Ra đời và tồn tại cùng với Nhà nước, từ đó đến nay, thuế đã trải qua một quá trình phát triển lâu dài. Thuế luôn là một công cụ thể hiện quyền lực và là nguồn tài chính chủ yếu để phục vụ nhu cầu chi tiêu của Nhà nước. Thuế góp phần tạo sự ổn định môi trường kinh tế vĩ mô, kiềm chế lạm phát, tạo lập, phân phối và sử dụng các nguồn lực một cách có hiệu quả, khuyến khích tiết kiệm và đầu tư, ổn định tài chính tiền tệ, tạo ra sự đảm bảo an toàn về tài chính cho các hoạt động kinh tế xã hội.Hệ thống thuế Việt Nam từ năm 1999 đến nay đã có nhiều bước chuyển đổi theo hướng tích cực là thực hiện cơ chế người nộp thuế tự khai, tự nộp, tự chịu trách nhiệm về số liệu đã kê khai; cơ quan thuế chỉ kiểm tra, giám sát lại việc kê khai và nộp thuế của người nộp thuế. Tuy nhiên như đã nói ở trên, do nhiều nguyên nhân khác nhau nên người nộp thuế không phải lúc nào cũng xác định đúng số tiền thuế phải nộp và nộp đầy đủ, kịp thời vào NSNN. Vì vậy, cơ quan thuế cần xem xét và tìm hiểu mức độ chấp hành nghĩa vụ thuế của người nộp thuế để tìm giải pháp khắc phục.Thuế mang tính bắt buộc gắn liền với quyền lực chính trị của Nhà nước, được thể hiện bằng các sắc Luật thuế do Nhà nước qui định và một trong những sắc luật thuế đó là Luật thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp. Thuế giá trị gia tăng là loại thuế gián thu, người tiêu dùng là người cuối cùng chịu thuế và doanh nghiệp là người nộp thay. Khác với thuế giá trị gia tăng, thuế Thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu, đánh trực tiếp lên thu nhập của doanh nghiệp nên tác động trực tiếp đối với lợi nhuận sau thuế của doanh nghiệp, đây cũng là nguyên nhân làm cho doanh nghiệp chấp hành không tốt việc kê khai tính thuế và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp. Doanh nghiệp tìm mọi cách để giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp còn cơ quan thuế phải quản lý, kiểm tra để doanh nghiệp kê khai thuế đúng, đủ theo quy định.Tuy nhiên trên thực tế, trong nhận thức của một số người vẫn không xem việc chấp hành chính sách thuế là nghĩa vụ mà họ nghĩ rằng đã bị mất đi một lợi ích kinh tế và họ chỉ thực hiện nghĩa vụ khi không thể tránh né được. Còn ngược lại nếu có cơ hội để không phải nộp thuế hoặc số tiền nộp giảm xuống so với nghĩa vụ thực tế mà không bị xử lý gì thì họ sẽ tìm mọi cách để tránh thuế, né thuế và thậm chí là trốn thuế.Theo thống kê của Chi cục Thuế huyện Chợ Gạo (2014), toàn tỉnh hiện nay có hơn 3.600 doanh nghiệp và hơn 15.000 hộ kinh doanh, trong đó trên địa bàn huyện Chợ Gạo có hơn 300 doanh nghiệp và hơn 3.800 hộ kinh doanh, chủ yếu là hoạt động với quy mô vừa và nhỏ với nhiều ngành nghề khác nhau nên công tác quản lý thuế luôn gặp nhiều thách thức. Bên cạnh đó thực trạng hiện nay đặt ra là có nhiều doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh nhưng thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp rất ít hoặc không có phát sinh thuế thu nhập doanh nghiệp, theo thống kê của Chi cục Thuế huyện Chợ Gạo các doanh nghiệp không phát sinh số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm 2013 là: 93 doanh nghiệp, chiếm 31% doanh nghiệp đang hoạt động, năm 2014 là: 112 doanh nghiệp, chiếm 37% doanh nghiệp đang hoạt động.Thực trạng đó đặt ra là làm thế nào để công tác quản lý thuế đạt hiệu quả, tăng thu ngân sách nhà nước. Vì vậy, nghiên cứu“Phân tích các yếu tố tác động đến khả năng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp của các danh nghiệp trên địa bàn huyện Chợ Gạo, tỉnh Tiền Giang”. Kết quả nghiên cứu đề tài này là một trong những kênh thông tin cung cấp cho ban lãnh đạo thuộc các cơ quan quản lý thuế có cái nhìn mang tính khoa học, có cơ sở và có tính định lượng rõ ràng hơn về các yếu tố ảnh hưởng đến số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, giúp cho việc điều hành, chỉ đạo tại Chi cục Thuế huyện Chợ Gạo nhằm nâng cao hơn nữa hiệu lực, hiệu quả trong việc thực thi chính sách thuế trên địa bàn, góp phần tăng thu NSNN chi địa phương.
Đề cương nghiên cứu Nguyễn Thành Nhân – Lớp ME06B Vấn đề nghiên cứu Ra đời tồn với Nhà nước, từ đến nay, thuế trải qua trình phát triển lâu dài Thuế công cụ thể quyền lực nguồn tài chủ yếu để phục vụ nhu cầu chi tiêu Nhà nước Thuế góp phần tạo ổn định môi trường kinh tế vĩ mô, kiềm chế lạm phát, tạo lập, phân phối sử dụng nguồn lực cách có hiệu quả, khuyến khích tiết kiệm đầu tư, ổn định tài tiền tệ, tạo đảm bảo an toàn về tài cho hoạt động kinh tế xã hội Hệ thống thuế Việt Nam từ năm 1999 đến có nhiều bước chuyển đổi theo hướng tích cực thực chế người nộp thuế tự khai, tự nộp, tự chịu trách nhiệm về số liệu kê khai; quan thuế kiểm tra, giám sát lại việc kê khai nộp thuế người nộp thuế Tuy nhiên nói trên, nhiều nguyên nhân khác nên người nộp thuế lúc xác định số tiền thuế phải nộp nộp đầy đủ, kịp thời vào NSNN Vì vậy, quan thuế cần xem xét tìm hiểu mức độ chấp hành nghĩa vụ thuế người nộp thuế để tìm giải pháp khắc phục Thuế mang tính bắt buộc gắn liền với quyền lực trị Nhà nước, thể sắc Luật thuế Nhà nước qui định sắc luật thuế Luật thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu, người tiêu dùng người cuối chịu thuế doanh nghiệp người nộp thay Khác với thuế giá trị gia tăng, thuế Thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu, đánh trực tiếp lên thu nhập doanh nghiệp nên tác động trực tiếp đối với lợi nhuận sau thuế doanh nghiệp, nguyên nhân làm cho doanh nghiệp chấp hành khơng tốt việc kê khai tính thuế nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Doanh nghiệp tìm cách để giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp quan thuế phải quản lý, kiểm tra để doanh nghiệp kê khai thuế đúng, đủ theo quy định Tuy nhiên thực tế, nhận thức số người khơng xem việc chấp hành sách thuế nghĩa vụ mà họ nghĩ bị lợi ích kinh tế họ thực nghĩa vụ tránh né Cịn ngược lại có hội để khơng phải nộp thuế số tiền nộp giảm xuống so với nghĩa vụ thực tế mà không bị xử lý họ tìm cách để tránh thuế, né thuế chí trốn thuế Đề cương nghiên cứu Nguyễn Thành Nhân – Lớp ME06B Theo thống kê Chi cục Thuế huyện Chợ Gạo (2014), tồn tỉnh có 3.600 doanh nghiệp 15.000 hộ kinh doanh, địa bàn huyện Chợ Gạo có 300 doanh nghiệp 3.800 hộ kinh doanh, chủ yếu hoạt động với quy mô vừa nhỏ với nhiều ngành nghề khác nên công tác quản lý thuế gặp nhiều thách thức Bên cạnh thực trạng đặt có nhiều doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp khơng có phát sinh thuế thu nhập doanh nghiệp, theo thống kê Chi cục Thuế huyện Chợ Gạo doanh nghiệp không phát sinh số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm 2013 là: 93 doanh nghiệp, chiếm 31% doanh nghiệp hoạt động, năm 2014 là: 112 doanh nghiệp, chiếm 37% doanh nghiệp hoạt động Thực trạng đặt làm để công tác quản lý thuế đạt hiệu quả, tăng thu ngân sách nhà nước Vì vậy, nghiên cứu“Phân tích yếu tố tác động đến khả nộp thuế thu nhập doanh nghiệp danh nghiệp địa bàn huyện Chợ Gạo, tỉnh Tiền Giang” Kết nghiên cứu đề tài kênh thông tin cung cấp cho ban lãnh đạo thuộc quan quản lý thuế có nhìn mang tính khoa học, có sở có tính định lượng rõ ràng về yếu tố ảnh hưởng đến số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, giúp cho việc điều hành, đạo Chi cục Thuế huyện Chợ Gạo nhằm nâng cao hiệu lực, hiệu việc thực thi sách thuế địa bàn, góp phần tăng thu NSNN chi địa phương Câu hỏi nghiên cứu Câu hỏi nghiên cứu hướng đến câu hỏi trọng tâm sau : - Các yếu tố tác động đến khả nộp thuế TNDN doanh nghiệp địa bàn huyện Chợ Gạo, tỉnh Tiền Giang? - Mức độ tác động yếu tố đến khả nộp thuế TNDN doanh nghiệp địa bàn huyện Chợ Gạo, tỉnh Tiền Giang? Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu hướng đến nội dung sau : - Xác định yếu tố tác động đến khả nộp thuế TNDN doanh nghiệp địa bàn huyện Chợ Gạo, tỉnh Tiền Giang Đề cương nghiên cứu Nguyễn Thành Nhân – Lớp ME06B - Đo lường mức độ tác động yếu tố đến khả nộp thuế TNDN doanh nghiệp địa bàn huyện Chợ Gạo, tỉnh Tiền Giang - Khuyến nghị giải pháp để chống thất thu thuế tăng số thuế TNDN phải nộp doanh nghiệp Đối tượng, phạm vi mẫu nghiên cứu - Đề tài nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến khả nộp thuế TNDN doanh nghiệp địa bàn huyện Chợ Gạo, tỉnh Tiền Giang - Đối tượng nghiên cứu doanh nghiệp hoạt động kinh doanh địa bàn huyện Chợ Gạo, tỉnh Tiền Giang có thời gian kinh doanh địa phương từ 03 năm trở lên; loại thuế nghiên cứu thuế TNDN Do đó, phạm vi nghiên cứu đề tài tập trung vào 18 xã, thị trấn đơn vị hành thuộc huyện Chợ Gạo, tỉnh Tiền Giang Theo thống kê Chi cục thuế huyện Chợ Gạo (2014), địa bàn huyện có 300 doanh nghiệp Phương pháp nghiên cứu - Khảo sát hết doanh nghiệp hoạt động địa bàn huyện Chợ Gạo, tỉnh Tiền Giang - Nghiên cứu thực phương pháp nghiên cứu định lượng Dữ liệu thu thập từ năm 2012 đến năm 2014 báo cáo tài lấy hệ thống máy tính hồ sơ lưu trữ nội chi cục Thuế huyện Chợ Gạo nơi trực tiếp quản lý doanh nghiệp khảo sát - Phương pháp định lượng tiến hành cách hồi quy Thông tin thu thập xử lý phần mềm SPSS 16 Cơ sở lý luận 6.1 Các khái niệm thuế 6.1.1 Khái niệm thuế Adam Smith nói về thuế là: “Các cơng dân nước phải đóng góp cho Chính phủ theo tỷ lệ khả người, nghĩa tỷ lệ với lợi tức mà họ thụ hưởng bảo vệ Nhà nước” Đề cương nghiên cứu Nguyễn Thành Nhân – Lớp ME06B David Ricardo cho “Thuế cấu thành từ phần Chính phủ lấy sản phẩm đất đai lao động nước xét cho thi thuế lấy từ tư hay thu nhập người chịu thuế” Theo Karl Marx thuế “khoản đóng góp nghĩa vụ cần thiết để ni dưỡng Nhà nước pháp quyền Thuế nguồn sống đối với Nhà nước hành pháp Chính phủ mạnh thuế cao hai khái niệm đồng nhất” V Lênin (1870 - 1924) cho “ thuế Nhà nước thu dân mà không bù lại” Hai tác giả người Anh Chrisopher Pass Bryan Lowes cho rằng: “thuế biện pháp Chính phủ đánh cải vốn nhận cá nhân hay doanh nghiệp (thuế trực thu), việc chi tiêu về hàng hóa dịch vụ (thuế gián thu) tài sản” Paul.A.Samuelson Nordhaus cho rằng“Thuế dạng cưỡng bức quan trọng tất người đều phải chịu theo Luật thuế Sự thật tồn cơng dân tự đặt gánh thuế lên công dân hưởng phần hàng công cộng Chính phủ cung cấp” 6.1.2 Vai trị thuế Thứ nhất, thuế công cụ chủ yếu huy động nguồn lực vật chất cho Nhà nước - Thuế nguồn thu quan trọng để phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân theo đường lối xây dựng kinh tế định hướng chủ nghĩa xã hội nước ta, đảm bảo cho tồn hoạt động máy Nhà nước - Với cấu kinh tế nhiều thành phần, hệ thống thuế phải áp dụng thống thành phần kinh tế, thuế phải bao quát hết hoạt động kinh doanh, nguồn thu nhập, tài nguyên chịu thuế tiêu dùng xã hội Thứ hai, thuế công cụ điều tiết vĩ mô nên kinh tế thị trường Ngoài việc huy động nguồn thu cho ngân sách, thuế có vai trị quan trọng việc điều chỉnh nền kinh tế Thuế có ảnh hưởng trực tiếp đến giá thu nhập Vì cứ vào tình hình cụ thể, nhà nước sử dụng công cụ để chủ động điều hành Đề cương nghiên cứu Nguyễn Thành Nhân – Lớp ME06B nền kinh tế Lúc nền kinh tế thịnh việc gia tăng thuế có tác dụng ức chế tăng trưởng tổng nhu cầu làm giảm phát triển kinh tế Những mặt hàng quan trọng xăng dầu, sắt thép… có biến động giá giới, để ổn định giá nước nhà nước thông qua công cụ thuế để ổn định giá Như vậy, qua việc xây dựng luật thuế mà nhà nước chủ động phát huy vai trị điều hồ nền kinh tế Dựa vào cơng cụ thuế, nhà nước thúc đẩy hoăc hạn chế việc tích luỹ đầu tư, khuyến khích xuất Thứ ba, thuế cơng cụ điều hịa thu nhập, thực công xã hội phân phối - Hệ thống thuế áp dụng thống ngành nghề, thành phần kinh tế, tầng lớp dân cư để đảm bảo bình đẳng cơng xã hội Sự bình đẳng cơng xã hội thể thơng qua sách động viên giống đơn vị, cá nhân thuộc thành phần kinh tế có điều kiện hoạt động giống nhau, đảm bảo bình đằng về nghĩa vụ đối với cơng dân, khơng có đặc qùn, đặc lợi cho đối tượng - Bình đẳng, công xã hội không đạo lý, lý thuyết mà phải biểu luật pháp, chế độ qui định nhà nước Phải có biện pháp chống thất thu về thuế đối với đối tượng nộp thuế, về cứ tính thuế, về tổ chức quản lý thu thuế, về chế độ miễn giảm thuế, về kiểm tra, xử lý nghiêm minh đối với vụ vi phạm trốn thuế… Thứ tư, vai trị nêu thuế cơng cụ thực kiểm tra, kiểm soát hoạt động sản xuất kinh doanh 6.2 Thuế thu nhập doanh nghiệp Theo Quốc Hội (2006, 2008, 2012, 2014) quy định về thuế thuế Thu nhập doanh nghiệp sau: 6.2.1 Khái niệm - Thuế TNDN loại thuế trực thu đánh phần thu nhập sau trừ khoản chi phí hợp lý, hợp pháp liên quan đến thu nhập đối tượng nộp thuế kỳ tính thuế - Thuế TNDN phát sinh phải nộp: Đề cương nghiên cứu Nguyễn Thành Nhân – Lớp ME06B Số thuế thu nhập doanh nghiệp tính nộp tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương nơi có sở sản xuất hạch tốn phụ thuộc xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ nhân (x) tỷ lệ chi phí sở sản xuất hạch tốn phụ thuộc với tổng chi phí doanh nghiệp Tỷ lệ chi phí xác định tỷ lệ chi phí tổng chi phí sở sản xuất hạch tốn phụ thuộc với tổng chi phí doanh nghiệp Tỷ lệ chi phí xác định sau: Tỷ lệ chi phí sở sản xuất hạch tốn phụ = thuộc Tổng chi phí sở sản xuất hạch tốn phụ thuộc Tổng chi phí doanh nghiệp Số liệu để xác định tỷ lệ chi phí cứ vào số liệu toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm trước liền kề năm tính thuế doanh nghiệp tự xác định để làm cứ xác định số thuế phải nộp sử dụng để kê khai, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho năm sau Trường hợp doanh nghiệp mới thành lập, doanh nghiệp hoạt động có thành lập thêm thu hẹp sở sản xuất hạch toán phụ thuộc địa phương doanh nghiệp phải tự xác định tỷ lệ chi phí cho kỳ tính thuế đối với trường hợp có thay đổi Từ kỳ tính thuế tỷ lệ chi phí sử dụng ổn định theo nguyên tắc nêu Đơn vị hạch toán phụ thuộc doanh nghiệp hạch tốn tồn ngành có thu nhập ngồi hoạt động kinh doanh nộp thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương nơi phát sinh hoạt động sản xuất kinh doanh 6.2.2 Đặc điểm thuế TNDN Thuế TNDN thuế trực thu, đối tượng nộp thuế TNDN doanh nghiệp, đồng thời “ người” chịu thuế Thuế TNDN phụ thuộc vào kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Thuế TNDN thuế khấu trừ trước thuế TNCN, phần thu nhập chia sau nộp thuế TNDN Do vậy, thuế TNDN coi biện pháp quản lý thuế thu nhập cá nhân 6.2.3 Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp Đề cương nghiên cứu Nguyễn Thành Nhân – Lớp ME06B Tạo cho Nhà nước khoản thu gắn với hiệu kinh doanh doanh nghiệp nói riêng tồn nền kinh tế nói chung Theo quy luật trình độ kinh tế phát triển thuế TNDN chiếm vị trí quan trọng tổng thu NSNN Phân phối lại thu nhập tổ chức kinh tế Chính phủ Điều tiết, kích thích tiết kiệm đầu tư theo hướng nâng cao lực, hiệu xã hội Tạo công doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh, phù hợp với chủ trương phát triển kinh tế nhiều thành phần tiến trình hội nhập nước ta 6.2.4 Các quy định thuế thu nhập doanh nghiệp 6.2.4.1 Đối tượng chịu thuế Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế (sau gọi doanh nghiệp), bao gồm: - Doanh nghiệp thành lập hoạt động theo quy định Luật Doanh nghiệp, Luật Đầu tư, Luật tổ chức tín dụng, Luật Kinh doanh bảo hiểm, Luật Chứng khoán, Luật Dầu khí, Luật Thương mại văn quy phạm pháp luật khác dưới hình thức: Cơng ty cổ phần; Công ty trách nhiệm hữu hạn; Công ty hợp danh; Doanh nghiệp tư nhân; Văn phòng Luật sư, Văn phịng cơng chứng tư; Các bên hợp đồng hợp tác kinh doanh; Các bên hợp đồng phân chia sản phẩm dầu khí, Xí nghiệp liên doanh dầu khí, Cơng ty điều hành chung - Đơn vị nghiệp cơng lập, ngồi cơng lập có sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế tất lĩnh vực - Tổ chức thành lập hoạt động theo Luật Hợp tác xã - Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước (sau gọi doanh nghiệp nước ngồi) có sở thường trú Việt Nam 6.2.4.2 Phương pháp tính thuế Đề cương nghiên cứu Nguyễn Thành Nhân – Lớp ME06B - Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ tính thuế thu nhập tính thuế nhân với thuế suất Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp xác định theo công thức sau: Thuế TNDN = phải nộp (Thu nhập tính thuế - Phần trích lập quỹ KH&CN (nếu có)) x Thuế suất thuế TNDN Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế tương tự thuế thu nhập doanh nghiệp ngồi Việt Nam doanh nghiệp trừ số thuế thu nhập doanh nghiệp nộp tối đa không số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ theo quy định Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp - Kỳ tính thuế xác định theo năm dương lịch Trường hợp doanh nghiệp áp dụng năm tài khác với năm dương lịch kỳ tính thuế xác định theo năm tài áp dụng Kỳ tính thuế đối với doanh nghiệp mới thành lập kỳ tính thuế cuối đối với doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản xác định phù hợp với kỳ kế toán theo quy định pháp luật về kế toán - Trường hợp doanh nghiệp thực chuyển đổi kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm chuyển đổi kỳ tính thuế từ năm dương lịch sang năm tài ngược lại) kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm chuyển đổi không vượt 12 tháng Doanh nghiệp thời gian hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp mà có thực chuyển đổi kỳ tính thuế doanh nghiệp lựa chọn: Ưu đãi năm chuyển đổi kỳ tính thuế nộp thuế theo mức thuế suất không hưởng ưu đãi năm chuyển đổi kỳ tính thuế hưởng ưu đãi thuế sang năm - Đơn vị nghiệp, tổ chức khác doanh nghiệp thành lập hoạt động theo quy định pháp luật Việt Nam, doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp có hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp mà đơn vị xác định doanh thu khơng xác định chi phí, thu nhập hoạt động kinh doanh kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo tỷ lệ % doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ Đề cương nghiên cứu Nguyễn Thành Nhân – Lớp ME06B - Doanh nghiệp có doanh thu, chi phí thu nhập khác ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu, chi phí, thu nhập khác ngoại tệ, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác Đối với loại ngoại tệ khơng có tỷ giá hối đối với đồng Việt Nam phải quy đổi thơng qua loại ngoại tệ có tỷ giá hối đối với đồng Việt Nam 6.2.4.3 Doanh thu để tính thuế a) Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế Là tồn tiền bán hàng hóa, tiền gia cơng, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền - Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng - Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng doanh thu bao gồm thuế giá trị gia tăng - Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh dịch vụ mà khách hàng trả tiền trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước xác định theo doanh thu trả tiền lần Trường hợp doanh nghiệp thời gian hưởng ưu đãi thuế việc xác định số thuế ưu đãi phải cứ vào tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp số năm thu tiền trước chia (:) cho số năm thu tiền trước b) Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế - Đối với hoạt động bán hàng hóa thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua - Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ Đề cương nghiên cứu Nguyễn Thành Nhân – Lớp ME06B Trường hợp thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ xảy trước thời điểm dịch vụ hồn thành thời điểm xác định doanh thu tính thuế tính theo thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ - Đối với hoạt động vận tải hàng không thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ vận chuyển cho người mua 6.2.4.4 Thuế suất thuế Thu nhập doanh nghiệp - Năm 2012 sáu tháng đầu năm 2013 áp dụng thuế suất thuế TNDN 25% - Từ 1/7/2013 đến năm 2014: + Doanh nghiệp có doanh thu năm từ 20 tỷ đồng trở xuống áp dụng thuế suất thuế TNDN 20% + Doanh nghiệp có doanh thu năm 20 tỷ đồng áp dụng thuế suất thuế TNDN 22% 6.2.4.5 Thời điểm xác định số thuế TNDN phải nộp Thuế TNDN loại thuế doanh nghiệp tự tính tạm nộp hàng quý, cuối năm doanh nghiệp thực toán thuế xác đinh số thuế TNDN phải nộp năm thời hạn chậm 31/3 hàng năm 6.3 Doanh nghiệp 6.3.1 Khái niệm Quốc hội (2006), định nghĩa doanh nghiệp tổ chức kinh tế có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định, đăng ký kinh doanh theo quy định pháp luật nhằm mục đích thực hoạt động kinh doanh Doanh nghiệp quốc doanh doanh nghiệp, tổ chức kinh tế, cá nhân không chịu chi phối Nhà nước, phép kinh doanh ngành lĩnh vực mà pháp luật cho phép, tự chịu trách nhiệm với kết kinh doanh Đặc điểm bật loại hình doanh nghiệp tính chất tư hữu, doanh nghiệp thuộc sở hữu cá nhân tổ chức có vốn tài sản đầu tư cho doanh nghiệp, có quyền quản lý diều hành hoạt động doanh nghiệp (Nguyễn Việt Hùng, 2013) 10 Đề cương nghiên cứu Nguyễn Thành Nhân – Lớp ME06B James Alm cộng (1992), thuế suất yếu tố sắc thuế tác động đến tuân thủ thuế Có khác biệt về mức độ tuân thủ mức thuế suất khác sắc thuế Thuế suất thuế TNDN ảnh hưởng đến số thuế TNDN phải nộp doanh nghiệp Qua năm từ 2012 đến thuế suất thuế TNDN giãm dần tăng tính hấp dẫn môi trường đầu tư mức thuế suất thấp đảm bảo cạnh tranh về thuế TNDN, phù hợp với xu chung giới Điều góp phần làm tăng uy tín khả cạnh tranh quốc gia khu vực, có nhiều nhà đầu tư mở rộng vào Việt Nam làm gia tăng hoạt động kinh tế Việt Nam Theo Quốc hội (2008, 2013): - Thuế suất thuế TNDN năm 2012 25% - Thuế suất thuế TNDN từ ngày 01/7/2013: doanh nghiệp có tổng doanh thu năm khơng q hai mươi tỷ đồng áp dụng thuế suất 20%; Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 22% áp dụng cho doanh nghiệp có doanh thu 20 tỷ đồng kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 áp dụng thuế suất thống 20% 6.4.2.2 Kinh nghiệm quản lý cán thuế Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009), kinh nghiệm quản lý thuế cán thuế làm công tác quản lý trực tiếp doanh nghiệp có vai trị lớn việc kê khai thuế nộp thuế doanh nghiệp Trong q trình cơng tác cán thuế tích lũy kinh nghiệm quản lý nắm vững kiến thức về luật thuế, làm tăng hiệu quản lý thuế ảnh hưởng lớn đến số thuế phát sinh doanh nghiệp phải nộp Kinh nghiệm công tác thể khoảng thời gian làm việc cán thuế cơng tác quản lý doanh nghiệp 6.4.2.3 Trình độ học vấn cán thuế Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009), đội ngũ cán thuế đóng vai trị trung tâm hệ thống quản lý thuế, tác nhân đối với hình thành hành vi người nộp thuế có kiến thức nhận thức 19 Đề cương nghiên cứu Nguyễn Thành Nhân – Lớp ME06B Trình độ chuyện mơn đội ngũ cán thuế hồn thiện mức độ tn thủ thuế doanh nghiệp cao số thuế TNDN phát sinh cao 6.4.2.4 Số DN bình quân cán thuế quản lý Hiện công tác quản lý doanh nghiệp thể qua số lượng cán thuế quản lý trực tiếp doanh nghiệp để đảm bảo doanh nghiệp chấp hành sách thuế thơng qua cán thuế biết tình hình kinh doanh, đặc điểm doanh nghiệp 6.5 Các nghiên cứu trước 6.5.1 Nghiên cứu Nguyễn Sơn (2012), phân tích rủi ro kê khai nộp thuế Cục Thuế Thành Phố Hồ Chí Minh Số liệu thu thập từ 3.282 doanh nghiệp Thành Phố Hồ Chí Minh, sử dụng phương pháp phân tích hồi quy Kết cho thấy ngồi biến khác có ý nghĩa thống kê cịn có hai biến có ý nghĩa thống kê hệ số khả toán nhanh hệ số khả tốn nhanh tăng 1% xác suất DN có rủi ro kê khai nộp thuế giảm xuống cịn 0,990 lần so với khơng có rủi ro, phân loại doanh nghiệp theo loại hình kinh tế DN có vốn đầu tư nước ngồi xác suất DN có rủi ro kê khai nộp thuế thấp 0,517 so với DN khơng có vốn đầu tư nước ngồi Các yếu tố tác động có ý nghĩa đến việc xếp loại rủi ro kê khai nộp thuế DN địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh 6.5.2 Nghiên cứu Bùi Văn Tèo (2013), Các yếu tố ảnh hưởng đến khả nộp thuế GTGT hạn hộ kinh doanh địa bàn huyện Tháp Mười Tác giả sử dụng liệu thứ cấp thu thập từ hồ sơ quản lý thuế Chi cục Thuế huyện - Tháp Mười từ năm 2008 – 2012 340 hộ kinh doanh địa bàn nghiên cứu Mơ hình nghiên cứu bao gồm biến độc lập: Tổng tài sản (đồng), tổng nợ (đồng), tổng nguồn vốn (đồng), doanh thu (đồng), lợi nhuận trước thuế (đồng), tổng thuế GTGT phát sinh phải nộp (đồng), ROA (%), ROE (%), ROS (%), ngành nghề kinh doanh (biến giả), số lao động hộ kinh doanh (người), kinh nghiệm quản lý chủ hộ kinh doanh (năm), tuổi chủ hộ kinh doanh (tuổi), giới tính chủ hộ kinh doanh (biến giả), trình độ học vấn chủ hộ kinh doanh (năm), tôn giáo (biến giả) Biến phụ thuộc biến 20 ... sau: Thu? ?? TNDN = phải nộp (Thu nhập tính thu? ?? - Phần trích lập quỹ KH&CN (nếu có)) x Thu? ?? suất thu? ?? TNDN Trường hợp doanh nghiệp nộp thu? ?? thu nhập doanh nghiệp loại thu? ?? tương tự thu? ?? thu nhập doanh. .. TNDN Thu? ?? TNDN thu? ?? trực thu, đối tượng nộp thu? ?? TNDN doanh nghiệp, đồng thời “ người” chịu thu? ?? Thu? ?? TNDN phụ thu? ??c vào kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Thu? ?? TNDN thu? ?? khấu trừ trước thu? ??. .. nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến khả nộp thu? ?? TNDN doanh nghiệp địa bàn huyện Chợ Gạo, tỉnh Tiền Giang - Đối tượng nghiên cứu doanh nghiệp hoạt động kinh doanh địa bàn huyện Chợ Gạo, tỉnh Tiền