Hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán Aticvietnam thực hiện

Hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán Aticvietnam thực hiện

KHỐ LUẬN TỐT NGHIỆP LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết của đề tài Trong các chỉ tiêu tài chính, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được coi là một chỉ tiêu đặc biệt quan trọng, nó ln ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo kết quả kinh doanh, cũng như ảnh hưởng rất lớn đến các chỉ tiêu trong Bảng cân đối kế tốn: Lợi nhuận chưa phân phối, thuế VAT, thuế thu nhập doanh nghiệp…Đồng thời, nó ln là nền tảng để các chủ danh nghiệp cũng như người quan tâm xem xét, đánh giá tình hình hoạt động của doanh nghiệp. Kiểm tốn khoản mục doanh thu BH&CCDV là bước thiết yếu trong kiểm tốn Báo cáo tài chính cho bất kỳ khách hàng nào. Cơng ty kiểm tốn Aticvietnam ln chú trọng khoản mục doanh thu BH&CCDV hơn so với các khoản mục khác. Chuẩn mực Kế tốn Việt Nam số 14- Kế tốn doanh thu là một trong bốn chuẩn mực đầu tiên do Bộ tài chính ban hành. Nhận thức được tầm quan trọng của cơng việc kiểm tốn doanh thu BH&CCDV, trong thời gian thực tập tại cơng ty kiểm tốn Aticvietnam, dưới sự hướng dẫn tận tình của cơ giáo Ths. Bùi Thị Minh Hải và các anh chị KTV, em đã lựa chọn đề tài: “ Hồn thiện kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng&cung cấp dịch vụ trong kiểm tốn Báo cáo tài chính do cơng ty kiểm tốn Aticvietnam thực hiện” làm Khóa luận tốt nghiệp đại học cho mình. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu Trong Khóa luận của mình, em chỉ đi sâu nghiên cứu kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong doanh nghiệp sản xuất mà chưa đi sâu vào nghiên cứu tồn bộ các khoản mục khác của doanh thu như: Doanh thu nội bộ, doanh thu hoạt động tài chính hay của loại hình doanh nghiệp khác như cơng ty thương mại, doanh nghiệp cung cấp dịch vụ . Phương pháp nghiên cứu Bằng phương pháp luận của phép biện chứng duy vật kết hợp với các phương pháp tốn học, logic…cùng với các kỹ thuật kế tốn, kiểm tốn và những kiến thức mà em đã học, tích lũy được đã giúp em hồn thành Khóa luận này. Nội dung của Đề tài Đỗ Như Hoa - Kiểm tốn 45A 1 KHỐ LUẬN TỐT NGHIỆP Ngồi Lời mở đầu, Kết luận và Phụ lục, nội dung Khóa luận gồm các phần sau: Phần I: Lý luận chung về kiểm tốn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm tốn tài chính Phần II: Thực trạng kiểm tốn doanh thu trong kiểm tốn Báo cáo tài chính được thực hiện tại cơng ty Aticvietnam. Phần III: Nhận xét và kiến nghị nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản mục doanh thu trong kiểm tốn Báo cáo tài chính của cơng ty Aticvietnam. Những đóng góp của Đề tài Trong Khóa luận của mình, em đã đi nghiên cứu thực trạng kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Bên cạnh đó, em có đưa ra những nhận xét và kiến nghị đối với cơng ty nhằm góp phần hồn thiện hơn nữa chương trình kiểm tốn khoản mục doanh thu BH&CCDV. Do còn hạn chế về kiến thức, kinh nghiệm, cách diễn đạt ý nên Khóa luận này khơng tránh khỏi những thiếu sót, em rất mong nhận được sự chỉ bảo, góp ý của cơ giáo cùng những người quan tâm để Khóa luận của em ngày càng hồn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn tận tình, chu đáo của cơ giáo Ths.Bùi Thị Minh Hải đã giúp em hồn thành Khóa luận này. Đỗ Như Hoa - Kiểm tốn 45A 2 KHỐ LUẬN TỐT NGHIỆP PHẦN I. LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TỐN DOANH THU BÁN HÀNG & CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH 1.1.Khái qt về kiểm tốn tài chính 1.1.1.Khái niệm về kiểm tốn tài chính Kiểm tốn là một hoạt động có từ rất lâu đời, tính từ thời mà các thơng tin được phê chuẩn bằng cách đọc lên trong một buổi họp cơng khai. Vì thế từ gốc của thuật ngữ kiểm tốn(Audit) theo tiếng La tinh là “Auditus” có nghĩa là “nghe” (1) . Từ thời Trung cổ, kiểm tốn đã được thực hiện bởi các KTV nhà nước và KTV nội bộ để thẩm tra về tính chính xác của các thơng tin tài chính. Trong giai đoạn này, lĩnh vực kiểm tốn phát triển chủ yếu là kiểm tốn tn thủ. Sau này, với sự phát triển như vũ bão của nền kinh tế tồn cầu, kiểm tốn độc lập đã được ra đời và ngày càng chiếm một tầm quan trọng lớn nhằm đáp ứng nhu cầu của nền kinh tế. Thuật ngữ “kiểm tốn” thực sự mới xuất hiện và được sử dụng ở nước ta từ hơn một chục năm cuối thế kỷ XX. Chính vì thế, có rất nhiều quan điểm khác nhau về kiểm tốn. Nhìn chung có thể khái qt thành ba quan điểm chính sau: Quan điểm 1: đó là đồng nhất giữa kiểm tốn và kiểm tra kế tốn. Tuy nhiên, kiểm tra kế tốn khơng phải là một hoạt động độc lập mà nó gắn liền với hoạt động của kế tốn, một thuộc tính cố hữu của kế tốn và nằm ngay trong hoạt động của kế tốn. Trong khi đó, kiểm tốn ln là một hoạt động độc lập với kế tốn. Quan điểm này mang tính truyền thống, đồng thời nó chỉ tồn tại trong cơ chế kế hoạch hóa tập trung. Quan điểm 2: kiểm tốn được hiểu theo đúng thời cuộc của nó, đó là phát sinh cùng thời với cơ chế thị trường. Theo quan điểm này, người ta thường dẫn ra quan niệm của các chun gia kiểm tốn Hoa Kỳ hay của Vương quốc Anh: “Kiểm tốn là sự kiểm tra độc lập và là sự bày tỏ ý kiến về những bản khai tài chính của một xí nghiệp do một kiểm tốn viên được bổ nhiệm để thực hiện những cơng việc đó theo đúng với bất cứ nghĩa vụ pháp định có liên quan” (2) . Quan điểm 3: là một quan điểm hiện đại về kiểm tốn. Theo quan điểm này, phạm vi kiểm tốn rất rộng, bao gồm bốn lĩnh vực: kiểm tốn thơng tin(Information audit), kiểm tốn quy tắc( Regularity audit), kiểm tốn hiệu quả( Efficiency audit), (1) Theo Webster’s Seventh New Collegiate Dictionary, 1965 (2) Lời mở đầu”Giải thích về các chuẩn mực kiểm tốn” Đỗ Như Hoa - Kiểm tốn 45A 3 KHỐ LUẬN TỐT NGHIỆP kiểm tốn hiệu năng( Effectiveness audit) 1.1.2. Bản chất của kiểm tốn tài chính Các quan điểm nói trên khơng hồn tồn đối lập, mâu thuẫn và khác nhau mà là phản ánh q trình phát triển của cả thực tiễn và lý luận kiểm tốn. Cũng như ngun lý về sự phát triển trong triết học khẳng định: “Phát triển là một phạm trù triết học dùng để chỉ q trình vận động tiến lên từ thấp đến cao, từ đơn giản đến phức tạp, từ kém hồn thiện đến hồn thiện hơn của sự vật” (3) . Có thể đi đến kết luận rằng, bản chất của kiểm tốn là xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng hoạt động cần được kiểm tốn bằng hệ thống phương pháp kỹ thuật của kiểm tốn chứng từ và kiểm tốn ngồi chứng từ do các kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực hiện trên cơ sở hệ thống pháp lý có hiệu lực. 1.1.3.Đối tượng và cách tiếp cận trong kiểm tốn tài chính * Đối tượng kiểm tốn tài chính Đối tượng kiểm tốn là các hoạt động cần kiểm tốn. Để xác minh tính trung thực, hợp lý của các khoản mục trên Báo cáo tài chính thì kiểm tốn viên nhất thiết phải tiến hành đối chiếu các số dư tài khoản, thậm chí cả các chứng từ kế tốn. Do đó đối tượng kiểm tốn trước hết là các tài liệu kế tốn. Cuối thế kỷ XX, ngồi lĩnh vực tài chính kế tốn, kiểm tốn còn quan tâm tới các lĩnh vực khác của quản lý như hiệu quả của việc sử dụng các nguồn lực: vốn, lao động, tài ngun cũng như hiệu năng của các chương trình, dự án, nghiệp vụ, mục tiêu… Như vậy, các yếu tố cấu thành cơ bản của đối tượng kiểm tốn là: • Thực trạng hoạt động tài chính – đối tượng chung của kiểm tốn; • Thực trạng Tài sản và Nghiệp vụ tài chính – đối tượng cụ thể của kiểm tốn; • Tài liệu kế tốn – đối tượng cụ thể của kiểm tốn; • Hiệu quả, hiệu năng – đối tượng cụ thể của kiểm tốn. Đối tượng kiểm tốn rất rộng được thể hiện trên nhiều khách thể khác nhau. Do đó muốn thực hiện tốt chức năng kiểm tốn nhất thiết u cầu các KTV phải có nghệ thuật trong việc tổ chức thực hiện kiểm tốn. * Cách tiếp cận kiểm tốn tài chính Trong kiểm tốn tài chính, thường có hai cách cơ bản để tiếp cận kiểm tốn tài chính. Đó là phân theo khoản mục và phân theo chu trình. (3) Giáo trình Triết học Mác-Lênin, NXB Chính trị Quốc gia năm 2006, Hà Nội, tr 187 Đỗ Như Hoa - Kiểm tốn 45A 4 KHỐ LUẬN TỐT NGHIỆP Phân theo khoản mục: là cách phân chia máy móc theo từng khoản mục hay nhóm các khoản mục vào một phần hành. Cách phân chia này đơn giản, giảm thời gian, chi phí nhưng hiệu quả khơng cao do tách những khoản mục ở vị trí khác nhau nhưng có quan hệ mật thiết với nhau. Từ đó dẫn đến cái nhìn hạn chế của các KTV về sự tác động qua lại lẫn nhau giữa các chu trình. VD như hàng tồn kho với giá vốn hàng bán, doanh thu với nghĩa vụ phải nộp ngân sách nhà nước(thuế)… Phân theo chu trình: Là cách phân chia dựa theo mối quan hệ chặt chẽ lẫn nhau giữa các khoản mục, các q trình cấu thành các yếu tố trong một chu trình chung của hoạt động tài chính. Cách phân chia này hiệu quả hơn do được xuất phát từ mối quan hệ vốn có của các nghiệp vụ. Theo cách tiếp cận này, các phần hành cơ bản của kiểm tốn tài chính gồm: • Kiểm tốn chu trình bán hàng và thu tiền • Kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh tốn • Kiểm tốn chu trình tiền lương và nhân viên • Kiểm tốn tiền • Kiểm tốn hàng tồn kho • Kiểm tốn tiếp nhận và hồn trả vốn. 1.1.4.Chức năng của kiểm tốn Từ bản chất của kiểm tốn, người ta thấy được rằng: kiểm tốn có chức năng nền tảng là xác minh và bày tỏ ý kiến. * Với chức năng xác minh: Chức năng này nhằm khẳng định tính trung thực của các tài liệu( thơng tin), tính pháp lý trong việc thực hiện các nghiệp vụ cũng như lập các Báo cáo tài chính. Chức năng này được biểu hiện thành hai mặt: • Xác minh độ tin cậy của các con số. • Xác minh việc tn thủ các quy định và tính hợp thức, hợp pháp của các biểu mẫu kế tốn(gọi là xác minh quy tắc). * Với chức năng bày tỏ ý kiến: Chức năng này có thể được hiểu rộng với nghĩa cả kết luận về chất lượng thơng tin và cả pháp lý, tư vấn qua xác minh. Nó được biểu hiện dưới hình thức tư vấn mà sản phẩm của hình thức này là thư quản lý (managerment letter). Đỗ Như Hoa - Kiểm tốn 45A 5 KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP 1.1.5.Mục tiêu kiểm toán tài chính Là một loại hình kiểm toán, kiểm toán tài chính cũng thực hiện chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến về đối tượng kiểm toán. Đối tượng kiểm toán thì luôn chứa đựng những mối quan hệ về kinh tế và pháp lý phong phú, đa dạng. Do đó nên chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến cấn được xác minh thật khoa học. Mặt khác, ý kiến hay kết luận kiểm toán không chỉ phục vụ cho người lập hay người xác minh mà còn phục vụ cho người quan tâm đến tính trung thực, hợp pháp của BCTC. Chính vì vậy, kết luận này phải dựa trên bằng chứng đầy đủ, có hiệu lực voiứ chi phí kiểm toán thấp nhất. Để thực hiện cuộc kiểm toán đúng hướng và có hiệu quả cao, việc xác định hệ thống mục tiêu kiểm toán khoa học trên cơ sở các mối quan hệ sẵn có của đối tượng và của khách thể kiểm toán là thực sự cần thiết. Tầm quan trọng của nó đã được thể hiện rất cụ thể trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200(Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán BCTC). Chuẩn mực xác định: “Mục tiêu của kiểm toán BCTC là giúp cho KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng BCTC có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không. Mục tiêu kiểm toán tài chính còn giúp cho đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị”. Đối với KTV hay các công ty kiểm toán, việc xác minh không chỉ dừng ở các mục tiêu chung mà phải cụ thể vào từng phần hành kiểm toán( hay chính là mục tiêu đặc thù). Do đó, hệ thống mục tiêu kiểm toán bao gồm cả những mục tiêu đặc thù. Mục tiêu kiểm toán chung được chia thành hai loại là: mục tiêu hợp lý chung và mục tiêu chung khác. Còn mục tiêu kiểm toán đặc thù được xác định trên cơ sở mục tiêu chung và đặc điểm của khoản mục hay phần hành, cùng với hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ theo dõi chúng. Nhìn chung, hệ thống mục tiêu kiểm toán đặc thù thường được đặt ra là: • Mục tiêu hiệu lực • Mục tiêu trọn vẹn • Mục tiêu quyền và nghĩa vụ • Mục tiêu định giá • Mục tiêu phân loại và trình bày Đỗ Như Hoa - Kiểm toán 45A 6 KHỐ LUẬN TỐT NGHIỆP • Mục tiêu chính xác cơ học 1.1.6. Phương pháp kiểm tốn trong kiểm tốn tài chính 1.1.6.1. Đặc điểm của kiểm tốn tài chính với phương pháp kiểm tốn Như chúng ta đã biết, mỗi loại kiểm tốn khác nhau sẽ có những chức năng, đối tượng cụ thể khác nhau và quan hệ chủ thể, khách thể kiểm tốn khác nhau. Chính vì thế, cách thức kết hợp các phương pháp kiểm tốn chứng từ và kiểm tốn ngồi chứng từ trong kiểm tốn tài chính cũng có những điểm đặc thù. Trước hết, xét về chức năng của kiểm tốn, kiểm tốn tài chính hướng tới việc bày tỏ ý kiến trên cơ sở các bằng chứng kiểm tốn đầy đủ và phù hợp. Để đạt được các bằng chứng này, kiểm tốn tài chính cần thực hiện các phương pháp cơ bản theo từng trường hợp cụ thể. Thơng thường, nó thường được triển khai theo hướng kết hợp hoặc chi tiết thành các cách kiểm tốn cụ thể, điều đó tùy vào tính huống cụ thể trong suốt q trình kiểm tốn. Đối tượng của kiểm tốn tài chính là các báo cáo kế tốn và các bảng tổng hợp tài chính khác. Các bảng này vừa chứa đựng những mối quan hệ kinh tế tổng qt, vừa phản ánh cụ thể từng loại tài sản, nguồn vốn…Do đó, kiểm tốn tài chính thường là kiểm tốn liên kết và hình thành những thủ tục với việc sử dụng liên hồn các phương pháp kiểm tốn cơ bản để đưa ra ý kiến đúng đắn, trung thực về các báo cáo và bảng này. Tác động đến kỹ thuật kiểm tốn tài chính còn có mối liên hệ giữa nội kiểm và ngoại kiểm trên quan điểm hiệu quả. Để đảm bảo tính hiệu quả trong kiểm tốn tài chính thì trình tự phổ biến được thực hiện là tiến hành kiểm tốn theo trình tự ngược với trình tự kế tốn. 1.1.6.2.Các trắc nghiệm trong kiểm tốn tài chính Trước hết, chúng ta cần hiểu trắc nghiệm là gì?. Trong kiểm tốn tài chính, người ta thường hiểu trắc nghiệm: “Trắc nghiệm được hiểu là các cách thức xác định trong việc vận dụng các phương pháp kiểm tốn chứng từ và ngồi chứng từ vào xác minh các nghiệp vụ, các số dư tài khoản hoặc các khoản mục cấu thành bảng khai tài chính” (4) . Từ các cách thức vận dụng đó hình thành nên các loại trắc nghiệm khác nhau, mà cụ thể là hình thành ba loại trắc nghiệm cơ bản: trắc nghiệm cơng việc, trắc nghiệm trực tiếp số dư và trắc nghiệm phân tích. (4) GS.TS Nguyễn Quang Quynh-TS Ngơ Trí Tuệ, Giáo trình Kiểm tốn tài chính, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội 2006, tr 19 Đỗ Như Hoa - Kiểm tốn 45A 7 KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP 1.2.Đặc điểm khoản mục doanh thu bán hàng& cung cấp dịch vụ ảnh hưởng đến vấn đề kiểm toán Báo cáo tài chính 1.2.1.Những vấn đề chung về doanh thu bán hàng&cung cấp dịch vụ 1.2.1.1.Khái niệm và phân loại doanh thu 1.2.1.1.1. Khái niệm doanh thu Quá trình sản xuất kinh doanh là quá trình kết hợp của ba yếu tố: lao động, tư liệu lao động và đối tượng lao động để tạo ra những sản phẩm cần thiết phục vụ nhu cầu của con người. Sản phẩm đó để bán tiêu dùng hoặc là đầu vào của quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp khác. Qua tiêu thụ sản phẩm, doanh nghiệp sẽ ghi nhận doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ. Như vậy, khâu tiêu thụ là khâu cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh. Đây là một trong những chỉ tiêu thể hiện rõ nét khả năng hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ. Kết quả của khâu này được thể hiện trên Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, cụ thể ở chỉ tiêu doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu thuần. Trong cuốn Lý thuyết kinh tế học của David Begg, ông đã đưa ra một cách nhìn cụ thể về vai trò của doanh thu đối với các quyết định kinh tế của doanh nghiệp cũng như những người quan tâm. Ông đã đưa ra một khái niệm rất đơn giản, ngắn gọn mà súc tích về doanh thu. Đó là: “Doanh thu của một hãng là số tiền mà nó kiếm được qua việc bán hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ trong một giai đoạn nhất định ví như trong một năm” (5) . Trong cuốn Tư bản của Mác, Người cho rằng sản phẩm không chỉ là hàng hóa, mà là hàng hóa mang trong mình một giá trị thặng dư. Giá trị của nó bao gồm tư liệu sản xuất và sức lao động hao phí cộng với giá trị thặng dư do tư bản sản xuất đẻ ra, hay chính là C+V+M. Khi nhà tư bản tiêu thụ hàng hóa thì nhà tư bản thu được doanh thu. Như vậy, “Doanh thu là kết quả của quá trình tiêu thụ, đó là quá trình thực hiện giá trị và giá trị sử dụng của hàng hóa. Qua tiêu thụ, sản phẩm chuyển từ hình thái hiện vật sang hình thái giá trị” (6) . Theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 14 - Doanh thu và thu nhập khác thì: “Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu”. Thuật ngữ Doanh thu được sử dụng chỉ bao gồm tổng giá trị các lợi ích kinh tế (5) Lý thuyết kinh tế học của David Begg, NXB Giáo dục, 1998 (6) Tư bản của Mác- NXB Giáo dục 1995 Đỗ Như Hoa - Kiểm toán 45A 8 KHỐ LUẬN TỐT NGHIỆP doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được. Các khoản thu hộ khơng phải là nguồn lợi ích kinh tế, khơng làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp sẽ khơng được coi là doanh thu (Ví dụ: Đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị gửu đại lý, thì doanh thu của người nhận đại lý chỉ là tiền hoa hồng đại lý được hưởng và hạch tốn vào tài khoản 511 của bên đại lý). Các khoản góp vốn của cổ đơng hoặc chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp nhưng khơng là doanh thu. Khái niệm trên đã cho ta thấy rõ quan niệm về doanh thu theo cả lý luận và thực tiễn hoạt động kế tốn, kiểm tốn. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được sau khi trừ các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại. 1.2.1.1.2. Phân loại doanh thu Để hiểu rõ hơn nữa về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thì cần có sự phân loại một cách cụ thể. Phân loại doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ giúp cho việc xác định doanh thu của từng loại được nhìn nhận và tính tốn một cách chính xác. Theo Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 14, Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp bao gồm các bộ phận sau: * Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ(Kế tốn sử dụng TK 511-Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ): Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được phản ánh từ các giao dịch và các nghiệp vụ sau: Bán hàng: Bán các sản phẩm, thành phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán hàng hóa mua vào Cung cấp dịch vụ: Thực hiện cơng việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong một hoặc nhiều kỳ kế tốn như cung cấp dịch vụ vận chuyển, đi lại, dịch vụ vệ sinh cơng nghiệp, dịch vụ chăm sóc cỏ… Doanh thu BH&CCDV là tồn bộ lợi ích thu được hoặc sẽ thu được từ các giao dịch hay nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, thành phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng gồm cả những khoản phụ thu và phí thu thêm ngồi giá bán(nếu có). • Nếu doanh nghiệp áp dụng việc tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là doanh thu chưa có thuế, đồng thời doanh nghiệp sử dụng “Hóa đơn GTGT”. • Nếu doanh nghiệp áp dụng việc tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là doanh thu có tính Đỗ Như Hoa - Kiểm tốn 45A 9 KHỐ LUẬN TỐT NGHIỆP thuế, đồng thời doanh nghiệp sử dụng “Hóa đơn bán hàng”. • Đối với sản phẩm, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất nhập khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh tốn. Doanh thu BH&CCDV mà doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế tốn có thể thấp hơn doanh thu BH&CCDV ghi nhận ban đầu do các ngun nhân như: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại hoặc nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp được tính trên doanh thu BH&CCDV thực tế thực hiện. Nếu doanh nghiệp có doanh thu BH&CCDV bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình qn trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ hoặc tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ. * Doanh thu tiêu thụ nội bộ(512): Tài khoản này phản ánh doanh thu của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong một kỳ kế tốn của số lượng sản phẩm hàng hóa dịch vụ tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một cơng ty, tổng cơng ty… * Các khoản giảm trừ doanh thu Chiết khấu thương mại: là số tiền mà doanh nghiệp giảm giá niêm yết cho khách hàng mua với khối lượng lớn. Giảm giá hàng bán: là số tiền giảm trừ cho khách hàng ngồi hóa đơn hay hợp đồng cung cấp dịch vụ do các ngun nhân đặc biệt như hàng kém phẩm chất, khơng đúng quy cách, giao hàng khơng đúng thời gian, địa điểm trong hợp đồng… Hàng bán bị trả lại: là số hàng đã được tính là tiêu thụ nhưng bị người mua trả lại, từ chối do làm khơng đúng quy cách, phẩm chất…như đã quy định điều khoản ở trong hợp đồng hay như đã thỏa thuận. Ngồi ra còn có những khoản được ghi nhận là các khoản giảm trừ doanh thu như: thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu. 1.2.1.2.Ngun tắc ghi nhận doanh thu Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là chỉ tiêu phản ánh kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Nó là chỉ tiêu đặc biệt quan trọng bởi lẽ: nó ảnh hưởng rất lớn tới các chỉ tiêu khác trên bảng cân đối kế tốn, báo cáo kết quả kinh doanh như: thuế, lợi nhuận chưa phân phối, phải thu khách hàng, lãi từ hoạt động sản xuất kinh doanh…, cũng như ảnh hưởng rất lớn đến những người quan tâm Đỗ Như Hoa - Kiểm tốn 45A 10 [...]... kinh doanh TK 511 cuối kỳ không có số dư và được chia thành bốn tài khoản cấp hai:TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa: Phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của lượng hàng hóa tiêu thụ trong kỳ của doanh nghiệp TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm: Phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của thành phẩm tiêu thụ trong kỳ của doanh nghiệp TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ Phản ánh doanh thu và doanh thu thuần... sẽ kiểm tra các dấu hiệu của kiểm toán nội bộ như chữ ký tắt, nháy, quy ước đã kiểm tra của kiểm toán nội bộ… 1.2.2 .Kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính Đỗ Như Hoa - Kiểm toán 45A 16 KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP 1.2.2.1.Ý nghĩa kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính Kiểm toán Báo cáo tài chính là hoạt động xác minh và... tư, do khoản mục doanh thu gắn chặt chẽ với mục đích của việc lập Báo cáo tài chính nên khoản mục doanh thu có rủi ro tương đối cao Ví dụ như khi lập báo cáo tính thu thì có xu hướng khai giảm doanh thu, khi vay vốn ngân hàng hay phát hành thêm cổ phiếu…thì có xu hướng khai tăng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ khi lập báo cáo 1.2.2.2 Mục tiêu kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. .. mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, mục tiêu kiểm toán sẽ được thể hiện cụ thể thông qua bảng sau: Bảng 1: Mục tiêu kiểm toán doanh thu Đỗ Như Hoa - Kiểm toán 45A 18 KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP Mục tiêu kiểm toán Mục tiêu kiểm toán doanh thu Mục tiêu kiểm toán tài chính Mục tiêu hợp lý chung Việc ghi nhận doanh thu là có căn cứ hợp lý Mục tiêu hiện hữu Doanh thu được ghi nhận là doanh thu thực tế có... ghi doanh thu 3387 (doanh thu chưa thực hiện) vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Thứ hai, Doanh thu phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán thấp hơn so với doanh thu thực tế: Sai phạm này được hiểu là kế toán chưa hạch toán vào doanh thu hết các khoản thu đã đủ điều kiện để xác định là doanh thu như quy định, hay số doanh thu phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán thấp hơn so với doanh thu trên... dụng TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Nội dung phản ánh trên TK 511 như sau: TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ *Các khoản giảm trừ doanh thu theo *Doanh thu bán sản phẩm, chế độ( Chiết khấu thương mại, Giảm giá hàng hóa, và cung cấp dịch vụ hàng bán, Hàng bán bị trả lại, thu tiêu trong kỳ thụ đặc biệt, thu xuất nhập khẩu, thu VAT trực tiếp *Kết chuyển doanh thu thuần vào... là do những nguyên nhân sau: số liệu tính toán và ghi sổ sai đã làm tăng doanh thu so với số liệu phản ánh trên chứng từ kế toán; ghi khống doanh thu; hạch toán trùng doanh thu; ghi nhận doanh thu khi doanh nghiệp chưa xuất hàng hoặc chưa cung cấp dịch vụ nhưng người mua đã ứng trước tiền cho doanh nghiệp; ghi nhận doanh thu của hàng gửi bán; chuyển doanh thu từ doanh thu bán buôn sang bán lẻ; ghi doanh. .. 3331 Thu GTGT Doanh thu thuần về BH&CCDV Thu GTGT TK 3387 Số lãi Số tiền bán trả chậm trả chậm Doanh thu bán hàng trả ngay 1.2.1.5 .Kiểm soát nội bộ chủ yếu với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Đây là những thủ tục kiếm soát do doanh nghiệp thiết lập nhằm ngăn chặn những gian lận và sai sót xẩy ra đối với doanh thu Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ gắn liền với chu trình bán hàng -thu tiền... kế toán: hóa đơn, bảng báo giá sản phẩm Sai phạm này có thể do những nguyên nhân như: doanh nghiệp đã làm thủ tục bán hàng, cung cấp dịch vụ và khách hàng đã trả tiền hay chấp nhận thanh toán nhưng doanh nghiệp chưa hạch toán doanh thu bán hàng; doanh nghiệp hạch toán sai tài khoản tức không hạch toán vào TK doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ; số liệu tính toán và ghi sổ sai làm giảm doanh thu. .. nghiệp trong kỳ kế toán Ngoài ra, khi hạch toán chi tiết tiêu thụ, doanh nghiệp còn sử dụng các bảng kê bán lẻ hàng hóa, dịch vụ, bảng thanh toán bán hàng đại lý… 1.2.1.4.Nguyên tắc hạch toán doanh thu Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14, kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp được thực hiện theo một số nguyên tắc sau: Nếu doanh nghiệp nhận gia công vật tư, hàng hóa thì doanh thu . đề tài: “ Hồn thiện kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng& amp ;cung cấp dịch vụ trong kiểm tốn Báo cáo tài chính do cơng ty kiểm tốn Aticvietnam thực hiện . chuyển doanh thu từ doanh thu bán buôn sang bán lẻ; ghi doanh thu 3387 (doanh thu chưa thực hiện) vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. .. Thứ hai, Doanh