Chương 5 Đánh giá trách nhiệm quản lý (Môn Kế Toán Quản Trị)

• M i trung tâm trách nhi m trong tơ ch c ch đ c tính thu nh p va chi phí trong Khối sản xuất Phòng kế toán Phòng kinh doanh Khối phòng ban Nhà máy A Khu vực Miền Bắc Miền TrungKhu vực

– Trình bày khái ni m k toán trách nhi m – Gi i thích cách đánh giá trách nhi m trong các lo i trung tâm trách nhi m khác nhau.

– Gi i thích cách l p và phân tích báo cáo b ph n – Trình bày các ph ng pháp tính giá chuy n nh ng

K toán trách nhi m

Phân quy n theo ch c n ng

B ph n Kinh doanh

B ph n

S n xu t

B ph n Tài chính

6

Phân quy n theo s n ph m

S n ph m B

B ph n Kinh doanh

B ph n

S n xu t

B ph n Tài chính

u đi m c a phân quy n

• Chuyên bi t hóa thông tin

Quy n ra

11

K tốn trách nhi m

• Hê th ng kê tốn trách nhi m đ c thi t

l p cho m t c c u tơ ch c sao cho doanh

thu va chi phí đ c t p h p va báo cáo

b i các trung tâm trách nhi m trong tơ

ch c

• M i trung tâm trách nhi m trong tơ ch c

ch đ c tính thu nh p va chi phí trong

Khối sản xuất

Phòng kế toán Phòng kinh doanh Khối phòng ban

Nhà máy A

Khu vực Miền Bắc Miền TrungKhu vực Miền NamKhu vực

Tổng công ty

Có th ki m soát

Phân lo i trung tâm trách nhi m

• Trung tâm chi phí

• Trung tâm doanh thu

• Trung tâm l i nhu n

• Trung tâm đ u t

15

C s phân lo i

TH C HI N CÔNG VI C

Trung tâm chi phí

• Là trung tâm trách nhi m trong đó đ u vào đ c l ng hóa b ng ti n nh ng đ u

ra không thê l ng hóa b ng ti n đ c

Bao g m:

– Trung tâm chi phíđ nh m c– Trung tâm chi phí linh ho t (trung tâm chi tiêu)

• Trung tâm chi phí

đ nh m c là trung tâm chi phí mà đ u

Trung tâm chi phí linh ho t

• Trung tâm chi phí linh ho t là trung tâm mà đ u ra không thê l ng hóa b ng ti n ho c

Trung tâm doanh thu

tô ch c và th c hi n ho tđ ng tiêu thu c a

đ n v Trong đó, ng i qu n lý ch u trách

tiêu thu, nh ng không ch u trách nhi m vê giá thành hay giá v n s n ph m

đ u vào không thê l ng hóa đ c

20

Trung tâm l i nhu n

• Trung tâm l i nhu n là trung tâm mà c đ u vào

va đ u ra đ u có thê l ng hóa b ng ti n và so sánh v i nhauđê xác đ nh hi u qu ho t đ ng

• Ng i qu n ly trung tâm l i nhu n có quy n vàtrách nhi m trong vi c quy tđ nh vê ngu ncung c p va l a ch n thi tr ng, nh ng không

có trách nhi m và không ki m soát vê v nđê

đ u t

Khối sản xuất

Phòng kế toán Phòng kinh doanh Khối phòng ban

Nhà máy A

Khu vực Miền Bắc

Khu vực Miền Trung

Khu vực Miền Nam Tổng công ty

23

B n cĩ bi t?

• M t nghiên c u do James S Reece và William

R Cool ti n hành trên 620 cơng ty s n xu t t i

M (cơng bơ trên Fortune 1000 n m 1976), trongđo ch cĩ 26 cơng ty là khơng s d ng c trung tâm l i nhu n va trung tâmđ u t Trong

594 cơng ty cịn l i, cĩ 135 cơng ty ch cĩ trungtâm l i nhu n va 459 cơng ty cĩ ít nh t 2 trungtâmđ u t

24

B n cĩ bi t?

• N m 2003, cơng ty Tyco International đã dínhvào hàng lo t v scandal l n, trongđĩ cĩ v 2

t USD sai l ch v k tốn

• Lý do là Kozlowski, CEO c a Tyco đã thúc đ y

th ng r t l n d a trên l i nhu n i u nàythúcđ y các nhà qu n lý c p d i “ch bi n” s

trên l i nhu n

đánh giá khác nhau d a trên nh ng gì mà h có

• V hi u qu , trung tâm chi phí đ nh m c

đ c đánh giá d a trên so sánh gi a chi phí th c t và chi phí d toán.

• Các chi phí không thu c ph m vi ki m

soát c a ng i qu n lý c ng đ c lo i ra không tính.

Tôi đâu có ch u trách nhi m v chi phí kh u hao

1.000

20 Chi phí NVLTT

Chi phí d toán

S n

l ng

nh m c chi phí

Chi phí có th ki m soát

(ngàn đ ng)

D toán chi phí s n xu t tháng 2.20x0 Phân x ng Hoá ch t

30

• Chi phí d toán c nđ c đi u ch nh đ lo i tr

ki m soát c a ng i qu n lý trung tâm)

Tôi s n xu t theo yêu c u c a b ph n bán hàng nên đâu có

22.000 Chi phí NVLTT

S ti n Chi phí có th ki m soát (ngàn đ ng)

43.500 50.200

C ng

5.000 4.800

i n, n c sinh ho t

1.500 1.400

Chi phí hành chính

-nh phí SX chung

2.000 2.500

V t li u ph

5.000 6.500

Ti n đi n ch y máy

-Bi n phí SX chung

10.000 13.000

Chi phí NVCTT

20.000 22.000

ch nh

Th c t

D toán chi phí s n xu t tháng 2.20x0 Phân x ng Hoá ch t

ánh giá trung tâm chi phí linh ho t

• Trung tâm chi phí linh ho t cóđ u ra không thê

m i quan hê ch t ch gi ađ u vào và đ u ra

Phòng hành chính qu n tr Phòng nghiên c u phát tri n 36

ánh giá trung tâm chi phí linh ho t

• Vi c đánh giá các trung tâm chi phí linh

ho t ch y u d a vào đ i chi u gi a ngân sách và chi phí th c tê

• Ng i đánh giá ph i d a nhi u vào s xét đoán theo kinh nghi m và hi u bi t c a mình

ánh giá trung tâm doanh thu

• Vi c đánh giá trung tâm doanh thu d a trên hai m t ho t đ ng riêng c a nó :

– Vê m t doanh thu, so sánh gi a doanh thu

th c tê và doanh thu d toán

– Vê m t chi phí, đánh giá gi ng nh m ttrung tâm chi phí linh ho t

2 B

100 100

1 A

Qu ng cáo Nhân viên

và c c u m t hàng.

43

ánh giá trung tâm doanh thu

• C n chú ý đ n c c u m t hàng, lý do là ng i

qu n lý trung tâm doanh thu có th đ y m nh

thành k ho ch v doanh thu

Khuy n mãi

m nh cho m t hàng B nhé

ánh giá trung tâm doanh thu

240 540 300

C ng

220 420 200 2,1 200 100 2

B

20 120 100 1,2 100 100 1

46

ánh giá trung tâm doanh thu

C ng B A

S l ng

th c t

-C c u d toán

S n ph m

Phân tích bi n đ ng m c tiêu th tháng 2-20x0

Phòng kinh doanh

T ng doanh thu (tri u đ ng)

Doanh thu (tri u đ ng)

n gia (tri u đ ng)

S n l ng (đv)

S n ph m B Doanh thu (tri u đ ng)

ánh giá trung tâm l i nhu n

• Trung tâm l i nhu n đ c đánh giá b ng

ch tiêu l i nhu n, ngh a là chênh l ch

gi a doanh thu và chi phí

• C n lo i b các chi phí không thu c

D toán NCTT

D toán CPSXC

th ki m soát

55

L p d toán

1400 100

14

N c t ng

Thành ti n (tri u đ ng)

Sô l ng (1000 chai)

n giá (tri u đ ng)

S n l ng (1000 chai)

nh m c CP (tri u đ ng)

D toán chi phí tháng 2.20x0

Nhà máy T ng H i

Gi s không có s n ph m d dang và thành ph m cu i k và đ u k )

D toán k t qu kinh doanh tháng 2.20x0

Nhà máy T ng H i

58

ánh giá trung tâm l i nhu n

• Vì ng i qu n lý trung tâm l i nhu n có quy n quy t đ nh c v đ u vào (chi phí)

c v đ u ra (giá bán, s n l ng); nên đánh giá trung tâm l i nhu n bao g m c hai ph ng di n:

ánh giá trung tâm l i nhu n

• L i nhu n trong báo cáo ch là l i nhu n

62

ánh giá trung tâm đ u t

trao m t s linh ho t t iđa trong vi c đ a racác quy tđ nh; không ch là nh ng quy t đ nh

ho tđ ng ng n h n (c c u s n ph m, gia bán,

quy tđ nh vê đ u t

• Trung tâmđ u t là s m r ng c a trung tâm

l i nhu n, trongđó l i nhu n đ c đánh giá

b ng cách so sánh v i tài s n hay giá tr đ u tvào trung tâm

63

• T lê hoàn v n đ u t (vi t t t ROI

L i nhu n ho t đ ng Doanh thu

S vòng quay TS

Doanh thu Tài s n đ u t

đi u hành c a nhà qu n lý trung tâm đ u t– Nhà qu n tr trung tâmđ u t không th c

hi n nh ng d án có ROI th p

Faster và ROI

• B ph n kinh doanh th c n nhanh Faster là 1 trung tâm

đ u t thu c t p đoàn Vifood đang có m c ROI là 12%.

ánh giá trung tâm đ u t

• L i nhu n còn l i (Residual Income

-vi t t t RI) L i nhu n còn l i là sô ti n còn l i sau khi tr l i nhu n cho chi phí

b o vê ROI

– RI giúp s th ng nh t gi a l i ích c a công

ty và bô ph n

– RI có thê xácđ nh linh ho t trên c s đi u

ch nh t lê lãi su t phù h p cho t ng bô ph nhay t ng th i ky

Faster và RI

• Tính RI c a Faster trong hai tr ng h p

nh n và không nh n tri n khai d án mua

th c tê và d toán.

75

• Trung tâm đ u t l p d toán và báo cáo

t ng t trung tâm l i nhu n.

• Tuy nhiên, vi c phân tích báo cáo c a

trung tâm đ u t không đi sâu vào các

y u t doanh thu và chi phí mà đánh giá trên t ng th hi u qu đ u t

– S thúc đ y các hành vi gian l n – Khuynh h ng chú ý đ n ng n h n – Khuynh h ng t p trung vào thành qu v tài chính

– nh giá theo chi phí

80

nh giá theo th tr ng

• Hai bên đ nh giá d a trên giá th tr ng

có đi u ch nh (thí d tr b t đi chi phí bán hàng nh hoa h ng hay v n chuy n…)

• Hai bên có th quy t đ nh có th c hi n giao d ch n i b hay là không.

nh giá theo th tr ng

– T ng quy n t ch – L i nhu n c a các b ph n đ c xác đ nh và xác

tr ng có th t n h i cho l i ích chung.

82

Ch ng chuy n giá

Các doanh nghi p liên k t có d u hi u chuy n giá s là

đ i t ng đi u tra c a c quan thu và có th ph i ch u các quy đ nh áp giá (Thông t 66/2010/TT-BTC) Tranfer pricing

X Mua n i b hay mua ngoài Vietchem

86

nh giá theo th a thu n

• Trong tr ng h p không có giá th tr ng cùng đi u ki n ho c nh ng ràng bu c khác không th mua ngoài (thí d bí m t công ngh ), hai bên có th th a thu n m t

m c giá chuy n giao.

• Giá th tr ng và chi phí có th dùng đ tham chi u.

87

nh giá theo th a thu n

– Là gi i pháp th c t trong nh ng đi u ki n b t kh kháng.

– Có th t ng s t ch c a các nhà qu n lý c p d i

n u nhà qu n lý c p cao không can thi p vào.

– Có th mang l i l i ích cho toàn b t ch c n u bên bán đang có công su t th a.

Công ty Vietchem

1400 1300 1200 1100 1000

Vietchem Y

X

M c giá chuy n giao

Mua n i b hay mua ngoài Vietchem

90

nh giá theo chi phí

• Giá chuy n giao đ c tính theo chi phí

qu n lý

94

Không có nhà cung c p bên ngoài

Bi n phí bên B > giá bên ngoài

Bên B th a công su t

m phí mua n i b < mua ngoài

Mua n i b Giá phí ho c

th ng l ng

Mua bên ngoài

Mua n i b Giá min: giá bán ra Giá max: th tr ng

Y

95

Hãng máy tính VietPC

H t 38

28 40

Có Loa

Th a NA

80 NA

Không

V máy

Th a 90

60 80

Có Màn hình

H t 32

22 30

Có Webcam

Th a 300

220 200

Bi n phí

Giá bán

t bên ngoài

Nhà cung

c p bên ngoài

t t th i tr c

B ph n B

Qu n lý kém

nh ng l i nhu n cao vì các kho n đ u t

m i

Ti p t c đ u t hay bán đi? Khen th ng hay không khen th ng?

98

B ph n

• B ph n là b t k thành ph n hay ho t

đ ng nào trong t ch c mà có th xác

đ nh thu nh p và chi phí riêng bi t.

• Báo cáo b ph n là báo cáo k t qu kinh doanh đ c l p cho b ph n nh m:

S d đ m phí

1.400 2.400

3.800

Bi n phí

2.000 3.000

5.000 Doanh thu

Ngành hàng

n c khoáng

Ngành hàng n c

ng t Công ty

Báo cáo k t qu kinh doanh n m X Công ty VietBev

282 40

322

S d BP nhãn hàng

60 90

100

150

P BP nhãn hàng KS b i ng i khác

342 130

472

S d BP nhãn hàng có th ki m soát

58 70

32

128

nh phí BP nhãn hàng có th ki m soát

400 200

600

S d đ m phí

1.600 800 2.400

Bi n phí

2.000 1000 3.000

Doanh thu

Nhãn Funny Nhãn Spriter

Không phân b

Toàn ngành

Báo cáo k t qu kinh doanh n m X Công ty VietBev -Ngành hàng n c ng t

102

Chi phí không phân b

• Chi phí không phân b là chi phí chung, khôngliên quanđ n b t k b ph n nào Thí d :– Chi phí qu n lý c a b ph n v n phòng công ty Vietbev không liên quan đ n b t k ngành hàng nào.

– Chi phí b ph n qu n lý c a ngành hàng n c ng t không liên quan đ n b t k nhãn hàng nào trong ngành hàng này.

– Vi c phân b chi phí này có th d n đ n quy t đ nh sai l m.

282 40

322

S d BP nhãn hàng

60 90

150

P BP nhãn hàng ki m soát b i ng i khác

342 130

472

S d BP nhãn hàng có th ki m soát

58 70

128

nh phí BP nhãn hàng có th ki m soát

400 200

600

S d đ m phí

1.600 800 2.400

Bi n phí

2.000 1000 3.000

Doanh thu

Nhãn Funny Nhãn

Spriter Toàn

Bi n phí

2.000 2.000

Doanh thu

Nhãn Funny Nhãn Spriter Toàn ngành

Báo cáo k t qu kinh doanh n m X (sau khi ng ng SX Spriter)

Công ty VietBev -Ngành hàng n c ng t