KỸ THUẬT CHỌN mẫu TRONG KIỂM TOÁN

Kỹ thuật chọn mẫu cũng được nêu trong Chuẩn mực kiểm toán số 530 “Lấy mẫu kiểm toán và các thủ tục lựa chọn khác” trong hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế. Tuy nhiên, các công ty kiểm toán khác nhau sẽ lựa chọn kỹ thuật chọn mẫu riêng. Nắm bắt được vai trò và ý nghĩa của kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm toán báo cáo tài chính và trải qua quá trình thực tập tại công ty kiểm toán và kế toán AAC để biết được thực tế vận dụng kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm toán tại công ty, kết hợp với việc tham khảo các tài liệu và sự giúp đở tận tình của cô giáo hướng dẫn TS. Đoàn Thị Ngọc Trai và các anh chị trong công ty kiểm toán em đã chọn đề tài nghiên cứu “ Hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC”.

Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS. Đoàn Thị Ngọc Trai ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Đề tài: Đề tài: HOÀN THIỆN KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG HOÀN THIỆN KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC GVHD GVHD : : T.S Đoàn Thị Ngọc Trai T.S Đoàn Thị Ngọc Trai SVTH SVTH : : Dương Thị Vân Thanh Dương Thị Vân Thanh Lớp Lớp : : 32k06. 32k06. 1 1 Đà Nẵng, tháng 6 năm 2010 SVTH: Dương Thị Vân Thanh – Lớp 32K06.1 Trang 1 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS. Đoàn Thị Ngọc Trai LỜI MỞ ĐẦU Cùng với sự phát triển của nền kinh tế hiện nay, hoạt động kiểm toán đã trở thành nhu cầu tất yếu của xã hội và ngày càng phát triển mạnh mẽ. Kiểm toán báo cáo tài chính với mục tiêu là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không. Để có đủ căn cứ nhằm đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần thiết phải thu thập các bằng chứng có hiệu lực. Trong khi đó, đối với xu hướng phát triển kinh tế hiện nay, các đơn vị có quy mô tài sản và hoạt động tài chính càng mở rộng nên quy mô của đối tượng kiểm toán ngày càng lớn và cùng với việc giới hạn thời gian kinh phí cũng như nhân sự cho một cuộc kiểm toán không cho phép kiểm toán viên tiến hành kiểm tra toàn bộ các dữ liệu kế toán. Chính vì vậy vấn đề đặt ra là làm thế nào để có một chương trình kiểm toán hợp lý vừa đảm bảo khía cạnh về chất lượng vừa bảo đảm khía cạnh về tính hiệu quả của cuộc kiểm toán. Và để giải quyết được vấn đề đó tất yếu phải tiến hành kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm toán báo cáo tài chính. Kỹ thuật chọn mẫu cũng được nêu trong Chuẩn mực kiểm toán số 530 “Lấy mẫu kiểm toán và các thủ tục lựa chọn khác” trong hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế. Tuy nhiên, các công ty kiểm toán khác nhau sẽ lựa chọn kỹ thuật chọn mẫu riêng. Nắm bắt được vai trò và ý nghĩa của kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm toán báo cáo tài chính và trải qua quá trình thực tập tại công ty kiểm toán và kế toán AAC để biết được thực tế vận dụng kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm toán tại công ty, kết hợp với việc tham khảo các tài liệu và sự giúp đở tận tình của cô giáo hướng dẫn TS. Đoàn Thị Ngọc Trai và các anh chị trong công ty kiểm toán em đã chọn đề tài nghiên cứu “ Hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC”. Đề tài gồm có 3 phần: Phần 1: Cơ sở lý luận về kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm toán báo cáo tài chính Phần 2: Thực tế vận dụng kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC Phần 3: Một số biện pháp nhằm hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC SVTH: Dương Thị Vân Thanh – Lớp 32K06.1 Trang 2 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS. Đoàn Thị Ngọc Trai PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1. Khái niệm về chọn mẫu trong kiểm toán báo cáo tài chính Chọn mẫu kiểm toán: Là quá trình chọn một nhóm các khoản mục hoặc đơn vị (gọi là mẫu) từ một tập hợp các khoản mục hoặc đơn vị lớn (gọi là tổng thể) và sử dụng các đặc trưng của mẫu để suy rộng cho đặc trưng của toàn bộ tổng thể. Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Chuẩn mực số 530 “Lấy mẫu kiểm toán và các thủ tục phân tích khác”, chọn mẫu kiểm toán là áp dụng các thủ tục kiểm toán trên số phần tử ít hơn 100% tổng số phần tử của một số dư tài khoản hay một loại nghiệp vụ sao cho mọi phần tử đều có cơ hội được chọn. Lấy mẫu kiểm toán giúp cho kiểm toán viên thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán về các đặc trưng của phần tử được chọn nhằm hình thành hay củng cố kết luận về tổng thể. Lấy mẫu có thể thực hiện theo phương pháp thống kê và phi thống kê. 2. Sự cần thiết của chọn mẫu trong kiểm toán báo cáo tài chính Chọn mẫu được sử dụng bởi việc kiểm tra toàn bộ rất khó thực hiện được, do đối tượng của kiểm toán quá lớn. Trong một cuộc kiểm toán đối tượng cụ thể của nó là các nghiệp vụ, tác nghiệp cụ thể, những tài sản cụ thể, những chứng từ cụ thể và thường biểu hiện bằng số tiền xác định. Số lượng các nghiệp vụ, tác nghiệp, các tài sản, các chứng từ rất lớn mà trong kiểm toán báo cáo tài chính không thể kiểm tra tất cả các tài sản, cũng không thể soát xét và đối chiếu tất cả các chứng từ kế toán, các số dư tài khoản mà nếu có thực hiện chi phí cũng quá lớn. Các công ty kiểm toán lại bị giới hạn bởi nguồn lực về thời gian, tiền bạc và con người, do vậy luôn phải cân nhắc giữa chi phí bỏ ra và lợi ích thu được. Công ty kiểm toán chỉ có thể bỏ ra một khoản chi phí nhất định. Thời gian cho một cuộc kiểm toán cũng bị giới hạn từ hai phía công ty kiểm toán và khách hàng. Việc xác định thời gian, chi phí bỏ ra và cần bao nhiêu nhân viên với trình độ như thế nào phải được cân nhắc bởi nhiều yếu tố trong đó có đặc điểm hoạt động kinh doanh của khách hàng, rủi ro của cuộc kiểm toán và giá phí của cuộc kiểm toán. Vì vậy, việc kiểm tra 100% dữ liệu kế toán là rất khó thực hiện, nhiều khi lại gây tốn kém mà không đem lại hiệu quả. Mặt khác các bằng chứng thu được từ việc chọn mẫu kiểm toán chỉ là một trong các nguồn để thu thập bằng chứng của kiểm toán viên và kiểm toán viên cũng không tìm kiếm một sự chắc chắn, chính xác tuyệt đối. 3. Yêu cầu đối với chọn mẫu kiểm toán Chọn mẫu kiểm toán trên cơ sở sử dụng các đặc trưng mẫu để suy rộng cho đặc trưng của toàn bộ tổng thể chính vì vậy bất cứ khi nào kiểm toán viên chọn mẫu từ tổng thể mục tiêu cũng là để có một mẫu đại diện. Một mẫu đại diện là mẫu mà các đặc điểm của mẫu cũng giống như những đặc điểm của tổng thể. Nhưng trên thực tế kiểm toán viên không biết mẫu có tính đại diện hay không dù sau đó tất cả các khảo sát đã hoàn tất. Tuy nhiên kiểm toán viên có thể tăng khả năng đại diện của mẫu bằng cách thận trọng khi thiết kế, lựa chọn và đánh giá. Hai vấn đề khiến cho mẫu không có tính đại diện là sai số không chọn mẫu và sai số chọn mẫu. Rủi ro của sự phát sinh này được gọi là rủi ro không do chọn mẫu và rủi ro do chọn mẫu cả hai đều có thể kiểm soát được. 4. Các khái niệm khác liên quan đến chọn mẫu 4.1. Tổng thể được chọn mẫu Tổng thể là tập hợp bao gồm tất cả các phần tử hoặc đơn vị thuộc đối tượng nghiên cứu. Mỗi một phần tử trong tổng thể được gọi là đơn vị tổng thể. Cụ thể, trong kiểm toán tổng thể được hiểu là toàn bộ dữ liệu mà từ đó kiểm toán viên chọn mẫu để có thể đi đến SVTH: Dương Thị Vân Thanh – Lớp 32K06.1 Trang 3 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS. Đoàn Thị Ngọc Trai một kết luận.Ví dụ, tất cả các phần tử trong một số dư tài khoản hay một loại nghiệp vụ cấu thành một tổng thể. Một tổng thể có thể được chia thành các nhóm hoặc các tổng thể con và mỗi nhóm được kiểm tra riêng. 4.2. Phần tử mẫu Phần tử mẫu hay còn gọi là đơn vị lấy mẫu là các phần tử riêng biệt cấu thành tổng thể.Ví dụ, các séc trong bảng kê nộp tiền, các phiếu chi, phiếu thu, hoá đơn bán hàng hoặc số dư nợ các khoản phải thu khách hàng. Đơn vị lấy mẫu có thể là một đơn vị tiền tệ, một đơn vị hiện vật hoặc số lượng. 4.3. Mẫu đại diên Mẫu đại diện là mẫu mang đặc trưng của tổng thể mà mẫu được chọn ra. Ví dụ, qua kiểm soát nội bộ xác định 4% phiếu chi không có chứng từ gốc đính kèm. Nếu trong hàng ngàn phiếu chi chọn ra 100 phiếu chi thấy có đúng bốn lần thiếu chứng từ gốc thì mẫu chọn là tiêu biểu. 4.4. Cỡ mẫu Tập hợp các đối tượng kiểm toán được chọn ra một cách ngẫu nhiên làm đại diện trong quá trình khảo sát một đặc điểm hay một dấu hiệu nào đó của tổng thể thường gọi là một tập hợp mẫu hay một mẫu. Số phần tử có trong mẫu thường được gọi là kích thước mẫu hay cỡ mẫu, thông thường là khá nhỏ so với tổng thể chọn mẫu. 4.5. Rủi ro do chọn mẫu Rủi ro do chọn mẫu là khả năng mà kết luận của kiểm toán viên dựa trên kiểm tra mẫu có thể khác với kết luận của kiểm toán viên đạt được nếu kiểm tra trên toàn bộ tổng thể với cùng một thủ tục. Có hai loại rủi ro chọn mẫu:  Rủi ro khi kiểm toán viên kết luận rủi ro kiểm soát thấp hơn mức rủi ro thực tế (đối với thử nghiệm kiểm soát) hoặc không có sai sót trọng yếu trong khi thực tế là có (đối với thử nghiệm cơ bản). Loại rủi ro này ảnh hưởng đến tính hiệu quả của cuộc kiểm toán và có thể dẫn đến ý kiến không xác đáng.  Rủi ro khi kiểm toán viên kết luận rủi ro kiểm soát cao hơn rủi ro thực tế (đối với thử nghiệm kiểm soát) hoặc có sai sót trọng yếu trong khi thực tế là không có (đối với thử nghiệm cơ bản). Loại rủi ro này ảnh hưởng đến tính hiệu quả của cuộc kiểm toán vì nó thường dẫn tới các công việc bổ sung để chứng minh rằng các kết luận ban đầu là không đúng. 4.6. Rủi ro không do chọn mẫu Rủi ro không do chọn mẫu là việc kiểm toán viên đưa ra những kết luận sai lầm không phải do lỗi chọn mẫu mà do các yếu tố không liên quan trực tiếp đến việc chọn mẫu. Chẳng hạn kiểm toán viên có thể sử dụng thủ tục kiểm toán không phù hợp với mục tiêu kiểm toán hoặc sử dụng đúng thủ tục nhưng không phát hiện ra sai sót trong mẫu đã chọn do thiếu thận trọng. Các trường hợp dẫn tới rủi ro không do chọn mẫu bao gồm:  Đánh giá rủi ro tiềm tàng không đúng: Kiểm toán viên có thể đánh giá sai lầm về rủi ro tiềm tàng trong đối tượng kiểm toán. Có thể kiểm toán viên cho rằng có ít sai phạm trọng yếu tồn tại trong đối tượng kiểm toán nên họ có xu hướng giảm quy mô công việc cần thực hiện, do đó không phát hiện được các sai phạm.  Đánh giá không đúng về rủi ro kiểm soát: Kiểm toán viên có thể qua lạc quan tin tưởng vào khả năng của hệ thống kiểm soát nội bộ trong việc ngăn chặn phát hiện và SVTH: Dương Thị Vân Thanh – Lớp 32K06.1 Trang 4 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS. Đoàn Thị Ngọc Trai sửa chữa kịp thời các sai phạm nên họ có xu hướng giảm công việc cần thiết vì vậy kết quả cũng như trường hợp đánh giá sai về rủi ro tiềm tàng là không phát hiện ra các sai phạm.  Lựa chọn các thủ tục kiểm toán không thích hợp và thực hiện công việc kiểm toán không hợp lý. Ví dụ gửi thư xác nhận các khoản phải thu theo sổ sách trong khi đó mục tiêu là tìm các khoản phải thu chưa được ghi sổ, hoặc cũng có thể đã chọn được các thủ tục thích hợp nhưng việc triển khai các thủ tục đó lại để xảy ra sai sót. Kiểm toán viên có thể kiểm soát được rủi ro không do chọn mẫu và có khả năng làm giảm rủi ro không do chọn mẫu tới mức có thể chấp nhận được thông qua việc lập kế hoạch và giám sát việc thực hiện kế hoạch một cách cẩn thận, đồng thời phải thực hiện các thủ tục kiểm soát chất lượng chặt chẽ và thích hợp đối với công việc kiểm toán. 5. Chọn mẫu thống kê và chọn mẫu phi thống kê 5.1. Chọn mẫu thống kê Chọn mẫu thống kê là việc sử dụng kỹ thuật tính toán toán học để tính kết quả thống kê có hệ thống. Phương pháp này lựa chọn các phần tử của mẫu một cách ngẫu nhiên và sử dụng lý thuyết xác suất thống kê để đánh giá kết quả mẫu. Phương pháp chọn mẫu thống kê có hai đặc điểm cơ bản:  Các phần tử được lựa chọn ngẫu nhiên vào mẫu.  Sử dụng lý thuyết xác suất thống kê để đánh giá kết quả mẫu bao gồm định lượng rủi ro do chọn mẫu. Chọn mẫu thống kê được khuyến khích sử dụng do có một số ưu điểm sau:  Đòi hỏi có sự tiếp cận chính xác và rõ ràng đối với đối tượng kiểm toán.  Kết hợp chặt chẽ việc đánh giá mối quan hệ trực tiếp giữa kết quả của mẫu chọn với tổng thể trong cuộc kiểm toán.  Kiểm toán viên phải chỉ rõ các đánh giá cụ thể hay mức rủi ro và mức trọng yếu. 5.2. Chọn mẫu phi thống kê Là phương pháp chọn mẫu không có một hoặc hai đặc điểm của phương pháp chọn mẫu thống kê. Trong các phương pháp chọn mẫu phi thống kê, kiểm toán viên không định lượng được rủi ro chọn mẫu. Thay vào đó, các kết luận được tiếp cận với các tổng thể trên một căn cứ phán đoán nhiều hơn. Trong quá trình chọn mẫu kiểm toán, kiểm toán viên có thể sử dụng phương pháp chọn mẫu thống kê hoặc phương pháp chọn mẫu phi thống kê, tùy thuộc vào xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên để lựa chọn phương pháp hiệu quả hơn nhằm thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán. Ví dụ, trong thử nghiệm kiểm soát sự phân tích của kiểm toán viên về bản chất và nguyên nhân của sai sót sẽ quan trọng hơn việc phân tích thống kê về tần suất xảy ra của sai sót. Trong trường hợp này phương pháp chọn mẫu phi thống kê là phương pháp được sử dụng. Dù sử dụng phương pháp chọn mẫu thống kê hay phương pháp chọn mẫu phi thống kê thì chúng đều bao gồm hai phần là quá trình chọn mẫu và quá trình đánh giá kết quả chọn mẫu. Quá trình chọn mẫu quyết định chọn lựa các phần tử mẫu từ tổng thể, còn quá SVTH: Dương Thị Vân Thanh – Lớp 32K06.1 Trang 5 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS. Đoàn Thị Ngọc Trai trình đánh giá kết quả đưa ra những kết luận dựa trên đánh giá ban đầu của kiểm toán viên về tổng thể. Ví dụ, kiểm toán viên chọn 100 phiếu nhập kho từ tổng thể, kiểm tra từng phiếu nhập kho để xác định có đính kèm biên bản kiểm nghiệm hàng hóa vật tư nhập kho hay không và đã xác định là có 5 trường hợp sai phạm. Việc quyết định 100 phiếu nhập kho nào được chọn từ tổng thể là một vấn đề của quá trình chọn mẫu. Việc đi đến kết luận về tỷ lệ sai sót trong tổng thể có một tỷ lệ sai sót mẫu là 5% là một vấn đề của quá trình đánh giá. 6. Các phương pháp lựa chọn các phần tử của mẫu 6.1. Phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên Chọn mẫu ngẫu nhiên, nói đơn giản chỉ là một phương pháp lựa chọn các phần tử vào mẫu mà nguyên tắc của chọn mẫu ngẫu nhiên là mỗi phần tử trong tổng thể đều có cơ hội như nhau để được chọn. Ưu điểm chung phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên là có thể cho kết quả tốt nếu giữa các đơn vị của tổng thể chung không có gì khác biệt nhau nhiều, cho phép thu được mẫu có tính đại diện cao, có thể suy rộng các kết quả của mẫu cho tổng thể với một sai số xác định, song để vận dụng phải có toàn bộ danh sách của tổng thể nghiên cứu. Còn nhược điểm của phương pháp này là nếu tổng thể chung có kết cấu phức tạp thì mẫu sẽ khó đảm bảo tính đại biểu, mặt khác, đối với các tổng thể lớn có hàng ngàn đơn vị thì việc lập số rút thăm và đặt số hiệu cho từng đơn vị cũng gặp khó khăn. Lưu ý mẫu được chọn ngẫu nhiên là mẫu không có thiên lệch, chứ chưa chắc chắn là một mẫu đại diện cho tổng thể. Cách chọn này vẫn có thể tồn tại rủi ro là mẫu được chọn không chứa đựng những đặc trưng của tổng thể. Có ba phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên thông dụng là bảng số ngẫu nhiên, chương trình chọn số ngẫu nhiên và chọn mẫu hệ thống. 6.1.1. Bảng số ngẫu nhiên Chọn mẫu ngẫu nhiên dựa trên bảng số ngẫu nhiên là phương pháp lựa chọn ngẫu nhiên rất đơn giản dựa trên bảng số ngẫu nhiên đã được thiết kế sẵn, bao gồm các số ngẫu nhiên độc lập được sắp xếp thuận lợi cho việc lựa chọn ngẫu nhiên. Bảng số ngẫu nhiên là một bảng liệt kê ngẫu nhiên các chữ số độc lập, được sắp xếp một cách thuận lợi dưới dạng bảng biểu để làm dể dàng cho việc chọn số ngẫu nhiên có nhiều chữ số. Bảng này được đánh số theo các hàng và các cột, với năm chữ số trong mỗi cột.Ví dụ loại bảng này được trình bày ở phụ lục 1. Công dụng đích thực của bảng số ngẫu nhiên rất quan trọng nhằm đảm bảo cho quá trình chọn lựa một mẫu ngẫu nhiên. Có 4 bước khi sử dụng bảng này. Bước 1: Định lượng đối tượng kiểm toán bằng hệ thống con số duy nhất Mục tiêu của định lượng đối tượng kiểm toán là gắn cho mỗi phần tử của tổng thể với một con số duy nhất và từ đó ta có thể có được mối quan hệ giữa các số duy nhất trong tổng thể với bảng số ngẫu nhiên. Thông thường đối tượng kiểm toán đã được mã hóa trước bằng con số duy nhất chẳng hạn 1.000 phiếu chi được đánh số thứ tự từ 0001 đến 1.000. Tuy nhiên trong một số trường hợp kiểm toán viên có thể cần thiết phải đánh số lại cho tổng thể để có thể có một hệ thống số duy nhất tương thích với bảng số ngẫu nhiên. Chẳng hạn, nếu các SVTH: Dương Thị Vân Thanh – Lớp 32K06.1 Trang 6 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS. Đoàn Thị Ngọc Trai nghiệp vụ đã được đánh số A-001, B-001, thì kiểm toán viên có thể dùng các con số để thay thế các ký tự chữ cái và khi đó có thể dãy số mới là 1-001, 2-001 Trường hợp phải đánh số lại cho đối tượng kiểm toán thì nên tận dụng các con số đã có một cách tối đa để đơn giản hóa việc đánh số. Ví dụ, trong một quyển sổ chứa các khoản mục tài sản kiểm toán gồm 60 trang, mỗi trang gồm 40 dòng. Để có con số duy nhất, có thể kết hợp số thứ tự của trang với số thứ tự của dòng trên mỗi trang để có số thứ tự từ 0101 đến 6040. Bước 2: Thiết lập mối quan hệ giữa bảng số ngẫu nhiên với đối tượng được kiểm toán đã định Do đối tượng kiểm toán đã được định lượng bằng các con số cụ thể nên vấn đề đặt ra là trong bảng số ngẫu nhiên. Có thể xảy ra một trong 3 trường hợp:  Thứ nhất, các con số định lượng của đối tượng kiểm toán cũng gồm 5 chữ số như các con số ngẫu nhiên trong bảng. Khi đó quan hệ tương quan 1 - 1 giữa định lượng đối tượng kiểm toán với các số ngẫu nhiên trong bảng tự nó đã được xác lập.  Thứ hai, các con số định lượng của đối tượng kiểm toán gồm số lượng chữ số ít hơn 5 chữ số. Chẳng hạn, trong ví dụ nêu ở bước 1, kiểm toán viên cần chọn ra 100 phiếu chi trong số 1.000 phiếu chi đánh số từ 0001 đến 1.000. Các số này là số gồm 4 chữ số. Do vậy, kiểm toán viên có thể xây dựng mối quan hệ với bảng số ngẫu nhiên bằng cách lấy 4 chữ số đầu hoặc 4 chữ số cuối của số ngẫu nhiên trong bảng. Nếu trường hợp số định lượng còn ít chữ số hơn nữa thì có thể lấy chữ số giữa trong số ngẫu nhiên.  Thứ ba, các số định lượng của đối tượng kiểm toán có số các chữ số lớn hơn 5. Khi đó đòi hỏi kiểm toán viên phải xác định lấy cột nào trong bảng làm cột chủ và chọn thêm những hàng số ở cột phụ của bảng. Chẳng hạn, với số có 8 chữ số ta có thể ghép một cột chính với 3 chữ số của một cột phụ nào đó để được số có 8 chữ số. Bước 3: Lập hành trình sử dụng bảng Đây là việc xác định hướng đi của việc chọn các số ngẫu nhiên. Hướng đó có thể dọc (theo cột) hoặc ngang (theo hàng), có thể xuôi (từ trên xuống dưới) hoặc ngược (từ dưới lên trên). Việc xác định này thuộc quyền phán quyết của kiểm toán viên song cần được đặt ra từ trước và thống nhất trong toàn bộ quá trình chọn mẫu. Một vấn đề cần phải được đặc biệt quan tâm ở đây là lộ trình chọn mẫu phải được ghi chép lại trong hồ sơ kiểm toán để khi một kiểm toán viên khác có kiểm tra lại việc chọn mẫu thì họ cũng chọn được mẫu tương tự. Bước 4: Chọn điểm xuất phát Bảng số ngẫu nhiên bao gồm rất nhiều trang. Để chọn điểm xuất phát, bảng số ngẫu nhiên nên được mở ra một cách ngẫu nhiên và ngẫu nhiên chọn ra một số trong bảng để làm điểm xuất phát. Khi sử dụng bảng số ngẫu nhiên để chọn mẫu, có thể có những phần tử xuất hiện nhiều hơn một lần. Nếu kiểm toán viên không chấp nhận lần xuất hiện thứ hai trở đi thì cách chọn đó được gọi là chọn mẫu không lặp lại (chọn mẫu không thay thế). Ngược lại, chọn mẫu lặp lại (chọn mẫu thay thế) là cách chọn mà một phần tử trong tổng thể có thể được chọn vào mẫu nhiều hơn một lần. Trong hầu hết các trường hợp kiểm toán viên thường loại bỏ các số (phần tử) trùng lặp, hay nói cách khác là thường sử dụng chọn mẫu không thay thế. Mặc dù chọn mẫu thay thế vẫn đảm bảo tính ngẫu nhiên nhưng số lượng phần tử mẫu thực tế khảo sát sẽ giảm đi và lúc đó độ tin cậy của mẫu chọn cũng giảm theo. SVTH: Dương Thị Vân Thanh – Lớp 32K06.1 Trang 7 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS. Đoàn Thị Ngọc Trai 6.1.2. Chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình của máy tính Là phương pháp mà các hãng kiểm toán lớn thường sử dụng, họ thuê hoặc tự xây dựng các chương trình chọn mẫu ngẫu nhiên qua máy vi tính nhằm tiết kiệm thời gian và giảm sai sót trong mẫu. Các chương trình chuyên dụng này rất đa dạng, tuy nhiên nói chung vẫn tôn trọng hai bước đầu tiên của chọn mẫu ngẫu nhiên theo bảng số ngẫu nhiên là lượng hoá đối tượng kiểm toán bằng hệ thống con số duy nhất và xác lập mối quan hệ giữa đối tượng kiểm toán đã định lượng với các con số ngẫu nhiên. Tuy nhiên, số ngẫu nhiên lại do máy vi tính tạo ra. Thông thường, ở đầu vào của chương trình cần có số nhỏ nhất và số lớn nhất trong dãy số thứ tự của đối tượng kiểm toán, quy mô mẫu cần chọn và có thể cần có một số ngẫu nhiên làm điểm xuất phát. Ở đầu ra thường là bảng kê số ngẫu nhiên theo trật tự lựa chọn hoặc theo dãy số tăng dần hoặc cả hai. Chọn mẫu bằng chương trình máy vi tính có thể loại bỏ được những số không thích hợp, tự động loại bỏ những phần tử bị trùng lắp và tự động phản ánh kết quả vào giấy tờ làm việc. Song ưu điểm nổi bật nhất vẫn là làm giảm sai sót chủ quan do con người trong quá trình chọn mẫu. 6.1.3. Chọn mẫu hệ thống Chọn mẫu hệ thống là cách chọn sao cho chọn được các phần tử trong tổng thể có khoảng cách đều nhau gọi là khoảng cách mẫu. Khoảng cách mẫu này được tính bằng cách lấy số phần tử của tổng thể chia cho số phần tử của mẫu. Ví dụ, nếu tổng thể có kích thước (N) là 1.000 đơn vị và cỡ mẫu cần chọn (n) là 20 thì khoảng cách mẫu (k) sẽ được tính như sau: k = N/n = 1.000/20 = 50. Từ đó, chọn một đơn vị mẫu đầu tiên (m 1 ) trong khoảng phần tử nhỏ nhất (x 1 ) đến phần tử đó cộng với khoảng cách mẫu k (x 1 + k). x 1 ≤ m 1 ≤ x 1 + k (1≤ m 1 ≤ 1 + 50). Sau đó xác định các đơn vị mẫu kế tiếp theo công thức: m i = m i – 1 + k. Giả sử trong ví dụ trên chúng ta chọn mẫu ngẫu nhiên được điểm xuất phát m 1 = 3 thì các đơn vị mẫu kế tiếp theo sẽ là m 2 = 53, m 3 = 103, cho đến khi chọn đủ 20 đơn vị mẫu và m 20 = 953. Nguyên tắc của phương pháp này là kể từ một điểm xuất phát ngẫu nhiên được chọn sẽ lựa chọn các phần tử cách nhau một khoảng cách cố định. Đơn vị mẫu đầu tiên được chọn ngẫu nhiên nên mỗi đơn vị ban đầu có cơ hội được chọn là ngang nhau. Tuy nhiên, sau khi đơn vị mẫu đầu tiên được chọn, mỗi đơn vị về sau lại không có cơ hội như nhau để được chọn vào mẫu. Để tăng tính đại diện của mẫu kiểm toán viên cũng có thể chọn nhiều điểm xuất phát ngẫu nhiên. Ví dụ, nếu ở ví dụ trên khoảng cách mẫu hiện tại là 50 và với số điểm xuất phát ngẫu nhiên cần thiết là 5 thì ta có khoảng cách mẫu điều chỉnh là 250 (5 x 50). Năm điểm xuất phát được lựa chọn ngẫu nhiên trong khoảng từ 1 đến 251. Sau đó tất cả các khoản mục cách nhau một khoảng cách k = 250 sẽ được chọn ra kể từ điểm xuất phát ban đầu. Chọn mẫu hệ thống rất đơn giản, kiểm toán viên không cần đánh số lại tổng thể vì chỉ cần căn cứ vào khoảng cách là có thể xác định được phần tử nào sẽ được chọn vào mẫu. Tuy nhiên phương pháp này cũng có nhược điểm là nó sẽ cho một mẫu có thiên SVTH: Dương Thị Vân Thanh – Lớp 32K06.1 Trang 8 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS. Đoàn Thị Ngọc Trai lệch nếu các phần tử trong mẫu không được sắp xếp một cách ngẫu nhiên hoàn toàn. Do đó trước khi áp dụng chọn mẫu hệ thống cần xác định tổng thể có được sắp xếp ngẫu nhiên không. 6.2. Phương pháp chọn mẫu phi xác suất Phương pháp chọn mẫu phi xác suất là phương pháp chọn mẫu trong đó các phần tử không có cơ hội như nhau để được lựa chọn vào mẫu mà kiểm toán viên dựa vào nhận định nghề nghiệp để phán xét và quyết định chọn phần tử nào vào mẫu. Ba phương pháp chọn mẫu phi xác suất phổ biến là phương pháp chọn mẫu theo khối, chọn mẫu tình cờ và chọn mẫu theo xét đoán. 6.2.1. Chọn mẫu theo khối Chọn mẫu theo khối là việc chọn một tập hợp các đơn vị kế tiếp nhau trong một tổng thể. Trong trường hợp này, phần tử đầu tiên trong khối được chọn thì các phần tử còn lại cũng được chọn tất yếu. Mẫu chọn có thể là một khối liền hoặc nhiều khối rời gộp lại. Chẳng hạn, chọn ra một mẫu bao gồm tất cả các phiếu nhập kho trong tháng 7 và tháng 9 để kiểm tra nghiệp vụ nhập kho hàng hóa vật tư trong năm. Hoặc kiểm toán viên cũng có thể lấy tất cả các nghiệp vụ trong qúy 3 để kiểm tra sau đó suy rộng kết quả cho cả năm. Việc chọn mẫu theo lô đối với các cuộc khảo sát nghiệp vụ chỉ được chấp nhận nếu số lượng lô là hợp lý. Nếu quá ít lô thì khả năng có một mẫu không có tính đại diện là rất lớn, có xét đến khả năng của những điều như những thay đổi của hệ thống kế toán, và bản chất thời vụ của rất nhiều ngành nghề kinh doanh. Phương pháp chọn mẫu cả khối có ưu điểm là tổ chức gọn nhẹ, tiết kiệm thời gian, chi phí và không cần phải lập danh sách tất cả các đơn vị trong tổng thể. Tuy nhiên phương pháp này cũng có nhược điểm là nếu các đơn vị mẫu tập trung, không phân bố đồng đều trong tổng thể sẽ làm giảm tính đại diện của mẫu nên sai số chọn mẫu sẽ tăng. Vì vậy, để phát huy được ưu điểm của chọn cả khối chúng ta nên sử dụng nó trong trường hợp giữa các đơn vị trong mỗi khối có sự khác nhau đáng kể, song giữa các khối lại giống nhau về bản chất. 6.2.2. Chọn mẫu tình cờ Chọn mẫu tình cờ được thực hiện bằng cách kiểm toán viên xem lướt qua tổng thể và lựa chọn các phần tử mà không chú ý đến quy mô, nguồn gốc, đặc điểm của chúng để cố gắng có một mẫu không thiên lệch. Tuy nhiên tính chất không thiên lệch này khó có thể đảm bảo vì tùy theo mỗi người mà có những phần tử này được ưu tiên hơn những phần tử khác. Chính vì vậy nhược điểm nghiêm trọng nhất của cách chọn này là rất khó để hoàn toàn vô tư khi chọn lựa các phần tử của mẫu. 6.2.3. Chọn mẫu theo xét đoán Chọn mẫu theo xét đoán là việc kiểm toán viên dựa vào kinh nghiệm nghề nghiệp của mình để lựa chọn các phần tử của mẫu trong các trường hợp kích cỡ nhỏ hoặc có các tình huống không bình thường thì chọn mẫu theo nhận định có cơ hội cho sự xuất hiện của mẫu đại diện. Khi chọn mẫu theo xét đoán.  Theo nội dung kinh tế của nghiệp vụ: Nếu có nhiều loại nghiệp vụ trong phạm vi kiểm toán thì mỗi nghiệp vụ nên có mặt trong mẫu được chọn.  Theo người phụ trách công việc: Nếu có nhiều người phụ trách về nghiệp vụ trong kỳ thì mẫu được chọn nên bao gồm nghiệp vụ của mỗi người. SVTH: Dương Thị Vân Thanh – Lớp 32K06.1 Trang 9 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS. Đoàn Thị Ngọc Trai  Theo qui mô của nghiệp vụ kinh tế: Các nghiệp vụ, khoản mục có số tiền lớn cần được chọn nhiều hơn để kiểm tra. 7. Kỹ thuật phân tổ trong kiểm toán Kiểm toán viên thường phân tổng thể thành các tổ trước khi xác định quy mô của mẫu cũng như thực hiện chọn mẫu. Phân tổ là kỹ thuật phân chia tổng thể thành nhiều nhóm nhỏ hơn (gọi là tổ hoặc tầng) mà các phân tử trong cùng một nhóm có những đặc tính khá tương đồng nhau thường theo quy mô lượng tiền. Các tổng thể con sẽ được chọn mẫu độc lập và kết quả của các mẫu được đánh giá một cách độc lập hoặc kết hợp để từ đó suy ra kết quả của toàn tổng thể. Nhiệm vụ của kiểm toán viên là phải phân định tổ một cách rõ ràng để mỗi đơn vị mẫu chỉ thuộc một tổ. Việc phân tổ sẽ làm giảm sự khác biệt trong cùng một tổ và giúp kiểm toán viên có thể tập trung vào những bộ phận chứa đựng nhiều khả năng sai phạm. Với kỹ thuật phân tổ các phân tử có đặc trưng bất thường sẽ được tách ra thành các tổng thể con riêng biệt, mỗi tổng thể mới đồng nhất với tổng thể cũ điều đó giúp cho việc lấy mẫu đại diện cho tổng thể dễ dàng hơn. Bên cạnh đó, phân tổ giúp kiểm toán viên gắn việc chọn mẫu với khái niệm trọng yếu, đồng thời áp dụng các thủ tục kiểm toán thích hợp cho mỗi tổ. Ví dụ khi lựa chọn các khoản phải thu để xác nhận kiểm toán viên có thể phân tổ và thử nghiệm như sau: Tầng Qui mô Cấu tạo của tầng Chọn mẫu 1 22 Các khoản từ 100 triệu trở lên Kiểm tra 100% 2 121 Các khoản từ 10 đến 100 triệu Dựa vào bảng số ngẫu nhiên 3 85 Các khoản nhỏ hơn 10 triệu Chọn hệ thống 4 14 Các khoản có số dư có Kiểm tra 100% 8. Chọn mẫu trong thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm kiểm soát được thực hiện khi kiểm toán viên cho rằng hệ thống kiểm soát nội bộ có được thiết kế và vận hành hiệu quả tức là rủi ro kiểm soát được đánh giá thấp, kiểm toán viên sẽ dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị để giảm bớt các thử nghiệm cơ bản trên số dư và nghiệp vụ. Dựa trên sự hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên xác định các đặc điểm của một thủ tục kiểm soát được thực hiện, cũng như các điều kiện dẫn đến sai phạm nếu không thực hiện đầy đủ thủ tục kiểm soát. Sau đó, kiểm toán viên có thể thử nghiệm về sự tồn tại hay không tồn tại của các đặc điểm đó. Như vậy thử nghiệm kiểm soát được dùng để cung cấp cho kiểm toán viên các bằng chứng về khả năng đảm bảo ngăn chặn và phát hiện các sai sót trọng yếu của hệ thống kiểm soát nội bộ. Lấy mẫu kiểm toán cho thử nghiệm kiểm soát thường thích hợp khi thực hiện các thủ tục kiểm soát đã để lại bằng chứng về sự thực hiện và phương pháp chọn mẫu thường được áp dụng một cách rộng rãi trong thử nghiệm kiểm soát là chọn mẫu thuộc tính. Chọn mẫu thuộc tính là một phương pháp được dùng để ước tính tỷ lệ của các phần tử trong một tổng thể có chứa một đặc điểm hoặc một thuộc tính được quan tâm. Tỷ lệ SVTH: Dương Thị Vân Thanh – Lớp 32K06.1 Trang 10 [...]... thống kiểm sốt, cách thức hạch tốn, lưu chứng từ để phục vụ cho kiểm tra chi tiết Kỹ thuật chọn mẫu trong thử nghiệm kiểm sốt do AAC thực hiện là kỹ thuật chọn phi thống kê Qui trình chọn mẫu khái qt có ba bước cơ bản đó là thiết kế mẫu, lựa chọn các phần tử của mẫu và kiểm tra, đánh giá kết quả mẫu a Thiết kế mẫu: Thiết kế mẫu là cơng việc mà cơng ty thực hiện để tiến hành chọn mẫu Khi thiết kế mẫu. .. trong các khoản phải thu Kỹ thuật chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ cũng sử dụng các cách như chọn mẫu dựa theo bảng số ngẫu nhiên, chọn mẫu dựa trên chương trình máy vi tính và chọn mẫu hệ thống 9.2 Chọn mẫu biến đổi Là một kỹ thuật giúp kiểm tốn viên ước lượng bằng chỉ tiêu giá trị, kỹ thuật này rất hữu ích trong kiểm tốn Thí dụ: kiểm tốn viên có thể dùng kỹ thuật chọn mẫu biến đổi để ước lượng giá trị... tài khoản Chọn mẫu kiểm tốn cho các thử nghiệm cơ bản thường được tiến hành qua các bước sau: 1 Xác định mục đích của thử nghiệm 2 Xác định tổng thể 3 Chọn lựa kỹ thuật lấy mẫu kiểm tốn 4 Xác định cỡ mẫu 5 Quyết định phương pháp chọn lựa các phần tử của mẫu 6 Chọn lựa và kiểm tra các phần tử của mẫu 7 Đánh giá kết quả mẫu 8 Lập tài liệu về các thủ tục chọn mẫu Để thực hiện chọn mẫu kiểm tốn, kiểm tốn... hướng kiểm tra và xác định tổng thể, kiểm tốn viên sẽ xác định cỡ mẫu cần chọn Cũng như chọn mẫu trong thử nghiệm kiểm sốt, chọn mẫu trong thử nghiệm chi tiết AAC áp dụng phương pháp chọn mẫu phi thống kê nên kiểm tốn viên hồn tồn khơng sử dụng cơng thức tốn học mà xác định cỡ mẫu theo nhận định của chính kiểm tốn viên thực hiện Cỡ mẫu mà kiểm tốn viên xác định thường lớn để giảm thiểu rủi ro do chọn mẫu. .. hiện thiết kế mẫu bao gồm xác định mục tiêu kiểm tốn, xác định hướng kiểm tra, xác định tổng thể và xác định cỡ mẫu, kiểm tốn viên sẽ tiến hành lựa chọn các phần tử của mẫu để tiến hành kiểm tra Phương pháp lựa chọn các phần tử mà AAC thường áp dụng trong thử nghiệm chi tiết là chọn mẫu theo nghiệp vụ đối ứng, chọn mẫu khối theo thời gian, chọn mẫu tình cờ, chọn mẫu theo phán đốn, chọn mẫu dựa vào giá... thường chọn khối các tháng có nhiều nghiệp vụ phát sinh, có thể chọn nhiều tháng do đó cỡ mẫu đủ lớn để giảm được rủi ro do chọn mẫu Chọn mẫu tình cờ: Đây cũng là phương pháp chọn các phần tử của mẫu mà cơng ty sử dụng Chọn mẫu tình cờ trong thử nghiệm kiểm sốt, kiểm tốn viên thường thực hiện chủ yếu là sẽ chọn tình cờ các nghiệp vụ trong tất cả các tháng Cách chọn này hồn tồn phù hợp với đặc điểm chọn mẫu. .. lượng của cuộc kiểm tốn và khơng ảnh hưởng đến hình ảnh cơng ty đối với khách hàng 2 Thực tế vận dụng kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm tốn báo cáo tài chính tại cơng ty TNHH kiểm tốn và kế tốn AAC 2.1 Chọn mẫu trong thử nghiệm kiểm sốt 2.1.1 Tổng quan về chọn mẫu trong thử nghiệm kiểm sốt do cơng ty TNHH kiểm tốn và kế tốn AAC thực hiện Cơng ty AAC chỉ thực hiện thử nghiệm kiểm sốt khi kiểm tốn viên cho... các phần tử của mẫu là phi xác suất Trong thử nghiệm kiểm sốt các phương pháp lựa chọn các phần tử của mẫu mà cơng ty thường sử dụng là: chọn mẫu theo khối, chọn mẫu tình cờ, kết hợp chọn mẫu theo khối và chọn mẫu theo phán đốn nghề nghiệp Chọn mẫu theo khối: Là phương pháp được cơng ty sử dụng nhiều nhất Và chủ yếu chọn mẫu theo khối các nghiệp vụ theo thời gian như tháng, q Việc chọn mẫu các phần tử... đó là chọn mẫu có kích thước lớn Chẵng hạn, kiểm tốn viên sẽ tình cờ chọn 20 phiếu chi bất kỳ trong tháng 1, chọn tiếp 20 phiếu chi bất kỳ trong tháng 2 và lần lượt cho đến tháng 12 để kiểm tra sự phê chuẩn trên phiếu chi Đây là cách chọn mẫu tình cờ mà cơng ty thực hiện phổ biến trong thử nghiệm kiểm sốt Kết hợp chọn mẫu theo phán đốn nghề nghiệp, chọn mẫu theo khối: Thực tế trong thử nghiệm kiểm sốt... hiện là kỹ thuật chọn phi thống kê Qui trình chọn mẫu khái qt cũng có ba bước cơ bản đó là thiết kế mẫu, lựa chọn các phần tử của mẫu và kiểm tra và đánh giá kết quả mẫu  Thực hiện thiết kế mẫu Thiết kế mẫu là cơng việc đầu tiên AAC thực hiện, bao gồm việc xác định mục tiêu kiểm tốn, hướng kiểm tra từng khoản mục, xác định tổng thể, xác định cỡ mẫu sẽ chọn để kiểm tra • Xác định mục tiêu kiểm tốn . thủ tục chọn mẫu Để thực hiện chọn mẫu kiểm toán, kiểm toán viên có thể áp dụng các kỹ thuật chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ hoặc chọn mẫu biến đổi. 9.1. Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ Chọn mẫu theo. Trai PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1. Khái niệm về chọn mẫu trong kiểm toán báo cáo tài chính Chọn mẫu kiểm toán: Là quá trình chọn một nhóm các khoản. sở lý luận về kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm toán báo cáo tài chính Phần 2: Thực tế vận dụng kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC Phần 3: