thủ tục phát hiện sai sót và gian lận trọng yếu trong quy trình kiểm toán doanh thu áp dụng tại công ty kiểm toán d& t

LỜI MỞ ĐẦU Với tư cách phận cấu thành hệ công cụ quản lý kinh tế, kiểm toán ngày trở nên quan trọng cần thiết không quan quản lý chức nhà nước, mà nhà quản lý doanh nghiệp, nhà đầu tư Những thơng tin kiểm tốn cung cấp đáng tin cậy giúp cho Nhà Nước nhìn nhận, đánh giá, xử lý đắn vấn đề kinh tế nảy sinh, đồng thời làm sở cho nhà đầu tư, nhà quản lý đưa định kinh doanh Bởi nhà đầu tư đối tượng bên doanh nghiệp họ cần có thơng tin đáng tin cậy, lại gặp nhiều khó khăn việc tiếp cận trực tiếp thơng tin tài doanh nghiệp mà báo tài kiểm toán giúp nhà đầu tư yên tâm đầu tư Thông qua việc thực chức năng, nghiệp vụ mình, kiểm tốn viên giúp cho doanh nghiệp, tổ chức kinh tế biết khắc phục sai sót, vi phạm quản lý việc chấp hành sách, luật lệ kinh tế Nhà Nước Thêm vào kiện bật năm gần đây, Việt Nam gia nhập WTO, kinh tế nước ta có bước biến chuyển mới, ngành kiểm toán Việt Nam bước vào giai đoạn phát triển vượt bậc với nhiều khó khăn hội Do tình nay, cạnh tranh doanh nghiệp nước với doanh nghiệp nước đầu tư vào Việt Nam ngày trở nên khốc liệt Vì doanh nghiệp có xu hướng gian lận báo cáo tài nhằm phục vụ cho mục đích cá nhân doanh nghiệp làm tổn hại đến lợi ích cộng đồng Chính yếu tố khiến cho kiểm toán trở thành công việc không phần quan trọng bắt buộc công ty muốn niêm yết thị trường chứng khốn Và muốn có kết qủa sáng sủa Báo cáo tài mà nhiều thực chất khơng có công ty thường khai khống lợi nhuận để “làm đẹp” Báo cáo tài chính, mà yếu tố lợi nhuận phụ thuộc vào doanh thu chi phí Bằng việc “ sáng tạo” kế tốn, Các cơng ty làm cho Báo cáo tài sai lệch cách trọng yếu mà thường thấy khai tăng doanh thu tài sản, khai giảm chi phí cơng nợ đưa thơng tin thiếu trung thực khơng đầy đủ… Và cơng ty nâng cao lịng tin khách hàng, cổ đông thị trường công ty có vị trí vơ sáng sủa Từ thực trạng trên, em muốn tìm hiểu “Thủ tục phát gian lận sai sót trọng yếu qui trình kiểm tốn khoản mục doanh thu” để sau ứng dụng góp phần làm “trong sạch” Báo cáo tài Trang CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ GIAN LẬN VÀ SAI SÓT TRỌNG YẾU TRONG KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ THỦ TỤC ĐỂ PHÁT HIỆN CHÚNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Một số vấn đề gian lận sai sót khoản mục doanh thu 1.1.1 Khái quát doanh thu 1.1.1.1 Nội dung đặc điểm khoản mục doanh thu • Khái niệm “Doanh thu: Là tổng lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kì kế tốn, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.” (Trích: điều 03, VAS 14 “Doanh thu thu nhập khác”) • Nội dung  Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ giá trị hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp bán hay cung cấp kỳ Đối với doanh nghiệp đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, doanh thu không bao gồm thuế giá trị gia tăng  Các khoản giảm trừ doanh thu  Chiết khấu thương mại: khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn  Giảm giá hàng bán: khỏan giảm trừ cho người mua hàng hoá phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu  Giá trị hàng bán bị trả lại: giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán  Doanh thu doanh thu xác định sau doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, giá trị hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất tính doanh thu thực kỳ (nếu có) Đối với doanh nghiệp chịu thuế giá trị gia tăng theo Trang phương pháp trực tiếp, thuế giá trị gia tăng đầu tính vào doanh thu bán hàng sau đưa vào khoản giảm trừ để loại khỏi doanh thu • Đặc điểm  Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khoản mục trọng yếu báo cáo tài sở để người sử dụng đánh giá tình hình hoạt động quy mơ kinh doanh doanh nghiệp Do đó, doanh thu đối tượng nhiều sai phạm dẫn đến báo cáo tài bị sai lệch trọng yếu  Doanh thu có quan hệ mật thiết với lợi nhuận mà lợi nhuận tiêu quan trọng để xác định kết hoạt động kinh doanh, ảnh hưởng lớn đến mối quan hệ kinh tế phát sinh tương lai  Doanh thu nhiều đơn vị sở đánh giá kết thành tích nên có khả bị thổi phồng cao hạ thấp so với thực tế  Tại Việt Nam, doanh thu có quan hệ chặt chẽ, gắn liền với việc tính thuế giá trị gia tăng đầu ra, nguồn tạo lợi nhuận để xác định thuế thu nhập doanh nghiệp Nhà nước, nên có khả doanh thu bị khai thấp so với thực tế để tránh thuế  Doanh thu khoản mục quan trọng chủ yếu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, giúp người sử dụng đánh giá khả tạo lợi nhuận doanh nghiệp  Ngồi ra, khoản mục doanh thu cịn có đặc điểm bật có mối quan hệ chặt chẽ với khoản mục khác Bảng cân đối kế tốn (ví dụ như: khoản mục tiền, khoản mục nợ phải thu ) Vì thế, doanh thu khoản mục nhảy cảm hệ thống Báo cáo tài doanh nghiệp 1.1.1.2 Nguyên tắc điều kiện ghi nhận doanh thu • Nguyên tắc ghi nhận  Cơ sở dồn tích: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến doanh thu phải ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền Báo cáo tài lập sở dồn tích phản ảnh tình hình tài doanh nghiệp khứ, tương lai  Phù hợp: Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trước chi phí phải trả liên quan đến doanh thu kỳ Trang  Thận trọng: Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đốn cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện khơng chắn Ngun tắc thận trọng địi hỏi:  Khơng đánh giá cao giá trị khoản doanh thu  Doanh thu ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế • Điều kiện ghi nhận  Doanh thu bán hàng ghi nhận thoả mãn đồng thời điều kiện:  Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá cho người mua  Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hố người sở hữu hàng hoá quyền kiểm soát hàng hoá  Doanh thu xác định tương đối chắn  Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng  Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng  Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận thoả mãn đồng thời điều kiện:  Doanh thu xác định tương đối chắn Có nghĩa khơng thể xác định cách chắn doanh thu ghi nhận tương ứng với chi phí ghi nhận thu hồi  Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ  Xác định phần cơng việc hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế tốn  Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ 1.1.2 Gian lận sai sót khoản mục doanh thu 1.1.2.1 Khái quát gian lận sai sót • Khái niệm Trang  Gian lận: Là hành vi cố ý làm sai lệch thơng tin kinh tế, tài hay nhiều người Hội đồng quản trị, Ban giám đốc, nhân viên bên thứ ba thực hiện, làm ảnh hưởng đến Báo cáo tài Gian lận biểu dạng tổng quát sau:  Xuyên tạc, làm giả chứng từ, tài liệu liên quan đến Báo cáo tài  Sửa đổi chứng từ, tài liệu kế toán làm sai lệch Báo cáo tài  Biển thủ tài sản  Che dấu cố ý bỏ sót thơng tin, tài liệu nghiệp vụ kinh tế làm sai lệch Báo cáo tài  Ghi chép nghiệp vụ kinh tế không thật  Cố ý áp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp chế độ kế tốn, sách tài  Cố ý tính tốn sai số học  Sai sót: Là lỗi khơng cố ý có ảnh hưởng đến Báo cáo tài  Lỗi tính tốn số học ghi chép sai  Bỏ sót hiểu sai, làm sai khoản mục, nghiệp vụ kinh tế  Áp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp chế độ kế tốn, sách tài khơng cố ý ( Trích: điều 04,05 chuẩn mực VSA 240 “Gian lận sai sót”) • Phân biệt gian lận sai sót  Giống nhau: làm sai lệch thông tin, phản ánh sai thực tế Dù sai phạm khác trách nhiệm liên đới đến nhà quản lý  Khác  Về ý thức: gian lận hành vi có chủ ý, có tính tốn để biến thơng tin khơng có lợi cho doanh nghiệp thành có lợi để nhằm đạt mục đích vụ lợi, cịn sai sót khơng có  Mức độ tinh vi: gian lận tính tốn kĩ lưỡng, che dấu sau thực hiện, khó phát hiện, gian lận gắn với người quản lý cấp cao Cịn sai sót không tinh vi dễ bị phát Trang  Mức độ nghiêm trọng: gian lận trọng yếu sai sót lặp lại nhiều lần, quy mô lớn coi trọng yếu • Nguyên nhân dẫn đến gian lận sai sót Theo ISA 240 “THE AUDITOR’S RESPONSIBILITY TO CONSIDER FRAUD IN AN AUDIT OF FINANCIAL STATEMENTS” nguyên nhân dẫn đến gian lận sai sót là: Opportunities (Cơ hội), Incentives/Pressures (Động áp lực), Attitude/ Rationalizations (Cá tính/Thái độ) Cụ thể nguyên nhân dẫn đến gian lận sai sót  Gian lận: xúi giục, thời cơ, tính liêm khiết  Sai sót: trình độ chun môn, tâm lý, lối sống  Điều kiện để gian lận sai sót phát triển: quản lý quyền lực không tin tưởng cấp dưới, đánh giá kết thực dựa phương tiện ngắn hạn, lợi nhuận tiêu chuẩn để đánh giá thành cơng nhân viên • Những kiện làm tăng khả gian lận sai sót  Những vấn đề liên quan tới tính trực lực Ban giám đốc: Đó là những vần đề liên quan tới cấu tổ chức và việc quản lý quyền lực cũng lực của ban lãnh đạo, những yếu kém của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ và sự thay đổi nhân sự bộ máy (đặc biệt là bộ máy kế toán - nhân viên kế toán kế toán trưởng)  Các sức ép bất thường từ bên bên doanh nghiệp: Các sức ép liên quan tới những khó khăn chung của ngành nghề kinh doanh và những khó khăn của bản thân doanh nghiệp  Các sức ép từ bên ngoài cạnh tranh công ty ngành với doanh nghiệp, từ nhà đầu tư mặt tài  Sức ép lợi nhuận sức ép khả hoạt động liên tục doanh nghiệp, sức ép nhân viên kế tốn phải hồn tất báo cáo thời gian ngắn  Các kiện nghiệp vụ khơng bình thường: Các nghiệp vụ đột xuất xảy vào cuối niên độ hoặc nghiệp vụ có phương pháp xử lý kế tốn phức tạp  Những khó khăn liên quan đến thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp  Tài liệu kế tốn khơng đầy đủ khơng cung cấp kịp thời Trang  Có chênh lệch lớn sổ kế toán đơn vị với xác nhận bên thứ ba, mâu thuẫn chứng kiểm tốn, khơng giải thích thay đổi số hoạt động  Những nhân tố từ mơi trường tin học liên quan đến tình kiện nêu  Không lấy thông tin từ máy vi tính  Có thay đổi chương trình vi tính khơng lưu tài liệu, không phê duyệt không kiểm tra  Thơng tin, tài liệu in từ máy tính khơng phù hợp với báo cáo tài và có sự thay đởi từ mỡi lần in • Đối tượng gian lận  Khoản mục tiền, nợ phải thu Bảng cân đối kế toán  Khoản mục Lợi nhuận sau thuế Báo cáo kết hoạt động kinh doanh  Khoản mục Hàng tồn kho, Giá vốn hàng bán Bảng cân đối Báo cáo kết hoạt động kinh doanh  Các khoản mục khác có liên quan như: thuế TNDN, thuế GTGT đầu ra… 1.1.2.2 Trọng yếu mối quan hệ với gian lận sai sót • Khái niệm trọng yếu “ Trọng yếu thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thơng tin (một số liệu kế tốn) Báo cáo tài Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin thiếu tính xác thơng tin ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài Mức trọng yếu tuỳ thuộc vào tầm quan trọng tính chất thơng tin hay sai sót đánh giá hoàn cảnh cụ thể Mức trọng yếu ngưỡng, điểm chia cắt nội dung thơng tin cần phải có Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét phương diện định lượng lẫn định tính.” ( Trích chuẩn mực VSA 320 “ Trọng yếu” ) • Xác định mức trọng yếu Mục tiêu kiểm toán Báo cáo tài để kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán đưa ý kiến xác nhận xem Báo cáo tài có lập sớ chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh Trang trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng Việc xác định mức trọng yếu cơng việc xét đốn mang tính nghề nghiệp Kiểm tốn viên • Mối quan hệ với gian lận sai sót  Gian lận: Gian lận coi trọng yếu dù quy mơ có  Sai sót:  Khi lập kế hoạch kiểm tốn, Kiểm tốn viên phải xác định mức trọng yếu chấp nhận để làm tiêu chuẩn phát sai sót trọng yếu mặt định lượng Tuy nhiên, để đánh giá sai sót coi trọng yếu, Kiểm tốn viên cịn phải xem xét hai mặt định lượng định tính sai sót  Kiểm tốn viên cần xét tới khả có nhiều sai sót tương đối nhỏ tổng hợp lại có ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính, như: sai sót thủ tục hạch tốn cuối tháng trở thành sai sót trọng yếu, tiềm tàng sai sót tiếp tục tái diễn vào cuối tháng  Kiểm toán viên cần xem xét tính trọng yếu phương diện mức độ sai sót tổng thể Báo cáo tài mối quan hệ với mức độ sai sót chi tiết số dư tài khoản, giao dịch thơng tin trình bày Báo cáo tài  Nói chung Kiểm tốn viên cần phải xác định tính trọng yếu khi:  Xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán  Đánh giá ảnh hưởng sai sót 1.1.2.3 Mối quan hệ gian lận sai sót trọng yếu với rủi ro kiểm tốn • Khái niệm phân loại rủi ro kiểm toán  Khái niệm  “Rủi ro kiểm toán rủi ro Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp Báo cáo tài kiểm tốn cịn có sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm tốn bao gồm ba phận: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt, rủi ro phát hiện” (Trích điều 07 VSA 400 “Đánh giá rủi ro” )  Như rủi ro kiểm tốn xảy Báo cáo tài chứa đựng sai lệch trọng yếu Kiểm tốn viên lại nhận xét chúng Trang trình bày trung thực hợp lý Rủi ro xuất phát từ sai lệch tiềm ẩn Báo cáo tài vượt qua hệ thống kiểm sốt nội đơn vị không bị thử nghiệm Kiểm toán viên phát  “Đánh giá rủi ro kiểm toán: việc Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn xác định mức độ rủi ro kiểm tốn xảy cao hay thấp, bao gồm đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát Rủi ro kiểm toán xác định trước lập kế hoạch trước thực kiểm tốn” (Trích điều 08 VSA 400 “Đánh giá rủi ro” )  Kiểm toán viên chủ yếu dựa kinh nghiệm, kiến thức, hiểu biết khách hàng, dựa xét đốn chun mơn để đánh giá rủi ro  Phân loại  Rủi ro tiềm tàng: rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục Báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp có hay khơng có hệ thống kiểm soát nội  Rủi ro kiểm soát: rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục Báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội không ngăn ngừa hết không phát sửa chữa kịp thời  Rủi ro phát hiện: rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục Báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà q trình kiểm tốn, Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng phát • Mối quan hệ đến gian lận sai sót trọng yếu  Khi lập kế hoạch thực kiểm toán, Kiểm toán viên phải đánh giá rủi ro gian lận sai sót có, làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài phải trao đổi với Giám đốc (hoặc người đứng đầu) công ty gian lận sai sót quan trọng phát  Trên sở việc đánh giá rủi ro, Kiểm toán viên phải thiết lập thủ tục kiểm tốn thích hợp, xác lập mức trọng yếu cho gian lận sai sót xảy làm ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài nhằm đảm bảo gian lận sai sót phát Trang  Giữa mức trọng yếu rủi ro kiểm tốn có mối quan hệ tỉ lệ nghịch với Mức trọng yếu cao rủi ro kiểm tốn thấp ngược lại Vì thế, Kiểm tốn viên cần phải cân nhắc đến mối quan hệ xác định nội dung, phạm vi lịch trình thủ tục kiểm tốn cách thích hợp Khi rủi ro đánh giá cao, mức trọng yếu chấp nhận phải mức thấp, Kiểm tốn viên phải tăng thử nghiệm ngược lại  Tuy nhiên thực tế, rủi ro không phát hết sai phạm trọng yếu gian lận thường cao rủi ro không phát hết sai phạm trọng yếu sai sót, gian lận thường kèm với hành vi cố ý che dấu gian lận  Vì thế, địi hỏi q trình kiểm tốn, Kiểm tốn viên phải có thái độ hồi nghi mang tính nghề nghiệp, phải ln ý thức tồn tình dẫn đến sai sót trọng yếu Báo cáo tài 1.1.2.4 Những gian lận sai sót phổ biến khoản mục doanh thu  Doanh nghiệp chưa xác định chắn hàng tiêu thụ khơng có phiếu xuất kho phiếu giao hàng…nhưng lại ghi nhận doanh thu nợ phải thu  Kế tốn bỏ sót ghi nhận doanh thu nợ phải thu vào sổ sách có chứng từ chứng minh hàng tiêu thụ  Việc lập hoá đơn sai ghi nhận sai số tiền ghi nhầm tỷ giá hối đối lập hố đơn sai tính tốn sai sử dụng đơn giá không với bảng giá lập không lập bảng giá để làm sở tính tiền hố đơn  Kế tốn ghi nhận doanh thu khơng niên độ, thường vào ngày cuối niên độ: có doanh thu phát sinh vào cuối niên độ ghi vào niên độ ngựơc lại, hạch toán doanh thu phát sinh niên độ mà ghi nhận vào niên độ kiểm toán  Các nghiệp vụ giảm trừ doanh thu phát sinh niên độ khơng ghi nhận thực tế có phát sinh Ví dụ nghiệp vụ hàng bán bị trả lại: có biên trả lại hàng với hoá đơn trả hàng khách hàng kế toán khơng hạch tốn  Nghiệp vụ hàng bán bị trả lại giảm giá hàng bán bị tính tốn sai nhầm tỷ giá q trình tính bị bỏ sót khoản doanh thu  Cũng nghiệp vụ ghi nhận doanh thu nghiệp vụ ghi nhận khoản giảm trừ doanh thu không ghi nhận niên độ 1.2 Mục tiêu kiểm toán thủ tục để phát gian lận sai sót khoản mục doanh thu Trang 10  Trong kinh tế thị trường ngày nay, với áp lực lợi nhuận, việc chạy theo tiêu doanh số doanh nghiệp không tránh khỏi Do gian lận thổi phồng doanh thu phổ biến, đồng thời có gian lận giấu bớt doanh thu nhằm trốn thuế  Trên thực tế trường hợp gian lận xảy nhiều số hạn chế riêng biệt ngành kiểm tóan hành vi gian lận ngày tinh vi hợp pháp hóa nên dù áp dụng hầu hết thủ tục kiểm tóan khơng thể phát hết gian lận 2.2.3.2 Sai sót  Ngịai gian lận sai sót kế tóan viên làm ảnh hưởng sai lệch trọng yếu khoản mục, đặc biệt doanh thu Những sai sót thường phát khỏan mục doanh thu khách hàng D&T là:  Sai số, tính tóan sai, nhập số liệu không khớp, cộng dồn không  Bỏ sót doanh thu khơng ghi qn hay ghi nhầm doanh thu hai lần  Ghi nhầm đơn giá bán làm cho số tiền hóa đơn lệch so với sổ sách  Ghi nhận doanh thu sai số tiền sổ sách bất cẩn  Phân lọai doanh thu khơng trình độ người kế tóan hay sai sót q trình hạch tóan  Vì hành vi sai sót thường khơng cố ý khơng giấu giếm nên kiểm tóan viên dễ dàng tìm thấy Ngày nay, kinh tế thi trường ngày phát triển, lượng giao dịch công ty ngày nhiều việc phát sinh nhiều nghiệp vụ lạ, làm cho cơng việc người kế tóan khó khăn nên sai sót dẫn đến khơng tránh khỏi  Trong q trình kiểm tốn, đơi người kiểm tóan viên xem gian lận thái độ hợp tác khách hàng mối quan hệ lâu dài nên xem sai sót Sai sót chủ yếu phát sai sót ghi chép sổ sách trình độ người kế tóan nghiệp vụ xảy 2.2.4 Ví dụ minh họa Việc áp dụng thủ tục kiểm tốn cơng ty D&T nhằm phát gian lận sai sót tuỳ thuộc vào loại hình doanh nghiệp kinh nghiệm cuả kiểm tốn viên, nhìn chung thủ tục hứơng đến quy trình chung soạn thảo Trang 38  Ví dụ 1: Khách hàng: Cơng ty ABC Trụ sở chính: 36 Bạch Đằng, Phường 4, thị xã Trà Vinh, tỉnh Trà Vinh Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 5803000019 Ngành nghề kinh doanh: Kinh doanh mặt hàng thủy hải sản  Khi kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ năm 2008, để đảm bảo doanh thu ghi nhận niên độ, Kiểm toán viên thực thục tục kiểm tra chi tiết: Chọn 15 hóa đơn xuất cuối năm 2008 15 hóa đơn đầu năm 2009 để kiểm tra việc xuất hàng ghi nhận giá vốn có hợp lý khơng  Kiểm tốn viên nhận thấy Hóa đơn xuất ghi nhận doanh thu, giá vốn chưa ghi nhận, chưa xuất kho giao hàng cho khách Số Hóa đơn 55870 55968 55969 Tổng cộng Ngày Hóa đơn 39807 39812 39813 Trị giá hàng bán 40.000.000 50.000.000 60.000.000 150.000.000 Ngày xuất kho giao hàng 39818 39820 chưa giao hàng  Khi Kiểm tốn viên vấn kế tốn cho khách hàng chưa có điều kiện lưu trữ hàng nên chưa lấy hàng lúc mua mà gửi lại công ty Và thỏa thuận không lưu lại chứng từ  Kiểm toán viên sau đối chiếu sổ chi tiết doanh thu nhận thấy khách hàng mới, lần đầu giao dịch với công ty nên chưa đảm bảo điều kiện ghi nhận doanh thu kì Vả lại, theo nguyên tắc phù hợp, ghi nhận doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng nên năm 2008 chưa ghi nhận giá vốn khơng ghi nhận doanh thu  Từ lập luận Kiểm toán viên đề nghị điều chỉnh giảm doanh thu sau: Nợ 511 Nợ 33311 Có 131 200.000.000 20.000.000 220.000.000  Ví dụ Khách hàng: Cơng ty XYZ Trang 39 Trụ sở chính: Số Trần Văn Ơn, Phú Hịa, Thị xã Thủ Dầu Một, Bình Dương Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 4603000231 Ngành nghề kinh doanh: Xây dựng, tư vấn đầu tư  Khi kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ năm 2008, Kiểm toán viên tiến hành thủ tục phân tích: So sánh biến động doanh thu qua tháng với bảng kêThuế GTGT hàng tháng Tháng 10 11 12 Tổng 5% 20.156.286 14.895.238 24.223.810 16.261.905 25.238.095 13.647.620 25.790.477 19.947.621 22.572.384 17.190.094 10.266.662 74.427.548 284.617.74 10% 6.991.625.179 11.352.780.199 5.950.501.484 12.884.887.820 7.701.122.256 11.142.353.338 6.291.718.760 10.470.165.022 8.607.025.607 10.789.776.500 12.468.840.392 25.747.766.773 130.398.563.33 Tổng Sổ 511 Chênh lệch 7.011.781.465 6.859.600.071 152.181.394 11.367.675.437 10.281.902.937 1.085.772.500 5.974.725.294 5.961.543.476 13.181.818 12.901.149.725 12.871.422.452 29.727.273 7.726.360.351 7.709.178.529 17.181.822 11.156.000.958 11.125.955.504 30.045.454 6.317.509.237 5.866.810.705 450.698.532 10.490.112.643 6.233.343.552 4.256.769.091 8.629.597.991 8.419.380.142 210.217.849 10.806.966.594 10.805.298.174 1.668.420 12.479.107.054 12.479.107.054 25.822.194.321 25.740.656.721 81.537.600 130.683.181.07 124.354.199.317 6.328.981.753  Kiểm toán viên đối chiếu với sổ chi tiết thấy khoản chênh lệch khoản thu nhập khác  Qua bảng phân tích Kiểm tốn viên nhận thấy doanh thu tháng 12 cao hẳn so với tháng khác Với kinh nghiệm hiểu biết Kiểm tốn viên nhận thấy điều hợp lý khách hàng cơng ty xây dựng nên cuối năm có nhiều cơng trình tốn kế tốn vào Biên toán để lên doanh thu  Nhưng kiểm tra hồ sơ ghi nhận doanh thu năm 2009 phát có Biên tốn cơng trình ngày 31/12/2008 với số tiền 1.700.000.000 lại ghi nhận vào doanh thu năm 2009  Kiểm toán viên vấn kế toán biết sang đến năm 2009 kế toán nhận Biên toán này, kế tốn chốt sổ lập Báo cáo tài chính, nên sang năm 2009 kế tốn kết chuyển giá vốn ghi nhận doanh thu cơng trình Trang 40  Doanh thu phải ghi nhận theo vào thời điểm phát sinh, Kiểm toán viên đề nghị điều chỉnh tăng doanh thu đồng thời tăng giá vốn năm 2008  Doanh thu Nợ 131 Có 511 Có 333 1.870.000.000 1.700.000.000 170.000.000  Giá vốn Nợ 632 Có 154 1.000.000.000 1.000.000.000 Trang 41 CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 3.1 Nhận xét 3.1.1 Nhận xét chung Công ty 3.1.1.1 Ưu điểm  Trong xu ngày có nhiều cơng ty kiểm tốn tư nhân thành lập, với kiện Việt Nam thức trở thành thành viên tổ chức thương mại giới WTO tạo nhiều hội thách thức kinh tế nước ta nên cạnh tranh công ty trở nên gay gắt trước Với việc chủ động đánh giá khả có với mục đích cung cấp cho khách hàng dịch vụ tốt phù hợp với lực công ty nên tạo chỗ đứng vững ngành kiểm toán Việt Nam  Với thời gian hoạt động ngắn vài năm, Cơng ty TNHH Kiểm tốn & D&T không ngừng phát triển, tạo tin tưởng tín nhiệm khách hàng chất lượng kiểm tốn song hành với lợi ích khách hàng, ln đặt lợi ích quyền lợi khách hàng lên hàng đầu, tận tâm phục vụ khách hàng với tinh thần trách nhiệm cao tiêu chí đặt từ ngày đầu bước vào q trình hoạt động cơng ty  Bên cạnh đó, với sách phấn đấu hạ thấp mức phí kiểm tốn cho khách hàng so với mức phí thực tế thị trường khơng ngừng nâng cao chất lượng kiểm tốn cơng tác tư vấn cho khách hàng giúp công ty sớm có khối lượng khách hàng đáng kể sau vài năm gia nhập vào đội ngũ công ty kiểm toán hoạt động Việt Nam  Công ty hợp tác với chuyên viên lĩnh ngành nghề kế tốn, kiểm tốn, tài chính, thuế,… Hiện nay, D&T có hợp tác với đối tác kế toán & kiểm toán người Malaysia, Singapore, … để học hỏi tìm kiếm hội làm việc thị trường kiểm toán hội nhập Việt Nam  Cơng ty bước hồn thiện quy trình kiểm tốn theo u cầu chuẩn mực kiểm tốn D&T xây dựng chương trình kiểm toán chung doanh nghiệp sản xuất, doanh nghiệp thương mại, doanh nghiệp xây lắp, ngồi cơng ty bước hồn thiện quy trình kiểm tốn riêng cho ngân hàng, cho khoản mục cụ thể dựa chuẩn mực kiểm toán kinh nghiệm kiểm tốn viên, cơng ty ban hành quy định hướng dẫn chung cho trình kiểm toán, giúp kiểm toán viên làm việc thuận tiện hiệu hơn, đảm bảo rủi ro kiểm toán mức độ định Trang 42  Hồ sơ kiểm toán xếp cách khoa học dễ tham chiếu, có nhiều loại giấy tờ làm việc phù hợp với mục đích sử dụng Kiểm tốn viên  Khơng khí làm việc phịng kiểm tốn – Kiểm tốn viên, trưởng phịng nhân viên hoà đồng vui vẻ, người trước ln giúp đỡ bảo tận tình cho người sau  Các dịch vụ D&T cung cấp ngày đa dạng, phong phú chun mơn hố tạo thêm nhiều lựa chọn cho khách hàng  Công ty xây dựng cho quy trình kiểm tốn tương đối hồn chỉnh dựa phối hợp chuẩn mực kiểm toán quốc tế Việt Nam, tài liệu đào tạo  Hiện Công ty nâng cấp, xây dựng, sửa chữa lại trụ sở nhằm mở rộng quy mơ hoạt động cơng ty nói chung lĩnh vực kiểm tốn nói riêng ngày lớn mạnh để bước khẳng định tên tuổi ngành kiểm tốn Đồng thời cơng ty dự định mở thêm Chi nhánh Hà Nội, Thành phố lớn tỉnh lân cận nhằm đáp ứng nhu cầu kiểm toán ngày nhiều Việt Nam  Sự vững vàng kiểm toán viên kế toán trưởng dày dạn kinh nghiệm lĩnh vực kế tốn, tài chính, tư vấn… cộng với ham học hỏi đội ngũ kiểm toán viên trẻ nên đảm bảo kế hoạch đề cho kiểm tốn  Cơng ty có đội ngũ Kiểm tốn viên Cộng tác viên có trình độ, tận tâm, giàu kinh nghiệm, có tinh thần làm việc nghiêm túc, ham học hỏi, ln đồn kết giúp đỡ lẫn cơng việc sống Họ người có lực chun mơn cao đào tạo từ Trường Đại học Tài kế tốn, Trường Đại Học Ngân Hàng, Trường Đại Học Luật,… có chứng kiểm tốn viên Bộ Tài Chính tổ chức thi cấp Đồng thời Cơng ty cịn thường xuyên tổ chức buổi tập huấn nâng cao trình độ nhân viên, điều giúp Kiểm tốn viên trợ lý kiểm tốn có nhiều hội học tập, học hỏi thêm nhiều kinh nghiệm, nắm bắt thông tin kịp thời, nâng cao lực trao đổi nghề nghiệp kiểm toán Tất yếu tố tạo nên hiệu chất lượng kiểm tốn  Các nhân viên cơng ty thường xuyên nghiên cứu tài liệu, sách ngồi nước để nâng cao lực chun mơn Mỗi nhân viên cập nhật hàng ngày thơng tư, sách kiểm tốn, kế tốn nhà nước qua hệ thống mạng máy tính Công ty Việc cập nhật văn pháp luật coi trọng, qua Kiểm tốn viên nắm vững chế độ sách nhà nước, thực cơng việc kiểm tốn với chất lượng cao Qua đó, Cơng ty ngày khẳng định đựơc vị trí thị trường kiểm tốn Việt Nam  Ngồi ra, đội ngũ Kiểm tốn viên D&T khéo léo giao tiếp, ln có thái độ vui vẻ hoà nhã với khách hàng, cộng với nhiệt tình nên Cơng ty trì nhiều hợp đồng kiểm toán nhiều năm liên tục tiếp nhận khách hàng Trang 43  Hiện nay, Công ty bước cố gắng hồn thiện cơng tác kiểm tốn thơng qua việc thường xuyên tổ chức chương trình bồi dưỡng, đào tạo, tạo điều kiện cho nhân viên nâng cao trình độ chun mơn kỹ nghề nghiệp, tiến tới xây dựng quy trình kiểm tốn chặt chẽ, hiệu  Ban lãnh đạo công ty kiểm toán sức tạo điều kiện thuận lợi hỗ trợ việc dìu dắt hương dẫn đội ngũ nhân viên vừa tốt nghiệp từ trường đào tạo chuyên ngành Kế toán - Kiểm toán, giúp họ sớm nắm bắt quy trình thực tế cơng tác kiểm tốn Chính việc làm thiết thực tạo tiền đề vững cho Kiểm toán viên này, giúp họ sớm hịa nhập vào mơi trường kiểm tốn đầy khó khăn thử thách trước mắt đồng thời góp phần tạo tiềm lực cho Công ty phát triển sau  Ngồi ra, Ban lãnh đạo cơng ty xây dựng kế hoạch chương trình cho hợp đồng kiểm toán cụ thể, hoạch định chiến lược kiểm tốn rõ ràng, với chương trình kiểm tốn cụ thể cho khoản mục Tất điều thể “Hồ sơ kiểm tốn” Hồ sơ kiểm toán tổ chức cách khoa học, xếp theo trình tự từ tổng hợp đến chi tiết, có ký hiệu rõ ràng cho khoản mục tạo điều kiện kiểm tra đối chiếu tài liệu, khai thác, tìm kiếm thơng tin cách dễ dàng  Mặt khác, công ty dần hồn thiện hệ thống máy tính xách tay cho nhân viên, tạo điều kiện cho nhân viên thực công việc thuận lợi  Việc phân công kiểm tốn viên thành nhóm giúp cho việc quản lý, theo dõi hoạt động khách hàng chặt chẽ hơn, làm giảm rủi ro tiềm tàng kiểm toán Khơng khí làm việc Cơng ty khơng căng thẳng mức mà gần gũi, hoà đồng vui vẻ tạo cho nhân viên có tâm lý làm việc thoải mái hơn, hiệu 3.1.1.2 Nhược điểm Bên cạnh ưu điểm trên, cơng ty cịn có hạn chế như:  Trong tình hình kinh tế nước ta ngày phát triển làm xuất thêm nhiều cơng ty kiểm tốn nước lẫn cơng ty kiểm tốn có tên tuổi nước ngồi, với đội ngũ nhân viên đơng đảo có nhiều kinh nghiệm cơng ty phải sớm có sách phù hợp để quảng bá khả tên tuổi thương trường hoạt động mặc nâng cao chất lượng kiểm tốn, uy tín cơng ty để hoạt động hiệu mơi trường cạnh tranh gây gắt  Vì đời có phần đời muộn so với cơng ty kiểm tốn khác, đội ngũ nhân viên nịng cốt cịn Điều tạo hạn chế khơng đáng có cho cơng ty khối lượng cơng việc kiểm tốn ngày gia tăng Cơng ty cần có sách thích hợp nhằm thu hút thêm người có lực, tận lực với nghề gia nhập vào công ty để khắc phục tình trạng thiếu nhân lực, góp phần Ban lãnh đạo công ty để bước đưa công ty đồng hành với cơng ty kiểm tốn có tên tuổi nước Trang 44  Công ty xây dựng chương trình kiểm tốn chung, chưa xây dựng cho chương trình kiểm tốn cụ thể cho loại hình doanh nghiệp với quy mơ khác Điều làm giảm nét đặc trưng riêng loại hình ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn  Kiểm tốn viên thường khơng thực thử nghiệm kiểm soát để đánh giá hệ thống kiểm soát nội trước vào kiểm tra chi tiết phần mà thường lồng vào q trình kiểm tốn, Kiểm tốn viên gặp rủi ro phát lúc kiểm toán cơng ty kiểm tốn kiểm tốn lần đầu Khi bỏ qua thử nghiệm Kiểm toán viên phải tăng cường thử nghiệm bản, làm cho khối lượng công việc tăng lên  Công ty chưa có quy định việc xác định mức trọng yếu, kỹ thuật chọn mẫu mức sai sót chấp nhận Khi thực kiểm toán, tùy theo doanh nghiệp cụ thể mà Kiểm toán viên ước lượng tiêu Vì vậy, Kiểm tốn viên khó xác định thời gian, trình tự, phương pháp thực hiện, thiếu đảm bảo tính hợp lý kết luận đưa  Giai đoạn thiết kế thực thử nghiệm kiểm sốt khơng có mơ hình chung hay cách thức, trình tự rõ ràng mà thường kết hợp với trình thực thử nghiệm chương trình kiểm tốn cơng ty; khó hướng dẫn cho nhân viên tập Kiểm tốn viên vào nghề thơng hiểu giai đoạn theo trình tự định  Việc áp dụng quy trình cịn nhiều điểm chưa thống kiểm toán viên Việc áp dụng thử nghiệm gì, mức độ cịn phụ thuộc vào kinh nghiệm Kiểm toán viên, thiếu sót xảy  Công ty chưa sử dụng lưu đồ chu trình kế tốn tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khách hàng  Chương trình kiểm tốn cơng ty soạn thảo chung chung, chưa vào chi tiết Vì vậy, việc áp dụng bước quy trình chưa thống thất Cùng mục tiêu, khoản mục kiểm toán viên lại có cách làm khác Điều gây khó khăn cho kiểm tốn viên phụ kiểm tốn viên vào nghề  Cơng ty chưa có chương trình kiểm tốn thiết kế riêng cho loại hình doanh nghiệp Điều gây khó khăn thực kiểm tốn loại hình doanh nghiệp khơng quen thuộc có đặc thù sản xuất kinh doanh lạ  Bên cạnh đó, Cơng ty chưa lên lịch trình kiểm tốn cách thích hợp dẫn đến tình trạng kiểm tốn viên q bận rộn vào mùa kiểm toán, làm cho việc thực kiểm tốn có khả bị giảm hiệu 3.1.2 Nhận xét thủ tục phát gian lận sai sót trọng yếu qui trình kiểm tốn doanh thu chi phí Trang 45 3.1.2.1 Ưu điểm  Mặc dù thành lập vài năm Công ty kiểm tốn D&T xây dựng cho chương trình kiểm tốn với thủ tục phân tích thủ tục kiểm tốn chi tiết có kết hợp với hướng dẫn chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán Quốc tế, với trình độ nghiệp vụ cao, có nhiều kinh nghiệm đội ngũ Kiểm toán viên giúp cho việc phát gian lận sai sót khoản mục mang lại hiệu cho công việc  Chương trình kiểm toán của công ty được hình thành từ quá trình nắm bắt thực tế của doanh nghiệp Việt Nam, đó dễ dàng cho các Kiểm toán viên nắm bắt được yêu cầu, mục tiêu của chương trình  Do tính chất quan trọng khoản mục doanh thu, đặc biệt doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh nên tiến hành kiểm toán, Kiểm toán viên tiến hành chi tiết, thận trọng, giảm thiểu rủi ro xảy  Các thủ tục thực kiểm toán đầy đủ để phát gian lận sai sót trọng yếu số liệu khách hàng, thoả mãn mục tiêu chương trình kiểm tốn mà cơng ty đề ra: Phát sinh, đầy đủ, ghi chép xác, đánh giá, trình bày cơng bố Các thử nghiệm chi tiết kiểm tốn viên thỗ mãn đầy đủ mục tiêu đề như: Tính xác số liệu, hữu, chia cắt niên độ, đánh giá, trính bày cơng bố,  Ngoài thủ tục thường áp dụng, số Kiểm tốn viên cịn thiết kế thủ tục bổ sung phù hợp, linh hoạt với tình hình thực tế khách hàng để đưa kết luận xác cho Báo cáo tài  Cơng ty D&T xây dựng quy trình kiểm tốn khoản tương đối đầy đủ thủ tục phân tích thử nghiệm phù hợp với trình độ nghiệp vụ cao, có nhiều kinh nghiệm đội ngũ kiểm toán viên giúp cho việc phát gian lận sai sót khoản mục mang lại hiệu cho công việc Trên sở tạo độ tin cậy cao cho mục tiêu kiểm toán doanh thu tiền đề vững cho việc đưa kết luận cho Báo cáo xác 3.1.2.2 Nhược điểm  Những thủ tục kiểm tốn cơng ty tương đối đầy đủ việc phát gian lận sai sót Tuy nhiên cơng ty quan tâm đến vấn đề tìm hiểu kiểm sốt nội đơn vị kiểm toán trước tiến hành kiểm toán, đơi mang tính hình thức, phần lớn dựa vào xét đốn Nhưng đơi lúc xét đốn mang tính chủ quan Do hạn chế khách quan, Kiểm tốn viên khơng dựa vào hệ thống kiểm soát nội khách hàng; vậy, Kiểm toán viên bỏ qua hội nghiên cứu hệ thống kiểm soát nhằm cung cấp dịch vụ tư vấn thêm thoả thuận hợp đồng Trang 46  Trước thực kiểm tốn cơng ty D&T có thực kiểm soát nội khách hàng chủ yếu cách vấn người có liên quan Do đó, q trình thực hiện, kiểm tốn viên khơng tiến hành tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm soát mà phần lớn tuỳ thuộc vào cách suy đốn chủ quan thơng qua vấn trực tiếp mà khơng tiến hành kiểm sốt lại khách hàng trình bày  Quá trình tìm hiểu hệ thống kiểm sốt cho phép sử dụng cơng cụ như: bảng câu hỏi, bảng tường thuật, mẫu lưu đồ nhằm cô đọng lại thông tin thu thập Các công cụ xem thủ tục chứng minh cho hiểu biết kiểm toán viên hệ thống kiểm sốt Tuy nhiên, chúng khơng Kiểm toán viên tận dụng triệt để, dẫn đến hiệu mang lại khơng cao kiểm tốn viên có ý sâu tìm hiểu ngun tắc, chế kiểm sốt khách hàng  Tuy Cơng ty có tiến hành đánh giá mức trọng yếu cho khoản mục chưa có hướng dẫn để nhận biết sai phạm thường gặp, thống kê sai phạm mang tính nguyên tắc  Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục khơng Kiểm tốn viên vận dụng vào việc xác định đối tượng cần kiểm tra chi tiết hay việc chọn mẫu phù hợp (đối với thử nghiệm sử dụng kỹ thuật chọn mẫu) điều gây lãng phí thời gian, làm gia tăng rủi ro lấy mẫu  Kiểm toán viên ln đánh giá rủi ro kiểm sốt tối đa, đó, rủi ro phát chấp nhận phải hạn chế mức thấp tức gia tăng phạm vi kiểm tra chi tiết nhằm đạt mục tiêu rủi ro kiểm tốn mức chấp nhận  Đối với khách hàng có hệ thống kiểm soát nội tương đối tốt, sau đánh giá sơ rủi ro kiểm soát, Kiểm toán viên khơng thực thử nghiệm kiểm sốt để chứng minh cho việc đánh giá ban đầu, đầu tư nhiều thời gian vào kỹ thuật kiểm tra chi li số dư, loại nghiệp vụ Cách lựa chọn không mang lại hiệu  Các thủ tục phân tích sử dụng Cơng ty cịn mang tính cục bộ, cụ thể, Kiểm tốn viên khơng sử dụng loại thủ tục phân tích với đặc trưng: dùng thông tin cuả đơn vị ngành để so sánh thơng tin nội bộ, tìm hiểu mối liên hệ thơng tin tài thơng tin phi tài  Việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu - cụ thể doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Cơng ty cịn hạn chế Tuy công ty phổ biến thủ tục với Kiểm toán viên chương trình bồi dưỡng định kì việc tính tỷ số như: “Tỷ lệ lãi gộp theo tháng” để xác định biến động bất thường sử dụng số Kiểm toán viên  Việc áp dụng thủ tục phân tích q trình kiểm tốn cơng ty D&T coi trọng Phấn lớn Kiểm toán viên thường sử dụng thử nghiệm chi tiết để đạt chứng kiểm toán Mặc dù thử nghiệm chi tiết có độ tin cật cao song lại Trang 47 mang tính cục Nghĩa kiểm toán viên kiểm tra tài khoản biết tài khoản mà thơi Vì vậy, kiểm tốn viên khó có sự hiểu biết toàn diện sâu sắc hoạt động doanh nghiệp Hơn nữa, việc sử dụng thử nghiệm chi tiết nhiều tốn thời gian công sức so với việc vận dụng thủ tục phân tích Vì tài khoản khơng trọng yếu, thủ tục phân tích phương thức thu thập chứng cần thiết Cịn tài khoản khác có giảm bớt thử nghiệm chi tiết thủ tục phân tích cho thấy khoản mục cần kiểm tra tương đối hợp lý  Khi sử dụng thủ tục phân tích, Kiểm tốn viên có khuynh hướng xem xét biến động bất thường ( xét thân tiêu), không lưu ý kiểm tra mối quan hệ với loại tỷ số khác  Khi thực so sánh doanh thu kỳ với kỳ trước, Kiểm tốn viên có xu hướng xem qua lượt giải thích chênh lệch, biến động khơng xuất phát từ dự đốn  Phần lớn trường hợp, kiểm tốn viên khơng thực việc đánh giá rủi ro kiểm soát nên thường áp dụng phương pháp kiểm toán chi tiết số dư khoản mục Báo cáo tài chính-trong có khoản mục doanh thu Cơng ty thường sử dụng thử nghiệm chi tiết phương pháp trọng tâm, xuyên suốt trình thực kiểm tốn Do đó, thường đầu tư nhiều thời gian vào kỹ thuật kiểm tra chi li số dư, loại nghiệp vụ  Mặc dù công ty xây dựng quy trình quy định cụ thể việc đánh giá mức trọng yếu rủi ro kiểm soát mức trọng yếu dùng chung cho tổng thể mà khơng có chi tiết cho khoản mục Do đó, tiến hành kiểm tốn khoản mục doanh thu, kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán viên thường phụ thuộc vào xét đoán chủ quan, chọn 50% tổng giá trị doanh thu năm làm mẫu kiểm, điều dẫn đến kết bị thiên lệch Vì vậy, rủi ro lấy mẫu xảy ra, đặc biệt khách hàng có số lượng nghiệp vụ nhiều giá trị nghiệp vụ lớn  Trong trình kiểm tốn doanh thu, xét thấy có biến động bất thường, kiểm toán viên đối chiếu với phần hành có liên quan mà khơng đối chiếu từ thực thử nghiệm so sánh đơn giá, số lượng hoá đơn với chứng từ có liên quan như: phiếu xuất kho, phiếu giao hàng…  Mặt khác, có số kiểm tốn viên khơng có thái độ hồi nghi nghề nghiệp thực kiểm tốn mà thơng qua vấn kế tốn để giải thích biến động bất thường xảy Điều dễ dẫn đến Kiểm tốn viên bỏ sót việc phát gian lận sai sót xảy ra, vơ tình làm cho Báo cáo tài chình khơng trình bày trung thực hợp lý  Chương trình kiểm toán doanh thu hay thủ tục áp dụng nhằm phát gian lận sai sót cơng ty lập chung cho doanh thu bán hàng cung cấp dịch Trang 48 vụ, doanh thu tài mà khơng lập thành chương trình riêng cho loại cụ thể Điều gây khó khăn cho kiểm toán viên phụ kiểm toán viên vào nghề 3.2 Kiến nghị 3.2.1 Tình hình chung Cơng ty  Cơng ty nên tuyển dụng thêm Kiểm tốn viên để bổ sung thêm vào đội ngũ kiểm toán viên công ty, tạo điều kiện cho trợ lý kiểm tốn viên học tập để hồn thành chứng nhận kiểm tốn viên, hồn thiện chương trình kiểm tốn để đáp ứng nhu cầu kiểm tốn ngày tăng doanh nghiệp, cơng ty tăng cường sức cạnh tranh công ty thị trường kiểm tốn có nhiều hội thách thức  Chương trình kiểm tốn bảng kê tập hợp thủ tục kiểm tốn Vì chương trình kiểm tốn phải thiết lập khác khách hàng khác  Công ty nên soạn thảo chi tiết chương trình kiểm tốn cho khoản mục, bao gồm thủ tục phân tích, thử nghiệm chi tiết áp dụng q trình thực kiểm tốn Từ quy trình thống khắc phục khác thực chương trình kiểm tốn kiểm tốn viên khác nhau, giúp Kiểm toán viên phụ Kiểm toán viên vào nghề dễ nắm bắt thực tốt  Ngồi ra, cơng ty cần lên lịch trình kiểm tốn cách thích hợp hơn, đừng để kiểm toán viên bận rộn vào mùa kiểm tốn, dễ dẫn đến sai sót việc đưa định cho Báo cáo kiểm tốn  Cơng ty cần soạn thảo chương trình kiểm tóan thiết kế riêng cho loại hình doanh nghiệp kiểm tốn phổ biến cơng ty như: doanh nghiệp dịch vụ, tư vấn; doanh nghiệp xây lắp;  Lãnh đạo công ty nên quan tâm đến công tác tăng cường trao đổi với đối tác có kinh nghiệm lâu năm lĩnh vực kiểm tốn – kế toán Và cần ý đến sách đãi ngộ người có lực làm nịng cốt cho việc xây dựng vững tương lai 3.2.2 Các thủ tục áp dụng  Khi bắt đầu thực kiểm toán, Kiểm toán viên nên đánh giá rủi ro kiểm soát nhằm hạn chế rủi ro xảy  Cơng ty nên lập bảng quy định mức độ rủi ro tính trọng yếu khoản mục để kiểm tốn viên dễ phân tích xác định cỡ mẫu hợp lý cho khoản mục Hoặc Cơng ty trang bị thêm phầm mềm với chức tự động xác lập mức trọng yếu tự động xác định cở mẫu Trang 49  Về phương pháp chọn mẫu, việc chọn mẫu số tiền lớn có ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính, Kiểm tốn viên cần chọn mẫu ngẫu nhiên vài nghiệp vụ có số tiền nhỏ để kiểm tra  Trong q trình kiểm tốn mà Kiểm toán viên thực việc đánh giá khoản mục, Kiểm toán viên nên thực thủ tục phân tích cho đối tượng đó, mở rộng khơng so sánh năm mà nên so sánh thêm với tiêu bình quân ngành (kỳ thu tiền bình qn…), cần thiết so sánh với kế hoạch đơn vị (nếu có)  Đối với doanh nghiệp có quy mơ vừa nhỏ, Kiểm tốn viên nên dùng bảng câu hỏi, quan sát vấn đem lại hiệu cao Còn doanh nghiệp có quy mơ lớn, hệ thống kiểm sốt nội hoạt động có hiệu kiểm tốn viên cần dùng lưu đồ, sơ đồ bảng câu hỏi để có nhìn tổng qt hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp nhằm phát yếu hệ thống kiểm soát nội  Kiểm toán viên nên tăng cường sử dụng thủ tục phân tích, thủ tục mang lại hiệu đáng kể trình thu thập chứng kiểm toán cụ thể  Trong giai đoạn lập kế hoạch, qua thủ tục phân tích ban đầu, Kiểm tốn viên đánh giá sơ tình hình kinh doanh khách hàng, dự đốn khoản mục có khả xảy rủi ro cao  Trong trình thực thử nghiệm chi tiết, Kiểm tốn viên phải tốn nhiều thời gian công sức để kiểm tra chi tiết số liệu kế toán, đối chiếu hố đơn chứng từ để tìm gian lận sai sót nhằm đảm bảo hợp lý số liệu báo cáo tài Để Kiểm toán viên, đặc biệt kiểm toán viên chưa có kinh nghiệm hoạt động kiểm tốn, tiết kiệm thời gian nhận dạng sai phạm, dự đoán rủi ro tiềm ẩn liên quan đến khoản mục Công ty nên nghiên cứu sai phạm thường gặp khoản mục doanh thu thu nhập khác để Kiểm toán viên tham khảo  Khi bắt đầu kiểm toán, Kiểm toán viên nên xem xét giấy phép kinh doanh đơn vị kiểm toán xem xét kĩ phân loại doanh thu theo tiểu khoản để ý đến loại hình khác biệt Có thể hỏi thăm đơn vị kiểm toán trước bắt đầu tiến hành cơng việc kiểm tốn  Kiểm tốn viên cần xem xét khoản thu nhập có tính chất định kì (nhưng thường ý đến doanh thu hoạt động tài chính), đồng thời phải ghi nhận chi tiết khoản doanh thu Cần tham khảo báo cáo kiểm toán năm trước ý kiến kiểm toán viên trước  Đối với doanh nghiệp sản xuất thường có khoản lãi khách hàng chậm trả toán so với hợp đồng Khi nhận định điều này, Kiểm toán viên yêu cầu doanh nghiệp cung cấp bảng công nợ ghi rõ khoản nợ phải thu hạn, hạn, với số ngày hạn phân loại ra: từ - 30 ngày, từ 60 - 90 ngày, > 90 ngày để tiện theo dõi Trang 50 Sau chọn mẫu kiểm tra số hợp đồng bán hàng để xem xét cơng nợ q hạn có số tiền, số ngày hạn có số tiền lãi hay không Cuối kiểm tra xem số tiền có ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài hay khơng  Kiểm tra việc ghi nhận doanh thu chưa thực có niên độ không cần thủ tục cần thiết quan trọng kiểm tra hợp đồng thoả thuận hai bên để xem xét kĩ lưỡng ngày có hiệu lực hợp đồng Tuy nhiên, Kiểm tốn viên chọn mẫu kiểm tra để không thời gian chi phí Sau kiểm tra việc kết chuyển doanh thu có với niên độ thực việc tính tốn lại số liệu so sánh với doanh nghiệp Ngoài ra, ta cần kiểm tra doanh thu tờ khai báo cáo kiểm toán xem khớp chưa, chưa khớp phải tìm hiểu nguyên nhân có liên quan đến khoản mục doanh thu chưa thực không  Ứng dụng tin học vào quy trình kiểm tốn: Cơng ty nên trọng việc xây dựng chương trình ứng dụng tin học vào quy trình kiểm tốn, giúp kiểm tốn viên tiết kiệm thời gian chi phí giai đoạn thực kiểm tốn Đặc biệt chương trình phần mềm lấy mẫu kiểm toán, xác định mức trọng yếu, phân tích tỷ số tài  Kiểm tốn viên tìm hiểu quy trình kiểm sốt nội khâu bán hàng gửi Bảng câu hỏi kiểm soát nội mơi trường kiểm sốt, Bảng câu hỏi kiểm sốt nội chu trình bán hàng thu tiền chu trình bán chịu đến khách để từ đó, kiểm toán viên xác định điểm yếu mà hạn chế rủi ro kiểm sốt xảy Trang 51 LỜI KẾT Do thời gian thực tập có hạn, nên người viết trình bày thủ tục phát gian lận sai sót trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, phản ánh tương đối đầy đủ thủ tục cần thiết cần áp dụng cho doanh thu tài thu nhập khác Vả lại, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khoản mục trọng yếu nhạy cảm với số lượng nghiệp vụ lớn nên thường xảy gian lận sai sót trọng yếu Hiện gian lận sai sót xảy Báo cáo tài doanh nghiệp điều khó tránh khỏi, ngày phổ biến hơn, quy mơ lớn kĩ thuật tinh vi khó phát Hy vọng tương lai gần, thủ tục tiếp tục hoàn thiện, bắt kịp đà phát triển gian lận, nói gian lận “cha”của thủ tục phát gian lận sai sót trọng yếu từ gian lận sai sót thực tế thủ tục tự nâng cấp mình, “con cha nhà có phúc” Người viết khơng nghĩ với thủ tục đề cập chuyên đề phát gian lận sai sót trọng yếu, thủ tục tảng, bản, từ kiểm tốn viên vận dụng linh hoạt trường hợp cụ thể đồng thời đề thủ tục bổ sung thích hợp, cần thiết Để hồn thành chuyên đề tốt nghiệp này, người viết cố gắng việc nghiên cứu, tìm hiểu chương trình kiểm tốn thực tế, đặc biệt chương trình kiểm toán doanh thu, vốn khoản mục quan trọng phức tạp Tuy nhiên, hạn chế thời gian nghiên cứu kiến thức kinh nghiệm thực tế nên người viết chưa có điều kiện sâu vào khoản mục Vả lại vấn đề phụ thuộc nhiều vào xét đoàn nghề nghiệp kinh nghiệm kiểm tốn viên thực chuyên đề người viết tránh khỏi cịn nhiều điều thiếu sót Rất mong nhận quan tâm bảo từ phía Cơng ty q thầy để người viết hồn thiện kiến thức Trang 52 ... mục doanh thu khách hàng công ty kiểm t? ??n D &T  Ph? ?t t? ?m hiểu gian lận sai s? ?t xảy thực t? ?? khoản mục doanh thu  T? ?m hiểu thủ t? ??c kiểm toán mà kiểm toán viên sử dụng để ph? ?t gian lận sai s? ?t khoản... Các thủ t? ??c ph? ?t gian lận sai s? ?t khoản mục doanh thu Quá trình thực thủ t? ??c ph? ?t gian lận sai s? ?t thực theo sơ đồ: 1.2.2.1 Dấu hiệu nhận bi? ?t gian lận sai s? ?t khoản mục doanh thu Trang 11  Doanh. .. LUẬN VỀ GIAN LẬN VÀ SAI S? ?T TRỌNG YẾU TRONG KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ THỦ T? ??C ĐỂ PH? ?T HIỆN CHÚNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO T? ?I CHÍNH 1.1 M? ?t số vấn đề gian lận sai s? ?t khoản mục doanh thu 1.1.1