“ Công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty CP thương mại và đầu tư xây dựng An Khánh

• Phương pháp tổng hợp – cân đối kế toán: Là phương pháp kế toán được sử dụng để tổng hợp số liệu từ các sổ kế toán theo mối quan hệ cân đối vốn có của đối tượng kế toán nhằm cung cấp c

LỜI CẢM ƠN

Trong thời gian thực tập tốt nghiệp vừa qua, để hoàn thành được chuyên đề tốt nghiệp, tôi đã nhận được rất nhiều sự quan tâm giúp đỡ của các tập thể, các cá nhân trong và ngoài trường.

Trước hết, tôi xin chân thành cảm ơn các thầy giáo, cô giáo Khoa Kế toán và Quản trị kinh doanh – Trường Đại học Nông nghiệp Hà Nội đã tạo mọi điều kiện giúp đỡ tôi Đặc biệt, tôi xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến Cô giáo ĐẶNG THỊ HẢI YẾN đã tận tình hướng dẫn tôi trong suốt quá trình làm chuyên đề tốt nghiệp.

Tôi xin chân thành cảm ơn ban lãnh đạo Công ty CP thương mại và đầu

tư xây dựng An Khánh đã tạo mọi điều kiện thuận lợi cho tôi trong đợt thực tập tốt nghiệp này.

Cuối cùng, tôi xin chân thành cảm ơn tới gia đình và bạn bè đã khích lệ,

cổ vũ tôi hoàn chuyên đề tốt nghiệp này.

Tôi xin chân thành cảm ơn!

Hà Nội, ngày 07 tháng 04 năm 2014

Sinh viên

Vũ Thị Hương

MỤC LỤC

DANH MỤC BẢNG

DANH MỤC BIỂU ĐỒ

DANH MỤC SƠ ĐỒ

DANH MỤC CÁC KÝ TỰ VIẾT TẮT

PHẦN I – MỞ ĐẦU

1.1.Tính cấp thiết của đề tài

Trong những năm gần đây, nền kinh tế Việt Nam đã mở cửa hội nhập cùng nền kinh tế thế giới với nhiều cơ hội và thách thức Trên con đường hội nhập đó công tác kế toán đóng vai trò hết sức quan trọng Kế toán của ta phải phù hợp với kế toán quốc tế, các chuẩn mực kế toán, nguyên tắc chung về kế toán phải vừa đáp ứng được các yêu cầu có tính quốc tế vừa phù hợp với thực trạng doanh nghiệp nước ta Chỉ có như vậy chúng ta mới khuyến khích được các nhà đầu tư nước ngoài đầu tư vào nước ta, làm cho họ an tâm khi đầu tư vào Việt Nam Với mỗi doanh nghiệp thì công tác kế toán được coi là một trong những công cụ có hiệu quả nhất để phản ánh khách quan quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Trong doanh nghiệp sản xuất, chi phí về nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng tương đối lớn trong tổng chi phí Nguyên vật liệu là bộ phận quan trọng của hàng tồn kho, nó phản ánh tình hình sản xuất của doanh nghiệp có được tiến hành bình thường không, kế hoạch thu mua và dự trữ nguyên vật liệu của doanh nghiệp có hợp lý không Mặt khác sự biến động của nguyên vật liệu ảnh hưởng tới giá thành sản phẩm và lợi nhuận của doanh nghiệp, tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu là biện pháp hữu hiệu để giảm giá thành và tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Do vậy, việc tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu ngày càng trở nên quan trọng và cấp thiết trong các doanh nghiệp hiện nay

Công ty CP thương mại và đầu tư xây dựng An Khánh là công ty kinh

doanh lĩnh vực xây dựng, sản xuất ra các mặt hàng thủ công mây tre đan và may mặc Hàng mây tre đan của công ty đã đáp ứng nhu cầu trong và ngoài nước dần khẳng định vị thế của mình trên trường quốc tế Trong quá trình hạch toán nguyên vật liệu, công ty luôn tiến hành mọi biện pháp cải tiến cho phù hợp tình hình thực tế đồng thời luôn đảm bảo những quy định của Nhà nước, tuy nhiên

quan trọng của nguyên vật liệu cùng với đặc điểm của một doanh nghiệp sản xuất mây tre đan, nguyên vật liệu của Công ty rất đa dạng, phong phú Trong thời gian thực tập tại Công ty, em đã đi vào tìm hiểu thực tế công tác kế toán nói chung và kế toán nguyên vật liệu nói riêng Với sự giúp đỡ của các cán bộ, nhân viên trong Công ty và sự hướng dẫn trực tiếp của cô giáo Đặng Thị Hải Yến, em

đã chọn chuyên đề: “ Công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty CP thương mại và đầu tư xây dựng An Khánh”.

1.2 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài

1.2.1 Mục tiêu chung

Nghiên cứu thực trạng kế toán nguyên vật liệu tại Công ty CP thương mại và đầu tư xây dựng An Khánh, để từ đó đề xuất những giải pháp để hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty

1.2.2 Mục tiêu cụ thể

- Hệ thống hoá cơ sở lý luận về công tác kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp

- Nghiên cứu thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty

- Đưa ra một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty

1.3 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu

1.3.1 Đối tượng nghiên cứu

Nghiên cứu công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty CP thương mại và đầu

tư xây dựng An Khánh

1.3.2 Phạm vi nghiên cứu

1.3.2.1 Phạm vi nội dung: Đánh giá thực trạng kế toán nguyên vật liệu tại Công

ty CP thương mại và đầu tư xây dựng An Khánh để đưa ra giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty

1.3.2.2 Phạm vi không gian: Công ty CP thương mại và đầu tư xây dựng An

Khánh

1.3.2.3 Phạm vi thời gian: Đề tài thực hiện từ ngày 12/11/2013 đến 12/05/2014.

Đề tài sử dụng số liệu hạch toán của Công ty năm 2011, 2012,2013

1.4 Phương pháp nghiên cứu

1.4.1 Phương pháp thu thập số liệu

Thu thập số liệu thứ cấp đó là các số liệu sẵn có đã được công bố trên các sổ kế toán, báo cáo tài chính của Công ty, các tài liệu liên quan đến đề tài

1.4.2 Phương pháp xử lý và phân tích số liệu.

1.4.2.1 Phương pháp thống kê so sánh

Phương pháp này để so sánh yếu tố định lượng cũng như định tính Các yếu tố định lượng được so sánh với nhau qua các chỉ tiêu tuyệt đối hoặc tương đối Các yếu tố định tính không xác định được bằng con số cụ thể, chúng được so sánh dựa trên giác quan của người phân tích

1.4.2.2 Phương pháp chuyên môn kế toán

nghiệp vụ xuất – nhập nguyên vật liệu và tiêu thụ nguyên vật liệu

chung của kế toán thành các đối tượng kế toán cụ thể để ghi chép, phản ánh và kiểm tra một cách thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình và sự vận động của đối tượng của từng đối tượng kế toán Cụ thể nhằm cung cấp thông tin về toàn bộ hoạt động kinh tế, tài chính ở các đơn vị và để lập các báo cáo kế toán định kỳ

• Phương pháp tổng hợp – cân đối kế toán: Là phương pháp kế toán được sử dụng

để tổng hợp số liệu từ các sổ kế toán theo mối quan hệ cân đối vốn có của đối tượng kế toán nhằm cung cấp các chỉ tiêu kinh tế, tài chính của các đối tượng sử dụng thông tin kế toán phục vụ công tác quản lý các hoạt động kinh tế, tài chính của doanh nghiệp Phương pháp này có hình thức biểu hiện là hệ thống các bảng tổng hợp – cân đối kế toán còn gọi là báo cáo tài chính

• Phương pháp ghi sổ kép: Phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào các tài

khoản kế toán theo đúng nội dung kinh tế của nghiệp vụ trong mối quan hệ khách quan giữa các đối tượng kế toán

1.4.2.3 Phương pháp thống kê mô tả:

Phương pháp này được sử dụng để thống kê mô tả công việc của kế toán nguyên vật liệu diễn ra như thế nào để giúp người đọc hiểu được diễn biến của vấn đề nghiên cứu

PHẦN II: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

2.1 Một số vấn đề chung về kế toán nguyên vật liệu

2.1.1 Khái niệm, vị trí, và vai trò của nguyên vật liệu

2.1.1.1 Khái niệm về nguyên vật liệu

Quá trình sản xuất là sự kết hợp của ba yếu tố, đó là lao động, tư liệu lao động và đối tượng lao động để tạo ra sản phẩm và dịch vụ đáp ứng nhu cầu tiêu dùng cho xã hội Quá trình lao động là quá trình con người sử dụng tư liệu lao động làm thay đổi kích thước, hình dáng, tính chất lý hoá của đối tượng lao động để tạo ra những sản phẩm với chất lượng ngày càng cao, thoả mãn đầy đủ nhu cầu ngày càng đa dạng của thị trường

Nguyên vật liệu là đối tượng lao động, một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất và là cơ sở vật chất để hình thành nên sản phẩm mới của doanh nghiệp mình.

2.1.1.2 Vai trò của nguyên vật liệu

Từ đặc điểm cơ bản của nguyên vật liệu ta có thể thấy được vị trí quan trọng của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Nguyên vật liệu tạo nên thực thể của sản phẩm với những đặc trưng về giá trị, giá trị sử dụng, chất lượng, mẫu mã Chi phí nguyên vật liệu là một trong ba chi phí cơ bản quan trọng để tính giá thành sản phẩm Do đó, có giảm được chi phí nguyên vật liệu mới giảm chi phí sản xuất kinh doanh từ đó hạ giá thành sản phẩm nhưng không làm thay đổi chất lượng sản phẩm

Mặt khác, nguyên vật liệu là thành phần quan trọng của vốn lưu động trong doanh nghiệp và nguyên vật liệu nằm trong khâu dự trữ sản xuất của vốn lưu động Do đó, phải quản lý sử dụng tốt nguyên vật liệu mới góp phần nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lưu động, tránh tình trạng ứ đọng cũng như sử dụng lãng phí vốn lưu động

2.1.1.3 Đặc điểm, ý nghĩa của nguyên vật liệu

Nguyên vật liệu thường phong phú, đa dạng về chủng loại, hình thái vật chất, mẫu mã, kích thước Giá trị của nguyên vật liệu tiêu hao trong quá trình sản xuất tạo nên giá trị của sản phẩm hàng hoá dịch vụ Tỷ trọng của chúng trong giá trị sản phẩm, dịch vụ lớn hay nhỏ tuỳ thuộc vào loại hình doanh nghiệp, vào đặc điểm sản xuất kinh doanh Thông thường đối với các doanh nghiệp sản xuất thì giá trị nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn và chủ yếu trong giá trị sản phẩm.

Nguyên vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh không giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu Nguyên vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất kinh doanh Giá trị của nguyên vật liệu được chuyển dịch toàn bộ một lần vào giá trị sản phẩm mới tạo ra hoặc vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ

2.1.2 Phân loại nguyên vật liệu

Phân loại nguyên vật liệu là việc phân chia nguyên vật liệu của doanh nghiệp thành các loại, các nhóm theo tiêu thức phân loại nhất định nhằm phục

vụ yêu cầu quản trị nguyên vật liệu trong doanh nghiệp

2.1.2.1 Căn cứ vào yêu cầu quản lý, nguyên vật liệu gồm:

• Nguyên liệu, vật liệu chính: khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh

cấu thành nên thực thể sản phẩm; toàn bộ giá trị của nguyên vật liệu được chuyển vào giá trị sản phẩm mới

• Vật liệu phụ: Là các loại vật liệu được sử dụng trong sản xuất để tăng chất

lượng sản phẩm, hoàn chỉnh sản

• Nhiên liệu: Là những thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trong quá trình

sản xuất kinh doanh, phục vụ cho công nghệ sản xuất, phương tiện vận tải, công tác quản lý

thiết bị, phương tiện vận tải, công cụ dụng cụ…

• Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: Là những vật tư được sử dụng cho

công việc xây dựng cơ bản

• Vật liệu khác: Là các loại vật liệu không được xếp vào các loại trên

2.1.2.2 Căn cứ vào nguồn gốc, nguyên vật liệu được chia thành:

• Nguyên liệu, vật liệu mua ngoài

• Nguyên liệu, vật liệu tự gia công chế biến

2.1.2.3 Căn cứ vào mục đích và nơi sử dụng, nguyên vật liệu được chia thành:

• Nguyên liệu, vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất kinh doanh

• Nguyên liệu, vật liệu dùng cho công tác quản lý

• Nguyên liệu, vật liệu dùng cho mục đích khác

2.1.3 Các phương pháp đánh giá nguyên vật liệu

Theo quy định hiện hành, kế toán nhập xuất tồn kho nguyên vật liệu phải phản ánh theo giá thực tế, khi xuất kho cũng phải xác định theo giá thực tế xuất kho theo đúng phương pháp quy định Như vậy, để đánh giá nguyên vật liệu các doanh nghiệp thường dùng tiền để biểu hiện giá trị của chúng trong công tác hạch toán ở các đơn vị sản xuất thì nguyên vật liệu được đánh giá theo hai phương pháp chính:

- Đánh giá nguyên vật liệu theo trị giá vốn thực tế

- Đánh giá nguyên vật liệu theo giá hạch toán

2.1.3.1 Đánh giá nguyên vật liệu theo trị giá vốn thực tế

a, Đánh giá nguyên vật liệu theo giá vốn thực tế nhập kho

Nguyên vật liệu nhập kho trong kỳ của doanh nghiệp bao gồm rất nhiều nguồn nhập khác nhau:

• Đối với nguyên vật liệu mua ngoài:

- Chi phí thu mua: Bao gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt trong định mức

- Các khoản thuế tính vào giá: thuế nhập khẩu, thuế TTĐB…

• Đối với nguyên vật liệu tự chế biến:

Giá thực tế của nguyên vật liệu tự chế biến = Giá thực tế nguyên vật liệu xuất chế biến + Chi phí chế biến

• Đối với nguyên vật liệu do thuê ngoài gia công chế biến:

Giá thực tế nhập kho = Giá thực tế nguyên vật liệu xuất thuê ngoài gia công chế biến + Chi phí thuê ngoài gia công chế biến

• Đối với nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh:

Giá thực tế của nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh = Giá trị vốn góp

do hội đồng liên doanh đánh giá + Các chi phí có liên quan

• Đối với nguyên vật liệu được tặng, viện trợ = Giá nguyên vật liệu trên thị trường + Các chi phí có liên quan

b, Đánh giá nguyên vật liệu theo giá vốn thực tế xuất kho

lô hàng

Trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu xuất kho được tính căn cứ vào số lượng nguyên vật liệu xuất kho và đơn giá bình quân gia quyền theo công thức:

- Đơn giá bình quân được xác định cho từng thứ nguyên vật liệu

Đơn giá bình quân gia

quyền

Số lượng NVL xuất kho

x

Trị giá thực tế NVL

- Đơn giá bình quân có thể xác định cho cả kỳ gọi là đơn giá bình quân cố định.

Đơn giá bình quân cố định

=

Trị giá thực tế NVL tồn đầu kỳ Trị giá thực tế NVL nhập trong kỳ

- Đơn giá bình quân có thể xác định trước mỗi lần xuất kho

Số lượng NVL tồn kho tại thời điểm xuất kho

=

Trị giá thực tế NVL tại thời điểm xuất kho

Đơn giá bình quân trước mỗi lần xuất kho

Đơn giá bình quân này chỉ thay đổi khi có lô nguyên vật liệu mới nhập vào, người ta còn gọi là đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập Tính theo phương pháp

này khắc phục được nhược điểm của phương pháp tính theo đơn giá bình quân

cố định Tuy nhiên việc tính toán phức tạp, phù hợp với những doanh nghiệp đã

áp dụng phần mềm kế toán

Điều kiện áp dụng: Phương pháp này đòi hỏi doanh nghiệp phải theo dõi được đơn giá của từng lần nhập kho

Nội dung: Phương pháp FIFO giả định nguyên vật liệu nào nhập kho trước

sẽ được xuất trước, khi xuất kho nguyên vật liệu thuộc lô nào lấy đơn giá nhập kho của lô đó để tính Trị giá nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ được tính theo đơn giá của những lần nhập sau cùng

Điều kiện áp dụng: Phương pháp này đòi hỏi doanh nghiệp phải theo dõi được đơn giá của từng lần nhập kho

Nội dung: Phương pháp LIFO giả định, nguyên vật liệu nào nhập sau sẽ được xuất trước, khi xuất kho nguyên vật liệu thuộc lô nào lấy đơn giá nhập kho của lô đó để tính

Trong điều kiện giá nguyên vật liệu có xu hướng tăng, nếu doanh nghiệp tính giá nguyên vật liệu xuất kho theo phương pháp nhập sau xuất trước thì trị giá nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ có thể tính theo đơn giá của những lần nhập trước đó rất lâu

Việc áp dụng phương pháp nào để tính trị giá nguyên vật liệu xuất kho là

do doanh nghiệp tự quyết định Song, cần đảm bảo sự nhất quán trong niên độ

kế toán và phải thuyết minh trong báo cáo tài chính

2.1.3.2 Đánh giá theo giá hoạch toán

Đối với các doanh nghiệp mua nguyên vật liệu thường xuyên có sự biến động về giá cả, khối lượng và chủng loại thì có thể sử dụng giá hạch toán để đánh giá nguyên vật liệu Sử dụng giá hạch toán, việc xuất kho hàng ngày được thực hiện theo giá hạch toán, cuối kỳ kế toán phải tính ra giá thực tế để ghi sổ kế

tế và giá hạch toán của nguyên vật liệu luân chuyển trong kỳ (H) theo công thức sau:

Sau đó, tính trị giá của nguyên vật liệu xuất trong kỳ theo công thức:

2.1.4 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu

Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu là việc hạch toán kết hợp giữa thủ kho

và kế toán trên cùng cơ sở các chứng từ nhập, xuất kho nhằm đảm bảo theo dõi chặt chẽ số hiện có và tình hình biến động của từng lô, từng loại, từng thứ nguyên vật liệu về số lượng và giá trị Các doanh nghiệp phải tổ chức hệ thống chứng từ, mở các sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu phù hợp giúp góp phần tăng cường quản lý nguyên vật liệu

2.1.4.1 Chứng từ kế toán sử dụng

Với chế độ chứng từ kế toán doanh nghiệp ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính, các chứng từ kế toán nguyên vật liệu bao gồm:

- Phiếu nhập kho (mẫu 01- VT)

- Phiếu xuất kho (mẫu 02- VT)

- Biên bản kiểm nghiệm nguyên vật liệu (mẫu 03- VT)

- Phiếu báo nguyên vật liệu còn lại cuối kỳ (mẫu 04- VT)

- Biên bản kiểm kê nguyên vật liệu (mẫu 05- VT)

- Bảng kê mua nguyên vật liệu (mẫu 06-VT)

- Bảng phân bổ nguyên vật liệu (mẫu 07- VT)

Trị giá thực tế của NVL nhập trong kỳ

Trị giá thực tế của NVL còn tồn đầu kỳ +

Trị giá thực tế của

NVL xuất trong kỳ

Ngoài các chứng từ kế toán nguyên vật liệu ban hành theo quyết định 15/2006/QĐ- BTC 20/3/2006, doanh nghiệp còn sử dụng các chứng từ ban hành theo các văn bản pháp luật khác có liên quan đến kế toán nguyên vật liệu như:

- Hóa đơn giá trị gia tăng (mẫu 01GTKT- 3LL)

- Hóa đơn bán hàng thông thường (mẫu 02GTTT- 3LL)

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ ( mẫu 03PXK-3LL)

- Hóa đơn kiêm phiếu xuất kho (mẫu 02- BH)

- Phiếu xuất nguyên vật liệu theo hạn mức

- Phiếu chi (mẫu 01- TT)

2.1.4.2 Phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu

Tổ chức hạch toán chi tiết nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp cần kết hợp chặt chẽ với hạch toán nghiệp vụ ở kho bảo quản nhằm giảm bớt việc ghi chép trùng lặp giữa các loại hạch toán, đồng thời tăng cường công tác kiểm tra, giám sát của kế toán đối với hạch toán nghiệp vụ ở nơi bảo quản

Tùy từng điều kiện cụ thể của mỗi doanh nghiệp mà sử dụng một trong 3 phương pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu sau:

- Phương pháp mở thẻ song song

- Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

- Phương pháp sổ số dư

a, Phương pháp mở thẻ song song

• Tại kho: Thủ kho dùng thẻ kho để ghi chép hàng ngày tình hình nhập, xuất,

tồn kho của từng loại, từng thứ nguyên vật liệu theo chỉ tiêu số lượng Phòng kế

toán lập thẻ kho và ghi các chỉ tiêu: tên, nhãn hiệu, quy cách, đơn vị tính, mã số nguyên vật liệu sau đó giao cho thủ kho để hàng ngày hạch toán nghiệp vụ ở kho Khi nhận các chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu, thủ kho phải kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ rồi tiến hành ghi số thực nhập, xuất vào chứng từ và thẻ kho Mỗi chứng từ được ghi một dòng trên thẻ kho, cuối ngày tính số tồn kho Định kỳ, thủ kho gửi các chứng từ nhập, xuất đã được phân loại

• Tại phòng kế toán: Căn cứ vào phiếu nhập kho, xuất kho, kế toán sử dụng sổ

kế toán chi tiết nguyên vật liệu để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho theo chỉ tiêu số lượng và giá trị của từng thứ nguyên vật liệu Cuối tháng, kế toán cộng sổ chi tiết NVL, lập bảng kê nhập - xuất - tồn rồi tiến hành đối chiếu:

- Đối chiếu sổ kế toán chi tiết với thẻ kho của thủ kho

- Đối chiếu số liệu dòng tổng cộng trên bảng kê nhập - xuất - tồn với số liệu trên sổ kế toán tổng hợp

- Đối chiếu số liệu trên sổ kế toán chi tiết với số liệu kiểm kê thực tế

Có thể khái quát nội dung, trình tự kế toán chi tiết NVL theo phương pháp mở thẻ song song bằng sơ đồ sau:

Thẻ kho Phiếu xuất kho

Sổ KT tổng hợp

Sơ đồ 2.1:

Sơ đồ kế toán chi tiết NVL theo phương pháp mở thẻ song song

Ưu điểm: Ghi chép đơn giản, dễ làm, dễ kiểm tra đối chiếu, đảm bảo độ tin

cậy của thông tin và có khả năng cung cấp thông tin nhanh cho quản trị hàng tồn kho

Nhược điểm: Việc ghi chép giữa thủ kho và phòng kế toán trùng lặp về chỉ

tiêu số lượng Khối lượng ghi chép lớn (đặc biệt những doanh nghiệp có nhiều chủng loại nguyên vật liệu), việc kiểm tra đối chiếu tiến hành vào cuối tháng nên hạn chế chức năng kiểm tra tính kịp thời của kế toán

Điều kiện áp dụng:

- Đối với kế toán thủ công: Phương pháp này áp dụng thích hợp cho các

doanh nghiệp có ít chủng loại nguyên vật liệu, khối lượng các loại nghiệp vụ nhập, xuất không đều, không thường xuyên

- Đối với doanh nghiệp ứng dụng phần mềm kế toán: áp dụng rộng rãi cho các doanh nghiệp, kể cả các doanh nghiệp có chủng loại vật tư nhiều, các nghiệp vụ

kế toán nhập, xuất thường xuyên

b, Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

• Tại kho: Thủ kho vẫn dùng thẻ kho ghi chép tình hình xuất kho nguyên vật liệu

giống như phương pháp ghi thẻ song song

• Tại phòng kế toán: Kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép tình hình

nhập, xuất, tồn của từng thứ vật liệu ở từng kho dùng cho cả năm, nhưng mỗi tháng chỉ ghi một lần vào cuối tháng Để có số liệu ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển, kế toán phải lập các bảng kê nhập, bảng kê xuất trên cơ sở các chứng từ nhập, xuất định kỳ do thủ kho gửi lên hoặc căn cứ trực tiếp từ các phiếu nhập kho, xuất kho đó

Sổ đối chiếu luân chuyển được theo dõi cả về chỉ tiêu số lượng và chỉ tiêu giá trị Cuối tháng, tiến hành kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho và sổ kế toán tổng hợp

Nội dung và trình tự kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển có thể khái quát theo sơ đồ sau:

Thẻ kho

Sổ đối chiếu luân chuyển Phiếu xuất kho Bảng kê xuất

Sổ kế toán tổng hợp

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ kế toán chi tiết NVL theo phương pháp sổ đối chiếu luân

chuyển

Ưu điểm: Khối lượng ghi chép của kế toán được giảm bớt do chỉ ghi một

lần vào cuối tháng

Nhược điểm: Phương pháp này vẫn còn ghi sổ trùng lặp giữa kho và

phòng kế toán về chỉ tiêu số lượng; việc kiểm tra đối chiếu giữa kho và phòng

kế toán được tiến hành vào cuối tháng nên hạn chế tác dụng kiểm tra của kế toán

Điều kiện áp dụng: Thích hợp với các doanh nghiệp có chủng loại NVL ít,

không có nhiều nghiệp vụ nhập xuất NVL, không bố trí riêng kế toán chi tiết NVL và không có điều kiện ghi chép, theo dõi tình hình nhập xuất hàng ngày

c, Phương pháp ghi sổ số dư

Phương pháp sổ số dư còn gọi là phương pháp nghiệp vụ – kế toán Nội dung của phương pháp này là sự kết hợp chặt chẽ kế toán chi tiết vật tư tồn kho với hạch toán nghiệp vụ ở nơi bảo quản

• Tại kho: Thủ kho vẫn sử dụng thẻ kho để ghi chép như hai phương pháp trên

Đồng thời cuối tháng thủ kho còn ghi vào sổ số dư số tồn kho cuối tháng của từng thứ nguyên vật liệu cột số lượng Sổ số dư do kế toán lập cho từng kho, được mở cho cả năm

• Tại phòng kế toán: Phòng kế toán không cần mở thẻ chi tiết cho từng loại, từng

thứ nguyên vật liệu mà chỉ mở bảng lũy kế nhập, bảng lũy kế xuất phản ánh trị giá hạch toán của hàng nhập, xuất, tồn kho theo nhóm nguyên vật liệu ở từng kho, cuối tháng căn cứ bảng kê lũy kế nhập, bảng kê lũy kế xuất lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn theo chỉ tiêu giá trị, chi tiết từng nhóm với số liệu hạch toán nghiệp vụ ở kho hàng

Hàng ngày hoặc định kỳ ngắn hạn, kế toán viên phụ trách phần hành kế toán nguyên vật liệu phải kiểm tra việc ghi chép nghiệp vụ trên các thẻ kho ở các kho bảo quản và tính số dư nguyên vật liệu hiện còn tại thời điểm đã kiểm tra ngay

trên các thẻ kho Cuối tháng, tiến hành đối chiếu giữa thẻ kho với sổ đối chiếu luân chuyển và giữa sổ đối chiếu luân chuyển với sổ kế toán tổng hợp.

Nội dung và trình tự kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp ghi sổ

số dư có thể khái quát theo sơ đồ sau:

Sổ kế toán tổng hợp Phiếu xuất kho Bảng lũy kế xuất Phiếu giao nhận chứng từ Bảng lũy kế nhập Phiếu nhập kho

Sơ đồ 2.3: Sơ đồ kế toán chi tiết NVL theo phương pháp ghi sổ số dư

- Doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật tư, hàng hoá, việc nhập-xuất diễn ra thường xuyên.

- Doanh nghiệp đã xây dựng được hệ thống giá hạch toán và xây dựng được hệ thống danh điểm vật tư, hàng hoá hợp lý Trình độ chuyên môn nghiệp vụ của cán bộ kế toán vững vàng

2.1.5 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu

Kế toán tổng hợp là việc sử dụng các tài khoản, các sổ kế toán tổng hợp để phản ánh, kiểm tra, giám sát các đối tượng kế toán ở dạng tổng quát

Tuỳ vào đặc điểm, tính chất, số lượng, chủng loại nguyên vật liệu và yêu cầu quản lý mà mỗi doanh nghiệp có thể áp dụng kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo một trong hai phương pháp kế toán hàng tồn kho: kê khai thường xuyên (KKTX) và kiểm kê định kỳ (KKĐK)

2.1.5.1 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên

Phương pháp KKTX là việc nhập, xuất nguyên vật liệu được thực hiện thường xuyên liên tục căn cứ vào các chứng từ nhập, xuất kho để ghi vào tài khoản kế toán Tài khoản sử dụng: TK 152 và một số tài khoản liên quan khác như: TK 151, TK 133, TK 331,TK111, TK112, TK621, TK627, TK641, TK642, TK141…

TK 111, 112, 141, 331… TK 152 TK 621

( Tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)

Sơ đồ 2.4: Kế toán tổng hợp NVL theo phương pháp kê khai thường xuyên Ghi chú:

(1)Mua NVL về nhập kho

(2)NVL gia công, chế biến xong nhập kho

(3)Thuế tiêu thụ đặc biệt của NVL, thuế nhập khẩu (nếu có) phải nộp

(4)Nhận lại vốn góp liên doanh bằng vật liệu, dụng cụ.

(5)Nhận cấp phát, nhận vốn cổ phần

(6)NVL xuất sử dụng không hết nhập lại kho

(7)NVL phát hiện thừa khi kiểm kê, chờ xử lý

(8)Nhận viện trợ, biếu tặng bằng NVL

(9)Xuất NVL chế tạo sản phẩm

(10) Xuất NVL dùng cho sản xuất kinh doanh, XDCB

(11) Xuất NVL thuê ngoài gia công chế biến

(12) Chiết khấu thương mại, được giảm giá hàng mua

(13) Xuất bán NVL

(14) NVL phát hiện thiếu khi kiểm kê, chờ xử lý

(15) Xuất NVL góp vốn liên doanh

(16) Xuất NVL loại phân bổ 1 lần.

• Với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

Do phần thuế phần thuế GTGT được tính vào trị giá thực của nguyên vật liệu nên khi mua nguyên vật liệu kế toán ghi vào TK 152 theo tổng giá thanh toán Như vậy, khi mua vật tư thuế GTGT đầu vào được tính vào giá của vật tư, kế toán không sử dụng TK 133 “Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ” Các trường hợp khác hạch toán như hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu, theo phương pháp KKTX, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

Phương pháp KKĐK không phản ánh thường xuyên liên tục tình hình nhập xuất nguyên vật liệu ở tài khoản nguyên vật liệu TK 152 Tài khoản này chỉ ánh giá trị nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ Việc nhập xuất nguyên vật liệu hàng ngày được phản ánh ở tài khoản 611- Mua hàng.

Cuối kỳ, kiểm kê nguyên vật liệu, sử dụng phương pháp cân đối để tính trị giá nguyên vật liệu xuất kho theo công thức:

Trị giá NVL còn cuối kỳ

- TK 611 – Mua hàng.

Tài khoản 611 không có số dư cuối kỳ và gồm 2 TK cấp 2:

+ TK 6111 Mua nguyên liệu, vật liệu + TK 6112 Mua hàng hoá

Ngoài ra, kế toán NVL sử dụng các tài khoản liên quan khác: TK 151, TK

152, TK 111, TK 112, TK 128, TK 222, TK 142, TK 242, TK 621, TK 642, TK 331

Trình tự nghiệp vụ kế toán chủ yếu theo sơ đồ sau:

TK 151, 152 TK 611 TK 151, 152

Ghi chú:

(1)Kết chuyển giá trị thực tế vật liệu tồn đầu kỳ

(2)Kết chuyển trị giá thực tế vật liệu tồn cuối kỳ

(3)Mua trả tiền ngay theo phương pháp khấu trừ

(4)Các khoản được giảm trừ (nếu có)

(5)Thuế nhập khẩu

(6)Xuất dùng trong kỳ

(7)Nhận góp vốn liên doanh

(8)Xuất bán

(9) Trị giá nguyên vật liệu tăng do các nguyên nhân khác

(10) Chênh lệch giảm giá khi đánh giá lại NVL

2.1.6 Các hình thức sổ kế toán được sử dụng cho kế toán nguyên vật liệu

2.1.6.1 Hình thức nhật ký- Sổ cái

Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký - Sổ cái là Các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký - Sổ cái

Hình thức này đơn giản, dễ kiểm tra, đối chiếu song không thích hợp với các DN lớn vì kết cấu sổ lớn không làm cùng một lúc, hệ thống sổ chi tiết tách rời hệ thống sổ tổng hợp Hình thức này chỉ thích hợp với loại hình DN vừa và nhỏ, có ít nghiệp vụ kinh tế phát sinh, nội dung đơn giản, sử dụng ít tài khoản kế toán, số người làm ít

2.1.6.2 Hình thức nhật ký chung

Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký chung: Tất cả các nghiệp

vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm

là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế (định khoản kế toán) của nghiệp vụ đó Sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi Sổ cái theo từng nghiệp vụ phát sinh

Hình thức sổ này đơn giản, dễ làm, công việc phân bổ đều trong tháng, do đó

có thể áp dụng cho mọi loại hình DN đặc biệt là DN sử dụng kế toán máy

2.1.6.3 Hình thức chứng từ ghi sổ

Căn cứ vào các chứng từ gốc kế toán tập hợp các chứng từ như sổ, căn

cứ vào chứng từ như sổ vào sổ cái tài khoản Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm: Ghi theo thời gian trên sổ đăng kí chứng từ ghi sổ, ghi nội dung đăng kí trên sổ cái

Hình thức này phù hợp với nhiều loại hình, quy mô DN Hình thức này dễ làm, dễ kiểm tra đối chiếu công việc, dễ phân công chia nhỏ Song với hình thức này, kế toán ghi chép có sự trùng lặp, dễ nhầm lẫn và khối lượng công việc nhiều vào cuối tháng

2.1.6.4 Hình thức Nhật ký – Chứng từ

Đặc điểm cơ bản của hình thức này là tổ chức sổ sách theo nguyên tắc tập hợp và hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên có của các tài khoản kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế đó theo các tài khoản đối ứng nợ

Hình thức này phù hợp với các DN có quy mô lớn nhưng sử dụng kế toán thủ công Hình thức này giảm bớt đáng kể khối lượng ghi chép hàng ngày, do đó nâng cao hiệu quả hoạt động của kế toán

2.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất của Công ty CP thương mại và đầu tư xây dựng An Khánh

2.2.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty.

- Tên công ty: CTY CP THƯƠNG MẠI VÀ ĐẦU TƯ

XÂY DỰNG AN KHÁNH

- Địa chỉ trụ sở chính: Số 75 - Ngõ 8 - Đ Tô Hiệu - P Nguyễn Trãi -

Q Hà Đông - TP Hà Nội

+ Tư vấn xây dựng, giám sát công trình

+ Môi giới kinh doanh bất động sản, tư vấn đấu thầu

+ Sản xuất kinh doanh các sản phẩm may mặc thủ công

+Kinh doanh các loại máy móc, dao kéo, thiết bị đan may, thêu dệt

- Vốn điều lệ: 3.000.000.000đ (Ba tỷ đồng chẵn)

Công ty được cấp giấy phép thành lập vào ngày 27 tháng 7 năm 2010 theo giấy chứng nhận đầu tư số 192043000046 của sở Kế hoạch và Đầu tư phát triển tỉnh Hà Nội Ngày 01/11/2010 công ty bắt đầu khởi công xây dựng nhà xưởng

và đến ngày 09/04/2011 hoàn thành

2.2.2 Đặc điểm quy trình sản xuất kinh doanh của Công ty

Với dây truyền sản xuất máy móc thiết bị tiên tiến, công suất thiết kế của Công ty quy định tiêu chuẩn trên một năm, công nghệ nung, sấy liên hoàn trong

lò nung đã sử dụng phương pháp tạo hình dẻo trên máy chế tạo hình, hong phơi

tự nhiên kết hợp sấy cưỡng bức trong hầm và nung trong lò nung đã cho ra sản phẩm của Công ty được thể hiện qua sơ đồ sau:

Tổ đan

Tổ KCSHoàn thiện

Tổ kỹ thuật

Sơ đồ 2.6.: Quá trình sản xuất kinh doanh mây tre đan

Tổ chẻ

Sơ đ ồ 2.7 : Quá trình chế biến và tiêu thụ sản phẩm

Sản xuấtkhai thác NLThu gom NL

tiêu thụ SP

DNchế biến

Hộ gia công SPThu gom bán

TP

Trẻ nan

Ngâm hóa chất

PhaMua NL

NứcVào lò

nhuộm

Sơ đ ồ 2.8: Quy trình sản xuất sản phẩm

Đối với mặt hàng may mặc khi nhận được hợp đồng sản xuất sản phẩm thì Công ty có tổ chức sản xuất có trình tự:

Sơ đ ồ 2.9 : Tổ chức sản xuất của Công ty 2.2.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy của Công ty

Tuy mới thành lập nhưng Bộ máy tổ chức quản lý của công ty đã hoàn thiện, thực hiện đúng vai trò, chức năng và có hiệu quả Mỗi phòng ban đều có nhiệm vụ nhất định và đảm bảo cho quá trình sản xuất được diễn ra liên tục và

có hiệu quả Công ty đã tổ chức bộ máy quản lý như sau:

Kỹ thuật

lên mẫu

Nhập vật liệu

Phân khổ

vải

Đi sơ đồ mẫu

Cắt theo sơ đồ

Xuất nhà cắt

May SP

Xuất xưởng mamay

Nhập kho bán TP

KCS

PHÒNG KT

SẢN XUẤT

NHÀ MÁY

PHÒNG KINH DOANH

BỘ PHẬN C.Ư VẬT TƯ PHÒNG

TC - KT

BỘ PHẬN ĐAN

BỘ PHẬN TRẺ

BP LÀM MẦU

BỘ PHẬN PHƠI

BP ĐÓNG GÓI

Sơ đồ 2.10: tổ chức bộ máy quản lý của Công ty

Trách nhiệm, quyền hạn chính của các chức năng chủ yếu trong cơ cấu tổ chức của hệ thống quản lý chất lượng như sau:

- Giám đốc: Quyết định chính sách chất lượng của Công ty và cam kết

chất lượng sản phẩm với khách hàng Cung cấp đầy đủ và kịp thời các nguồn lực

cần thiết để thực hiện, duy trì và cải tiến hệ thống chất lượng Xác định chiến lược kinh doanh, phương án đầu tư và cách thức tổ chức quản lý các hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty Chịu trách nhiệm trước Hội Đồng Quản Trị và pháp luật về hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty.

- Phó giám đốc: Là người giúp việc cho Giám đốc, được Giám đốc uỷ

quyền chịu trách nhiệm trong một số lĩnh vực quản lý chuyên môn Chịu trách nhiệm trước Giám đốc Công ty về nhiệm vụ được phân công Chịu trách nhiệm chính về kỹ thuật, công nghệ sản xuất và chất lượng sản phẩm của Công ty Xử

lý những vướng mắc về kỹ thuật trong sản xuất và kinh doanh

- Phòng kinh doanh: Tổ chức thực hiện các chỉ tiêu về doanh thu tiêu thụ

sản phẩm Uỷ quyền trực tiếp ký các hợp đồng tiêu thụ sản phẩm Chịu sự kiểm tra của Công ty về thực hiện quy chế bán hàng, chế độ làm việc của cán bộ và công nhân viên, an toàn vệ sinh công nghiệp, phân phối khuyến mại, tiền thưởng cho đại lý, cán bộ, công nhân viên và hoạch toán nội bộ

- Phòng kỹ thuật - sản xuất: là đầu mối liên hệ và thoả mãn các yêu cầu

của khách hàng Quản lý chất lượng của sản phẩm làm ra Tham mưu cho giám đốc về mặt kỹ thuật khi ký kết hợp đồng về vật tư, máy móc thiết bị

- Phòng hành chính - nhân sự: Đề xuất việc tuyển dụng nhân sự, nghiên

cứu các nhu cầu đào tạo, lập kế hoạch và tổ chức thực hiện các đợt đào tạo Lập các thủ tục về bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và các loại trợ cấp

- Phòng tài chính - kế toán: Tổ chức hạch toán kế toán về hoạt động sản

xuất kinh doanh của Công ty theo đúng pháp lệnh kế toán thống kê của nhà nước Kiểm tra giám sát việc chấp hành các chế độ quản lý về vốn, vật tư, tài sản, theo dõi các khoản tín dụng Tổng hợp kết quả sản xuất kinh doanh, lập báo cáo kế toán, phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh

- Phòng bộ phận sản xuất: Nhận lệnh sản xuất, tổ chức thực hiện và đôn

đốc kiểm tra việc thực hiện lệnh sản xuất Tham gia xem xét và đánh giá về các yếu tố kỹ thuật hình thành sản phẩm

2.2.4 Đặc điểm lao động tại Công ty

BẢNG 2.1: TÌNH HÌNH LAO ĐỘNG CỦA CÔNG TY

Phân

loại Chỉ tiêu

Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 So sánh (%)

Số LĐ

Cơ cấu (%)

Số LĐ

Cơ cấu (%)

Số LĐ

Cơ cấu (%)

trung cấp 10 16,67 11 14,67 15 15,79 110 136,36Lao động

Số lượng lao động trong độ tuổi dưới 30, trên 40 không tăng nhiều do công ty đòi hỏi tay nghề cao, đã có kinh nghiệm, sức khỏe nên đa số không đáp ứng đủ yêu cầu công việc Trong khi đó số lượng lao động từ 30 – 40 lại rất ổn định và tăng đều qua các năm, họ đã có kinh nghiệm, nghiêm túc trong công việc (tăng đến 60% năm 2012, tăng 70,83% năm 2013)

Do ngành nghề kinh doanh của công ty là may mặc và mây tre đan Tỷ lệ lao động nữ chiếm nhiều hơn nam ( năm 2011 lao động nữ là 91,67%, năm 2012

là 93,33%, năm 2013 là 91,58%)

2.2.5 Đặc điểm về tài sản và nguồn vốn của Công ty

BẢNG 2.2: TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY

Giá trị

Cơ cấu (%)

Giá trị

Cơ cấu (%)

8.000,10 8

8.000,10 8