hạch toán quá trình tiêu thụ trong các doanh nghiệp hiện nay

Hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh là một phần hết sức quan trọng trong quá trình hạch toán, các phơng pháp sử dụng để hoạch toán sẽ ảnh hởng đến kết quả kinh doanh trong

Lời mở đầu

Bớc vào quá trình đổi mới đất nớc ta còn gặp nhiều khó khăn, thách thức trong việc công nghiệp hoá hiện đại hoá Một trong những khó khăn trớc mắt là hội nhập nền kinh tế thế giới nói chung và hội nhập nền kinh tế khu vực nói riêng Trên con đờng hội nhập đó kế toán đóng vai trò hết sức quan trọng Kế toán của ta phải phù hợp với kế toán quốc tế, các chuẩn mực kế toán, nguyên tắc chung về kế toán vừa đáp ứng đợc các yêu cầu có tính quốc tế vừa phải thích hợp với hoàn cảnh nớc ta Chỉ có nh vậy chúng ta mới khuyến khích đợc các nhà đầu t nớc ngoài vào ta, làm cho họ an tâm khi đầu t vào Việt Nam

Hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh là một phần hết sức quan trọng trong quá trình hạch toán, các phơng pháp sử dụng để hoạch toán sẽ

ảnh hởng đến kết quả kinh doanh trong kỳ, đến việc nộp thuế và khuyến khích

đầu t vào doanh nghiệp (nh đầu t chứng khoán, mở rộng sản xuất, tạo uy tín cho doanh nghiệp ) Chính vì vậy cần phải đổi mới cho phù hợp với giai đoạn hiện nay Có đổi mới thích hợp mới tạo tiền đề vững chắc cho hội nhập quốc tế và phát triển bền vững lâu dài trong tơng lai Đó cũng là lý do khi em chọn đề tài này, với mong muốn góp phần nhỏ bé của mình vào việc xây dựng, nghiên cứu

Phần 1: Cơ sở lí luận.

I Một số khái niệm chung.

+ Thành phẩm: Là những sản phẩm đã hoàn thành giai đoạn cuối cùng công nghệ sản xuất trong doanh nghiệp, đợc kiểm điểm đủ tiêu chuẩn nhập kho

+ Doanh thu: Là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đợc trong

kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thờng của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

+ Doanh thu bán hàng: Là tổng giá trị đợc thực hiện do việc bán hàng hóa sản phẩm, sản phẩm, cung cấp dịch vụ, lao động cho khách hàng

+ Doanh thu thuần: Là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng và các khoản giảm giá, chiết khấu bán hàng, doanh thu của số hàng bán bị trả lại, thuế doanh thu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu

+ Chiết khấu bán hàng: Là số tiền tính trên tổng số doanh thu trả cho khách hàng Nó bao gồm:

- Chiết khấu thanh toán: Là khoản tiền ngời bán giảm trừ cho ngời mua, do ngời mua thanh toán tiền mua hàng trớc thời hạn theo hợp đồng

- Chiết khấu thơng mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lợng lớn

+ Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho ngời mua do hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu

+ Giá trị hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lợng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán

+ Lãi gộp: Là số chênh lệch giữa doanh thu thuần với giá vốn hàng bán.+ Kết quả tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ: Là số chênh lệch giữa doanh thu thuần với trị giá vốn của hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản

lí doanh nghiệp

+ Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản có thể trao đổi hoặc giá trị một khoản nợ dợc thanh toán một cách tự nguyện giữa các bên có đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá.

+ Tiền lãi: Là số tiền thu đợc phát sinh từ khoản cho ngời khác sử dụng tiền, các khoản tơng đơng tiền hoặc các khoản còn nợ doanh nghiệp, nh: Lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi đầu t trái phiếu tín phiếu, chiết khấu thanh toán + Cổ tức lợi nhuận đợc chia: Là số tiền lợi nhuận đợc chia từ việc nắm giữ

cổ phiếu góp vốn

II Hạch toán quá trình tiêu thụ.

1.Hạch toán giá vốn hàng bán:

Doanh nghiệp sử dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên và doanh nghiệp

sử dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ để hạch toán hàng tồn kho chỉ khác nhau

ở nghiệp vụ hạch toán giá vốn hàng bán, còn các nghiệp vụ khác thì giống nhau Nh vậy hạch toán giá vốn đợc chia làm hai phần nh sau

1.1 Tại những doanh nghiệp sử dụng ph ơng pháp kê khai th ờng xuyên để hoạch toán hàng tồn kho.

1.1.1 Tài khoản sử dụng: Dới đây là một số tài thờng đợc sử dụng trong quá

trình hạch toán và kết cấu của chúng

+ TK 632- Giá vốn hàng bán: Tài khoản dùng để theo dõi trị giá vốn của hàng hoá, thành phẩm, lao vụ, dịch vụ xuất bán trong kỳ Giá vốn hàng bán có thể là giá thành công xởng thực tế của sản phẩm xuất bán hay giá thành thực tế của lao vụ, dịch vụ cung cấp hoặc trị giá mua thực tế của hàng hoá tiêu thụ Với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để xác định giá hàng tồn kho TK 632 có kết cấu nh sau:

- Bên Nợ (PS tăng): Trị giá vốn của thành phẩm, hàng hoá, lao vụ,

dịch vụ đã cung cấp theo hoá đơn (đợc coi là tiêu thụ trong kỳ)

- Bên Có (PS giảm): Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ

vào tài khoản xác định kết quả

- D cuối kỳ: Cuối kỳ TK 632 không có số d.

+ TK 154- Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang: Đợc sử dụng để tổng hợp chi phí sản xuất Kết cấu nh sau:

- Bên Nợ (PS tăng): Tập hợp các chi phí sản xuất trong kỳ.

- Bên Có (PS giảm): Gồm các khoản ghi giảm chi phí sản xuất và

tổng giá thành sản xuất thực tế hay chi phí thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch

vụ đã hoàn thành

- D cuối kỳ: TK 154 cuối kỳ d Nợ thể hiện chi phí thực tế của sản

phẩm, lao vụ, dịch vụ dở danh, cha hoàn thành

+ TK 155- Thành phẩm: Đợc sử dụng để hạch toán tình hình tăng, giảm

và tồn kho thành phẩm Kết cấu tài khoản nay nh sau:

- Bên Nợ (PS tămg): Trị giá thực tế của thành phẩm nhập kho

(dùng kết chuyển trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho cuối kỳ)

- Bên Có (PS giảm): Trị giá thực tế của thành phẩm xuất kho

(gồm trị giá của thành phẩm thiếu hụt và kết chuyển trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho đầu kỳ)

- D cuối kỳ: TK 155 có số d cuối kỳ bên Nợ (thể hiện trị giá thực

tế của thành phẩm tồn kho)

+ TK 157- Hàng gửi bán: Tài khoản theo dõi sản phẩm, hàng hoá, dịch

vụ tiêu thụ theo phơng thức gửi bán Có kết cấu nh sau:

- Bên Nợ (PS tăng): Thể hiện giá trị hàng gửi bán tăng trong kỳ.

- Bên Có (PS giảm): Thể hiện giá trị hàng gửi bán giảm trong kỳ

(hàng tiêu thụ hoặc bị trả lại)

- D cuối kỳ: TK 157 cuối kỳ d Nợ thể hiện số hàng còn gửi bán

cuối kỳ

Xuất bán tại kho

+ Hạch toán giá vốn thành phẩm theo phơng thức gửi bán

Khi sản phẩm Xuất thành phẩm gửi bán đợc chấp

gửi bán nhận tiêu thụ.

+ Trờng hợp sản phẩm bị mất mát hao hụt, sau khi đã trừ phần bồi thờng của cá nhân gây ra phần còn lại hạch toán vào giá vốn hàng bán

TK 154 Nếu chuyển hàng về phân xởng sửa chữa.

Phần thiệt hại chờ xử lí.

1.2 Tại những doanh nghiệp sử dụng ph ơng pháp kiểm kê định kỳ để hoạch toán hàng tồn kho (gồm phản ánh giá vốn và xác định kết quả).

+ TK 631- Giá thành sản xuất: Dùng xác định trị giá thành phẩm, lao vụ, dịch vụ sản xuất trong kỳ

- Bên Nợ (PS tăng): Thể hiện chi phí và giá thành thực tế của

thành phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành

- Bên Có (PS giảm): Kết chuyển trị giá thành phẩm, lao vụ, dịch

vụ sản xuất trong kỳ

+ Trờng hợp hàng bán bị trả lại giá vốn đợc hạch toán nh sau:

Nợ TK 631 (Chuyển về phân xởng sửa chữa)

2.1 Tài khoản sử dụng:

-TK 641- Chi phí bán hàng: Dùng để theo dõi chi phí bán hàng

phát sinh trong kỳ

- TK 641 có các tài khoản chi tiết (TK641.1, TK641.2, ,

TK641.8) thể hiện cụ thể các khoản chi phí bán hàng chi tiết cho nhân viên, cho bao bì, dụng cụ, khấu hao

Kết cấu:

- Bên Nợ (PS tăng): Dùng tập hợp chi phí bán hàng phát sinh.

- Bên Có (PS giảm): Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng, chi phí

bán hàng phân bổ cho hàng tiêu thụ kỳ này, chi phí bán hàng để lại kỳ sau

- D cuối kỳ: Tài khoản nay cuối kỳ không có số d.

2.2 Hạch toán.

+ Chi phí bán hàng đợc tập hợp

TK 133 ( Nếu có).

+ Chi phí bảo hành sản phẩm đợc hạch toán vào chi phí bán hàng nếu sản phẩm đang trong thời gian bảo hành trừ trờng hợp doanh nghiệp hạch toán bộ phận bảo hành độc lập

Tính ngay vào chi phí bán hàng.

TK 335

Xuất kho sản phẩm khác thay thế.

Phần thu hồi từ sản phẩm hỏng.

3 Hạch toán chi phí quản lí doanh nghiệp.

3.1.Tài khoản sử dụng:

TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp

- Nội dung: Tài khoản này dùng để theo dõi chi phí quản lý doanh nghiệp phát

sinh trong kỳ

- Chi tiết: TK642 có các tiểu khoản từ TK642.1, TK642.2, , đến TK642.8 thể

hiện chi tiết các khoản chi phí quản lý cho nhân viên, cho văn phòng, cho vật liệu, khấu hao

- Kết cấu:

+ Bên Nợ (PS tăng): Tập hợp chi phí quản lí doanh nghiệp phát sinh

trong kỳ

+ Bên Có (PS giảm): Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh

nghiệp (Nếu có), chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho hàng tiêu thụ kỳ này, chi phí quản lý doanh nghiệp để lại kỳ sau

TK 133

Thuế GTGT (Nếu có)

4 Hạch toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu.

4.1.Tài khoản sử dụng.

4.1.1 TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

+ Nội dung: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và

cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động sản xuất kinh doanh

+ TK 511 có các tiểu khoản (511.1, 511.2, , 511.4) thể hiện chi tiết doanh thu của hàng hoá, thành phẩm, cung cấp dịch vụ và thu từ trợ cấp, trợ giá

+ Kết cấu:

- Bên Nợ (PS giảm) : Thể hiện các khoản giảm trừ doanh thu nh: Giảm

giá hàng bán (do chất lợng không bảo đảm), hàng bán bị trả lại, thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt Và dùng để kết chuyển doanh thu thuần

- Bên Có (PS tăng): Tổng hợp tổng doanh thu.

- D cuối kỳ: TK 511 cuối kỳ không có số d.

4.1.2 TK 512- Doanh thu nội bộ.

+ Nội dung: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu nội bộ doanh

nghiệp trong kỳ kế toán của hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

+ TK 512 có các tiểu khoản (512.1, 512.2, 512.3) phản ánh chi tiết doanh thu nội bộ (thu nội bộ về hàng hoá, thành phẩm hay dịch vụ)

+ Kết cấu:

- Bên Nợ (PS giảm): Thể hiện các khoản giảm trừ nội bộ và kết chuyển

doanh thu tiêu thụ thuần nội bộ vào tài khoản xác định kết quả

- Bên Có (PS tăng): Tổng hợp doanh thu nội bộ.

- Bên Nợ (PS tăng): Tập hợp doanh thu tiêu thụ bị trả lại trong kỳ

- Bên Có (PS giảm): Kết chuyển tổng doanh thu tiêu thụ trong kỳ để xác

định doanh thu thuần

- D cuối kỳ: TK 531 cuối kỳ không có số d

4.1.4 TK 532- Giảm giá hàng bán.

+ Nội dung: TK 532 đợc sử dụng để theo dõi toàn bộ các khoản giảm giá

hàng bán cho khách hàng trên giá bán đã thoả thuận vì các lý do chủ quan của doanh nghiệp

+ Kết cấu:

- Bên Nợ (PS tăng): Tập hợp các khoản giảm giá phát sinh trong kỳ đợc

chấp thuận

- Bên Có (PS giảm): Kết chuyển các khoản giảm giá hàng bán để xác

định doanh thu thuần

göi ng©n hµng.

(NÕu cã) TK 131

Cha thu tiÒn.

+ Doanh thu néi bé

+ Gi¶m gi¸ hµng b¸n, hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i, chiÕt khÊu th¬ng m¹i

Trả lại bằng tiền gửi doanh thu bán hàng.

+ Chiết khấu thanh toán

Chấp nhận chiết khấu và đã thanh toán bằng tiền mặt hoặc tiền gửi ngân hàng.

TK 131, TK 138.8

Chấp nhận chiết khấu nhng cha thanh toán.

5.Hạch toán kết quả tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh.

5.1 Tài khoản sử dụng

+ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh

- Tài khoản 911 đợc sử dụng để xác định toàn bộ kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp

- Bên Nợ: Kết chuyển các loại chi phí và tính số lãi trớc thuế của doanh

- TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính

Kết chuyển chi phí bán hàng,

Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính.

III Các ph ơng thức tiêu thụ.

Bên cạnh việc tiêu thụ trực tiếp và gửi bán sản phẩm doanh nghiệp còn có thể có nhiều hình thức tiêu thụ khác nh sau

1 Tiêu thụ theo phơng thức trao đổi hàng.

+ Giá vốn của hàng trao đổi đợc hạch toán tơng tự với giá vốn của hàng tiêu thụ trực tiếp

+ Doanh thu và thanh toán đợc hạch toán nh sau

Ghi nhận doanh thu Nhận hàng trao đổi.

TK 3331 TK 133

VAT đầu ra VAT đầu vào.

2 Hàng tiêu thụ theo phơng thức đại lý.

+ Giá vốn đợc hạch toán theo hình thức gửi bán

+ Doanh thu và thanh toán đợc hạch toán nh sau

2 Trình tự hạch toán quá trình tiêu thụ theo hình thức NK - SC

Nhật kí chung

chung chun chung

Sổ chi tiết GV, DT, CPBH,Thanh toán với khách hàng

Sổ cái TK 155,156,157,511,512

Bảng cân đối số

Báo cáo tài chính

Bảng tổng hợp chứng từ gốc

Bảng tổng hợp chi tiết

3 Trình tự hạch toán quá trình tiêu thụ theo hình thức Chứng từ ghi sổ

4 Trình tự hạch toán quá trình tiêu thụ theo hình thức NK - CT

Chứng từ ghi sổ

Bảng cân đối số phát sinh

Chứng từ gốc

Sổ chi tiết GV, DT, CPBH,Thanh toán với khách hàng

Bảng tổng hợp chi tiết

Báo cáo tài chính

Chứng từ gốc liên quan nghiệp vụ bán hàng

Do mỗi loại hình doanh nghiệp, mỗi ngành nghề kinh doanh đều có những đặc điểm chung và những đặc điểm riêng nên để quản lý một cách chặt chẽ, sát thực nhất hoạt động sản xuất kinh doanh của từng loại hình doanh nghiệp, từng ngành nghề kinh doanh, Bộ Tài chính đã ban hành và cho phép tồn tại song song hai chế độ kế toán khác nhau: Chế độ kế toán ban hành theo Quyết định số 1141 TC/QĐ/CĐKT ngày 01/ 11/1995 và chế độ kế toán doanh nghiệp vừa và nhỏ ban hành theo Quyết định số 1177 TC/QĐ/CĐKT ngày 23/12/1996 và Quyết định 144/2001/QĐ/BTC ngày 21/12/2001.

Tuy nhiên những chế độ kế toán này không tránh khỏi có những sai sót phản ánh không đúng bản chất của một số nghiệp vụ kinh tế Để khắc phục những nhợc điểm này và để cho chế độ kế toán Việt Nam gần với chuẩn mực kế toán Quốc tế, Bộ Tài chính đã ban hành Quyết định 149/2001/BTC ngày 31/12/2001 về việc ban hành và công bố bốn chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 1) Quyết định số 165/2002/QĐ - BTC ngày 31/12/2002 ban hành thêm sáu chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 2) Việc ban hành và công bố chuẩn mực kế toán Việt Nam là một bớc phát triển rất quan trọng trong lịch sử kế toán Việt Nam, nó đánh dấu sự hội nhập của kế toán Việt Nam với kế toán quốc tế Chuẩn mực kế toán 14 “Doanh thu và thu nhập khác” là quy định chung nhất nêu rõ đợc về kết quả tiêu thụ và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Chuẩn mực đã sửa đổi và bổ sung một số tài khoản nh: chuyển TK 511 “Doanh thu bán hàng” thành TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, chuyển TK 711 “Thu nhập hoạt động tài chính” thành TK 711 “Thu nhập khác”, chuyển TK 811 “Chi phí hoạt động tài chính” thành TK 811 “Chi phí khác”; đa thêm TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”, TK 635 “Chi phí tài chính”, TK 521 “Chiết khấu thơng mại”; bỏ TK 721 “Thu nhập bất thờng”, TK

821 “Chi phí bất thờng”

Sự thay đổi này đã góp phần sửa chữa những sai sót về hạch toán không

đúng bản chất của một số nghiệp vụ nh chiết khấu thơng mại cho khách hàng không phải là một khoản chi phí tài chính mà là một khoản giảm trừ doanh thu, hoàn nhập các khoản dự phòng không phải là một khoản thu nhập mà là một khoản ghi giảm chi phí

Nh vậy việc ban hành chuẩn mực kế toán “Doanh thu và thu nhập khác”

đã giúp cho việc xác định và hạch toán các khoản thu nhập của doanh nghiệp

đ-ợc dễ dàng hơn và thống nhất, đồng bộ hơn, phản ánh một cách đúng nhất các nghiệp vụ kinh tế có liên quan

Chuẩn mực kế toán Việt Nam mới đợc ban hành vì vậy nó vẫn còn nhiều mới mẻ đối với một số doanh nghiệp, và còn nhiều khác biệt so với chế độ tài chính,và chế độ thuế hiện hành Chế độ tài chính hiện hành vẫn còn có những quy định có thể gọi là “lạc hậu”, không phản ánh trung thực một số vụ việc, sự kiện

2 Thực trạng của doanh nghiệp

Việc áp dụng các chuẩn mực Kế toán mới còn nhiều khó khăn trong các doanh nghiệp (đặc biệt là ở các vùng xa trung ơng) Do trình độ của các kế toán viên, kiểm toán viên còn hạn chế cả về số lợng và chất lợng cha thể áp dụng sự

đổi mới đến tất cả các doanh nghiệp Do dạng hình doanh nghiệp đa dạng dẫn

đến kế toán cũng khác nhau, cha thống nhất đợc chung (nh kế toán ngân hàng ) Việc áp dụng kế toán máy trong doanh nghiệp đến nay hết sức phổ biến vì có những thay đổi trong chuẩn mực kế toán nên kế toán máy cũng cần

có những phiên bản thay đổi kịp với yêu cầu mới

2.1.Thực trạng về sự khác biệt giữa chế độ tài chính về xác định thu nhập với

kế toán thu nhập: