Chương 5 Đánh giá trách nhiệm quản lý (Môn Kế Toán Quản Trị)

V Hu c ánh giá trách nhimqunlý 2 Mc tiêu • Sau khi hc xong chng này, ngihccó th: –Giithíchđcs cnthitcavic đánh giá trách nhim trong t chcphânquyn. – Trình bày khái nimk toán trách nhim –Gii thích cách đánh giá trách nhim trong các loi trung tâm trách nhim khác nhau. –Gii thích cách lp và phân tích báo cáo b phn – Trình bày các phng pháp tính giá chuynnhng nib 3 Ni dung •Tng quan • ánh giá thành qu qunlý • Giá chuyngiaonib • Báo cáo b phn 4 Tng quan •Tisaophi đánh giá trách nhimqunlý? 1 Tích t t bn Phân quyn ánh giá trách nhim K toán trách nhim Chng 5: ánh giá trách nhim qun lý V Hu c 2011 1 5 Phân quyntheochcnng Giám đc B phn Kinh doanh B phn Snxut B phn Tài chính 6 Phân quyntheosnphm SnphmB B phn Kinh doanh B phn Snxut B phn Tài chính Giám đc SnphmA SnphmC 7 Phân quyn theo khu vc đalý Giám đc Nc ngoài Ni đa Hoa K EU ASIAN MinBc MinNam 8 u đimca phân quyn • Chuyên bit hóa thông tin. •Ra quyt đnh kpthihn. •Titkimthi gian cho các nhà qunlýcpcao. •Gims phctp trong tính toán các phng án • ào tocánbô. • Khuyn khích s nng đng sáng toca các nha qunly cpthp. Chng 5: ánh giá trách nhim qun lý V Hu c 2011 2 9 Nhc đimca phân quyn •Cácnhàqunlýcpthp khơng thy đctng th •Cácnhàqunlýcpthpcómc tiêu khơng nhtqnvimc tiêu catồnt chc •Thius phihpgia các qunlýđcgiao quynchđng Cnthitmth thng k tốn trách nhim đ phcv vic đánh giá trách nhimqunlý 10 K tốn trách nhim •H thng k tốn trách nhim giúp liên kt các nhà quntr các cp đcgiao quynquyt đnh viktqu ca các quyt đnh cah. Quynra quyt đnh Ktqu ca quyt đnh 11 K tốn trách nhim •Hê thng kê tốn trách nhim đcthit lpchomtc cutơ chc sao cho doanh thu va chi phí đctphpva báo cáo bi các trung tâm trách nhim trong tơ chc. •Mi trung tâm trách nhim trong tơ chc ch đc tính thu nhpva chi phí trong phm vi mà nó chu trách nhimva vê nhng gi mà nó có thê kimsốtđc. Higgis, 1952 12 C cut chcvàtrungtâmtráchnhim Cửa hàng B Phân xưởng A Khối sản xuất Phòng kế toán Phòng kinh doanh Khối phòng ban Nhà máy A Khu vực Miền Bắc Khu vực Miền Trung Khu vực Miền Nam Tổng công ty Chng 5: ánh giá trách nhim qun lý V Hu c 2011 3 13 Có th kim soát Qun đcphânxng Giám đcnhàmáy 14 Phân loi trung tâm trách nhim • Trung tâm chi phí • Trung tâm doanh thu •Trungtâmli nhun •Trungtâmđut 15 C s phân loi THC HIN CÔNG VIC u vào u ra S dng các ngun lc, đo bng chi phí Sn phm, dch v cung cp 16 Trung tâm chi phí • Là trung tâm trách nhimtrongđó đu vào đclng hóa bng tinnhng đu ra không thê lng hóa bng tin đc. Bao gm: – Trung tâm chi phí đnh mc – Trung tâm chi phí linh hot (trung tâm chi tiêu) Chng 5: ánh giá trách nhim qun lý V Hu c 2011 4 17 Trung tâm chi phí đnh mc • Trung tâm chi phí đnh mc là trung tâm chi phí mà đu ra có thê xác đnh và lng hóa bng tin đctrênc sđã bitlng đuvào cnthitchomt đn v snphm  đura. 18 Trung tâm chi phí linh hot • Trung tâm chi phí linh hot là trung tâm mà đura không thê lng hóa bng tinhoc hunh không có mi quan hê cht ch gia đuvàovà đura. 19 Trung tâm doanh thu • Trung tâm doanh thu đc hình thành nhm tô chcvàthchinhot đng tiêu thu ca đn v. Trong đó, ngiqunlýchu trách nhimvê giá bán và khilng snphm tiêu thu, nhng không chu trách nhimvê giá thành hay giá vnsnphm • u ra có thê lng hóa bng tinnhng đu vào không thê lng hóa đc. 20 Trung tâm linhun • Trung tâm li nhun là trung tâm mà c đuvào va đurađu có thê lng hóa bng tinvàso sánh vinhauđê xác đnh hiu qu hot đng. •Ngiqunly trung tâm li nhun có quynvà trách nhim trong vicquyt đnh vê ngun cung cpva lachnthi trng, nhng không có trách nhim và không kimsoátvê vn đê đut. Chng 5: ánh giá trách nhim qun lý V Hu c 2011 5 21 Trung tâm đut • Trung tâm đut là mt trung tâm trách nhim mà ngiqunly đctraomts linh hotti đa trong vic đaracácquyt đnh; khơng ch là nhng quyt đnh hot đng ngnhn(c cu snphm, gia bán, phng thcsnxut…) mà còn là nhng quyt đnh vê đut. 22 Xác đnh loi trung tâm trách nhim Cửa hàng B Phân xưởng A Khối sản xuất Phòng kế toán Phòng kinh doanh Khối phòng ban Nhà máy A Khu vực Miền Bắc Khu vực Miền Trung Khu vực Miền Nam Tổng công ty 23 Bncóbit? •Mt nghiên cu do James S. Reece và William R. Cool tinhànhtrên620 cơngtysnxutti M (cơng bơ trên Fortune 1000 nm 1976), trong đo ch có 26 cơng ty là khơng s dng c trung tâm li nhunva trung tâm đut. Trong 594 cơng ty còn li, có 135 cơng ty ch có trung tâm linhunva 459 cơng ty có ít nht 2 trung tâm đut. 24 Bncóbit? •Nm 2003, cơng ty Tyco International đãdính vàohànglotv scandal ln, trong đócóv 2 t USD sai lch v k tốn. • Lý do là Kozlowski, CEO caTyco đã thúc đy s tng trng thơng qua mtchđkhen thng rtlndatrênli nhun. iunày thúc đy các nhà qunlýcpdi“ch bin” s liu đ đchng các khonthng khng l trên li nhun. Chng 5: ánh giá trách nhim qun lý V Hu c 2011 6 25 ánh giá thành qu qunlý • ánhgiáthànhqu qunlýlàxácđnh thành qu ca nhà qunlý các cpkhácnhautrên phng din huhiu và hiuqu. • Các trung tâm trách nhim khác nhau sđc đánh giá khác nhau datrênnhng gì mà h có th kim soát đc. •Cn đánh giá thêm bng các ch tiêu phi tài chính 2 26 ánh giá trung tâm chi phí đnh mc •V hiuqu, trung tâm chi phí đnh mc đc đánh giá da trên so sánh giachi phí thct và chi phí d toán. Phân xng snxut CP NVLTT CP NCTT CP SXC ? 27 ánh giá trung tâm chi phí đnh mc • Các chi phí không thucphmvi kim soát cangiqunlýcng đcloira không tính. Tôi đâu có chu trách nhimv chi phí khuhao 28 Lpd toán D toán bán hàng D toán snxut D toán chi phí NVL trctip D toán chi phí NC trctip D toán chi phí SX chung Ch tính các chi phí trong phmvi kim soát Chng 5: ánh giá trách nhim qun lý V Hu c 2011 7 29 Lpd toán Cng 5.000 Tin đin, ncsinhhot 1.500 Chi phí hành chính nh phí snxut chung 1.000 2 Vtliuph 1.000 5 Tin đinchymáy Bin phí SX chung 1.000 10 Chi phí NVCTT 1.000 20 Chi phí NVLTT Chi phí d toán Sn lng nh mc chi phí Chi phí có th kimsoát (ngàn đng) D toán chi phí snxut tháng 2.20x0 Phân xng Hoá cht 30 ánh giá trung tâm chi phí đnh mc •Chi phíd toán cn đc điuchnh đ loitr nh hng casnlng (không thucphmvi kimsoátcangiqun lý trung tâm) Tôi snxuttheo yêu cucab phn bán hàng nên đâu có chu trách nhimv vic quý v bán hàng nh th nào? 31 ánh giá trung tâm chi phí đnh mc Phân xng Hoá cht Chi phí snxutthct tháng 2.20x0 50.200 Cng 4.800 Tin đin, ncsinhhot 1.400 Chi phí hành chính nh phí snxut chung 2.500 Vtliuph 6.500 Tin đinchymáy Bin phí SX chung 13.000 Chi phí NVCTT 22.000 Chi phí NVLTT S tin Chi phí có th kim soát (ngàn đng) Snlng thct: 1200 32 ánh giá trung tâm chi phí đnh mc 43.500 50.200 Cng 5.000 4.800 in, ncsinhhot 1.500 1.400 Chi phí hành chính -nh phí SX chung 2.000 2.500 Vtliuph 5.000 6.500 Tin đinchymáy -Bin phí SX chung 10.000 13.000 Chi phí NVCTT 20.000 22.000 Chi phí NVLTT D toán cha điu chnh Chênh lch do sn lng D toán điu chnh Chênh lch vid toán điu chnh Thct D toán chi phí snxut tháng 2.20x0 Phân xng Hoá cht Chng 5: ánh giá trách nhim qun lý V Hu c 2011 8 33 ánh giá trung tâm chi phí đnh mc 34 Các ch tiêu phi tài chính •Phn nh tính huhiu –Chtlng snphm –Tin đ giao hàng –Cácvn đ khác 35 ánh giá trung tâm chi phí linh hot • Trung tâm chi phí linh hotcóđu ra không thê lng hóa bng tinhochunh không có miquanhê chtch gia đuvàovàđura. Phòng hành chính quntr Phòng nghiên cu phát trin 36 ánh giá trung tâm chi phí linh hot •Vic đánh giá các trung tâm chi phí linh hotch yudavàođichiugia ngân sách và chi phí thctê. •Ngi đánh giá phida nhiuvàos xét đoán theo kinh nghimvàhiubitca mình. Chng 5: ánh giá trách nhim qun lý V Hu c 2011 9 37 ánh giá trung tâm chi phí linh hot Management By Objectives Mctiêu Ktqu D toán Thct 38 ánh giá trung tâm doanh thu •Vic đánh giá trung tâm doanh thu da trên hai mthot đng riêng canó: –Vê mt doanh thu, so sánh gia doanh thu thctê và doanh thu d toán. –Vê mt chi phí, đánh giá ging nh mt trung tâm chi phí linh hot. 39 Lpd toán D toán bán hàng D toán snxut D toán chi phí NVL trctip D toán chi phí NC trctip D toán chi phí SX chung Ch tính các chi phí trong phmvi kim soát D toán CP bán hàng 40 Lpd toán 300Cng 2001002B 1001001A Thành tinSô lngngiá D toán Snphm D toán bán hàng tháng 2.20x0 Phòng kinh doanh Chng 5: ánh giá trách nhim qun lý V Hu c 2011 10 [...]... v id toán i u ch nh D toán i u ch nh Chênh l ch do s n l ng D toán ch a i u ch nh ng 120 100 Doanh thu 1.620 1.400 S n xu t 58 0 50 0 Bán hàng và qu n lý 260 200 C ng bi n phí 840 700 S d 780 Bi n phí T ng m phí 700 nh phí S n xu t V H u 300 220 200 C ng t ng 59 3 05 Bán hàng và qu n lý nh phí 52 5 50 0 L i nhu n b ph n 255 200 c 2011 60 15 Ch ng 5: ánh giá trách nhi m qu n lý ánh giá trung tâm ánh giá trung... thu c ph m vi ki m soát c a ng i qu n lý L u ý: Ch tính chi phí có th ki m soát D toán bán hàng D toán s n xu t D toán NVLTT D toán NCTT D toán CPSXC D toán CP ngoài SX D toán GT-GVHG-TP 53 D toán k t qu ho t 54 L p d toán L p d toán Nhà máy T Nhà máy T ng H i nh m c CP (tri u ng) D toán n giá (tri u ng) Sô l ng (1000 chai) ng H i D toán chi phí tháng 2.20x0 D toán bán hàng tháng 2.20x0 S n ph m ng... t 14 5 Bán hàng và qu n lý ng 2 C ng bi n phí ct S n xu t Bán hàng và qu n lý N CP d toán (tri u ng) 50 0 nh phí 55 V H u 56 c 2011 nh phí Gi s không có s n ph m d dang và thành ph m cu i k và uk ) 14 Ch ng 5: ánh giá trách nhi m qu n lý L p d toán ánh giá trung tâm l i nhu n Nhà máy T D (tri u ng H i ng) S nl • Vì ng i qu n lý trung tâm l i nhu n có quy n quy t nh c v u vào (chi phí) c v u ra (giá bán,... ánh giá trung tâm doanh thu ánh giá trung tâm doanh thu Phòng kinh doanh Phân tích bi n S n ph m S l ng th c t ng s n l S l ng d toán Phòng kinh doanh ng tháng 2-20x0 Chênh l ch n giá d toán Phân tích bi n Bi n ng S n ph m A B S l ng th c t C c ud toán ng m c tiêu th tháng 2-20x0 S l ng d toán C c ud toán Chênh l ch n giá d toán A C ng B C ng 47 V H u 48 c 2011 12 Ch ng 5: ánh giá trách nhi m qu n lý. .. qu n lý ánh giá trung tâm doanh thu ánh giá trung tâm doanh thu Phòng kinh doanh Phòng kinh doanh Phân tích bi n Tình hình bán hàng tháng 2.20x0 S n ph m D toán Th c tê n giá Sô l ng Thành ti n n giá A 1 100 100 1,2 100 120 20 B 2 100 200 2,1 200 420 220 54 0 l ng 300 Thành ti n ng n giá d toán n giá tháng 2-20x0 Chênh l ch S l ng th c t Bi n ng Bi n ng 240 C ng S S n ph m Bi n ng n giá th c t 45 A B... 78 nh giá chuy n giao • Các ph – – – 79 V H u B ph n B S n ph m H ct p& Phát tri n nh giá nh giá theo th tr ng pháp: ng • Hai bên nh giá d a trên giá th tr ng có i u ch nh (thí d tr b t i chi phí bán hàng nh hoa h ng hay v n chuy n…) • Hai bên có th quy t nh có th c hi n giao d ch n i b hay là không nh giá theo giá th tr ng nh giá theo th a thu n nh giá theo chi phí 80 c 2011 20 Ch ng 5: ánh giá trách. .. nhà qu n lý c p cao can thi p vào quá trình 87 V H u 88 c 2011 22 Ch ng 5: ánh giá trách nhi m qu n lý Công ty Vietchem nh giá theo chi phí • Giá chuy n giao c tính theo chi phí c a bên bán v i nh ng l a ch n sau: Vietchem Mua n i b hay mua ngoài M c giá chuy n giao X Y Vietchem – Dùng giá nh m c hay giá th c t – Dùng bi n phí hay toàn b chi phí 1000 1100 1200 1300 1400 89 90 Giá • nh m c hay giá th... tích các bi n ng m c tiêu th Bi n ánh giá trung tâm doanh thu ng gia Bi n 49 ng c c u ánh giá trung tâm doanh thu • Các v n – – – – 51 ng) ng Bi n V H u ng tháng 2-20x0 Th c tê Phòng kinh doanh khác M c giao quy n Th ph n Lãi g p Chi phí bán hàng 52 c 2011 13 Ch ng 5: ánh giá trách nhi m qu n lý ánh giá trung tâm l i nhu n L p d toán • Trung tâm l i nhu n c ánh giá b ng ch tiêu l i nhu n, ngh a là chênh...Ch ng 5: ánh giá trách nhi m qu n lý L p d toán ánh giá trung tâm doanh thu Không th ki m soát Th tr • Phân tích bi n Có th ki m soát Chính sách giá ng i th c nh tranh ng di n: – Giá bán – S n l ng Qu ng cáo Nhân viên 41 ng trên 2 ph • i v i bi n ng s n l ng có th phân tích thành 2 nhân t riêng là m c tiêu th và c c u m t hàng 42 Mô hình ánh giá trung tâm doanh thu • C n chú ý n c c u m t hàng, lý do... lý trung tâm doanh thu có th y m nh nh ng m t hàng có giá cao d dàng hoàn thành k ho ch v doanh thu • nh h ng c a giá = Bi n • ng giá x S n l ng d toán nh h ng c a s n l ng = Bi n Khuy n mãi m nh cho m t hàng B nhé ng l ¬Tách nh h ng x Giá d toán ng c a m c tiêu th = [SLTT (CCDT) – SLDT(CCDT)] x GDT ¬Tách nh h ng c a c c u = [SLTT (CCTT) – SLTT (CCDT)] x GDT 43 V H u 44 c 2011 11 Ch ng 5: ánh giá trách . ánh giá thành qu qunlý • Giá chuyngiaonib • Báo cáo b phn 4 Tng quan •Tisaophi đánh giá trách nhimqunlý? 1 Tích t t bn Phân quyn ánh giá trách nhim K toán trách nhim Chng 5: . thuc phmvi kimsoátcangiqunlý. 54 Lpd toán D toán bán hàng D toán snxut D toán NVLTT D toán NCTT D toán CPSXC D toán CP ngoài SX D toán GT-GVHG-TP D toán ktqu hot đng kinh doanh Luý: Ch. khng l trên li nhun. Chng 5: ánh giá trách nhim qun lý V Hu c 2011 6 25 ánh giá thành qu qunlý • ánhgiáthànhqu qunlýlàxácđnh thành qu ca nhà qunlý các cpkhácnhautrên phng