Phân tích những yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế GTGT ở Việt Nam hiện nay

Từ 01/01/2009, Việt Nam bắt đầu thi hành luật thuế giá trị gia tăng 2008 (GTGT)

Đề 10 Phân tích những yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế GTGT ở Việt Nam hiện nay.

Mục lục

Lời mở đầu 1

Phần nội dung 1

I Khái quát chung về pháp luật thuế GTGT 1

1 Khái niệm về pháp luật thuế GTGT 1

2 Đặc điểm của pháp luật thuế GTGT 1

II Các yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế GTGT pử Việt Nam hiện nay 1

1 Các yếu tố khách quan 1

a) Đường lối, chính sách phát triển kinh tế - xã hội của Đảng và Nhà nước 1

b) Thực trạng phát triển kinh tế - xã hội của đất nước 3

c) Chi phối bởi yêu cầu thu ngân sách Nhà nước 4

d) Phụ thuộc tính khả thi và mức đồng bộ và hoàn thiện hệ thống pháp luật 5 2) Các yếu tố chủ quan 6

a) Cơ cấu, trình độ, năng lực quản lý thuế của các cơ quan quản lý thuế 6

b) Ý thức chấp hành pháp luật thuế của người dân 9

II Chiều hướng thay đổi các yếu tố trên để việc thực thi pháp luật Thuế GTGT đạt hiệu quả cao 11

1 Phương hướng chung 11

a) Về các yếu tố khách quan 11

b) Về các yếu tố chủ quan 12

2 Một số phương hướng cụ thể 13

Lời kết 14

Tài liệu tham khảo 15

Kí hiệu

GTGT: Giá trị gia tăng NSNN: Ngân sách nhà nước DN: Doanh nghiệp

Lời mở đầu

Từ 01/01/2009, Việt Nam bắt đầu thi hành luật thuế giá trị gia tăng 2008 (GTGT) Nhìn chung, thuế GTGT được coi là phương pháp thu tiến bộ nhất hiện nay, được đánh giá cao do đạt được mục tiêu lớn của chính sách thuế như tạo được nguồn thu lớn cho ngân sách Nhà nước, đơn giản, trung lập, Có rất nhiều yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế GTGT nhưng tựu chung lại, chúng đều thuộc hai loại chính: các yếu tố thuộc về khách quan và các yếu tố thuộc về chủ quan

Phần nội dung

I Khái quát chung về pháp luật thuế GTGT

1 Khái niệm về pháp luật thuế GTGT

Pháp luật thuế GTGT là tổng hợp các quy phạm pháp luật do Nhà nước ban hành điều chỉnh các quan hệ phát sinh trong quá trình đăng ký, kê khai, nộp thuế, quản lý và quyết toán thuế GTGT.1

2 Đặc điểm của pháp luật thuế GTGT.

Thứ nhất, pháp luật thuế GTGT có tác động trong phạm vi rộng, đến tất cả

các đối tượng trong xã hội

Thứ hai, pháp luật thuế GTGT chỉ có thể được ban hành khi các điều kiện

áp dụng đạt đến mức độ nhất định Những điều kiện đó là: các tiêu chuẩn về kế toán, chế độ chứng từ hóa đơn và khả năng quản lý của chính các cơ quan tham gia quản lý, thu thuế GTGT

II Các yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế GTGT pử Việt Nam hiện nay.

1 Các yếu tố khách quan.

a) Đường lối, chính sách phát triển kinh tế - xã hội của Đảng và Nhà nước

Bản chất của thuế GTGT là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Vì vậy, Thuế GTGT là sự thể chế hóa của các chính sách mà Đảng, Nhà nước đề ra;

1 Đại học Luật Hà Nội Giáo trình luật thuế Việt Nam Nxb Tư pháp H-2004, tr.64

được quy định nhằm phục vụ chính sách phát triển kinh tế và chính sách thuế ở Việt Nam Xuất phát từ mục đích này mà việc thực thi pháp luật thuế GTGT chịu ảnh hưởng không nhỏ bởi đường lối, chính sách phát triển kinh tế - xã hội của Đảng và Nhà nước

Hiện nay, chiến lược phát triển kinh tế- xã hội mà Đảng đề ra trong giai đoạn 2001 – 2010 là:

“Đưa nước ta ra khỏi tình trạng kém phát triển; nâng cao rõ rệt đời sống vật chất, văn hoá, tinh thần của nhân dân, tạo nền tảng để đến năm 2020 nước

ta cơ bản trở thành một nước công nghiệp theo hướng hiện đại Nguồn lực con người, năng lực khoa học và công nghệ, kết cấu hạ tầng, tiềm lực kinh tế, quốc phòng, an ninh được tăng cường; thể chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa được hình thành về cơ bản; vị thế của nước ta trên trường quốc tế được” 2

Mục tiêu đến năm 2020 là: “Để VN trở thành một nước công nghiệp sau 20 năm nữa đòi hỏi nền kinh tế phải đạt tăng trưởng cao một cách bền vững trên 8% trong một thời gian dài và hướng tới mức tăng trưởng bình quân hai con số/ năm; cơ cấu kinh tế (tính theo GDP) tiên tiến với công nghiệp chiếm 45-50%, dịch vụ chiếm 40-50%; tích lũy từ nội bộ nền kinh tế đạt trên 30%/GDP, xuất khẩu tăng với tốc độ gấp 1,5 lần trở lên so với tốc độ tăng GDP Chất lượng cuộc sống vật chất và văn hóa ngày càng tăng cao theo hướng văn minh hiện đại, nhận thức và ý thức chấp hành pháp luật của mọi người dân trong xã hội được nâng cao Thể chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa được hoàn thiện cơ bản và chủ động hội nhập kinh tế với thế giới một cách có hiệu quả.” 3

Muốn thực hiện được chiến lược trên thì Nhà nước ta phải có một chính sách thuế GTGT hợp lý Chính sách đó vừa phải đảm bảo nguồn thu cho Nhà nước vừa “vừa sức” với người tiêu dùng nói chung Hiện nay, quy định hiện nay của Luật thuế GTGT 2008 đã thể hiện khá tốt việc thể chế hóa chiến lược phát

2 Chiến lước phát triển kinh tế - xã hội 2001 – 2010 Báo cáo của Ban Chấp hành Trung ương Đảng khoá VIII tại Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ IX của Đảng.

3 http://www.luathongduc.com/vn/tu-van-thue/492/0/mot-so-bien-phap-chu-yeu-gop-phan-hoan-thien-luat-thue-gia-tri-gia-tang-den-2020/

triển kinh tế của Đảng, Nhà nước Bên cạnh ban hành các mức thuế suất hợp lý thì việc quy định 25 nhóm đối tượng không chịu thuế GTGT cũng là một ví dụ thể hiện sự thể chế hóa này:

- Để phát triển, nâng cao trình độ internet, viễn thông cho người dân: quy định đối tượng không chịu thuế là dịch vụ bưu chính, viễn thông công ích và In-ter-net phổ cập theo chương trình của Chính phủ (Khoản 10, Điều 5 Luật thuế GTGT 2008)

- Để thúc đẩy phát triển nông nghiệp: quy định đối tượng không chịu thuế

là tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp (Khoản 3, Điều 5, Luật thuế GTGT 2008)

- Thúc đẩy việc sử dụng các phương tiện giao thông, công cộng: Vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt, xe điện (Khoản 16 Điều 5, Luật thuế GTGT 2008)

- v.v

Giả sử, nếu pháp luật không có những quy định về các đối tượng không chịu thuế như trên, mà Nhà nước vẫn yêu cầu thực hiện thành công các chiến lược quốc gia, thì chắc chắn, việc thực thi thuế GTGT sẽ kém, không đạt hiệu quả cao

b) Thực trạng phát triển kinh tế - xã hội của đất nước.

Bên cạnh chính sách phát triển kinh tế - xã hội của Đảng, Nhà nước, thực trạng tình hình phát triển kinh tế - xã hội của đất nước cũng là một nhân tố làm ảnh hưởng đáng kể tới sự thực thi pháp luật thuế GTGT ở Việt Nam hiện nay Trước khi tìm hiểu xem sự phát triển của nền kinh tế - xã hội của đất nước tác động như thế nào đến việc thực thi pháp luật thuế GTGT thì cần xem xét pháp luật thuế GTGT có ảnh hưởng như thế nào đối với nền kinh tế - xã hội Thuế GTGT có vai trò quan trọng trong việc điều chỉnh nền kinh tế Thuế có ảnh hưởng trực tiếp đến giá cả và thu nhập nên căn cứ vào từng tình huống kinh tế, Nhà nước có thể sử dụng thuế làm công cụ điều chỉnh nền kinh

tế Các qui định về đối tượng, pham vi đánh thuế, thuế suất,điều kiện miễn, giảm

thuế… Xét về hiện tượng thì mang tính cưỡng chế nhưng bản chất là nhằm điều chỉnh những quan hệ kinh tế nhất định, nhằm khuyến khích hay hạn chế đầu

tư vào ngành nghề, sản phẩm hoặc dịch vụ nào đó Bởi đơn giản là, người n ộp thuế sẽ thấy đầu t ư vào đâu thì có lợi h ơn

Tóm lại, thông qua thuế Nhà nước tác động tích cực đến việc thúc đẩy sản xuất phát triển trên cơ sở tận dụng và sử dụng hợp lý mọi nguồn lực của đất nước trong việc điều chỉnh quan hệ cung cầu và cơ cấu kinh tế

Như vậy, việc thực thi thuế là nhằm những mục đích về kinh tế - xã hội Vì

vậy, sự phát triển của nền kinh tế - xã hội sẽ có những tác động nhất định tới việc thực thi pháp luật thuế GTGT Hiện nay, nước ta đang bước vào nền kinh tế thị trường với những thành tựu đáng kể Tốc độ tăng tổng sản phẩm trong nước đạt 5,83%, gấp gần 1,9 lần tốc độ tăng trong quý I/2009 Đáng chú ý là sự phục hồi diễn ra ở hầu hết các ngành, các lĩnh vực kinh tế then chốt: Giá trị sản xuất nông, lâm nghiệp và thủy sản tăng 5,8%; giá trị sản xuất công nghiệp tăng 13,6%; thị trường trong nước tiếp tục phát triển ổn định với tốc độ tăng trưởng cao, trong đó, tổng mức bán lẻ hàng hóa và dịch vụ tiêu dùng theo giá thực tế tăng 24,1%, hoạt động du lịch sôi nổi, lượng khách quốc tế đến Việt Nam tăng 36,2% so với cùng kỳ năm trước; thực hiện vốn đầu tư toàn xã hội ước tính tăng 26,23% so với cùng kì năm trước đặc biệt là khu vực ngoài nhà nước tăng tới 46,38%; 4

Như vậy, nhìn một cách tích cực, mọi mặt của đời sống, kinh tế, xã hội đều

có sự tiến bộ rõ rệt Ngày càng có nhiều hàng hóa, dịch vụ được sinh ra Từ quá trình sản xuất đến lưu thông, hàng hóa và dịch vụ này đều có sự tăng thêm đáng

kể về giá trị Vì thế, về phía nhà nước, khoản thuế thu thêm sẽ ngày càng tăng Bởi lẽ, người tiêu dùng (người chịu thuế) có đời sống khá giả hơn, sẵn sàng bỏ

ra khoản tiền lớn để mua những hàng hóa đã được tính thuế GTGT Về phía người nộp thuế, họ cũng sẽ thực thi pháp luật thuế hiệu quả hơn nếu như bước vào nền kinh tế thị trường, nền kinh tế phát triền Bởi trong môi trường này, uy tín của một doanh nghiệp sẽ ngày càng chiếm vị trí quan trọng trên thương

4

trường, nó còn cao hơn cả những món lợi nhất thời mà Doanh nghiệp có thể thu được từ việc trốn thuế

Ngược lại, nếu tình hình kinh tế - xã hội khó khăn thì việc thực thi pháp luật thuế GTGT sẽ có thể tiển theo chiều hướng xấu Lúc đó, sự làm ăn gặp nhiều khó khăn hơn thì có thể lợi nhuận, tiền bạc mới là cái mà các doanh nghiệp đặt lên hàng đầu Điều này rất dễ xảy ra nếu tình hình đất nước phát triển giống như những tháng đầu năm 2010: “Việc huy động vốn cho đầu tư và sản xuất kinh doanh gặp nhiều khó khăn, nhất là vốn tín dụng với lãi xuất co xu hướng tăng khi phải vay với lãi xuất thỏa thuận Hiệu quả đầu tư và hiệu quả sản xuất kinh doanh còn thấp, trong khi đó áp lực cạnh tranh của nước ngoài trên thị trường quốc tế và cả ở thị trường trong nước ngày càng gay gắn hơn.5

Bên cạnh việc chịu chi phối bởi nền kinh tế - xã hội trong nước, nền kinh

tế quốc tế cũng có ảnh hưởng đáng kể đến việc thực thi pháp luật thuế GTGT Hiện nay, Việt Nam đang trong tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế Xu hướng chung là phải mở cửa, giảm thuế quan đối với hàng hóa, dịch vụ nói chung và giảm thuế GTGT nói riêng Nếu các mức thuế suất mà Luật thuế GTGT phù hợp với những cam kết quốc tế thì việc thực thi sẽ có chiều hướng tốt Đối với chủ thể nộp thuế, chịu thuế cũng cảm thấy dễ chịu và chủ thể thực thi việc thu thuế cũng sẽ dễ dàng hơn trong việc thực thi nhiệm vụ của mình

c) Chi phối bởi yêu cầu thu ngân sách Nhà nước.

Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước Một nền tài chính quốc gia lành mạnh phải dựa chủ yếu vào nguồn thu từ nội bộ nền kinh tế quốc dân Thuế GTGT là một trong những loại thuế giữ vai trò này

Hiện nay, nguồn thu từ nước ngoài đã giảm nhiều, kinh tế đối ngoại chịu sức ép của quan hệ “mua bán sòng phẳng”,“có vay, có trả”, thuế GTGT phải là công cụ quan trọng góp phần tích cực giảm bội chi ngân sách, giảm lạm phát, ổn định kinh tế - xã hội, chuẩn bị điều kiện và tiền đề cho việc phát triển đất nước lâu dài

5 ,4 http://www.molisa.gov.vn/news/detail/tabid/75/newsid/50719/seo/Tinh-hinh-Kinh-te-Xa-hoi-Viet-Nam-Quy-I-nam-2010/language/vi-VN/Default.aspx

Vì vậy, yêu cầu thu ngân sách nhà nước là một yếu tố có ảnh hưởng không nhỏ tới việc thực thi pháp luật thuế GTGT Điều này thể hiện ở một số điểm sau:

Thứ nhất, nhu cầu thu về thuế gián thu Ở Việt Nam hiện nay, đa số các

nguồn thu đều xuất phát từ thuế gián thu Thuế GTGT là một loại thuế gián thu

Vì vậy, đối với các tổ chức thu thuế, việc thu loại thuế này khá dễ dàng, không vấp phải sự phản đối của nộp, cũng như người chịu thuế

Thứ hai, nhu cầu thu của Nhà nước về thuế Một nhà nước cần một nguồn

thu lớn để vận hành bộ mày nhà nước và thực hiện những công việc của đất nước thì các loại thuế sẽ được đặt ra càng nhiều Mặt khác, nếu nhu cầu thu cao thì nhà nước cần phải thiết lập một bộ máy thực thi việc thu thuế có hiệu quả, từ

đó cũng phần nào tránh được việc trốn thuế, gian lận thuế Tuy nhiên, cũng không thể tránh khỏi trường hợp, nếu nhà nước quy định quá nhiều mức thuế cao trong luật thuế GTGT thì người dân sẽ khó mà có thể thực thi đúng đắn được

d) Phụ thuộc tính khả thi và mức đồng bộ và hoàn thiện hệ thống pháp luật

Không một loại thuế nào có thể đứng độc lập một cách tuyệt đối trong hệ thống các văn bản quy phạm pháp luật Thuế GTGT cũng vậy Thuế GTGT cần

có sự tương thích, phù hợp với các văn bản pháp luật khác có liên quan như các văn bản pháp luật về quản lý đất đai, về thanh toán không dùng tiền mặt, v.v

Có như vậy, sự thực thi mới thực sự đạt hiệu quả Không hiếm trường hợp, văn bản pháp luật thuế GTGT quy định một kiểu, văn bản pháp luật của các ngành khác lại quy định một kiểu Rất nhiều trường hợp thuế GTGT có quy định nhưng các văn bản khác lại không quy định, không làm rõ, không có mối liên hệ với pháp luật thuế GTGT dẫn tới hiện tượng thực hiện rất khó khăn, thậm chí là không thể thực hiện được luật thuế GTGT

Ví dụ, về thuế GTGT trên thị trường bất động sản Theo Thông tư 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 có hiệu lực từ ngày 1/1/2009 về thuế GTGT, các giao dịch chuyển nhượng quyền sử dụng đất không phải chịu thuế GTGT Thông tư này cũng quy định chi tiết rằng thu nhập chịu thuế GTGT là

giá trị chuyển nhượng bất động sản trừ đi giá trị quyền sử dụng đất tại thời điểm chuyển nhượng Tuy nhiên, trong thực tế, có nhiều vấn đề phát sinh trong quá trình thực hiện mà các đối tượng chịu thuế gặp phải Đó làm thế nào để có thể xác định và thống nhất giá trị quyền sử dụng đất tại thời điểm chuyển nhượng cho mục đích giảm trừ tính thuế GTGT? Thông tư 129/2008/TT-BTC lại có những quy định khác với một số công văn khác của Bộ tài chính quy định về vấn đề này Vấn đề khác nữa là đối với giao dịch bán căn hộ chung cư, đặc biệt

là chung cư cao tầng, làm thế nào để tính phân bổ giá trị quyền sử dụng đất chung cho từng căn hộ chung cư cho mục đích khấu trừ thuế GTGT? Thông tư hiện hành về thuế không đề cập hướng dẫn cụ thể về vấn đề này Việc tham khảo Luật Đất đai, Luật Nhà ở, Luật Kinh doanh bất động sản và các quy định thực hiện liên quan khác là cần thiết trong trường hợp này và đây là vấn đề rất phức tạp về mặt pháp lý

Hay vướng mắc trong một lĩnh vực khác, đó là quá trình thực hiện quản lý thuế GTGT đối với loại hình nhập sản xuất xuất khẩu Chi cục Hải quan quản lý hàng Gia công tại điểm 20 mục II phần A Thông tư 129/2008/TT-BTC ngày 16/12/2008 Vướng mắc ở đây là đã có quy định nhưng chưa có hướng dẫn dẫn đến trường hợp không nhập được số liệu thuế GTGT đối với hàng nhập sản xuất xúât khẩu nên rất khó khăn trong việc đôn đốc nộp thuế GTGT đối với hàng nhập khẩu theo loại hình tại quy định này có thuế suất bằng 0% vì phải quản lý thủ công.6

2) Các yếu tố chủ quan.

Đây là các yếu tố có ảnh hưởng rõ rệt hơn so với các nhân tố khách quan

Vì thế, các yếu tố chủ quan này thường mang tính quyết định đối với việc thực thi pháp luật thuế GTGT ở nước ta hiện nay

a) Cơ cấu, trình độ, năng lực quản lý thuế của các cơ quan quản lý thuế

 Về cơ cấu, hiện nay hệ thống quản lý thuế của nước ta được tổ chức như sau:

6 http://www.taichinhdientu.vn/Home/Vuong-mac-trong-viec-quan-ly-thue-GTGT-doi-voi-hang-nhap-san-xuat-xuat-khau/20096/51561.dfis

Ở Trung ương có Tổng cục thuế thuộc Bộ tài chính Bộ máy giúp việc cơ quan Tổng cục gồm các phòng chức năng và các phòng nghiệp vụ

Ở các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương có các Cục thuế Các Cục thuế chịu sự chỉ đạo song trùng của Tổng cục thuế và Uy ban nhân dân cùng cấp

Ở cấp quận, huyện và cấp tương đương có Chi cục thuế thuộc Cục thuế Chi cục thuế chịu sự chỉ đạo song trùng của Cục thuế và Uy ban nhân dân cùng cấp

Như vậy, cơ cấu trên là hợp lí và tương đối chặt chẽ Cơ cấu đó có tác động lớn tới việc thực thi thuế GTGT Cụ thể, việc thống nhất hệ thống tổ chức bộ máy quản lý về thuế không những cho phép Nhà nước quản lý thống nhất chế độ thuế trong cả nước, mà còn tạo cơ sở về mặt tổ chức bảo đảm thực hiện thành công đường lối đổi mới và hội nhập quốc tế trong lĩnh vực thuế

 Về trình độ, năng lực quản lý thuế của các cơ quan này

Rõ ràng, nếu trình độ, năng lực quản lý thuế cũng như đạo đức của cán bộ quản lý thuế tốt thì việc thực thi luật thuế GTGT sẽ đạt hiệu quả cao và ngược lại Hiện nay, trình độ của các cán bộ quản lý thuế là tương đối tốt Các hiện tượng gian lận thuế, trốn thuế GTGT hầu như không xuất phát từ nguyên nhân trình độ của cán bộ quản lý thuế, bởi lẽ thực thi thu thuế, khấu trừ, hoàn thuế và các nghiệp vụ khác của thuế GTGT đều căn cứ vào các giấy tờ và có sự hỗ trợ của thiết bị máy tính hiện đại Tuy nhiên, việc thực thi luật thuế GTGT hiện nay vẫn gặp rất nhiều khó khăn Một phần là do chính đạo đức, tinh thần trách nhiệm của của những cán bộ này Có những cơ quan thuế thiếu trách nhiệm, gây thất thu thuế cho nhà nước Ví dụ, Cục Thuế Hà Nội thiếu trách nhiệm trong quản lý thuế làm thất thu thuế GTGT và thuế TNDN qua giá bán trong kinh doanh xe máy, ô tô từ năm 2005-2007 hơn 459 tỉ đồng.7 Trầm trọng hơn, còn xuất hiện hiện tượng cán bộ thuế thông đồng, giảm số thuế đi để cùng có lợi Như vậy, việc thực thi luật thuế GTGT đã không hiệu quả

 Về cơ chế quản lý thuế

7 http://www.phongcachdoanhnhanonline.com/vn/?IDcat=57&IDItems=675