Bài tiểu luận tác động của thuế thu nhập cá nhân tại Việt Nam giai đoạn 2009 2013

Bài tiểu luận tác động của thuế thu nhập cá nhân tại Việt Nam giai đoạn 2009 2013. TRƢỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƢƠNG CƠ SỞ II TẠI TP. HỒ CHÍ MINHChuyên ngành:Quản trị kinh doanh và Tài chính quốc tếTÁC ĐỘNG CỦA THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI VIỆT NAM GIAI ĐOẠN 20092013 Khóa: K52Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: ThS. Nguyễn Thị MaiThành phố Hồ Chí Minh, tháng 03 năm 2014MỤC LỤCTrangLỜI MỞ ĐẦU ............................................................................................................. 1Chƣơng I: CƠ SỞ LÝ THUYẾT ................................................................................ 31.1 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân: .................................................................... 31.2 Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân: ...................................................................... 31.3 Vai trò của thuế thu nhập cá nhân: ................................................................... 31.4 Những nội dung cơ bản trong pháp lệnh Thuế TNCN của Việt Nam .............. 51.4.1 Về đối tƣợng nộp thuế ................................................................................ 51.4.2 Về thu nhập thuộc diện chịu thuế: .............................................................. 51.4.3 Các khoản thu nhập đƣợc miễn thuế, giảm thuế: ....................................... 51.4.4 Về giảm trừ gia cảnh: ................................................................................. 6CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG VÀ TÁC ĐỘNG CỦA THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ......................................................................................................................... 62.1. Thực trạng của Thuế TNCN ở nƣớc ta hiện nay ............................................. 62.2. Tác động của Thuế TNCN: .............................................................................. 72.2.1 Tác động đến Chính phủ ............................................................................ 72.2.3 Tác động đến ngƣời sản xuất và tiêu dùng ................................................. 92.3 Một số hạn chế của thuế thu nhập cá nhân ..................................................... 15CHƢƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP KHẮC PHỤC HẠN CHẾ CỦA THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ..................................................................................................... 17KẾT LUẬN ............................................................................................................... 20TÀI LIỆU THAM KHẢO........................................................................................21DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮTTừ viết tắt Tiếng Anh Tiếng ViệtNSNN Ngân sách Nhà nƣớcTNCN Thu nhập cá nhânWTO World Trade Organization Tổ chức Thƣơng mại Thế giớiDANH MỤC BẢNG BIỂUSTT Tên bảng biểu Trang1 Biểu đồ 2.1: Tỉ trọng thuế TNCN trong NSNN từ năm 20092011 82Biểu đồ 2.2: Chỉ số phát triển sản xuất ngành dệt may năm 2008 và 2010 (So với năm gốc 2005, đơn vị %)103Biểu đồ 2.3 Chỉ số phát triển sản xuất ngành sản xuất ô tô năm 2008 và 2010 (So với năm gốc 2005, đơn vị %)104Bảng 2.1 Chỉ số tồn kho các ngành công nghiệp chế biến tháng 11, tháng 12 năm 2010115Bảng 2.2 Chỉ số thiêu thụ quần áo mặc thƣờng cho ngƣời lớn (So với năm gốc là năm 2005, Đơn vị: %)126Biểu đồ 2.4 Chỉ số tiêu thụ quần áo mặc thƣờng cho ngƣời lớn năm 2008 và 2010 so với mốc năm 2005 (đơn vị %)127Bảng 2.3 Chỉ số thiêu thụ xe ô tô 4 chỗ (So với năm gốc là năm 2005, Đơn vị: %)138Biểu đồ 2.5 Chỉ số tiêu thụ xe ô tô 4 chỗ ngồi năm 2008 và 2010 so với mốc năm 2005 (đơn vị %)139Bảng 2.4 Tỷ lệ chênh lệch giàu – nghèo ở Việt Nam các năm19942012.1510Biểu đồ 2.6 Tỉ trọng thuế TNCN trong NSNN ở một số nƣớc năm 20111611Bảng 2.5 Phần trăm đóng góp của các cá nhân trên tổng số thu thuế TNCN ở một số bậc thuế.1612Bảng 2.6 Biểu thuế lũy tiến từng phần đối với thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công, từ kinh doanh1813 Bảng 2.7 Đề xuất sửa đổi biểu thuế lũy tiến từng phần 191LỜI MỞ ĐẦUCách đây 7 năm, ngày 7112007, Việt Nam đã chính thức trở thành thành viên thứ 150 của Tổ chức Thƣơng mại Thế giới (WTO). Đây là thành công lớn sau hơn 11 năm kiên trì trên hành trình này và là dấu mốc quan trọng nhất trong lộ trình hội nhập quốc tế. Trên cơ sở đó thì những biến đổi về cơ cấu thuế và nguồn ngân sách là điều không thể tránh khỏi. Nhƣ chúng ta đã biết thuế có vai trò khá quan trọng trong việc điều tiết nền kinh tế thị trƣờng, thực hiện công bằng xã hội tránh sự phân hóa giàu nghèo cũng nhƣ điều hòa thu nhập của ngƣời dân, đặc biệt thuế còn là công cụ góp phần tạo thêm nguồn lực vật chất cho Nhà nƣớc. Bên cạnh vai trò quan trọng và to lớn của thuế gián thu thì thuế trực thu cũng mang tính ƣu việt không kém. Vì vậy, trong những năm gần đây, Nhà nƣớc đã đẩy mạnh bổ sung và hoàn thiện chính sách Thuế mà đặc biệt là thuế trực thu. Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế nhƣ hiện nay thì nƣớc ta đang ngày càng phát triển, do đó khoảng cách về thu nhập của ngƣời dân ngày càng chênh lệch rõ rệt. Vì thế, thuế thu nhập cá nhân, một loại thuế trực thu, đã trở thành vấn đề đáng quan tâm không chỉ đối với Nhà nƣớc mà còn đối với ngƣời ngƣời lao động. Chính sách thuế thu nhập cá nhân ra đời tƣơng đối sớm ở các nƣớc phát triển và ngày nay thì phát triển mạnh ở hầu hết các quốc gia trên thế giới. Hiện nay, trên thế giới có hơn 180 nƣớc đã áp dụng Chính sách thu nhập cá nhân, tỷ trọng thuế thu nhập chiếm khoảng 1340% tổng số thu ngân sách tùy theo mức độ đánh thuế của từng nƣớc. Chẳng hạn đối với các nƣớc phát triển nhƣ: Mỹ, Nhật Bản, Anh, Pháp, Đức... là 3040%; các nƣớc trong khối ASEAN nhƣ Thái Lan, Malaysia, Philippines... chiếm khoảng 1314%. Đối với Việt Nam thì Pháp lệnh thuế Thu nhập đối với ngƣời có thu nhập cao đầu tiên đƣợc ban hành vào ngày 27121990, và có hiệu lực thi hành từ 01041991. Tuy nhiên Chính sách Thuế thu nhập đối với ngƣời có thu nhập cao vẫn còn nhiều bất cập, thất thu cho nguồn Ngân sách Nhà nƣớc đồng thời không công bằng đối với ngƣời nộp thuế. Cho nên vào ngày 21112007 Quốc Hội đã thông qua Luật thuế thu nhập cá nhân và luật này có hiệu lực chính thức vào ngày 01012009. Từ đó Thuế thu nhập cá nhân đang dần khẳng 2định vai trò cũng nhƣ chức năng của nó trong việc điều chỉnh các mục tiêu kinh tế vĩ mô.Vì vậy, với mong muốn tìm hiểu và đào sâu nghiên cứu về chính sách thuế thu nhập cá nhân cùng với những tác động của nó đến ngƣời lao động, nhóm em đã chọn đề tài cho bài tiểu luận này là: Tác động của thuế thu nhập cá nhân tại Việt Nam giai đoạn 20092013.3CHƢƠNG I: CƠ SỞ LÝ THUYẾT1.1 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân:Thuế thu nhập cá nhân là loại thuế đánh vào thu nhập của mỗi cá nhân trong xã hội trong một khoảng thời gian nhất định. Thuế này đƣợc coi là loại thuế đặc biệt vì có lƣu ý đến hoàn cảnh của các cá nhân có thu nhập phải nộp thuế thông qua việc xác định miễn, giảm thuế hoặc khoản miễn trừ đặc biệt.1.2 Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân:Thuế thu nhập cá nhân, là một bộ phận trong hệ thống thuế, nên thuế TNCN mang đầy đủ tính chất cơ bản của thuế nói chung: tính quyền lực, tính pháp lý cao, tính cƣỡng chế, đƣợc xác lập trên nền tảng các vấn đề về kinh tế xã hội.Ngoài những đặc điểm chung đó thuế thu nhập cá nhân còn mang những đặc điểm riêng: Thứ nhất: Thuế thu nhập cá nhân là thuế trực thu,có phạm vi thu rộng , mang lại nguồn ngân sách lớn cho nhà nƣớc. Thứ hai: : Thuế thu nhập cá nhân đƣợc đánh theo kiểu lũy tiến từng phần ,điều tiết mạnh giữa ngƣời có thu nhập cao và thu nhập thấp, thực hiện công bằng xã hội. Thứ ba: Quy định về chế độ miễn giảm linh hoạt. Thứ tƣ: thuế TNCN không ảnh hƣởng nhiều đến sự thay đổi cơ cấu kinh tế, không trực tiếp ảnh hƣởng đến giá cả hàng hóa vì không cấu thành giá bán hàng hóa, dịch vụ.1.3 Vai trò của thuế thu nhập cá nhân:Tạo lập nguồn tài chính cho ngân sách nhà nước: Thuế TNCN đƣợc tính với diện rộng, khả năng tạo nguồn thu cho ngân sách rất lớn. Có thể nói thuế TNCN là một trong những đọng lực chính của ngân sách nhà nƣớc.Thuế thu nhập cá nhân góp phần tăng cường công tác kiểm soát, phân phối thu nhập và điều tiết vĩ mô nền kinh tế xã hội, thực hiện công bằng xã hội: Thuếthu nhập cá nhân đƣợc xây dựng trên các nguyên tắc “lợi ích”, “công bằng” và “khảnăng nộp thuế”. Theo nguyên tắc lợi ích thì mọi ngƣời trong xã hội đều đƣợc hƣởng 4những thành quả phát triển của đất nƣớc về thể chế luật pháp, cơ sở hạ tầng, phúc lợi xã hội, an ninh trật tự … đồng thời cũng có nghĩa vụ đóng góp một phần thu nhập của mình cho xã hội thông qua việc nộp thuế. Nguyên tắc “công bằng” và “khả năng nộp thuế” thể hiện ở chỗ: ngƣời có thu nhập cao hơn thì nộp thuế nhiều hơn, ngƣời có thu nhập nhƣ nhau nhƣng có hoàn cảnh khó khăn hơn thì nộp thuế ít hơn, ngƣời có thu nhập thấp chƣa phải nộp thuế. Nhƣ vậy, việc áp dụng thuế thu nhập cá nhân sẽ góp phần đảm bảo tính hợp lý, công bằng, hiệu quả của hệ thống chính sách thuế và hạn chế sự gia tăng khoảng cách chênh lệch giầu nghèo giữa các tầng lớp dân cƣ, đồng thời Nhà nƣớc sẽ nắm đƣợc thông tin về thu nhập của cá nhân góp phần phòng, chống tham nhũng, lãng phí.Ban hành Luật thuế thu nhập cá nhân nhằm hoàn thiện hệ thống chính sách thuế, đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế xã hội và hội nhập kinh tế quốc tế trong thời gian tới: Để đảm bảo phát triển kinh tế xã hội ổn định, bền vững và chủ động hội nhập kinh tế quốc tế, việc tiếp tục hoàn thiện các chính sách tài chính trong đó hệ thống chính sách thuế nói chung, thuế thu nhập cá nhân nói riêng là hết sức cần thiết, nhằm thực hiện tốt nhiệm vụ phân bổ nguồn lực đồng thời giải quyết tốt các mối quan hệ giữa tiết kiệm, đầu tƣ và tiêu dùng, giữa tăng trƣởng với công bằng xã hội và xóa đói giảm nghèo.Góp phần phát hiện thu nhập bất hợp pháp: thực tế đã chứng minh nhiều khoản thu nhập của một số cá nhân nhận đƣợc từ việc thực hiện các hành vi bất hợp pháp hoặc bằng cách lợi dụng những khe hở của pháp luật mà nhà nƣớc không kiểm soát đƣợc nhƣ tham ô, nhận hối, buôn bán hàng quốc cấm, trốn tránh thuế, lừa đảo chiếm đoạt tài sản của nhà nƣớc và công dân…, một trong số các biện pháp ngăn chặn hiệu quả các tệ nạn này là thuế thu nhập cá nhân.Góp phần hạn chế sự thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp: trong doanh nghiệp thƣờng tồn tại cả thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập cá nhân. Giữa hai loại thuế này luôn luôn tồn tại mối quan hệ gắn bó với nhau. Thuế thu nhập cá nhân còn góp phần khắc phục sự thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp khi có sự thông đồng giữa các doanh nghiệp hay giữa doanh nghiệp với cá nhân. 51.4 Những nội dung cơ bản trong pháp lệnh Thuế TNCN của Việt Nam1.4.1 Về đối tượng nộp thuếNgƣời nộp thuế là cá nhân cƣ trú và cá nhân không cƣ trú theo quy định tại Điều 2 Luật Thuế TNCN, Điều 2 Nghị định số 652013NĐCP ngày 2762013 của Chính phủ, có thu nhập chịu thuế theo quy định tại Điều 3 Luật Thuế TNCN và Điều 3 Nghị định số 652013NĐCP. Phạm vi xác định thu nhập chịu thuế của ngƣời nộp thuế nhƣ sau:Đối với cá nhân cƣ trú, thu nhập chịu thuế là thu nhập phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam, không phân biệt nơi trả và nhận thu nhập.Đối với cá nhân không cƣ trú, thu nhập chịu thuế là thu nhập phát sinh tại Việt Nam, không phân biệt nơi trả và nhận thu nhập.1.4.2 Về thu nhập thuộc diện chịu thuế:Về cơ bản Luật quy định thu nhập chịu thuế đƣợc phân thành 10 loại gồm: Thu nhập từ kinh doanh; Thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công; Thu nhập từ đầu tƣ vốn; Thu nhập từ chuyển nhƣợng vốn; Thu nhập từ chuyển nhƣợng bất động sản; Thu nhập từ trúng thƣởng; Thu nhập từ bản quyền; Thu nhập từ nhƣợng quyền thƣơng mại; Thu nhập từ nhận thừa kế; Thu nhập từ nhận quà tặng.1.4.3 Các khoản thu nhập được miễn thuế, giảm thuế: Khoản thu nhập được miễn thuế:Thu nhập từ chuyển nhƣợng bất động sản giữa một số cá nhân quy định theo luật, thu nhập từ chuyển nhƣợng nhà ở; thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng là bất động sản giữa: vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với con đẻ,…; thu nhập từ lãi tiền gửi tại tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nƣớc ngoài, lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ; thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ; tiền lƣơng hƣu do Quỹ bảo hiểm xã hội trả theo quy định của Luật Bảo hiểm xã hội; tiền lƣơng hƣu nhận đƣợc hàng tháng từ Quỹ hƣu trí tự nguyện; thu nhập từ học bổng và còn còn một số trƣờng hợp đƣợc quy định cụ thể tại Điều 4, Luật số 042007QH12 của Quốc hội: Luật thuếthu nhập cá nhân.6 Khoản thu nhập được giảm thuế:Theo quy định tại Điều 5 Luật Thuế TNCN, Điều 5 Nghị định số 652013NĐCP, ngƣời nộp thuế gặp khó khăn do thiên tai, hoả hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo ảnh hƣởng đến khả năng nộp thuế thì đƣợc xét giảm thuế tƣơng ứng với mức độ thiệt hại nhƣng không vƣợt quá số thuế phải nộp.1.4.4 Về giảm trừ gia cảnh: Khoản giảm trừ gia cảnh là một trong những nội dung quan trọng của Luật Thuế TNCN, quy định cá nhân có thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công và thu nhập từkinh doanh sẽ đƣợc trừ vào thu nhập trƣớc khi tính thuế khoản giảm trừ gia cảnh cho bản thân và cho những ngƣời phụ thuộc phải nuôi dƣỡng. Cụ thể nhƣ sau:• Đối với ngƣời nộp thuế là 9 triệu đồngtháng, 108 triệu đồngnăm. • Đối với mỗi ngƣời phụ thuộc là 3,6 triệu đồngtháng.Cũng theo quy định về giảm trừ gia cảnh, ngƣời đƣợc xác định là ngƣời phụ thuộc của đối tƣợng nộp thuế là: Con chƣa thành niên, con bị tàn tật hoặc không có khả năng lao động. Các cá nhân khác không có thu nhập hoặc có thu nhập không vƣợt quá mức quy định, bao gồm con thành niên đang học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp hoặc học nghề; vợ hoặc chồng không có khả năng lao động; bố mẹ đã hết tuổi lao động hoặc không có khả năng lao động; những ngƣời khác không nơi nƣơng tựa mà ngƣời nộp thuế phải trực tiếp nuôi dƣỡng.CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG VÀ TÁC ĐỘNG CỦA THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN2.1. Thực trạng của Thuế TNCN ở nƣớc ta hiện nay Năm 2009, luật Thuế TNCN ra đời đánh dấu một nỗ lực rất lớn của Nhà nƣớc ta, là một bƣớc tiến khá quan trọng trong cải cách chính sách thuế thu nhập nói riêng và chính sách thuế nói chung của Việt Nam, đã luật hóa đƣợc pháp lệnh thuế thu nhập đối với ngƣời có thu nhập cao đã đƣợc ấp ủ hơn 17 năm qua. Sau hơn ba năm thi hành đến nay, chính sách thuế đối với thu nhập cá nhân ở nƣớc ta nhìn chung đã góp phần quan trọng trong việc đảm bảo nguồn thu cho ngân sách, kiểm 7soát thu nhập của cá nhân, phân phối lại thu nhập, thực hiện công bằng xã hội cũng nhƣ bƣớc đầu tạo thói quen và góp phần nâng cao nhận thức của các đối tƣợng nộp thuế về trách nhiệm thực hiện nghĩa vụ nộp thuế cho NSNN. Tuy nhiên, luật Thuế TNCN cũng còn có những rào cản và sự phức tạp nhất định, chƣa phù hợp với điều kiện Kinh tế Xã hội của đất nƣớc. Do đó để đáp ứng nhu cầu của thực tiễn phát sinh, luật Thuế TNCN đã trải qua nhiều lần sửa đổi bổ sung cho phù hợp, nhằm tăng tính khả thi của luật, thu hút sự đồng tình ủng hộ của mọi thành phần tr ong xã hội để họ tự nguyện kê khai và nộp thuế, đảm bảo sự công bằng xã hội, an sinh xã hội. Một số cột mốc quan trọng trong quá trình phát triển của luật thuế TNCN trong những năm gần đây:Luật số 262012QH13 ngày 22 tháng 11 năm 2012 của Quốc Hội: sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế TNCN. Hiệu lực thi hành: 01072013.Nghị định 652013NĐCP ngày 27 tháng 6 năm 2013 của Quốc Hội: quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế TNCN và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế TNCN. Hiệu lực thi hành: 01072013.Thông tƣ 1112013TTBTC ngày 15 tháng 08 năm 2013 của Bộ Tài Chính: hƣớng dẫn thực hiện Luật Thuế TNCN, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhàn và Nghị định số 652013NĐCP của Chính Phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế TNCN và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế TNCN. Hiệu lực thi hành: 01072013.2.2. Tác động của Thuế TNCN:2.2.1 Tác động đến Chính phủTrong những năm qua Thuế TNCN nƣớc ta luôn có sự gia tăng nhanh chóng cùng với sự tăng lên của thu nhập bình quân đầu ngƣời. Sau đây là biểu đồ thể hiện số liệu thống kê đóng góp của thuế TNCN vào ngân sách nhà nƣớc từ năm 2009 đến 2011.8Biểu đồ 2.1 Tỉ trọng thuế TNCN trong NSNN từ năm 200920111Theo số liệu của Tổng Cục Thống Kê thì tỉ trọng đóng góp của thuế TNCN cho NSNN qua các năm ngày càng tăng, năm 2009 chiếm 3,15%, năm 2010 tăng lên 4,47% và năm 2011 là 5,46%. Ở nƣớc ta thuế thu nhập cá nhân tuy chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng thu NSNN, song trong điều kiện phát triển kinh tế và toàn cầu hóa, thu nhập của cá nhân có xu hƣớng tăng nhanh, nên tỷ trọng thuế thu nhập cá nhân trong tổng thu NSNN đang có xu hƣớng tăng lên tăng lên. Tiền thuế của dân nộp vào ngân sách nhà nƣớc, sẽ đƣợc Nhà nƣớc dùng vào những việc nhƣ đầu tƣ xây dựng cơ sở hạ tầng, an sinh xã hội, giáo dục, y tế, an ninh trật tự, quốc phòng và đó là những lợi ích mà ngƣời dân đƣợc hƣởng nói chung. Đây là một mức đóng góp không nhỏ, rõ ràng nhờ sắc thuế này mà sự phân phối của cải trong xã hội sẽ đƣợc thực hiện một cách hiệu quả và chính xác hơn, đem lại tổng lợi ích lớn nhất cho xã hội. Nếu nhƣ không có sắc thuế này thì chắc chắn một khoản tiển lớn sẽ không đƣợc dùng hoàn toàn cho mục tiêu phát triển chung của xã hội, mà thay vào đó có thể là các hoạt động tiêu dùng cho một nhóm cá nhân trong xã hội. Với việc sắc thuế này càng ngày càng mang tính xã hội hơn, chúng ta có thể khắng định một điều dù ít hay nhiều thì sắc thuế này cũng góp phần vào việc đảm bảo công bằng, giúp giảm bớt phần nào sự phân hoá giàu nghèo trong xã hội.1Nguồn Tổng Cục Thống Kê440468 562152 66580414318 26276 384630%10%20%30%40%50%60%70%80%90%100%2009 2010 2011Tổng thu NSNN chưa tính thuế TNCN (tỉ đồng) Thuế TNCN (tỉ đồng) 9Không dừng lại ở đó, Chính phủ còn khuyến khích và tạo hành lang pháp lý cho việc hình thành Quỹ hƣu trí tự nguyện thông qua 2 cơ chế: Miễn thuế đối với khoản tiền lƣơng hƣu mà cá nhân sẽ nhận đƣợc từ Quỹ hƣu trí tự nguyện chi trả hàng tháng2và cho phép cá nhân có thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lƣơng tiền công đƣợc trừ ra khỏi thu nhập tính thuế đối với khoản đóng góp vào Quỹ hƣu trí tự nguyện theo mức do Chính phủ quy định3. Từ đó trong nƣớc đã và đang hình thành một số Quỹ hƣu trí tự nguyện, thực hiện quy định này hỗ trợ cho các quỹ hƣu trí tự nguyện phát triển, qua đó thúc đẩy sự phát triển thị trƣờng vốn, thị trƣờng chứng khoán, hỗ trợ các chƣơng trình an sinh xã hội, giảm bớt gánh nặng chi tiêu NSNN. Nhìn chung, Thuế TNCN không những góp phần rất lớn trong việc rút ngắn hố sâu khoảng cách thu nhập giữa các tầng lớp dân cƣ trong nền kinh tế mà nó còn tạo đƣợc nguồn thu đáng kể cho NSNN. Nền kinh tế nƣớc ta ngày càng phát triển, thu nhập bình quân đầu ngƣời của cá nhân ngày càng tăng từ đó thuế TNCN sẽ góp phần quan trọng vào việc tăng thu cho NSNN, góp phần hỗ trợ một phần chi tiêu không nhỏ để đầu từ phát triển xã hội một cách bền vững và hiệu quả nhất.2.2.2 Tác động đến người sản xuất và tiêu dùngTác động đến người sản xuấtĐể phân tích tác động của thuế với ngƣời sản xuất ta hãy cùng xét hai đại diện: Ngành dệt may (hàng hóa thiết yếu), ngành sản xuất ô tô (hàng hóa xa xỉ) qua hai chỉ số: chỉ số phát triển sản xuất và chỉ số tồn kho.2(Khoản 2, Điều 1, Luật số 262012)3(Khoản 5, Điều 1, Luật số 262012) 10 Hàng hóa thiết yếu (đại diện ngành dệt may)Biểu đồ 2.2 Chỉ số phát triển sản xuất ngành dệt may năm 2008 và 20104(So với năm gốc 2005, đơn vị %) Hàng hóa xa xỉ ( Đại diện xe ô tô)Biểu đồ 2.3 Chỉ số phát triển sản xuất ngành sản xuất ô tô năm 2008 và 20105(So với năm gốc 2005, đơn vị %)4Tổng cục thống kê, “Chỉ số phát triển sản xuất các ngành công nghiệp chế biến các tháng năm2008 và 2010”,Đƣợc tích dẫn tại: http:www.gso.gov.vn 5Tổng cục thống kê, “Chỉ số phát triển sản xuất các ngành công nghiệp chế biến các tháng năm2008 và 2010”, đƣợc trích dẫn tại: http:www.gso.gov.vn0.050.0100.0150.0200.0250.0Tháng 1Tháng 2Tháng 3Tháng 4Tháng 5Tháng 6Tháng 7Tháng 8Tháng 9 Tháng10Tháng11Tháng122008 2010050100150200250Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 Tháng 4 Tháng 5 Tháng 6 Tháng 7 Tháng 8 Tháng 9 Tháng10Tháng11Tháng122008 201011Bảng 2.1 Chỉ số tồn kho các ngành công nghiệp chế biến tháng 11, tháng 12 năm 20106Tên Sản Phẩm01122010 so với 01112010 01122010 so với 01122009Hàng dệt may 90,8 95,0Xe 4 chỗ ngồi 106,5 350,0Nhận xét: qua những số liệu cụ thể trên, ta có thể nhận thấy tƣơng tự với ngƣời tiêu dùng, các ngành sản xuất thuộc các mặt hàng thiết yếu (hoặc các mặt hàng thông thƣờng có giá cả vừa phải) có chỉ số phát triển sản xuất cao, chỉ số hàng tồn kho thấp (nhỏ hơn 1 so với cùng kỳ năm trƣớc), trong khi đó các mặt hàng xa xỉcó chỉ số phát triển sản xuất thấp, đồng thời chỉ số tồn kho cao.Tác động đến người tiêu dùng:Bên cạnh nhiều tác động khác đến nền kinh tế, thuế thu nhập cá nhân cũng có những tác động đáng kể đến ngƣời tiêu dùng. Ta hãy cùng phân tích tác động này qua 2 năm 2008 ( trƣớc khi đánh thuế thu nhập cá nhân) và 2010 (sau khi đánh thuếthu nhập cá nhân 1 năm) với số liệu đƣợc thu thập cụ thể dƣới đây:6Tổng cục thống kê, “Chỉ số tồn kho các ngành công nghiệp chế biến tháng 11, 12 năm 2010”, đƣợc trích dẫn tại: http:www.gso.gov.vn 12 Hàng hóa thiết yếu: ( Đại diện quần áo mặc thƣờng cho ngƣời lớn)Bảng 2.2 Chỉ số thiêu thụ quần áo mặc thƣờng cho ngƣời lớn7(So với năm gốc là năm 2005, Đơn vị: %)Năm 2008 Năm 2010Tháng 1 175,4 208,4Tháng 2 133,5 163,8Tháng 3 164,8 175,4Tháng 4 172,7 195,1Tháng 5 180,8 192,0Tháng 6 175,0 201,2Tháng 7 187,3 212,9Tháng 8 173,4 207,4Tháng 9 165,2 207,4Tháng 10 168,0 220,3Tháng 11 161,2 201,4Tháng 12 174,3 230,5Biểu đồ 2.4 Chỉ số tiêu thụ quần áo mặc thƣờng cho ngƣời lớn năm 2008 và 2010 so với mốc năm 2005 (đơn vị %)7Tổng cục thống kê, “Chỉ số tiêu thụ sản phẩm chủ yếu ngành công nghiệp chế biến các tháng năm2008 và 2010”,Đƣợc tích dẫn tại: http:www.gso.gov.vndefault.aspx?tabid=630idmid=ItemID=10489050100150200250Tháng 1Tháng 2Tháng 3Tháng 4Tháng 5Tháng 6Tháng 7Tháng 8Tháng 9 Tháng10Tháng11Tháng122008 201013 Hàng hóa xa xỉ ( Đại diện là xe ô tô 4 chỗ)Bảng 2.3 Chỉ số thiêu thụ xe ô tô 4 chỗ8(So với năm gốc là năm 2005, Đơn vị: %)Năm 2008 Năm 2010Tháng 1 121,7 33,7Tháng 2 11,5 1,5Tháng 3 80,4 0,0Tháng 4 91,1 0,0Tháng 5 122,4 0,0Tháng 6 52,8 0,0Tháng 7 15,3 0,0Tháng 8 78,8 0,0Tháng 9 55,1 0,0Tháng 10 45,2 0,0Tháng 11 33,7 0,0Tháng 12 84,2 0,4Biểu đồ 2.5 Chỉ số tiêu thụ xe ô tô 4 chỗ ngồi năm 2008 và 2010 so với mốc năm 2005 (đơn vị %)8Tổng cục thống kê, “Chỉ số tiêu thụ sản phẩm chủ yếu ngành công nghiệp chế biến các tháng năm2008 và 2010”,Đƣợc tích dẫn tại: http:www.gso.gov.vndefault.aspx?tabid=630idmid=ItemID=10489020406080100120140Tháng1Tháng2Tháng3Tháng4Tháng5Tháng6Tháng7Tháng8Tháng9Tháng10Tháng11Tháng122008 201014Phân tích tác động từ những biểu đồ trên: Dựa vào bảng số liệu và đồ thị với hai loại hàng hóa tiêu biểu, ta có thể nhận thấy có sự thay đổi lớn giữa hai giai đoạn trƣớc và sau khi đánh thuế thu nhập cá nhân: sức mua các mặt hàng thiết yếu (quần áo) tăng đáng kể, sức mua các mặt hàng xa xỉ giảm mạnh (ô tô).Giải thíchDƣới tác động của thuế thu nhập cá nhân, thu nhập của những cá nhân có thu nhập cao sẽ giảm đi, đƣờng cầu của những ngƣời này sẽ dịch chuyển sang trái, làm cho giá và lƣợng cầu tại điểm cân bằng mới sẽ giảm đi. Vì thế chỉ số tiêu thụ của các mặt hàng xa xỉ giảm mạnh, những ngƣời có thu nhập cao này có xu hƣớngchi tiêu tiết kiệm hơn và chuyển sang tiêu dùng các mặt hàng có giá thấp hơn.Trong khi đó, những ngƣời có thu nhập thấp không phải chịu thuế, vì giá cảhàng hóa giảm xuống, dẫn đến, dẫn đến thu nhập của họ tăng tƣơng đối so với giá hàng hóa, nên sức mua các mặt hàng thông thƣờng có giá vừa phải tăng lên.Tƣơng tự đối với ngƣời sản xuất,dẫn đến các mặt hàng xa xỉ có chỉ số tồn kho cao, các mặt hàng có giá cả vừa phải có chỉ số phát triển sản xuất cao,chỉ số tồn kho nhỏ hơn so với cùng kỳ năm trƣớc.Ngoài ra, thuế thu nhập cá nhân còn tác động mạnh mẽ đến cả cộng đồng ngƣời tiêu dùng, tức xã hội.Bên cạnh nhiều nỗ lực khác của nhà nƣớc, thuế thu nhập cá nhân trong những năm qua đã làm tốt vai trò đảm bảo công bằng trong điều tiết thu nhập của các tầng lớp dân cƣ, góp phần hạn chế khoảng cách về thu nhập giữa các tầng lớp dân cƣ trong xã hội.Dƣới đây là số liệu cụ thể về khoảng cách giàu nghèo ở Việt Nam các năm19942012:15Bảng 2.4 Tỷ lệ chênh lệch giàu – nghèo ở Việt Nam qua các năm9:Năm Tỷ lệ chênh lệch giàu nghèo ( lần)1994 6,51995 71999 7,62004 8,12008 8,92010 9,22012 9,4Tuy tỷ lệ chênh lệch giàu nghèo vẫn đang tăng, nhƣng từ năm 2009 (năm áp dụng thuế thu nhập cá nhân) tốc độ tăng đã giảm đáng kể.2.3 Một số hạn chế của thuế thu nhập cá nhânThứ nhất, chƣa có sự phối hợp chặt chẽ giữa ngành thuế với các cấp chính quyền địa phƣơng, với các tổ chức, cơ quan liên quan trong việc hợp tác triển khai Luật Thuế TNCN, dẫn đến những khó khăn trong việc xác định và quản lý gia cảnh ngƣời nộp thuế, quản lý hoạt động của các cá nhân kinh doanh tự do, hành nghề độc lập, những ngƣời thiếu ý thức chấp hành Luật, có tâm lý trốn thuế, trong khi lực lƣợng cán bộ thuế còn mỏng, không thể thực hiện thanh tra kiểm tra Thuế TNCN trên diện rộng để phát hiện các hành vi vi phạm và xử lý. Từ đó gây thất thu cho NSNN, đồng thời không công bằng đối với những cá nhân nộp thuế đầy đủ. Sự lỏng lẻo trong quản lý thu nhập ngƣời nổi tiếng đã gây ra bất công cho xã hội cũng nhƣ ảnh hƣởng khá lớn tới nguồn thu NSNN của VN.Thứ hai, Luật thuế thu nhập cá nhân sớm lạc hậu so với các Luật thuế khác vì chƣa xuất phát từ thực tiễn đời sống của ngƣời làm công ăn lƣơng, chƣa tính đến tốc độ lạm phát của đồng tiền trong điều kiện nền kinh tế của Việt Nam phát triển ổn định, chƣa có sự phản biện của xã hội trong khi Luật này có ảnh hƣởng trực tiếp đến đời sống của ngƣời dân trong xã hội.9Tổng cục thống kê, Điều tra mức sống hộ gia đình, Đƣợc trích dẫn tại: http:www.gso.gov.vn 16Ngoài ra, phạm vi điều chỉnh chƣa bao quát và áp dụng chƣa đồng bộ, thống nhất đối với các nguồn thu nhập. Điều này không đảm bảo tính công bằng, hiệu quả của Thuế TNCN. Đây là một trong những nguyên nhân dẫn đến mức động viên từ Thuế TNCN ở nƣớc ta còn khá thấp so với các nƣớc đang phát triển khác. Sau đây là một số số liệu thống kê đóng góp của thuế TNCN vào NSNN của nƣớc ta so với một số nƣớc năm 2011.Biểu đồ 2.6 Tỉ trọng thuế TNCN trong NSNN ở một số nƣớc năm 201110Thứ ba, số liệu quản lý thuế năm 2010 cho thấy số ngƣời nộp thuế ở bậc cao tuy chiếm tỷ trọng nhỏ nhƣng lại đóng góp rất lớn. Bảng 2.5 Phần trăm đóng góp của các cá nhân trên tổng số thu thuế TNCN ở một số bậc thuế.11Phần trăm đóng góp trên tổng số thu thuế TNCN1,75% tổng số ngƣời nộp thuế ở bậc 5 19,45%0,65% tổng số ngƣời nộp thuế ở bậc 6 14,18%0,18% tổng số ngƣời nộp thuế ở bậc 7 17,3073,32% tổng số ngƣời nộp thuế ở bậc 1 10,06%.10Số liệu trích tại: http:thue24.vnQuestion11taisaonhieunuocgoithuethunhapcanhanlanuhoanghoaclavuacuacacloaithue.aspx11Tổng cục Thuế, “Số liệu quản lý thuế năm 2010”, đƣợc trích dẫn tại: http:www.gdt.gov.vn5.5%15%13%56%36%0%10%20%30%40%50%60%Việt Nam Malayxia Thái Lan Mỹ Anh17Tuy nhiên tình hình và đặc điểm nền kinh tế Việt Nam cũng nhƣ thực tiễn thi hành luật thuế TNCN cho thấy, việc quy định mức thuế suất 35% là quá cao và không tƣơng tác với mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25%. Điều này có thể ảnh hƣởng tới việc lựa chọn hình thức, loại hình doanh nghiệp để kinh doanh và gây tác động tiêu cực đến nhu cầu lao động của các tổ chức, cá nhân trong xã hội. CHƢƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP KHẮC PHỤC HẠN CHẾ CỦA THUẾTHU NHẬP CÁ NHÂNThứ nhất, đề nghị tăng cƣờng kiểm tra, kiểm soát các khoản thu nhập không đƣợc phản ánh trên các sổ sách kế toán của các doanh nghiệp, các tổ chức kinh tế. Có chế tài xử phạt nghiêm khắc đối với các hành vi cố tình khai man thu nhập hoặc giấu thu nhập. Ta còn có thể thực hiện khoán thuế thu nhập cá nhân với các đối tƣợng khó kiểm soát thu nhập. Bên cạnh đó vẫn phải quản lý chặt chẽ thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công, thực hiện kê khai và nộp thuế thông qua cơ quan chi trả thu nhận. Thứ hai, nhằm để luật thuế TNCN có tính pháp lý bền vững và ổn định lâu dài, không lạc hậu thì Luật không nên quy định ngƣỡng khởi điểm tính thuế thu nhập cá nhân bằng một mức tiền tuyệt đối mà nên theo một tỷ lệ phần trăm nhất định so với mức tiền lƣơng, tiền công tối thiểu, để sau này khi nhà nƣớc điều chỉnh tiền lƣơng, tiền công tối thiểu sẽ không ảnh hƣởng đến luật thuế thu nhập cá nhân.Thứ ba, căn cứ vào số liệu ở bảng 2.5 và nhằm thực hiện đúng mục tiêu của chiến lƣợc cải cách thuế 2011 2020: Giảm thuế suất thuế TNDN xuống 20%, điềuchỉnh mức thuế suất thuế TNCN hợp lý nhằm khuyến khích ngƣời dân làm giàu hợp pháp thì việc dự thảo khuyến nghị bỏ mức thuế suất cao nhất 35% hiện nay là hợp lý. Tuy nhiên, chỉ bỏ thuế suất cao, còn biểu thuế vẫn giữ nguyên về khoảng cách các bậc, mức bằng tiền là chƣa thực sự công bằng, bình đẳng. 72,61% tiền thuế TNCN từ tiền lƣơng, tiền công chủ yếu ở bậc 2 đến bậc 6. Trong khi đó, ở bậc 7, cá nhân nộp thuế hƣởng lợi khi nâng mức giảm trừ gia cảnh. Mặc khác,nếu thuế 18suất cao 35% đƣợc bỏ đi thì phần lớn ngƣời đóng góp tiền thuế cho NSNN chỉ đƣợc hƣởng lợi từ nâng mức giảm trừ gia cảnh. Nên kết hợp điều chỉnh nâng mức giảm trừ gia cảnh, bỏ thuế suất cao với mức điều chỉnh mức thu nhập chịu thuế bằng tiền trong biểu thuế (nhƣng cần đảm bảo bình đẳng giữa các cá nhân có thu nhập chịu thuế, vừa không làm xáo trộn nguồn thu NSNN quá nhiều). Khi mức điều tiết giảm sẽ có thể giảm thu thực tế nhƣng cũng sẽ có yếu tố tăng thu bởi khi có mức điều tiết hợp lý, quản lý thuế minh bạch sẽ khuyến khích nhân dân tự nguyện nộp thuế.Nếu mức bằng tiền của các bậc thuế tăng 30% và bỏ thuế suất 35% thì biểu thuế hiện hành và biểu thuế dự kiến sửa đổi nhƣ sau:Bảng 2.6 Biểu thuế lũy tiến từng phần đối với thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công, từ kinh doanh12Bậc thuế Phần thu nhập tính thuếtháng Thuế suất (%)1 Đến 5 52 Trên 5 đến 10 103 Trên 10 đến 18 154 Trên 18 đến 32 205 Trên 32 đến 52 256 Trên 52 đến 80 307 Trên 80 3512Nguồn: Luật Thuế Thu nhập cá nhân 19Bảng 2.7 Đề xuất sửa đổi biểu thuế lũy tiến từng phần13Bậc thuế Phần thu nhập tính thuế tháng Thuế suất(%)1 Đến 5 52 Trên 5 đến 13 103 Trên 13 đến 23 154 Trên 23 đến 41 205 Trên 41 đến 67 256 Trên 67 30Ngoài ra, cần thay đổi mức thuế suất theo biểu thuế lũy tiến sao cho khoảng cách giữa các mức không quá chênh lệch. Hành đông này sẽ giúp cho tâm lý của các nhà kinh doanh sẽ thoải mái hơn, khuyến khích đƣợc ngƣời lao động có tiềmnăng, giảm hiện tƣợng khai man thu nhập, gian lận thuế, từ đó thúc đẩy nền kinh tế, đem lại nhiều lợi ích cho xã hội lâu dài nhƣ tạo nhiều công ăn việc làm,…xa hơn nữa là giảm thiểu thất nghiệp.13Nguồn: “Tạp chí tài chính ngày 20062012”20KẾT LUẬNThuế TNCN điều tiết nền kinh tế thị trƣờng, thực hiện công bằng xã hội, giảm sƣ phân hóa giàu nghèo, cũng nhƣ điều hòa thu nhập của ngƣời dân, đặc biệt thuế còn là công cụ góp phần tạo thêm nguồn lực vật chất cho Nhà nƣớc.Thông qua việc tìm hiểu các sách về Chính sách thuế TNCN ở Việt Nam và một số bài báo bình luận về thực trạng thuế TNCN giai đoạn hiện nay, bài tiểu luận đã nhận ra tính cấp thiết của việc tìm hiểu, phân tích tác động của thuế TNCN ở Việt Nam qua các giai đoạn 20092013.Dựa vào các số liệu đƣợc tổng hợp từ Tổng cục thống kê, bài tiểu luận đã phân tích và nhận xét những tác động tích cực của thuế TNCN đến Chính phủ, ngƣời sản xuất và ngƣời tiêu dùng. Ngoài ra, bài tiểu luận còn chỉ ra một số hạn chế trong chính sách thuế TNCN, từ đó đề ra giải pháp khắc phục hạn chế của sắc thuế này.Do hạn chế về thời gian và những khó khăn trong việc tiếp cận tài liệu, bài tiểu luận chắc chắn còn nhiều hạn chế và thiếu sót. Vì vậy, nhóm tiểu luân rất mong nhận đƣợc sự thông cảm và góp ý chân tình từ Thạc sĩ Nguyễn Thị Mai để tiếp tục hoàn thiện đề tài tiểu luận này, nhằm có một cái nhìn sâu sắc hơn về tác động của thuế TNCN.21TÀI LIỆU THAM KHẢO1. Bộ Tài chính, ngày truy cập: 25022014, Công khai ngân sách nhà nước, đƣợc trích dẫn tại: http:www.mof.gov.vnportalpageportalmof_vn13515832. Bộ Tài chính , 2009, Hướng dẫn kê khai, nộp và quyết toán thuế TNCN, NXB Tài Chính.3. Bộ Tài chính, Thông tư số 842008TTBTC hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và hướng dẫn thi hành Nghị định số 1002008NĐCP.4. Chính phủ, Nghị định số 1002008NĐCP quy định chi tiết một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân.5. Chính phủ, Nghị định số 852007NĐCP Quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật quản lý thuế.6. Phí Mạnh Hồng, 2010, Giáo trình Kinh tế vi mô, NXB Đại học Quốc gia Hà Nội, Hà Nội. 7. PGS TS NGUYỄN NGỌC HÙNG, 2012, Luân văn: Phân tích tác động của thuếthu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh tại Việt Nam. Đƣợc trích dẫn tại: http:thuvien24.com8. Th.S Trƣơng Huỳnh Thắng, 2012, Những điều cơ quan, tổ chức và doanh nghiệp cần biết về Pháp luật thuế thu nhập cá nhân, NXB Chính trị Quốc gia, Tp. Hồ Chí Minh.9. Tổng cục thống kê, ngày truy cập: 27022014, “Chỉ số tiêu thụ sản phẩm chủyếu ngành công nghiệp chế biến các tháng năm 2008 và 2010”, đƣợc tích dẫn tại:http:www.gso.gov.vndefault.aspx?tabid=630idmid=ItemID=1048910. Tổng cục thống kê, ngày truy cập: 28022014, Điều tra mức sống hộ gia đình, đƣợc trích dẫn tại: http:www.gso.gov.vn11. Tổng cục thống kê, ngày truy cập: 28022014, “Chỉ số phát triển sản xuất các ngành công nghiệp chế biến các tháng năm2008 và 2010”, đƣợc tích dẫn tại: http:www.gso.gov.vn12. Tổng cục thống kê, ngày truy cập: 28022014 “Chỉ số tồn kho các ngành công nghiệp chế biến tháng 11, 12 năm 2010”, đƣợc tích dẫn tại: http:www.gso.gov.vn 2213. 2010, Chính sách thuế Quyền lợi và nghĩa vụ của doanh nghiệp, NXB Tài chính, Hà Nội.14. Trang web Bộ Tài chính http:www.mof.gov.vn15. Trang web Tổng cục Thống kê http:www.gso.gov.vn

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG

CƠ SỞ II TẠI TP HỒ CHÍ MINH

-*** -

Chuyên ngành:

Quản trị kinh doanh và Tài chính quốc tế

TÁC ĐỘNG CỦA THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN

TẠI VIỆT NAM GIAI ĐOẠN 2009-2013

Khóa: K52

Người hướng dẫn khoa học: ThS Nguyễn Thị Mai

Thành phố Hồ Chí Minh, tháng 03 năm 2014

MỤC LỤC

Trang

LỜI MỞ ĐẦU 1

Chương I: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 3

1.1 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân: 3

1.2 Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân: 3

1.3 Vai trò của thuế thu nhập cá nhân: 3

1.4 Những nội dung cơ bản trong pháp lệnh Thuế TNCN của Việt Nam 5

1.4.1 Về đối tượng nộp thuế 5

1.4.2 Về thu nhập thuộc diện chịu thuế: 5

1.4.3 Các khoản thu nhập được miễn thuế, giảm thuế: 5

1.4.4 Về giảm trừ gia cảnh: 6

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VÀ TÁC ĐỘNG CỦA THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 6

2.1 Thực trạng của Thuế TNCN ở nước ta hiện nay 6

2.2 Tác động của Thuế TNCN: 7

2.2.1 Tác động đến Chính phủ 7

2.2.3 Tác động đến người sản xuất và tiêu dùng 9

2.3 Một số hạn chế của thuế thu nhập cá nhân 15

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP KHẮC PHỤC HẠN CHẾ CỦA THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 17

KẾT LUẬN 20

TÀI LIỆU THAM KHẢO 21

DANH MỤC BẢNG BIỂU

1 Biểu đồ 2.1: Tỉ trọng thuế TNCN trong NSNN từ năm 2009-2011 8

2 Biểu đồ 2.2: Chỉ số phát triển sản xuất ngành dệt may năm 2008

và 2010 (So với năm gốc 2005, đơn vị %)

10

3 Biểu đồ 2.3 Chỉ số phát triển sản xuất ngành sản xuất ô tô năm

2008 và 2010 (So với năm gốc 2005, đơn vị %) 10

4 Bảng 2.1 Chỉ số tồn kho các ngành công nghiệp chế biến tháng 11,

5 Bảng 2.2 Chỉ số thiêu thụ quần áo mặc thường cho người lớn (So

6 Biểu đồ 2.4 Chỉ số tiêu thụ quần áo mặc thường cho người lớn

năm 2008 và 2010 so với mốc năm 2005 (đơn vị %) 12

7 Bảng 2.3 Chỉ số thiêu thụ xe ô tô 4 chỗ (So với năm gốc là năm

8 Biểu đồ 2.5 Chỉ số tiêu thụ xe ô tô 4 chỗ ngồi năm 2008 và 2010

9 Bảng 2.4 Tỷ lệ chênh lệch giàu – nghèo ở Việt Nam các năm

12 Bảng 2.6 Biểu thuế lũy tiến từng phần đối với thu nhập từ tiền

13 Bảng 2.7 Đề xuất sửa đổi biểu thuế lũy tiến từng phần 19

LỜI MỞ ĐẦU

Cách đây 7 năm, ngày 7/11/2007, Việt Nam đã chính thức trở thành thành viên thứ 150 của Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) Đây là thành công lớn sau hơn 11 năm kiên trì trên hành trình này và là dấu mốc quan trọng nhất trong lộ trình hội nhập quốc tế Trên cơ sở đó thì những biến đổi về cơ cấu thuế và nguồn ngân sách là điều không thể tránh khỏi Như chúng ta đã biết thuế có vai trò khá quan trọng trong việc điều tiết nền kinh tế thị trường, thực hiện công bằng xã hội tránh sự phân hóa giàu nghèo cũng như điều hòa thu nhập của người dân, đặc biệt thuế còn

là công cụ góp phần tạo thêm nguồn lực vật chất cho Nhà nước Bên cạnh vai trò quan trọng và to lớn của thuế gián thu thì thuế trực thu cũng mang tính ưu việt không kém Vì vậy, trong những năm gần đây, Nhà nước đã đẩy mạnh bổ sung và hoàn thiện chính sách Thuế mà đặc biệt là thuế trực thu

Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế như hiện nay thì nước ta đang ngày càng phát triển, do đó khoảng cách về thu nhập của người dân ngày càng chênh lệch

rõ rệt Vì thế, thuế thu nhập cá nhân, một loại thuế trực thu, đã trở thành vấn đề đáng quan tâm không chỉ đối với Nhà nước mà còn đối với người người lao động Chính sách thuế thu nhập cá nhân ra đời tương đối sớm ở các nước phát triển

và ngày nay thì phát triển mạnh ở hầu hết các quốc gia trên thế giới Hiện nay, trên thế giới có hơn 180 nước đã áp dụng Chính sách thu nhập cá nhân, tỷ trọng thuế thu nhập chiếm khoảng 13-40% tổng số thu ngân sách tùy theo mức độ đánh thuế của từng nước Chẳng hạn đối với các nước phát triển như: Mỹ, Nhật Bản, Anh, Pháp, Đức là 30-40%; các nước trong khối ASEAN như Thái Lan, Malaysia, Philippines chiếm khoảng 13-14% Đối với Việt Nam thì Pháp lệnh thuế Thu nhập đối với người có thu nhập cao đầu tiên được ban hành vào ngày 27/12/1990,

và có hiệu lực thi hành từ 01/04/1991 Tuy nhiên Chính sách Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao vẫn còn nhiều bất cập, thất thu cho nguồn Ngân sách Nhà nước đồng thời không công bằng đối với người nộp thuế Cho nên vào ngày 21/11/2007 Quốc Hội đã thông qua Luật thuế thu nhập cá nhân và luật này có hiệu lực chính thức vào ngày 01/01/2009 Từ đó Thuế thu nhập cá nhân đang dần khẳng

định vai trò cũng như chức năng của nó trong việc điều chỉnh các mục tiêu kinh

tế vĩ mô

Vì vậy, với mong muốn tìm hiểu và đào sâu nghiên cứu về chính sách thuế thu nhập cá nhân cùng với những tác động của nó đến người lao động, nhóm em đã chọn đề tài cho bài tiểu luận này là: "Tác động của thuế thu nhập cá nhân tại Việt Nam giai đoạn 2009-2013"

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ THUYẾT

1.1 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân:

Thuế thu nhập cá nhân là loại thuế đánh vào thu nhập của mỗi cá nhân trong xã hội trong một khoảng thời gian nhất định Thuế này được coi là loại thuế đặc biệt vì

có lưu ý đến hoàn cảnh của các cá nhân có thu nhập phải nộp thuế thông qua việc xác định miễn, giảm thuế hoặc khoản miễn trừ đặc biệt

1.2 Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân:

Thuế thu nhập cá nhân, là một bộ phận trong hệ thống thuế, nên thuế TNCN mang đầy đủ tính chất cơ bản của thuế nói chung: tính quyền lực, tính pháp lý cao, tính cưỡng chế, được xác lập trên nền tảng các vấn đề về kinh tế xã hội

Ngoài những đặc điểm chung đó thuế thu nhập cá nhân còn mang những đặc điểm riêng:

- Thứ nhất: Thuế thu nhập cá nhân là thuế trực thu,có phạm vi thu rộng , mang lại nguồn ngân sách lớn cho nhà nước

- Thứ hai: : Thuế thu nhập cá nhân được đánh theo kiểu lũy tiến từng phần ,điều tiết mạnh giữa người có thu nhập cao và thu nhập thấp, thực hiện công bằng

xã hội

- Thứ ba: Quy định về chế độ miễn giảm linh hoạt

- Thứ tư: thuế TNCN không ảnh hưởng nhiều đến sự thay đổi cơ cấu kinh tế, không trực tiếp ảnh hưởng đến giá cả hàng hóa vì không cấu thành giá bán hàng hóa, dịch vụ

1.3 Vai trò của thuế thu nhập cá nhân:

Tạo lập nguồn tài chính cho ngân sách nhà nước: Thuế TNCN được tính với

diện rộng, khả năng tạo nguồn thu cho ngân sách rất lớn Có thể nói thuế TNCN là một trong những đọng lực chính của ngân sách nhà nước

Thuế thu nhập cá nhân góp phần tăng cường công tác kiểm soát, phân phối thu nhập và điều tiết vĩ mô nền kinh tế- xã hội, thực hiện công bằng xã hội: Thuế

thu nhập cá nhân được xây dựng trên các nguyên tắc “lợi ích”, “công bằng” và “khả năng nộp thuế” Theo nguyên tắc lợi ích thì mọi người trong xã hội đều được hưởng

những thành quả phát triển của đất nước về thể chế luật pháp, cơ sở hạ tầng, phúc lợi xã hội, an ninh trật tự … đồng thời cũng có nghĩa vụ đóng góp một phần thu nhập của mình cho xã hội thông qua việc nộp thuế Nguyên tắc “công bằng” và

“khả năng nộp thuế” thể hiện ở chỗ: người có thu nhập cao hơn thì nộp thuế nhiều hơn, người có thu nhập như nhau nhưng có hoàn cảnh khó khăn hơn thì nộp thuế ít hơn, người có thu nhập thấp chưa phải nộp thuế Như vậy, việc áp dụng thuế thu nhập cá nhân sẽ góp phần đảm bảo tính hợp lý, công bằng, hiệu quả của hệ thống chính sách thuế và hạn chế sự gia tăng khoảng cách chênh lệch giầu nghèo giữa các tầng lớp dân cư, đồng thời Nhà nước sẽ nắm được thông tin về thu nhập của cá nhân góp phần phòng, chống tham nhũng, lãng phí

Ban hành Luật thuế thu nhập cá nhân nhằm hoàn thiện hệ thống chính sách thuế, đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế- xã hội và hội nhập kinh tế quốc tế trong thời gian tới: Để đảm bảo phát triển kinh tế xã hội ổn định, bền vững và chủ động

hội nhập kinh tế quốc tế, việc tiếp tục hoàn thiện các chính sách tài chính trong đó

hệ thống chính sách thuế nói chung, thuế thu nhập cá nhân nói riêng là hết sức cần thiết, nhằm thực hiện tốt nhiệm vụ phân bổ nguồn lực đồng thời giải quyết tốt các mối quan hệ giữa tiết kiệm, đầu tư và tiêu dùng, giữa tăng trưởng với công bằng xã hội và xóa đói giảm nghèo

Góp phần phát hiện thu nhập bất hợp pháp: thực tế đã chứng minh nhiều

khoản thu nhập của một số cá nhân nhận được từ việc thực hiện các hành vi bất hợp pháp hoặc bằng cách lợi dụng những khe hở của pháp luật mà nhà nước không kiểm soát được như tham ô, nhận hối, buôn bán hàng quốc cấm, trốn tránh thuế, lừa đảo chiếm đoạt tài sản của nhà nước và công dân…, một trong số các biện pháp ngăn chặn hiệu quả các tệ nạn này là thuế thu nhập cá nhân

Góp phần hạn chế sự thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp: trong doanh

nghiệp thường tồn tại cả thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập cá nhân Giữa hai loại thuế này luôn luôn tồn tại mối quan hệ gắn bó với nhau Thuế thu nhập cá nhân còn góp phần khắc phục sự thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp khi

có sự thông đồng giữa các doanh nghiệp hay giữa doanh nghiệp với cá nhân

1.4 Những nội dung cơ bản trong pháp lệnh Thuế TNCN của Việt Nam

1.4.1 Về đối tượng nộp thuế

Người nộp thuế là cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú theo quy định tại Điều 2 Luật Thuế TNCN, Điều 2 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP ngày 27/6/2013 của Chính phủ, có thu nhập chịu thuế theo quy định tại Điều 3 Luật Thuế TNCN và Điều 3 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP

Phạm vi xác định thu nhập chịu thuế của người nộp thuế như sau:

Đối với cá nhân cư trú, thu nhập chịu thuế là thu nhập phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam, không phân biệt nơi trả và nhận thu nhập

Đối với cá nhân không cư trú, thu nhập chịu thuế là thu nhập phát sinh tại Việt Nam, không phân biệt nơi trả và nhận thu nhập

1.4.2 Về thu nhập thuộc diện chịu thuế:

Về cơ bản Luật quy định thu nhập chịu thuế được phân thành 10 loại gồm: Thu nhập từ kinh doanh; Thu nhập từ tiền lương, tiền công; Thu nhập từ đầu tư vốn; Thu nhập từ chuyển nhượng vốn; Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; Thu nhập từ trúng thưởng; Thu nhập từ bản quyền; Thu nhập từ nhượng quyền thương mại; Thu nhập từ nhận thừa kế; Thu nhập từ nhận quà tặng

1.4.3 Các khoản thu nhập được miễn thuế, giảm thuế:

- Khoản thu nhập được miễn thuế:

Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản giữa một số cá nhân quy định theo luật, thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở; thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng là bất động sản giữa: vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với con đẻ,…; thu nhập từ lãi tiền gửi tại tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài, lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ; thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ; tiền lương hưu do Quỹ bảo hiểm xã hội trả theo quy định của Luật Bảo hiểm xã hội; tiền lương hưu nhận được hàng tháng từ Quỹ hưu trí tự nguyện; thu nhập từ học bổng và còn còn một số trường hợp được quy định cụ thể tại Điều 4, Luật số 04/2007/QH12 của Quốc hội: Luật thuế thu nhập cá nhân

- Khoản thu nhập được giảm thuế:

Theo quy định tại Điều 5 Luật Thuế TNCN, Điều 5 Nghị định số

65/2013/NĐ-CP, người nộp thuế gặp khó khăn do thiên tai, hoả hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo ảnh hưởng đến khả năng nộp thuế thì được xét giảm thuế tương ứng với mức độ thiệt hại nhưng không vượt quá số thuế phải nộp

1.4.4 Về giảm trừ gia cảnh:

Khoản giảm trừ gia cảnh là một trong những nội dung quan trọng của Luật Thuế TNCN, quy định cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công và thu nhập từ kinh doanh sẽ được trừ vào thu nhập trước khi tính thuế khoản giảm trừ gia cảnh cho bản thân và cho những người phụ thuộc phải nuôi dưỡng Cụ thể như sau:

• Đối với người nộp thuế là 9 triệu đồng/tháng, 108 triệu đồng/năm

• Đối với mỗi người phụ thuộc là 3,6 triệu đồng/tháng

Cũng theo quy định về giảm trừ gia cảnh, người được xác định là người phụ thuộc của đối tượng nộp thuế là: Con chưa thành niên, con bị tàn tật hoặc không có khả năng lao động Các cá nhân khác không có thu nhập hoặc có thu nhập không vượt quá mức quy định, bao gồm con thành niên đang học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp hoặc học nghề; vợ hoặc chồng không có khả năng lao động; bố

mẹ đã hết tuổi lao động hoặc không có khả năng lao động; những người khác không nơi nương tựa mà người nộp thuế phải trực tiếp nuôi dưỡng

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VÀ TÁC ĐỘNG CỦA THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN

2.1 Thực trạng của Thuế TNCN ở nước ta hiện nay

Năm 2009, luật Thuế TNCN ra đời đánh dấu một nỗ lực rất lớn của Nhà nước

ta, là một bước tiến khá quan trọng trong cải cách chính sách thuế thu nhập nói riêng và chính sách thuế nói chung của Việt Nam, đã luật hóa được pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao đã được ấp ủ hơn 17 năm qua Sau hơn ba năm thi hành đến nay, chính sách thuế đối với thu nhập cá nhân ở nước ta nhìn chung đã góp phần quan trọng trong việc đảm bảo nguồn thu cho ngân sách, kiểm

soát thu nhập của cá nhân, phân phối lại thu nhập, thực hiện công bằng xã hội cũng như bước đầu tạo thói quen và góp phần nâng cao nhận thức của các đối tượng nộp thuế về trách nhiệm thực hiện nghĩa vụ nộp thuế cho NSNN Tuy nhiên, luật Thuế TNCN cũng còn có những rào cản và sự phức tạp nhất định, chưa phù hợp với điều kiện Kinh tế - Xã hội của đất nước Do đó để đáp ứng nhu cầu của thực tiễn phát sinh, luật Thuế TNCN đã trải qua nhiều lần sửa đổi bổ sung cho phù hợp, nhằm tăng tính khả thi của luật, thu hút sự đồng tình ủng hộ của mọi thành phần trong xã hội để họ tự nguyện kê khai và nộp thuế, đảm bảo sự công bằng xã hội, an sinh xã hội Một số cột mốc quan trọng trong quá trình phát triển của luật thuế TNCN trong những năm gần đây:

Luật số 26/2012/QH13 ngày 22 tháng 11 năm 2012 của Quốc Hội: sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế TNCN Hiệu lực thi hành: 01/07/2013

Nghị định 65/2013/NĐ-CP ngày 27 tháng 6 năm 2013 của Quốc Hội: quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế TNCN và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế TNCN Hiệu lực thi hành: 01/07/2013

Thông tư 111/2013/TT-BTC ngày 15 tháng 08 năm 2013 của Bộ Tài Chính: hướng dẫn thực hiện Luật Thuế TNCN, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhàn và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính Phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế TNCN và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế TNCN Hiệu lực thi hành: 01/07/2013

Biểu đồ 2.1 Tỉ trọng thuế TNCN trong NSNN từ năm 2009-20111

Theo số liệu của Tổng Cục Thống Kê thì tỉ trọng đóng góp của thuế TNCN cho NSNN qua các năm ngày càng tăng, năm 2009 chiếm 3,15%, năm 2010 tăng lên 4,47% và năm 2011 là 5,46% Ở nước ta thuế thu nhập cá nhân tuy chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng thu NSNN, song trong điều kiện phát triển kinh tế và toàn cầu hóa, thu nhập của cá nhân có xu hướng tăng nhanh, nên tỷ trọng thuế thu nhập cá nhân trong tổng thu NSNN đang có xu hướng tăng lên tăng lên Tiền thuế của dân nộp vào ngân sách nhà nước, sẽ được Nhà nước dùng vào những việc như đầu tư xây dựng cơ sở hạ tầng, an sinh xã hội, giáo dục, y tế, an ninh trật tự, quốc phòng và đó

là những lợi ích mà người dân được hưởng nói chung Đây là một mức đóng góp không nhỏ, rõ ràng nhờ sắc thuế này mà sự phân phối của cải trong xã hội sẽ được thực hiện một cách hiệu quả và chính xác hơn, đem lại tổng lợi ích lớn nhất cho xã hội Nếu như không có sắc thuế này thì chắc chắn một khoản tiển lớn sẽ không được dùng hoàn toàn cho mục tiêu phát triển chung của xã hội, mà thay vào đó có thể là các hoạt động tiêu dùng cho một nhóm cá nhân trong xã hội Với việc sắc thuế này càng ngày càng mang tính xã hội hơn, chúng ta có thể khắng định một điều dù ít hay nhiều thì sắc thuế này cũng góp phần vào việc đảm bảo công bằng, giúp giảm bớt phần nào sự phân hoá giàu nghèo trong xã hội

Không dừng lại ở đó, Chính phủ còn khuyến khích và tạo hành lang pháp lý cho việc hình thành Quỹ hưu trí tự nguyện thông qua 2 cơ chế: Miễn thuế đối với khoản tiền lương hưu mà cá nhân sẽ nhận được từ Quỹ hưu trí tự nguyện chi trả hàng tháng2 và cho phép cá nhân có thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương tiền công được trừ ra khỏi thu nhập tính thuế đối với khoản đóng góp vào Quỹ hưu trí tự nguyện theo mức do Chính phủ quy định3 Từ đó trong nước đã và đang hình thành một số Quỹ hưu trí tự nguyện, thực hiện quy định này hỗ trợ cho các quỹ hưu trí tự nguyện phát triển, qua đó thúc đẩy sự phát triển thị trường vốn, thị trường chứng khoán, hỗ trợ các chương trình an sinh xã hội, giảm bớt gánh nặng chi tiêu NSNN Nhìn chung, Thuế TNCN không những góp phần rất lớn trong việc rút ngắn hố sâu khoảng cách thu nhập giữa các tầng lớp dân cư trong nền kinh tế mà nó còn tạo được nguồn thu đáng kể cho NSNN Nền kinh tế nước ta ngày càng phát triển, thu nhập bình quân đầu người của cá nhân ngày càng tăng từ đó thuế TNCN sẽ góp phần quan trọng vào việc tăng thu cho NSNN, góp phần hỗ trợ một phần chi tiêu không nhỏ để đầu từ phát triển xã hội một cách bền vững và hiệu quả nhất

2.2.2 Tác động đến người sản xuất và tiêu dùng

Tác động đến người sản xuất

Để phân tích tác động của thuế với người sản xuất ta hãy cùng xét hai đại diện: Ngành dệt may (hàng hóa thiết yếu), ngành sản xuất ô tô (hàng hóa xa xỉ) qua hai chỉ số: chỉ số phát triển sản xuất và chỉ số tồn kho

2 (Khoản 2, Điều 1, Luật số 26/2012)

3 (Khoản 5, Điều 1, Luật số 26/2012)