Chương 3 Kế toán tài sản ngắn hạn (Môn Kế toán doanh nghiệp)

NỢ PHẢI THU  Các khoản phải thu của khách hàng theo chính sách bán chịu của doanh nghiệp;  Các khoản phải thu khác như phải thu nội bộ, phải thu của Nhà nước, ứng trước tiền cho người

• Giải thích được cánh đánh giá, ghi nhận và trình

bày tài sản ngắn hạn trên BCTC

• Phân tích một số tỷ số liên quan đến tài sản ngắn

hạn

NỘI DUNG

KHÁI NIỆM

 Tài sản ngắn hạn là tài sản được thu hồi hay

thanh toán trong vòng 12 tháng kể từ ngày kết

 Có vai trò quan trọng trong hoạt động kinh doanh;

 Duy trì một lượng tài sản ngắn hạn phù hợp sẽ giúp cho quá trình SXKD được liên

tục và hiệu quả;

 Các tỷ số liên quan đến vòng quay của tài sản ngắn hạn là thông tin quan trọng giúp

gnười đọc BCTC đánh giá về tình hình hoạt động của doanh nghiệp;

PHÂN LOẠI

 Căn cứ vào tính thanh khoản trên BCĐKT, TSNH gồm:

 Tiền và các khoản tương đương tiền

 Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn

 Tiền là tài sản có tính thanh khoản cao nhất,

có thể sẵn sàng cho việc thanh toán với rủi ro

gần như không có.

 Tiền mặt

 Tiền gửi ngân hàng

 Tiền đang chuyển

Tiền và tương đương tiền không được đề cập riêng trong một chuẩn mực kế toán

cụ thể Tập trung nhất ở CM 24 và CM 10.

TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN

 Theo VAS 24

 Tiền bao gồm tiền tại quỹ, tiền đang chuyển và

các khoản tiền gửi không kỳ hạn.

 Tương đương tiền: Là các khoản đầu tư ngắn

hạn (không quá 3 tháng), có khả năng chuyển đổi

dễ dàng thành một lượng tiền xác định và không

có nhiều rủi ro trong chuyển đổi thành tiền.

10

CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ NGẮN HẠN

 Đầu tư chứng khoán ngắn hạn: Cổ phiếu, trái phiếu với

mục đích thương mại (mua đi bán lại để kiếm lời).

 Đầu tư ngắn hạn khác: gửi tiết kiệm ngắn hạn, cho

vay….

 Đây là hoạt động đầu tư ngoài hoạt động kinh doanh

chính của DN, sử dụng hiệu quả vốn.

NỢ PHẢI THU

 Các khoản phải thu của khách hàng theo chính sách bán chịu của

doanh nghiệp;

 Các khoản phải thu khác như phải thu nội bộ, phải thu của Nhà

nước, ứng trước tiền cho người bán…

 Nợ phải thu là một tài sản ngắn hạn quan trọng đối với nhiều doanh

nghiệp và được quản lý chặt chẽ qua các chính sách và thủ tục bán

(b) Đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang;

(c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong

quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ.

 Tiền được ghi nhận khi doanh nghiệp hoàn toàn

có thể sử dụng cho mục đích thanh toán mà

không có giới hạn nào.

 Đối với tiền gửi ngân hàng, cơ sở của việc ghi

nhận là đã được ghi nhận tại tài khoản của doanh

nghiệp ở ngân hàng

 Các khoản tiền đang trong giai đoạn chuyển đổi

hình thái được báo cáo là “Tiền đang chuyển”.

14

ĐÁNH GIÁ TIỀN

 Tiền mặt, tiền gửi bằng ngoại tệ được ghi

nhận theo tỷ giá phát sinh và điều chỉnh khi

lập báo cáo tài chính theo tỷ giá tại thời điểm

khóa sổ.

 Tiền mặt, tiền gửi dưới dạng vàng bạc, kim khí

quý, đá quý được ghi nhận theo giá gốc.

KẾT CẤU TK

 Tăng

 Thu tiền vào

 Thừa tiền khi kiểm kê

 Gửi tiết kiệm

 Giảm

 Chi tiền ra

 Thiếu tiền khi kiểm kê

 Thu hồi tiền tiết kiệm

 Thu hồi nợ gốc cho vay

TK 311/341 Đi vay nhập quỹ

TK 3381 Tiền kiểm kê thừa

BÀI TẬP THỰC HÀNH 1

Định khoản các nghiệp vụ phát sinh sau:

1 Thu nợ khách hàng 300 triệu bằng chuyển khoản

2 Nộp 200 triệu TM vào ngân hàng.

3 Chi tiền mặt trả tiền thuê văn phòng trong tháng là 10 triệu, chưa có thuế GTGT

10%

4 Chi tiền tạm ứng cho nhân viên công tác 20 triệu

5 Vay ngắn hạn bằng tiền mặt 200 triệu

6 Trích tài khoản VND để mua 1.000 USD và chuyển trả nợ cho nhà cung cấp Tỷ giá

giao dịch khi mua ngoại tệ là 21.000đ/usd, tỷ giá ghi sổ của khoản nợ là 20.000đ/usd,

7 Cuối kỳ, kiểm quỹ tiền mặt thừa 10 triệu chưa rõ nguyên nhân.

20

BÀI TẬP THỰC HÀNH 2

Số dư đầu kỳ của một số TK: TK 111- 700 triệu; TK 112: 500 triệu Trong kỳ

có các giao dịch sau:

1 Xuất quỹ tiền mặt 600 triệu gởi vào ngân hàng

2 Trích TGNH mua kỳ phiếu ngân hàng kỳ hạn 3 tháng 300 triệu.

3 Dùng TGNH để mở TK tiết kiệm, kỳ hạn 6 tháng, số tiền 500 triệu.

4 Mua cổ phiếu công ty A thanh toán bằng chuyển khoản, số tiền 200 triệu

DN đầu tư với mục đích thương mại.

Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế trên và xác định số tổng cộng

của tiền và tương đương tiền sau các giao dịch trên.

GHI NHẬN NỢ PHẢI THU

 Nợ phải thu được ghi nhận khi:

 Phát sinh từ sự kiện quá khứ

 Doanh nghiệp kiểm soát được lợi ích kinh tế

 Giá trị xác định một cách đáng tin cậy

GHI NHẬN NỢ PHẢI THU

 Nợ phải thu được ghi nhận ban đầu theo giá trị thỏa thuận

 Nợ phải thu có thể được ghi giảm khi: Hàng bị trả lại; Giảm giá hàng bán;

Chiết khấu thương mại hoặc Chiết khấu thanh toán.

 Nợ phải thu được trình bày trên BCTC theo giá trị có thể thu hồi được (giá

trị thuần có thể thực hiện)

 Quá trình điều chỉnh từ giá gốc (giá ghi trên sổ sách) sang giá trị thuần có

thể thực hiện được gọi là lập dự phòng nợ phải thu khó đòi.

24

BÀI TẬP THỰC HÀNH 3

Trường hợp nào đủ điều kiện ghi nhận nợ phải thu trên Bảng cân đối

kế toán của DN X ngày 31.12.20x1:

1 X bán hàng trực tiếp cho A tại kho của X ngày 28.12.20x1 A vận

chuyển hang về và nhập kho A ngày 3.1.20x2, giá thỏa thuận là

440 trđ, bao gồm cả thuế GTGT 10%

2 Ngày 15/12/20x1, X xuất kho thành phẩm gửi đại lý Z bán hộ Giá

xuất kho của lượng thành phẩm là 900 trđ Giá bán gửi đại lý là

1.100 trđ, bao gồm thuế GTGT 10% Đến ngày 31/12/20x1, Z chỉ

bán được 80% lượng hàng Ngày 8/1/20x2, Z thanh toán tiền

hàng cho X sau khi trừ đi hoa hồng được hưởng 50 trđ

BÀI TẬP THỰC HÀNH 3

3 K là công ty liên kết của X Ngày 31/12/20x1, K

gửi thông báo lãi liên doanh sẽ phân phối cho X

là 40 trđ 23/1/20x2, X đã nhận đủ bằng chuyển

khoản.

4 X là cấp trên của M- chi nhánh của X tại Cần

Thơ Theo yêu cầu của M, X đã chi 15 trđ thanh

toán tiền cước phí vận chuyển hàng cho M.

26

GIÁ TRỊ THUẦN CÓ THỂ THỰC HIỆN ĐƯỢC

 Giá trị thuần có thể thực hiện là một ước tính kế

toán, dựa trên các dữ liệu xác thực và các giả

định hợp lý về khả năng thu hồi của nợ phải thu.

 Phương pháp % doanh thu bán chịu

 Phương pháp % trên nợ cuối kỳ

 Phương pháp % trên từng nhóm nợ cuối kỳ phân

theo tuổi nợ

Ví dụ: Bảng tính dự phòng nợ phải thu khó đòi theo tuổi nợ

Công ty ABC Ngày 31/12/20x1

ĐVT: triệu đồng

Khách

hàng

Tổng cộng Hiện tại 31-60 61-90 91-120 120+

Nợ phải thu cuối kỳ của công ty M là 800 triệu đồng, trong đó có

90% trong hạn và 8% quá hạn trong vòng 30 ngày và 2% đã

quá hạn trên 30 ngày Theo kinh nghiệm của công ty, chỉ có

20% khả năng là các khoản quá hạn trên 30 ngày là đòi được.

Đối với các khoản quá hạn dưới 30 ngày rủi ro không đòi được

là 10% Các món nợ trong hạn có một rủi ro không đòi được rất

nhỏ là 1%.

 Yêu cầu:

- Tính số dự phòng cần lập cho nợ phải thu khó đòi

- Xác định giá trị thuần có thể thực hiện của nợ phải thu cuối

kỳ.

 Thu nợ phải thu

 Giảm phải thu do DN cho chiết khấu, giảm giá….

 Nhận tiền ứng trước

SỐ DƯ BÊN NỢ: Số còn phải thu SỐ DƯ BÊN CÓ: Số tiền ứng trước

 Trích lập bổ sung

SỐ DƯ BÊN CÓ: Mức trích lập còn lại cuối kỳ

Doanh thu bán chịu

TK 531/532

Các khoản giảm giá, hàng bán trả lại

TK 521/635

Chiết khấu TM/ Chiết khấu thanh toán

TK 139/642

Xóa sổ nợ khó đòi

TK 3331

TK 3331

BÀI TẬP THỰC HÀNH 4

GTGT 10%)

tiền gửi ngân hàng.

hưởng chiết khấu 4 triệu, trừ vào nợ phải thu.

Lập dự phòngHoàn nhập dự phòng

Xóa sổ nợ khó đòi

Thu nợ khó đòi đã xóa sổ

TK

131/138

BÀI TẬP THỰC HÀNH 5

 Số dư đầu kỳ TK 139 là 30 triệu

1 Khách hàng A phá sản do mất khả năng thanh toán, số nợ không

đòi được là 70 triệu, số này đã được lập dự phòng kỳ trước là 60

trđ

2 Khách hàng B phásản do hỏa hoạn, số nợ không đòi được là 40

trđ Số này chưa được lập dự phòng trước đó

3 Cuối kỳ, xác định số dự phòng phải lập cho số dư cuối kỳ là 36

trđ

Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

36

BÀI TẬ THỰC HÀNH 6

 Công ty V có kinh nghiệm về khoản nợ phải thu như sau: Khách hàng quá

hạn vòng 30 ngày sẽ có khả năng trả nợ lên đến 95%, quá hạn hơn 30

ngày thì tỷ lệ thu thu hồi khoảng 60%, trong hạn có rủi ro không đáng kể.

 Căn cứ vào bảng kê số dư chi tiết của khách hàng để xác định các số liệu

trên Bảng cân đối kế toán ngày 31.12.x1 của công ty V: Phải thu khách

hàng (MS 131), Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi (MS 139), Người mua

trả tiền trước (MS 313)

STT Tên khách hàng Hạn trả/giao Số phải thu Số nhận ứng

GHI NHẬN

 Hàng tồn kho là tài sản của doanh nghiệp.

 Cơ sở quan trọng để ghi nhận hàng tồn kho là quyền sở hữu

đối với hàng tồn kho (bao gồm lợi ích và rủi ro).

 Xác định thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, cần căn cứ

vào các điều khoản giao hàng được thỏa thuận giữa hai bên

và thời điểm mà lợi ích và rủi ro được chuyển giao.

39

40

BÀI TẬP THỰC HÀNH 6

Có ghi nhận là hàng tồn kho trên BCTC của Công ty Thiên Hùng vào thời điểm

31.12.20x0 hay không? Vì sao?:

a) Một lô hàng trị giá 200 triệu đồng nhận tại cảng vào ngày 05.01.20x1, hóa

đơn ghi ngày 29.12.20x0, hàng được gửi đi ngày 01.01.20x1 và mua theo

giá FOB.

b) Một số hàng hóa trị giá 120 triệu đồng nhận được ngày 28.12.20x0 nhưng

chưa nhận được hóa đơn Trong hồ sơ, số hàng này được ghi là Hàng ký

gửi.

c) Thiên Hùng xuất hàng gửi cho công ty Hưng Phú, hàng gửi đi ngày

29.12.20x0 nhưng đến ngày 3.1.20x1, Hưng Phú mới nhận được lô hàng

ĐÁNH GIÁ HÀNG TỒN KHO

 Hàng tồn kho được tính theo giá gốc.

 Trong trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được

thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể

BÀI TẬP THỰC HÀNH 7

 Xác định giá gốc nhập kho của từng trường hợp sau:

1 Nguyên vật liệu mua ngoài: Số lượng 10 tấn, giá mua chưa có thuế

GTGT 10% là 200 triệu đồng chưa thanh toán Chi phí vận chuyển

1,1 triệu đồng (đã có thuế GTGT 10%) chi bằng tiền mặt

2 Nhập kho thành phẩm từ sản xuất: Tổng chi phí sản xuất phát sinh

trong kỳ là 100 triệu đồng Số lượng sản phẩm hoàn thành 100đv

Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ là 10đv, được đánh giá là 8

triệu đồng, không có sản phẩm dở dang đầu kỳ

3 Nhận vốn góp một lô hàng hóa với giá trị được các bên góp vốn

thống nhất là 300 triệu đồng Biết rằng giá tương đương trên thị

trường là 310 triệu đồng

44

ĐÁNH GIÁ XUẤT KHO

• Phương pháp thực tế đích danh (specific identification)

• Phương pháp giá bình quân (Average cost)

• Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO)

• Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO)

Đơn giá bình quân

Đơn giá BQ

1 đơn vị HH =

Giá trị HH tồn kho ĐK + Giá trị HH nhập kho

SLHH tồn kho ĐK + SL HH nhập kho

Bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập: Nhiều đơn giá bình quân, tính liên hoàn

Bình quân gia quyền cuối kỳ: 01 đơn giá bình quân chung

-Tính giá trị hàng xuất trong từng lần xuất và tính giá trị hàng tồn.

Áp dụng lần lượt các phương pháp: Bình quân gia quyền, FIFO, LIFO

PHƯƠNG PHÁP FIFO

 Đặc điểm:

 Nhập kho theo giá nào sẽ được xuất theo giá đó

 Giá được lấy theo giả định: Lấy giá của lô hàng nào

nhập trước sẽ được lấy ra trước Như vậy, giá trị tồn

kho cuối kỳ gần với giá trị thay thế nhất.

 Đây là luồng đi của giá không nhất thiết phải là luồng

đi của hiện vật.

 Phù hợp với loại hàng hóa dễ lạc hậu, xuống cấp

48

PHƯƠNG PHÁP LIFO

 Nhập kho theo giá nào sẽ được xuất theo giá đó

 Giá được lấy theo giả định: Lấy giá của lô hàng nào nhập

sau sẽ được lấy ra trước Như vậy, giá trị tồn kho cuối kỳ

gần với giá của những lô hàng ở đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ.

 Đây là luồng đi của giá không nhất thiết phải là luồng đi

của hiện vật.

sử dụng, tương lai sẽ bỏ.

PHƯƠNG PHÁP GIÁ ĐÍCH DANH

 Đặc điểm: Giá xuất kho được tính theo đúng

giá nhập vào của từng loại hàng tồn kho (cả

về hiện vật, giá trị)

 Áp dụng đối với những mặt hàng có giá trị lớn,

sản phẩm riêng biệt.

50

GIÁ TRỊ THUẦN CÓ THỂ THỰC HIỆN ĐƯỢC

 Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá

bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ

sản xuất, kinh doanh bình thường trừ chi

phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và

chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ

chúng.

BÀI TẬP THỰC HÀNH 9

 Số dư đầu năm của TK 159 là 30 triệu được lập cho:

 Lô hàng X đã bị hư hỏng với giá trị thuần có thể thực hiện bằng

60%, giá gốc là 60 triệu đồng

 Lô hàng Yđã lỗi thời có giá gốc là 14 triệu đồng

 Trong kỳ, bán lô hàng X với giá 30 triệu đồng (giá chưa thuế),

thuế GTGT 10%, thu bằng TGNH.

 Cuối năm, chỉ có lô hàng Y cần lập dự phòng Giá có thể bán

được sau khi trừ chi phí bán là 5,2 triệu đồng và chi phí bán

dự tính là 0,2 triệu đồng.

 Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ phát sinh trên.

Tại sao GTTCTTH thấp hơn giá gốc ?

 Giá trị thuần có thể thực hiện được thường sụt giảm xuống

thấp hơn giá gốc là do những nguyên nhân sau:

 Sự sụt giảm đáng kể của giá bán hàng hóa, sản phẩm.

 Hàng tồn kho bị mất phẩm chất, lỗi thời.

 Các sai lầm trước đây trong việc mua hàng hoặc sản xuất.

 Quyết định trong chiến lược tiếp thị của doanh nghiệp về

việc sản xuất hoặc chấp nhận sẽ lỗ khi bán.

Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

 Để phản ánh hàng tồn kho theo giá trị thuần có thể thực hiện được,

doanh nghiệp sẽ tiến hành lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số

dự phòng giảm giá hàng tồn kho là chênh lệch giữa giá gốc và giá

trị thuần có thể thực hiện được, và được ghi nhận là chi phí phát

sinh trong kỳ Khi lập dự phòng cần lưu ý:

 VAS 02 quy định việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn

kho được thực hiện trên cơ sở từng mặt hàng tồn kho.

 Như vậy, việc so sánh giữa giá gốc và giá trị thuần có

thể thực hiện phải được tiến hành trên từng mặt hàng

tồn kho, chứ không trên cơ sở toàn bộ hàng tồn kho hay

từng loại hàng tồn kho phân theo nhóm (nguyên vật liệu,

thành phẩm ), phân theo lĩnh vực hoạt động hoặc phân

theo khu vực địa lý.

BÀI TẬP THỰC HÀNH 10

Tên hàng Giá gốc

Giá trị thuần có thể thực hiện được

Giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện

được X-125 20.000.000 25.000.000 20.000.000

M-521 84.000.000 80.000.000 80.000.000

C-222 22.400.000 24.000.000 22.400.000

V-210 42.000.000 40.000.000 40.000.000

Cộng 168.400.000 169.000.000 162.400.000

Danh mục hàng hóa cuối kỳ của Công ty Hướng Dương như sau Xác định số dự

phòng cần lập cho hàng tồn kho cuối kỳ:

 Giảm do CK, giảm giá,…

 Thiếu khi kiểm kê

Kiểm kê thừa chờ xử

dụng nhiều lần

60

BÀI TẬP THỰC HÀNH 11

Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau:

1 Mua NVL chưa trả tiền có giá mua 300 triệu (giá

chưa thuế GTGT 10%), hàng về kho đủ.

2 Khoản giảm giá được hưởng sau khi mua NVL là

3 triệu đồng (chưa bao gồm thuế GTGT 10%), được trừ vào khoản nợ người bán.

3 Mua 100 công cụ sản xuất có tổng giá trị 80 triệu

đồng (giá chưa thuế GTGT 10%), chưa trả tiền.

BÀI TẬP THỰC HÀNH 11

triệu.

triệu đồng, phân bổ trong 10 tháng.

lại thiếu chưa rõ nguyên nhân.

62

SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN TK 154, 155

Giá thành SP hoàn thành tiêu thụ ngay

Kết chuyển chi phí

NC trực tiếp

Kết chuyển/ phân bổ chi phí SXC

Giá thành SP hoàn thành nhập kho

Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp

Giá thành SP hoàn thành gởi đi bán TK 157

TK 155

Giá gốc thành phẩm xuất kho

BÀI TẬP THỰC HÀNH 12

Định khoản các nghiệp vụ phát sinh sau:

1 Kết chuyển chi phí sản xuất trong kỳ, gồm:

- Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp là 240.000.000

- Chi phí nhân công trực tiếp là 47.500.000

- Chi phí sản xuất chung là 42.500.000

 Kế toán tiền và tương đương tiền

 Kế toán nợ phải thu

 Kế toán hàng tồn kho

 Trên thuyết minh BCTC

Xem báo cáo tài chính 1 công ty niêm yết.

68

Ý NGHĨA CỦA THÔNG TIN

 Dòng lưu chuyển tiền

 Phân tích tỷ số

DÒNG LƯU CHUYỂN TIỀN

Hàng tồn kho Nợ phải thu

Tiền

Nợ phải trả

Đầu tư ngắn hạn Vay ngắn hạn

Vốn lưu chuyển hoạt

 Tỷ số thanh toán nhanh = (Tiền & tương đương

tiền + Đầu tư ngắn hạn + Nợ phải thu) / Nợ ngắn

hạn

 Tỷ số thanh toán bằng tiền = Tiền & Tương

đương tiền/ Nợ ngắn hạn