Bài giảng Nguyên lý kế toán Chương 7 - Th.s Đào Thị Thu Giang

CHƯƠNG VII Kế toán nghiệp vụ mua hàng nước xuất hàng hoá Mục tiêu chương    Giúp sinh viên hình dung trình mua hàng nước xuất hàng hoá; nghiệp vụ kế toán cần thiết để ghi chép lại trình Giới thiệu số vấn đề bật có liên quan đến hoạt động thương mại nước xuất việc kế toán ngoại tệ, thuế giá trị gia tăng Hướng dẫn cụ thể việc thực ghi sổ định khoản kế toán nghiệp vụ mua hàng nước xuất hàng hố Tóm tắt nội dung Những vấn đề chung kế toán nghiệp vụ kinh doanh xuất nhập • • • • • Đặc điểm hoạt động kinh doanh XNK Nhiệm vụ kế toán doanh nghiệp ngoại thương Nguyên tắc kế toán ngoại tệ Kế toán thuế GTGT Phương pháp kế toán hàng tồn kho Kế toán nghiệp vụ mua hàng xuất Kế toán nghiệp vụ xuất hàng hoá Đặc điểm kinh doanh XNK 1.1 Đặc điểm phương thức xuất - nhập hàng hóa  Xuất nhập theo nghị định thư  Xuất nhập tự cân đối: nghị định thư Cả hai phương thức xuất nhập thực theo hình thức sau:  Thu mua hàng nước XK hàng hoá  NK hàng hoá tiêu thụ hàng nhập Đặc điểm kinh doanh XNK 1.2 Lưu chuyển hàng hoá theo chu kỳ gồm hai giai đoạn:   khép kín bao Thu mua hàng nước xuất hàng hoá Nhập hàng hoá tiêu thụ hàng nhập Đặc điểm kinh doanh xuất nhập 1.3 Giá ngoại thương gắn liền với điều kiện giao hàng có liên quan đến giá   CIF FOB Đặc điểm kinh doanh xuất nhập 1.4     Phương thức toán phù hợp với thông lệ quốc tế, tập quán nước hợp đồng ngoại thương Phương thức chuyển tiền (Remittance) Phương thức nhờ thu (collection of payment) Phương thức tín dụng chứng từ (letter of credit L/C) Phương thức mở tài khoản (open an account) Nhiệm vụ kế toán doanh nghiệp ngoại thương  Phản ánh kiểm tra tình hình ký kết, thực hợp đồng xuất nhập  Kiểm tra, quản lý hàng hoá xuất nhập số lượng giá trị  Tổ chức kế toán tổng hợp, kế tốn chi tiết để tính tốn xác hiệu kinh doanh XNK Nguyên tắc kế tốn ngoại tệ Cơ sở pháp lý: Thơng tư 44TC/TCDN ngày 7/7/1997 Chuẩn mực kế toán số 10 – Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái thơng tư hướng dẫn chuẩn mực • • • Điều chỉnh kế toán giao dịch ngoại tệ • Điều chỉnh việc chuyển đổi báo cáo tài nước ngồi để hợp báo cáo Nguyên tắc kế toán ngoại tệ Một số khái niệm liên quan:  Giao dịch ngoại tệ: giao dịch xác định ngoại tệ toán ngoại tệ  Các khoản mục tiền tệ: tiền, tương đương tiền, phải thu phải trả tiền  Các khoản mục phi tiền tệ: Các khoản mục khoản mục tiền tệ  Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch: Tỷ giá giao ngay, tỷ giá trung bình tuần tháng trường hợp tỷ giá tương đối ổn định  Tỷ giá cuối kỳ: Tỷ giá hối đối vào ngày lập báo cáo tài Kế toán XK uỷ thác HỢP ĐỒNG HỢP ĐỒNG UỶ THÁC TM GIAO UỶ THÁC - A NHẬN UỶ THÁC - B NHÀ NK C Xuất uỷ thác Cơ sở pháp lý kế toán nghiệp vụ xuất uỷ thác: Thông tư 108/2001/TT-BTC ngày 31/12/2001   Đối với hàng hoá uỷ thác xuất khẩu: Bên uỷ thác XK coi người bán hàng, bên nhận uỷ thác XK coi người mua hàng  Đối với khoản chi phí mà bên nhận uỷ thác chi chi phí vận chuyển, bốc dỡ, thuế XK v.v liên quan đến hàng uỷ thác, bên nhận uỷ thác coi chi hộ bên uỷ thác  Đối với dịch vụ xuất uỷ thác: Bên nhận uỷ thác XK coi người cung cấp dịch vụ bên uỷ thác coi người mua dịch vụ Xuất uỷ thác  Đối với bên uỷ thác xuất (A) - Ký kết hợp đồng uỷ thác xuất Cung cấp hàng hoá mẫu tài liệu liên quan đến hàng hoá để đơn vị nhận uỷ thác chào hàng Xuất hàng giao cho sở nhận uỷ thác Thanh toán khoản chi phí thuế mà bên nhận uỷ thác chi hộ Trả phí uỷ thác nhận tiền hàng - - - Xuất uỷ thác  Đối với bên nhận uỷ thác xuất B : - Ký kết hợp đồng uỷ thác xuất Ký kết hợp đồng ngoại thương với người mua nước Nhận hàng để xuất Tiến hành thủ tục để XK hàng hố chi hộ khoản chi phí cho bên uỷ thác XK Xuất hàng hoá tốn với người mua nước ngồi Thanh tốn tiền hàng, hoa hồng hưởng khoản chi hộ bên uỷ thác - - - - Xuất uỷ thác – Tài khoản  Đối với bên uỷ thác xuất (A)  Tài khoản 131” Phải thu khách hàng” dùng để phản ánh số phải thu tiền hàng mà đơn vị nhận uỷ thác xuất phải hoàn trả lại cho doanh nghiệp  Tài khoản 338” Phải trả, phải nộp khác” dùng để phản ánh số tiền phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khoản sau:    Các khoản thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc bịêt (nếu có) mà đơn vị nhận uỷ thác xuất nộp hộ Các khoản phí liên quan đến uỷ thác xuất mà đơn vị nhận xuất uỷ thác chi hộ Phí uỷ thác xuất Xuất uỷ thác – Tài khoản Đối với bên nhận uỷ thác xuất (B)   Tài khoản 331 “ Phải trả cho người bán” dùng để phản ánh:    Tiền hàng thu hộ phải hoàn trả cho đơn vị uỷ thác xuất Các khoản thuế xuất , thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) phải nộp thay cho đơn vị uỷ thác xuất Tài khỏan 131 “ Phải thu khách hàng” dùng để phản ánh số phí uỷ thác xuất phải thu đơn vị uỷ thác xuất  TàI khoản 138 “Phải thu khác” dùng để phản ánh khoản phí liên quan đến hoạt động uỷ thác xuất chi hộ cho đơn vị uỷ thác xuất Xuất uỷ thác  A: ghi nhận chi phí hàng xuất uỷ thác: TK 151, 156 TK 157 Xuất kho hàng hoá TK 632 TK 157 Ghi nhận giá vốn Giá vốn hàng bị trả lại (1) (2) (3) Xuất uỷ thác  TK 338 (B) A: ghi nhận doanh thu xuất uỷ thác: TK 3333 TK 511 Thuế XK Thuế XK phải nộp B nộp hộ (6) (5) TK 112, 111 TK 131 (B) Ghi nhận doanh thu XK Nhận tiền hàng (4) (8) TK 641 CP chi hộ, phí uỷ thác (7) Ghi đơn TK 007 TK 133 VAT KT (8) Bù trừ khoản phải thu hàng XK với khoản phải trả cho ĐV nhận UT Xuất uỷ thác  Đối với bên nhận uỷ thác xuất B : - Ký kết hợp đồng uỷ thác xuất Ký kết hợp đồng ngoại thương với người mua nước Nhận hàng để xuất Tiến hành thủ tục để XK hàng hoá chi hộ khoản chi phí cho bên uỷ thác XK Xuất hàng hoá toán với người mua nước ngồi Thanh tốn tiền hàng, hoa hồng hưởng khoản chi hộ bên uỷ thác - - - - Xuất uỷ thác  - Đối với bên nhận uỷ thác xuất B: Khi nhận hàng đơn vị uỷ thác xuất khẩu: Nợ TK 003: Giá trị hàng ghi theo giá bán Khi hàng coi xuất khẩu: Có TK 003: Giá trị hàng ghi theo giá bán  Đối với bên nhận uỷ thác xuất B : TK 111, 112 TK 338NS Nộp hộ thuế (3) TK 331 (A) Thuế XK phải nộp hộ (2) TK 138 (A) Chi phí chi hộ (4) TK 131 (NT) Tiền hàng XK phải thu hộ (1) TK 511 Bù trừ khoản chi hộ (7a) TK 112 Thu hộ tiền hàng (6) TK 131 (A) DT HHUT (5) TK 3331  Ghi đơn TK 007 thu chi ngoại tệ Chuyển trả tiền hàng sau trừ chi phí uỷ thác  Ghi đơn TK 003 khoản chi hộ : (7) Bù trừ (7b) Bài tập ví dụ       Ngày 2/3, CT X xuất kho lơ hàng có trị giá 360 triệu cho CT Y để nhờ xuất hộ Ngày 5/3, CT Y thơng báo hàng xếp lên tàu, hồn thành thủ tục hải quan, bên mua chấp nhận toán với giá bán 30.000 USD, thuế XK 20% doanh thu, TGTT: 16000đ/USD Ngày 9/3, CT X chuyển TGNH cho CT Y để nộp thuế hộ Ngày 11/3: CT Y nộp thuế chuyển trả biên lai thu thuế Ngày 17/03, nhà nhập chuyển tiền cho CT Y Ngày 20/03, công ty Y chuyển trả tiền cho CT X sau giữ lại phần hoa hồng 4% giá bán, VAT 10% Định khoản CT X 2/3 5/3 N 157 C 156 CT Y 360 N 003 360 360 N 131 Y 480 C 511 480 N 131 Z C 331 N 511 96 C 3333 N 331 X 96 C 338ns 96 480 480 96 Định khoản CT X 9/3 11/3 17/3 N 338 Y 96 C 111 N 3333 96 C 338 Y CT Y 96 N 111 96 C 138 X 96 96 N 338NS C 111 96 96 N 112 480 C 131 Z 480 N 007 30.000 USD Định khoản CT X 20/3 CT Y N 112 458,88 C 131 Y 458,88 N 338 X 458,88 C 112 458,88 N 007: 28.680 USD C 007: 28.680 USD N 641 19,2 N 133 1,92 C 138 Y 21,12 N 338X 21,12 C 511 19,2 C 3331 1,92 ... kinh doanh XNK Nhiệm vụ kế toán doanh nghiệp ngoại thương Nguyên tắc kế toán ngoại tệ Kế toán thu? ?? GTGT Phương pháp kế toán hàng tồn kho Kế toán nghiệp vụ mua hàng xuất Kế toán nghiệp vụ xuất hàng... phải thu, phát sinh nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ phải ghi sổ kế toán Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán theo tỷ giá ghi sổ kế toán Nguyên tắc kế toán ngoại tệ (tiếp) c Nội dung nguyên. .. TIỀN Giá Giá toán toán 131, 111 131, 111 112, 141 112, 141 HÀNG = = Giá mua Giá mua chưa thu? ?? chưa thu? ?? 151, 156 151, 156 + Thu? ?? GTGT + Thu? ?? GTGT 133 133 Kế toán thu mua hàng hoá XK  Thu gom hàng