Chương 3 Kế toán tài sản ngắn hạn (Môn Kế toán doanh nghiệp)

Chương 3: KẾ TỐN TÀI SẢN NGẮN HẠN Ngơ Hồng Điệp MỤC TIÊU  Sau nghiên cứu xong nội dung này, người học có thể: • • • Trình bày khái niệm, đặc điểm phân loại tài sản ngắn hạn Giải thích cánh đánh giá, ghi nhận trình bày tài sản ngắn hạn BCTC Phân tích số tỷ số liên quan đến tài sản ngắn hạn NỘI DUNG  Tổng quan tài sản ngắn hạn  Kế toán tiền tương đương tiền  Kế toán nợ phải thu  Kế tốn hàng tồn kho  Trình bày tài sản ngắn hạn  Ý nghĩa thông tin TỔNG QUAN VỀ TÀI SẢN NGẮN HẠN    Khái niệm Đặc điểm Phân loại KHÁI NIỆM  Tài sản ngắn hạn tài sản thu hồi hay tốn vịng 12 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ kế tốn năm ĐẶC ĐIỂM  Có tính khoản cao tài sản dài hạn giới hạn chu kỳ kinh doanh 12 tháng;  Có vai trị quan trọng hoạt động kinh doanh;  Duy trì lượng tài sản ngắn hạn phù hợp giúp cho trình SXKD liên tục hiệu quả;  Các tỷ số liên quan đến vòng quay tài sản ngắn hạn thông tin quan trọng giúp gnười đọc BCTC đánh giá tình hình hoạt động doanh nghiệp; PHÂN LOẠI  Căn vào tính khoản BCĐKT, TSNH gồm:  Tiền khoản tương đương tiền  Các khoản đầu tư tài ngắn hạn  Nợ phải thu  Hàng tồn kho  Tài sản ngắn hạn khác TIỀN  Tiền tài sản có tính khoản cao nhất, sẵn sàng cho việc toán với rủi ro gần khơng có  Tiền mặt  Tiền gửi ngân hàng  Tiền chuyển Tiền tương đương tiền không đề cập riêng chuẩn mực kế toán cụ thể Tập trung CM 24 CM 10 TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN  Theo VAS 24  Tiền bao gồm tiền quỹ, tiền chuyển khoản tiền gửi không kỳ hạn  Tương đương tiền: Là khoản đầu tư ngắn hạn (khơng q tháng), có khả chuyển đổi dễ dàng thành lượng tiền xác định khơng có nhiều rủi ro chuyển đổi thành tiền CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ NGẮN HẠN 10  Đầu tư chứng khoán ngắn hạn: Cổ phiếu, trái phiếu với mục đích thương mại (mua bán lại để kiếm lời)  Đầu tư ngắn hạn khác: gửi tiết kiệm ngắn hạn, cho vay…  Đây hoạt động đầu tư hoạt động kinh doanh DN, sử dụng hiệu vốn NỢ PHẢI THU 11  Các khoản phải thu khách hàng theo sách bán chịu doanh nghiệp;  Các khoản phải thu khác phải thu nội bộ, phải thu Nhà nước, ứng trước tiền cho người bán…  Nợ phải thu tài sản ngắn hạn quan trọng nhiều doanh nghiệp quản lý chặt chẽ qua sách thủ tục bán chịu HÀNG TỒN KHO 12  Hàng tồn kho tài sản: (a) Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; (b) Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang; (c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ KẾ TOÁN TIỀN VÀ TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN     Ghi nhận đánh giá Tài khoản sử dụng Sơ đồ kế toán Bài tập thực hành GHI NHẬN TIỀN 14    Tiền ghi nhận doanh nghiệp hoàn tồn sử dụng cho mục đích tốn mà khơng có giới hạn Đối với tiền gửi ngân hàng, sở việc ghi nhận ghi nhận tài khoản doanh nghiệp ngân hàng Các khoản tiền giai đoạn chuyển đổi hình thái báo cáo “Tiền chuyển” 14 ĐÁNH GIÁ TIỀN 15   Tiền mặt, tiền gửi ngoại tệ ghi nhận theo tỷ giá phát sinh điều chỉnh lập báo cáo tài theo tỷ giá thời điểm khóa sổ Tiền mặt, tiền gửi dạng vàng bạc, kim khí quý, đá quý ghi nhận theo giá gốc 15 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG 16      TK 111 – Tiền mặt TK 112 – TGNH TK 113 - Tiền chuyển TK 121- Đầu tư ngắn hạn TK 128 - Đầu tư ngắn hạn khác 16 KẾT CẤU TK 17 BÊN NỢ  BÊN CÓ Tăng  tiền vào Thừa tiền kiểm kê Gửi tiết kiệm Cho vay  Thu    Giảm Chi tiền  Thiếu tiền kiểm kê  Thu hồi tiền tiết kiệm  Thu hồi nợ gốc cho vay  SỐ DƯ BÊN NỢ TK 111, 112 TK 112 Rút TGNH nhập quỹ TK 131 Thu tiền khách hàng Nộp tiền vào NH TK 112 Mua CK, cho vay, gởi tiết kiệm Chi toán TK 511/3331 Bán hàng thu tiền TK 121, 128, TK 331/311/334 Chi mua vật tư,HH , chi phí 152,156, 621, TK 515/711 DTTC, thu nhập khác 1331 Chi tạm ứng TK 311/341 TK 141 Đi vay nhập quỹ Tiền kiểm kê thiếu TK 3381 Tiền kiểm kê thừa TK 1381 Trả nợ ngoại tệ TK 331 515 635 BÀI TẬP THỰC HÀNH 19 Định khoản nghiệp vụ phát sinh sau: Thu nợ khách hàng 300 triệu chuyển khoản Nộp 200 triệu TM vào ngân hàng Chi tiền mặt trả tiền thuê văn phịng tháng 10 triệu, chưa có thuế GTGT 10% Chi tiền tạm ứng cho nhân viên công tác 20 triệu Vay ngắn hạn tiền mặt 200 triệu Trích tài khoản VND để mua 1.000 USD chuyển trả nợ cho nhà cung cấp Tỷ giá giao dịch mua ngoại tệ 21.000đ/usd, tỷ giá ghi sổ khoản nợ 20.000đ/usd, Cuối kỳ, kiểm quỹ tiền mặt thừa 10 triệu chưa rõ nguyên nhân BÀI TẬP THỰC HÀNH 20 Số dư đầu kỳ số TK: TK 111- 700 triệu; TK 112: 500 triệu Trong kỳ có giao dịch sau: Xuất quỹ tiền mặt 600 triệu gởi vào ngân hàng Trích TGNH mua kỳ phiếu ngân hàng kỳ hạn tháng 300 triệu Dùng TGNH để mở TK tiết kiệm, kỳ hạn tháng, số tiền 500 triệu Mua cổ phiếu công ty A toán chuyển khoản, số tiền 200 triệu DN đầu tư với mục đích thương mại Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế xác định số tổng cộng tiền tương đương tiền sau giao dịch 10 PHƯƠNG PHÁP BÌNH QUÂN GIA QUYỀN 45 Giá trị HH xuất kho = Đơn giá BQ đơn vị HH = Số lượng HH xuất kho x Đơn giá bình quân Giá trị HH tồn kho ĐK + Giá trị HH nhập kho SL HH tồn kho ĐK + SL HH nhập kho Bình quân gia quyền sau lần nhập: Nhiều đơn giá bình quân, tính liên hồn Bình qn gia quyền cuối kỳ: 01 đơn giá bình quân chung BÀI TẬP THỰC HÀNH 46 Ngày 1.4 9.4 11.4 20.4 25.4 Diễn giải Tồn đầu kỳ Mua hàng Bán hàng Mua hàng Bán hàng Số lượng Đơn giá (đ) Thành tiền (đ) 200 300 400 900 600 500 520 100.000 156.000 525 472.500 Yêu cầu: -Tính giá trị hàng xuất lần xuất tính giá trị hàng tồn Áp dụng phương pháp: Bình quân gia quyền, FIFO, LIFO 23 PHƯƠNG PHÁP FIFO 47  Đặc điểm:     Nhập kho theo giá xuất theo giá Giá lấy theo giả định: Lấy giá lô hàng nhập trước lấy trước Như vậy, giá trị tồn kho cuối kỳ gần với giá trị thay Đây luồng giá không thiết phải luồng vật Phù hợp với loại hàng hóa dễ lạc hậu, xuống cấp PHƯƠNG PHÁP LIFO 48  Đặc điểm:     Nhập kho theo giá xuất theo giá Giá lấy theo giả định: Lấy giá lô hàng nhập sau lấy trước Như vậy, giá trị tồn kho cuối kỳ gần với giá lô hàng đầu kỳ gần đầu kỳ Đây luồng giá không thiết phải luồng vật Phương pháp khơng cịn khuyến khích sử dụng, tương lai bỏ 24 PHƯƠNG PHÁP GIÁ ĐÍCH DANH 49   Đặc điểm: Giá xuất kho tính theo giá nhập vào loại hàng tồn kho (cả vật, giá trị) Áp dụng mặt hàng có giá trị lớn, sản phẩm riêng biệt GIÁ TRỊ THUẦN CÓ THỂ THỰC HIỆN ĐƯỢC 50  Giá trị thực giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng 25 BÀI TẬP THỰC HÀNH 51  Số dư đầu năm TK 159 30 triệu lập cho:      Lô hàng X bị hư hỏng với giá trị thực 60%, giá gốc 60 triệu đồng Lơ hàng Y lỗi thời có giá gốc 14 triệu đồng Trong kỳ, bán lô hàng X với giá 30 triệu đồng (giá chưa thuế), thuế GTGT 10%, thu TGNH Cuối năm, có lơ hàng Y cần lập dự phịng Giá bán sau trừ chi phí bán 5,2 triệu đồng chi phí bán dự tính 0,2 triệu đồng Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ phát sinh Tại GTTCTTH thấp giá gốc ?  Giá trị thực thường sụt giảm xuống thấp giá gốc nguyên nhân sau:  Sự sụt giảm đáng kể giá bán hàng hóa, sản phẩm  Hàng tồn kho bị phẩm chất, lỗi thời  Các sai lầm trước việc mua hàng sản xuất  Quyết định chiến lược tiếp thị doanh nghiệp việc sản xuất chấp nhận lỗ bán 26 Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho  Để phản ánh hàng tồn kho theo giá trị thực được, doanh nghiệp tiến hành lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho chênh lệch giá gốc giá trị thực được, ghi nhận chi phí phát sinh kỳ Khi lập dự phòng cần lưu ý:  Cơ sở lập dự phòng  Bằng chứng lập dự phòng  Mục đích dự trữ hàng tồn kho  Trường hợp nguyên vật liệu Cơ sở lập dự phòng   VAS 02 quy định việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực sở mặt hàng tồn kho Như vậy, việc so sánh giá gốc giá trị thực phải tiến hành mặt hàng tồn kho, khơng sở tồn hàng tồn kho hay loại hàng tồn kho phân theo nhóm (nguyên vật liệu, thành phẩm ), phân theo lĩnh vực hoạt động phân theo khu vực địa lý 27 BÀI TẬP THỰC HÀNH 10 Danh mục hàng hóa cuối kỳ Công ty Hướng Dương sau Xác định số dự phòng cần lập cho hàng tồn kho cuối kỳ: Tên hàng X-125 M-521 C-222 V-210 Cộng Giá gốc 20.000.000 84.000.000 22.400.000 42.000.000 168.400.000 Giá trị thực 25.000.000 80.000.000 24.000.000 40.000.000 169.000.000 Giá thấp giá gốc giá trị thực 20.000.000 80.000.000 22.400.000 40.000.000 162.400.000 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG 56       TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu TK 153 – Công cụ dụng cụ TK 154 – CP SXKD dở dang TK 155 – Thành phẩm TK 156 – Hàng hóa TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 28 KẾT CẤU TK HÀNG TỒN KHO 57 BÊN NỢ  Tăng BÊN CÓ   Nhập kho  Thừa kiểm kê  … Giảm Xuất kho  Giảm CK, giảm giá,…  Thiếu kiểm kê …  SỐ DƯ BÊN NỢ: Tồn kho CK KẾT CẤU TK DỰ PHÒNG GG HTK 58 BÊN NỢ  Giảm  Hồn nhập dự phịng BÊN CĨ  Tăng Mức trích dự phịng  Trích lập bổ sung  SỐ DƯ BÊN CĨ: Mức trích lập cịn lại cuối kỳ 29 SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN VL, CCDC, HH TK 152, 153, 156 59 TK 111, 112, 141, 331 Nhập từ mua TK 133 Giảm giá, CKTM trả lại hàng TK 133 TK 411 Nhập từ gia công, chế Kiểm kê hàng thiếu trong/ biến TK 154 định mức Giá gốc hàng hóa bán gởi bán Nhận góp vốn TK 111, 112, 141, 331 TK 632/138 TK 632/ 157 Kiểm kê thừa chờ xử lý TK 621, 627, 641, 642 Giá gốc CCDC xuất sử dụng nhiều lần TK 3381 Giá gốc NVL, CCDC xuất sử dụng TK 142, 242 BÀI TẬP THỰC HÀNH 11 60 Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Mua NVL chưa trả tiền có giá mua 300 triệu (giá chưa thuế GTGT 10%), hàng kho đủ Khoản giảm giá hưởng sau mua NVL triệu đồng (chưa bao gồm thuế GTGT 10%), trừ vào khoản nợ người bán Mua 100 cơng cụ sản xuất có tổng giá trị 80 triệu đồng (giá chưa thuế GTGT 10%), chưa trả tiền 30 BÀI TẬP THỰC HÀNH 11 61 Xuất NVL cho sản xuất 220 triệu, cho phục vụ phân xưởng 25 triệu, cho phận bán hàng 45 triệu Xuất công cụ sản xuất cho phân xưởng trị giá 40 triệu đồng, phân bổ 10 tháng Kiểm kê cuối kỳ cho thấy NVL bị thiếu hụt 20 triệu, hao hụt định mức triệu, số lại thiếu chưa rõ nguyên nhân DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN TK 154, 155 62 TK 621 TK 154 Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp Nhập kho giá trị phế liệu thu hồi từ SX TK 152 TK 155 TK 622 TK 627 Kết chuyển chi phí NC trực tiếp Kết chuyển/ phân bổ chi phí SXC Giá thành SP hoàn thành nhập kho Giá gốc thành phẩm xuất kho Giá thành SP hoàn thành tiêu thụ TK 632 Giá thành SP hoàn thành gởi bán TK 157 31 BÀI TẬP THỰC HÀNH 12 63 Định khoản nghiệp vụ phát sinh sau: Kết chuyển chi phí sản xuất kỳ, gồm: Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp 240.000.000 Chi phí nhân cơng trực tiếp 47.500.000 Chi phí sản xuất chung 42.500.000 Kết sản xuất:  Xuất từ phân xưởng bán trực tiếp 5.000 sp cho khách hàng  Nhập kho 10.000 sp Tài liệu bổ sung: Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ cuối kỳ 45.000.000 30.000.000 SƠ ĐỒ HẠCH TỐN 159 64 TK 632 TK 159 Trích lập/ lập bổ sung Hoàn nhập 32 BÀI TẬP THỰC HÀNH 13 65  Hạch toán nghiệp vụ phát sinh tập thực hành PHẦN TIẾP THEO 66  Tổng quan tài sản ngắn hạn  Kế toán tiền tương đương tiền  Kế toán nợ phải thu  Kế tốn hàng tồn kho  Trình bày tài sản ngắn hạn  Ý nghĩa thông tin 33 TRÌNH BÀY TÀI SẢN NGẮN HẠN 67     Trên BCĐKT Trên BCKQKD Trên BCLCTT Trên thuyết minh BCTC Xem báo cáo tài cơng ty niêm yết Ý NGHĨA CỦA THƠNG TIN 68   Dịng lưu chuyển tiền Phân tích tỷ số 34 DỊNG LƯU CHUYỂN TIỀN 69 Hàng tồn kho Nợ phải thu Vốn lưu chuyển hoạt động Nợ phải trả Tiền Cân khoản Đầu tư ngắn hạn Vay ngắn hạn HỆ SỐ THANH TOÁN NỢ NGẮN HẠN 70  Tỷ số toán ngắn hạn = Tài sản ngắn hạn/Nợ ngắn hạn  Tỷ số toán nhanh = (Tiền & tương đương tiền + Đầu tư ngắn hạn + Nợ phải thu) / Nợ ngắn hạn  Tỷ số toán tiền = Tiền & Tương đương tiền/ Nợ ngắn hạn 35 TỶ SỐ ĐÁNH GIÁ NỢ PHẢI THU 71  – Các tỷ số để đánh giá nợ phải thu Số vòng quay nợ phải thu = Doanh thu / Nợ phải thu khách hàng – Số ngày thu tiền bình qn = 365 ngày/ Số vịng quay nợ phải thu  TỶ SỐ ĐÁNH GIÁ HÀNG TỒN KHO 72  Các tỷ số để đánh giá hàng tồn kho: – Số vòng quay hàng tồn kho = Giá vốn hàng bán / Hàng tồn kho – Số ngày lưu kho bình quân = 365 ngày / Số vòng quay hàng tồn kho 36 BÀI TẬP THỰC HÀNH 14 73  Dùng số liệu quý công ty niêm yết  Nhận định khả toán  Nhận định nợ phải thu  Nhận định hàng tồn kho 37 ... khoản Đầu tư ngắn hạn Vay ngắn hạn HỆ SỐ THANH TOÁN NỢ NGẮN HẠN 70  Tỷ số toán ngắn hạn = Tài sản ngắn hạn/ Nợ ngắn hạn  Tỷ số toán nhanh = (Tiền & tương đương tiền + Đầu tư ngắn hạn + Nợ phải...  Tổng quan tài sản ngắn hạn  Kế toán tiền tương đương tiền  Kế toán nợ phải thu  Kế toán hàng tồn kho  Trình bày tài sản ngắn hạn  Ý nghĩa thông tin TỔNG QUAN VỀ TÀI SẢN NGẮN HẠN    Khái... TK 131 TK 511 /33 31 TK 33 31 TK 711 Thu tiền KH TK 111/112 Các khoản giảm giá, hàng bán trả lại Doanh thu bán chịu TK 531 / 532 TK 33 31 Thu nhập từ lý TSCĐ TK 111/112 Chiết khấu TM/ Chiết khấu toán