tính thuế GTGT :

(Trường hợp này ta có thể hiểu như sau: Nếu doanh nghiệp trong nước mua hàng hóa dịch vụ của doanh nghiệp nước ngoài chưa có trụ sở tại Việt Nam, mà các hàng hóa dịch vụ này được giao, thực hiện trong nội địa Việt Nam, hay tổng quát hơn là doanh nghiệp trong nước tao ra một thu nhập tại Việt Nam cho doanh nghiệp nước ngoài thì các doanh nghiệp Việt Nam đó phải khấu trừ và nộp thuế thay cho doanh nghiệp nước ngoài)

 Nếu đầu bài không nói gì chỉ cho giá trị hợp đồng, nghĩa là giá đã bao gồm thuế GTGT nên khi tính thuế GTGT ta lấy giá trị hợp đồng nhân với thuế suất (tương tự như tính thuế GTGT theo PP trực tiếp của doanh nghiệp nội địa)

 Nếu đầu bài cho hợp đồng giá ký net, không bao gồm thuế GTGT ta dùng công thức quy đổi

Doanh thu tính thuế GTGT = (doanh thu chưa thuế GTGT)/(1-tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu)

Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu của thuế nhà thầu bao gồm :

 5% đối với dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm; xây dựng,

lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc thiết bị

 3% đối với sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa; xây dựng,

lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc thiết bị

 2% đối với hoạt động kinh doanh khác.

Lưu ý với đề bài có thuế TTĐB

_ Khi Dn nhập khẩu hàng chịu thuế ttđb để xuất khẩu tiếp, nếu xk toàn bộ thì mặt hàng

đó ko chịu thuế TTĐB Nhưng chỉ xk 1 phần, còn 1 phần bán trong nước, thì phần bán trong nước bị chịu thuế TTĐB, giá tính thuế vat đầu ra trường hơp này phải cộng thêm thuế TTĐB

Lưu ý với Dn nhận ủy thác nhập khẩu

_ Đối với DN nhận ủy thác NK, DN sẽ phải kê và NỘP THAY phần thuế GTGT hàng NK cho nhà ủy thác, nên câu hỏi là tính VAT khâu NK thì ta phải tính phần cty nhận ủy thác NK Ngoài ra khi nhận nhập ủy thác hay xk ủy thác được hưởng hoa hồng, thì tính VAT đầu ra = trị giá hàng ủy thác * tỉ lệ hoa hồng đc hưởng * thuế suất VAT

3 Điều kiện để khấu trừ thuế

- Phải có hóa đơn, chứng từ hợp lệ

(Phải chú ý khi làm bài trong đề bài có câu nêu đến vấn đề này)

- Thanh toán không dùng tiền mặt với hóa đơn từ 20tr đồng trở lên (cả

VAT)

- Phần thuế GTGT tương ứng phần vượt quá 1,6 tỷ đồng đối với TSCĐ là xe

ô tô dưới 9 chỗ thì không được khấu trừ ( trừ ô tô dùng cho kinh doanh vận tải, du lịch khách sạn)

- Hàng hóa nhập khẩu thì phải có thêm điều kiện về tờ khai hải quan và hợp đồng (trừ hàng hóa là phần mềm và xây dựng công trình trong khu phi

thuế quan)

 Một số lưu ý điều kiện khấu trừ thuế GTGT

- Nhập khẩu, căn cứ vào giấy nộp tiền thuế GTGT nhập khẩu, không

căn cứ vào tờ khai hải quan

- Đối với hàng hóa tiêu dùng nội bộ, trước 01/09/2014 được khấu trừ toàn bộ thuế GTGT đầu vào (vừa phải kê khai đầu ra, vừa kê khai đầu vào), sau 01/09/2014 thì không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.

- Thời điểm thanh toán : Quá thời điểm thanh toán trên hợp đồng nhưng trước 31/12 của kỳ tính thuế thì vẫn được khấu trừ , đến 31/12 vẫn chưa thanh toán thì phải loại ra

4 Giá tính thuế

- Hàng hóa khuyến mãi/giảm giá theo quy định thì giá tính thuế bằng 0 hoặc

giá đã giảm

- Hàng hóa khuyến mại trái quy định phải kê khai, tính nộp thuế như hàng hóa, dịch vụ biếu tặng, cho, tiêu dùng nội bộ

- Doanh thu cho thuê nhiều kỳ để tính thuế GTGT luôn là tổng tiền trả trước cho nhiều kỳ, không phân bổ như thuế TNDN

- Sách bán theo giá bìa thì giá bìa là giá đã có thuế GTGT

- Xây dựng nhà, chung cư thu tiền theo giai đoạn, tiến độ thì phải xuất hóa đơn theo từng lần thu tiền

5 Phương pháp tính thuế

Thuế phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

6 Xác định thuế GTGT phải nộp trong trường hợp có đơn vị hạch toán phụ thuộc, không có kế toán tại địa bàn khác tỉnh, thanh phố trụ

sở chính :

 Lưu ý tình huống sau :

Sau khi tính thuế tại trụ sở chính

- Nếu không phát sinh thuế phải nộp : không phải làm gì tiếp

- Nếu phát sinh thuế phải nộp, tính số thuế tạm nộp tại đơn vị phụ thuộc

= 2% (với mặt hàng chịu thuế suất 10%) hoặc 1% (với mặt hàng chịu thuế suất 5%) Sau đó chia ra hai trường hợp :

 Số thuế tạm tính đó nhỏ hơn thuế phải nộp ở trụ sở chính thì số thuế GTGT phải nộp như sau :

o Nộp tại đơn vị phụ thuộc 2% (hoặc 1%)

o Nộp tại trụ sở chính = tổng số thuế phải nộp - số thuế nộp tại đơn vị phụ thuộc

 Nếu số thuế tạm tính lớn hơn số thuế phải nộp ở trụ sở chính thì số thuế GTGT phải nộp như sau:

o Nộp tại đơn vị phụ thuộc = 2% x doanh thu phục thuộc/tổng doanh thu

o Nộp tại trụ sở chính = tổng thuế GTGT phải nộp - nộp tại đơn vị phụ thuộc

II MỘT SỐ BÀI TẬP VÀ LỜI GIẢI MẪU :

1 Bài 1 : BÀI TẬP THUẾ GTGT CÓ TÌNH HUỐNG THUẾ NHÀ THẦU

Trong tháng 09/2014 công ty K có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:

(1) XK lô hàng A theo điều kiện FOB giá 500tr, thuế xuất XK là 2%, lô hàng đủ điều kiện khấu trừ hoàn thuế GTGT đầu vào

(2) Làm đại lý tiêu thụ sản phẩm B cho một công ty TNHH, giá bán quy định chưa có thuế GTGT là 50.000đ/sp, hoa hồng 5% trên giá bán chưa có thuế GTGT, trong kỳ công ty tiêu thụ được 10.000sp

(3) Nhận xuất khẩu úy thác lô hàng C theo điều kiện FOB giá 600tr, hoa hồng ủy thác 3% trên giá FOB

(4) Bán cho doanh nghiệp L lô hàng D giá chưa thuế GTGT là 200tr, thuế GTGT 10% nhưng khi viết hóa đơn kế toán ghi gộp giá bán là 220tr đồng (không ghi tách thuế GTGT)

(5) Dùng 100sp E để trao đổi với một cơ sở kinh doanh M lấy sản phẩm F, giá bán chưa thuế của sản phẩm E cùng thời điểm phát sinh trao đổi là 120.000/sp, thuế suất 10% Công ty nhân về số sản phẩm F trị giá 15tr (chưa thuế GTGT) Phần chênh lệch đã thanh toán cho phía công ty M bằng chuyển khoản Thuế suất thuế GTGT của sản phẩm F là 5%

(6) Thuê một công ty ở nước ngoài (không thực hiện kế toán ở Việt Nam) sửa chữa một hệ thống sản xuất tại Việt Nam, giá thanh toán theo hợp đồng là 300tr đồng (7) Bán trả góp cho công ty N một lô hàng giá bán trả góp chưa thuế là 300tr trong vòng 3 năm, giá bán trả ngay chưa thuế là 250tr

Yêu cầu : Xác định thuế GTGT phải nộp trong tháng

Bài giải:

Giả sử công ty nộp thuế GTGT theo phương pháp kê khai, khấu trừ :

 Thuế GTGT đầu ra :

- Xuất khẩu lô hàng A, điều kiện FOB :

Thuế GTGT lô hàng A xk = 500tr x 0% = 0

- Doanh thu bán hàng đại lý đúng giá sản phẩm B = 10.000 x 0.05tr = 500tr, không phải kê khai tính nộp thuế GTGT

Hoa hồng 5% trên giá bán chưa thuế GTGT => Thuế GTGT hoa hồng đại lý đúng giá = 500 x 5% x 10% = 2,5tr

- Xuất khẩu ủy thác lô hàng C giá FOB 600tr, không phải kê khai nộp thuế Thuế GTGT hoa hồng ủy thác xk = 600 x 3% x 10% = 1,8tr

- Bán lô hàng D chỉ ghi giá thanh toán 220tr, không tách thuế GTGT, vì vậy thuế GTGT phải nộp = 220 x 10% = 22tr ( mục a, khoản 5 điều 12 TT 219)

- Thuế GTGT của sản phẩm E = 100 x 0,12tr x 10% = 1,2tr

- Thuế GTGT lô hàng trả góp = 250 x 10% = 25tr

Tổng thuế GTGT đầu ra trong kỳ = 0 + 2,5 + 1,8 + 22 + 1,2 + 25 = 52,5tr

 Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong tháng :

- Thuế GTGT của lô hàng F (trao đổi với sản phẩm E) đã thanh toán qua

ngân hàng sau khi bù trừ = 15 x 5% = 0,75tr (đủ đk khấu trừ)

- Thuế GTGT phải nộp hộ nhà thầu nước ngoài (giả sử giá đã bao gồm VAT và DN kê khai nộp hộ ngay trong kỳ) = 300 x 5% = 15tr (đủ đk khấu trừ)

Tổng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong kỳ = 0,75 + 15 = 15,75tr

 Số thuế GTGT phải nộp trong kỳ :

Số thuế GTGT phải nộp trong kỳ = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ = 52,5 - 15,75 = 36,75tr

Vậy thuế GTGT phải nộp trong kỳ là 36,75tr và thuế GTGT nộp hộ nhà thầu nước ngoài là 15tr

2 Bài 2: BÀI TẬP TÍNH THUẾ GTGT CÓ NGHIỆP VỤ XNK

(Bài này có nhiều lưu ý cần chú ý trong trình bày khiến cho bài làm chặt chẽ để không bị trừ điểm ở phần trình bày)

Một công ty TM có tình hình kinh doanh tháng 6/2014 như sau :

(1) Mua hàng hóa dịch vụ trong tháng

- Nhập khẩu lô hàng A với giá nhập khẩu 4000tr

- Mua lô hàng B để xuất khẩu với giá chưa thuế GTGT là 5000tr

- Nhập khẩu một TSCĐ trị giá 600tr

(2) Tiêu thụ hàng hóa dịch vụ trong tháng

- Doanh thu tiêu thụ mặt hàng A : 6500tr

- Doanh thu tiêu thụ mặt hàng B : 8000tr trong đó có 70% là doanh thu xuất khẩu, còn lại là bán trong nước

- Xuất khẩu úy thác lô hàng C tổng giá trị xk là 12000tr, hoa hồng được hưởng 5% tính trên giá trị xuất khẩu

Yêu cầu : Tính thuế GTGT phải nộp trong tháng biết :

- Mặt hàng B chịu thuế TTĐB với thuế suất 20%

- Trong tháng hợp đồng XK đã thực hiện được 70% giá trị hợp đồng, hoa hồng ủy thác được thanh toán theo tiến độ thực hiện hợp đồng

- Thuế NK đối với mặt hàng A là 20%, thuế NK TSCĐ là 5%

- Thuế XK đối với mặt hàng B là 10%, C là 5%