kiến nghị góp phần hoàn thiện luật thuế gtgt trên phương diện kế toán

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 LỜI MỞ ĐẦU Từ năm 1990, Nước ta áp dụng thuế doanh thu đơn vị sản xuất kinh doanh để tạo đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước, phục vụ yêu cầu kiểm kê, quản lý, hướng dẫn cho sở sản xuất kinh doanh hoạt độngcó lợi cho kinh tế Tuy nhiên, sau thời gian áp dụng, thuế doanh thu bộc lộ nhược điểm nhiều mức thuế suất, theo thuế chồng chéo ảnh hưởng nhiều đến sản xuất kinh doanh hoạt động kinh tế Trên hồn cảnh đó, thuế giá trị gia tăng đời để khắc phục nhược điểm thuế doanh thu Sự đời thuế giá trị gia tăng đất yếu khách quan, phù hợp với quy luật vận động kinh tế Thuế giá trị gia tăng đời từ lâu áp dụng rộng rãi giới Nhưng Nước ta, sắc thuế mới, lần áp dụng khó tránh khỏi vấn đề phát sinh trình thực vấn đề mức thuế, hồn thuế, phương pháp tính thuế, đối tượng áp dụng hiểu biết nhân dân doanh nghiệp thuế giá trị gia tăng bị hạn chế dẫn đến nhận thức khác Thuế giá trị gia tăng sắc thuế mới, non trẻ so với vận động chế kinh tế nước ta Do vậy, cần có nhiều đóng góp hồn thiện để đưa sách thuế thống đắn để đảm bảo lành mạnh cạnh tranh, góp phần xây dựng cấu kinh tế hợp lý, đưa kinh tế lên bước phát triển cao Và ngun em chọn đề tài để góp phần nhỏ bé vào phát triển chung đất nước Nhưng hạn chế tài liệu, trình độ thời gian nghiên cứu, nên khơng thể tránh khỏi thiếu sót, mong thầy cô giúp đỡ thêm Em xin chân thành cảm ơn Thầy, bạn nhóm giúp đỡ em hoàn thành viết Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 NỘI DUNG VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN I Bản chất vai trò thuế Thuế cơng cụ Chính phủ sử dụng để can thiệp vào trình kinh tế công cụ đắc lực để thực chức quản lý kinh tế xã hội Thuế không tạo nguồn thu cho Chính phủ hoạt động mà cịn công cụ quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế, công cụ để phân phối lại thu nhập, tạo cơng xã hội Vì vậy, thuế đóng vai trị quan trọng hệ thống biện pháp kinh tế vĩ mơ Chính phủ Thuế khoản thu Chính phủ tổ chức, cá nhân, doanh nghiệp xã hội Thuế khoản thu bắt buộc khơng hồn trả trực tiếp luật pháp quy định Thuế điều kiện để bảo đảm tồn hoạt động Chính phủ Thu thuế tất yếu xã hội, nên tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh cần coi thuế ngưỡng phải vượt qua để vươn lên có lãi Thuế phạm trù lịch sử, tất yếu khách quan Tuỳ theo chất kinh tế xã hội mà chất thuế khác Nhiệm vụ, chức Chính phủ đặc điểm sản xuất giai đoạn chi phối nội dung, vai trò đặc điểm thuế: - Thuế khoản thu chủ yếu Chính phủ, nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nước thuế Nhưng để đảm bảo nguồn thu ngày tăng, phải dựa vào phát triển sản xuất đảm bảo tiêu dùng dân cư hợp lý Do điều quan trọng tăng thêm chủng loại thuế thuế suất, mà phải phát triển sản xuất, mở rộng tiêu dùng tận thu - Thuế công cụ quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế Thơng qua hệ thống thuế, Chính phủ kiểm kê, kiểm sốt, quản lý, hướng dẫn khuyến khích phát triển sản xuất, mở rộng lưu thơng, góp phần điều chỉnh Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 cân đối lớn kinh tế (cung - cầu, tiền - hàng, tích luỹ - tiêu dùng) - Thông qua hệ thống thuế, có loại thuế khác nhau, với thuế suất khác nhau, áp dụng cho đối tượng nộp thuế khác Chính phủ điều chỉnh thu nhập ngành, vùng tầng lớp dân cư Thơng qua thuế, Chính phủ thực cơng xã hội, khuyến khích sản xuất, điều chỉnh cấu kinh tế, kích thích hạn chế tiêu dùng, chống đầu cơ, góp phần ổn định thị trường Gánh nặng thuế có tác động trực tiếp đến người chịu thuế, có tác động gián tiếp đến người khác Vì vậy, để xác định rõ đối tượng thực phải trả thuế ai, người ta chia thuế thành hai loại: thuế trực thu thuế gián thu II Khái niệm vấn đề liên quan thuế giá trị gia tăng Khái niệm Thuế giá trị gia tăng (GTGT) loại thuế mới, lần đưa vào áp dụng nước ta thay cho thuế doanh nghiệp Do đó, vấn đề phát sinh trình thực mức thuế, miễn giảm thuế, hồn thuế, hố đơn thuế, phương pháp tính thuế khó tránh khỏi Vì vậy, cần phải làm rõ vấn đề giá trị gia tăng gì, thuế GTGT Giá trị gia tăng khoản giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất lưu thơng đến tiêu dùng Hay nói khác đi, số chênh lệch "giá đầu ra" với "giá đầu vào" đơn vị kinh tế tạo trình sản xuất kinh doanh dịch vụ Thuế GTGT thuế đánh phần giá trị tăng thêm qua khâu trình sản xuất - kinh doanh, tổng số thuế thu khâu số thuế tính giá bán cho người tiêu dùng cuối Như vậy, với thuế GTGT, người bán hàng (hoặc dịch vụ) lần đầu phải nộp thuế GTGT toàn doanh thu bán hàng (hoặc cung ứng dịch vụ); người bán hàng (hoặc dịch vụ) khâu hàng hoá, (dịch vụ) phải nộp thuế phần trị giá tăng thêm Có thể nói thuế thuế sắc thuế thu theo phân đoạn chia nhỏ, q trình sản xuất, lưu thơng Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 hàng hoá (hoặc dịch vụ) từ khâu đến người tiêu dùng cuối Tuy nhiên, với thuế GTGT, sản phẩm hàng hoá, dù qua nhiều khâu hay khâu, từ sản xuất đến tiêu dùng, chịu thuế nhau; thuế GTGT người tiêu dùng trực tiếp nộp mà người bán sản phẩm (hàng hoá, dịch vụ) nộp thay vào kho bạc, giá bán hàng hố (hoặc dịch vụ) có thuế GTGT Do vậy, thuế GTGT loại thuế gián thu, yếu tố cấu thành giá hàng hoá (hoặc dịch vụ) nhằm động viên đóng góp người tiêu dùng thuế doanh thu Sự cần thiết việc thay thuế doanh thu thuế GTGT Việc thay thuế doanh thu thuế GTGT nội dung việc cải cách hệ thống tài tiền tệ nước ta năm 1995 Thuế doanh thu áp dụng từ lâu với tên thuế doanh nghiệp, từ năm 1990 trở đi, có tên thuế doanh thu Với việc áp dụng thời gian tương đối dài thế, bộc lộ nhiều nhược điểm hạn chế Thứ nhất, thuế doanh thu (DT) có nhiều bất hợp lý người sản xuất Doanh thu hay giá trị sản xuất tiêu tính trùng nhiều lần xã hội, nên có chồng chéo việc đánh thuế Thứ hai, thuế doanh thu khơng khuyến khích bỏ vốn đầu tư phát triển sản xuất, áp dụng kỹ thuật tiên tiến, công nghệ cao, sử dụng nguyên vật liệu đắt tiền tốt Nếu đầu tư vốn cần lớn, kéo theo chi phí trung gian ngày cao, theo thuế doanh thu phải nộp nhiều Thứ ba, thuế doanh thu khơng khuyến khích q trình chun mơn hố Chun mơn hố cao giá trị tính trùng lớn thuế lớn Cuối cùng, thuế doanh thu khơng khuyến khích tăng nhanh lưu thơng hàng hoá Nhiều đơn vị kinh doanh thương mại muốn tăng nhanh khối lượng hàng hố lưu thơng với lãi suất thấp Nhưng thuế doanh thu cản trở điều Với thuế GTGT, nhược điểm thuế doanh thu khắc phục Hơn nữa, hạch toán giá trị gia tăng giúp cho đơn vị sản xuất đánh giá kết sản xuất Đồng thời việc thực thuế GTGT tạo điều kiện tính đúng, tính đủ chi tiêu GDP cho tồn quốc Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Đối tượng áp dụng 3.1 Đối tượng nộp thuế Tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất - kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế lãnh thổ Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, tổ chức, hình thức kinh doanh (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hố chịu thuế (gọi chung người nhập khẩu) đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng 3.2 Đối tượng chịu thuế GTGT Tất hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất - kinh doanh tiêu dùng (chung cho toàn xã hội gồm dùng cho sản xuất - kinh doanh, dùng cho hoạt động không kinh doanh tiêu dùng cá nhân) lãnh thổ Việt Nam đối tượng chịu thuế GTGT, trừ đối tượng quy định Điều Nghị định số 79/2000/NĐ-CP ngày 29-12-2000 Chính phủ Căn tính thuế GTGT Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất 4.1 Giá tính thuế Giá tính thuế GTGT giá bán chưa có thuế GTGT ghi hố đơn người bán hàng, người cung cấp dịch vụ, người nhập Giá tính thuế GTGT hàng hố dịch vụ quy định cụ thể sau: - Đối với hàng hoá, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán giá bán chưa có thuế GTGT - Đối với hàng hoá nhập giá nhập cửa (CIF) cộng với thuế nhập (nếu có) Giá nhập cửa xác định theo quy định giá tính thuế hàng nhập - Đối với hàng hoá dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu, tặng giá tính thuế GTGT hàng hố, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động - Đối với hoạt động cho thuê tài sản khơng phân biệt loại tài sản hình thức cho thuê, giá tính thuế giá cho thuê chưa có thuế Trường hợp cho thuê Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 theo hình thức trả tiền thuê kỳ trả trước tiền thuê cho thời hạn th giá tính thuế tiền thuê chưa có thuế GTGT trả kỳ trả trước Đối với trường hợp thuê giàn khoan, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải nước loại nước chưa sản xuất thuê lại, giá tính thuế trừ giá thuê phải trả cho nước ngồi - Đối với hàng hố bán theo phương thức trả góp giá bán chưa có thuế hàng hố trả lần (khơng bao gồm khoản lãi trả góp), khơng tính theo số tiền trả góp kỳ - Đối với gia cơng hàng hố giá gia cơng chưa có thuế (bao gồm tiền cơng, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác để gia công) - Đối với hoạt động xây lắp giá xây dựng, lắp đặt chưa có thuế cơng trình, hạng mục cơng trình hay phần cơng việc thực hiện; trường hợp xây dựng, lắp đặp công trình thực tốn theo đơn giá khối lượng hạng mục cơng trình, phần cơng việc hồn thành bàn giao thuế GTGT tính phần giá trị hoàn thành bàn giao - Đối với hoạt động đầu tư xây dựng nhà để bán, xây dựng sở hạ tầng để chuyển nượng đơn vị giao đất Nhà nước, giá tính thuế giá bán nhà, sở hạ tầng gắn với đất, trừ tiền sử dụng đất phải nộp ngân sách nhà nước Đối với hoạt động đầu tư sở hạ tầng thuê, giá tính thuế trừ giá thuê đất phải nộp ngân sách nhà nước - Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, giá tính thuế GTGT trừ giá trị đất chịu thuế chuyển quyền sử dụng đất - Đối với hoạt động đại lý, mơi giới mua, bán hàng hố, dịch vụ hưởng hoa hồng giá chưa có thuế làm tính thuế tiền hoa hồng thu từ hoạt động - Đối với hàng hoá, dịch vụ có tính đặc thù dùng loại chứng từ tốn giá có thuế GTGT, giá chưa có thuế (bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm mà sở kinh doanh hưởng) làm tính thuế xác định giá có thuế chia cho (1 + % thuế suất hàng hố, dịch vụ đó) Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 4.2 Thuế suất thuế GTGT Gồm bốn mức thuế suất, số hàng hoá, dịch vụ, quy định cụ thể sau: 4.2.1 Mức thuế suất 0% Áp dụng hàng hoá xuất bao gồm hàng gia công xuất khẩu, sửa chữa máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải cho nước ngoài, dịch vụ xuất lao động Xuất bao gồm xuất nước ngoài, xuất vào khu chế xuất xuất cho doanh nghiệp chế xuất trường hợp cụ thể khác coi xuất theo quy định Chính phủ 4.2.2 Mức thuế suất 5% hàng hoá dịch vụ - Than đá, nguyên vật liệu xây dựng đất, đá, cát, sỏi; - Sản phẩm khí (trừ sản phẩm khí tiêu dùng), khuôn đúc loại, que hàn, lốp săm lốp cỡ từ 900 - 20 trở lên, đá mài; - Hố chất bản, phân bón, quặng để sản xuất phân bón, thuốc trừ sâu bệnh chất kích thích tăng trưởng vật ni trồng, bình bơm thuốc trừ sâu; - Máy vi tính, cụm linh kiện máy vi tính - Thiết bị máy móc dụng cụ chuyên dùng cho y tế; băng vệ sinh y tế - Thuốc chữa bệnh, phòng bệnh cho người vật ni, sản phẩm hố dược, dược liệu nguyên liệu sản xuất thuốc chữa bệnh, phòng bệnh; - Giáo cụ dùng để giảng dạy học tập, nghiên cứu thí nghiệm; - Đồ chơi cho trẻ em, sách khoa học - kỹ thuật, sách văn học - nghệ thuật, sách phục vụ thiếu nhi, sách pháp luật trừ loại sách thuộc diện không chịu thuế GTGT quy định khoản 13, điều luật thuế GTGT; - Kinh doanh mặt hàng sản phẩm trồng trọt sản phẩm chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản; - Lâm sản (trừ gỗ, măng) chưa qua chế biến, thực phẩm tươi sống lương thực; Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 - Bông sơ chế từ trồng nước bỏ vỏ, hạt phân loại; - Sản phẩm đay, cói, tre, nứa loại sản phẩm sản xuất, chế biến từ ngun liệu đay, cói, tre, nứa, lá; - Nước phục vụ sản xuất sinh hoạt (trừ nước thuộc diện không chịu thuế nêu khoản 18, điều luật thuế GTGT loại nước thuộc nhóm thuế suất 10%) - Thức ăn cho gia súc gia cầm thức ăn cho vật nuôi khác; - Dịch vụ khoa học, kỹ thuật bao gồm hoạt động nghiên cứu, ứng dụng, hướng dẫn khoa học kỹ thuật; - Dịch vụ trực tiếp phục vụ sản xuất nông nghiệp bao gồm hoạt động cây, bừa đất sản xuất nông nghiệp; đào, đắp, nạo, vét kênh mương, ao, hồ phục vụ sản xuất nơng nghiệp; ni trồng, chăm sóc, phịng trừ sâu bệnh, thu hái sản phẩm nông nghiệp; - Mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt mua vào bán đơn vị thương mại tính thuế theo phương pháp khấu trừ; - Các mặt hàng khác ván ép nhân tạo; mủ cao su sơ chế; băng từ, đĩa ghi chưa ghi chương trình; vật liệu nổ, giấy in báo; dây cáp điện sử dụng điện áp từ 600 v trở lên - Các dịch vụ khác vận tải bốc xếp; xây dựng lắp đặt; hoạt động trục vớt, cứu hộ; nạo vét luồng lạch, cảng sông, cảng biển 4.2.3 Mức thuế suất 10% hàng hoá, dịch vụ - Sản phẩm khai khống: dầu mỏ, khí đốt, quặng sản phẩm khai khoáng khác; - Điện thương phẩm sở sản xuất, kinh doanh điện bán ra, không phân biệt nguồn điện sản xuất; - Sản phẩm khí tiêu dùng; điện tử, đồ điện; - Sản phẩm hoá chất (trừ hoá chất bản), mỹ phẩm; - Sợi, vải, sản phẩm may mặc, thêu ren; - Sản phẩm da, giả da; Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 - Giấy (trừ giấy in báo) sản phẩm giấy; - Đường, sữa, bánh, kẹo nước giải khát thực phẩm chế biến khác; - Sản phẩm gốm, sứ, thuỷ tinh, cao su, nhựa, gỗ sản phẩm gỗ; xi măng, gạch ngói vật liệu xây dựng khác (trừ loại sản phẩm thuộc nhóm thuế suất 5%); - Dịch vụ bưu điện, bưu chính, viễn thơng; - Cho thuê nhà, văn phòng, kho tàng, bến bãi, nhà xưởng, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải; - Dịch vụ tư vấn, dịch vụ kiểm toán, kế toán, khảo sát, thiết kế; - Chụp, in, phóng ảnh; in băng, sang băng, cho thuê băng, chụp, quay chiếu video; - Uốn tóc, may đo quần áo, nhuộm, giặt là, hấp tẩy; - Khách sạn, du lịch, ăn uống; - Các loại hàng hố khác khơng quy định nhóm thuế suất 0%, 5%, 20% 4.4 Mức thuế suất 20% hàng hoá dịch vụ - Vàng, bạc, đá quý sở kinh doanh mua vào, bán ra; - Xổ số kiến thiết loại hình xổ số khác; - Đại lý tàu biển; - Dịch vụ mơi giới; Tóm lại, tất doanh nghiệp, nắm rõ đối tượng áp dụng tính thuế, việc kinh doanh doanh nghiệp thuận lợi nhiều Qua đó, doanh nghiệp biết rõ thực chất sản xuất - kinh doanh hàng hố dịch vụ biết rõ nghĩa vụ nhà nước Phương pháp tính thuế GTGT Tính thuế GTGT theo hai phương pháp 5.1 Tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Theo phương pháp này, thuế GTGT phải nộp xác định sau: Thuế GTGT = Thuế GTGT - Thuế GTGT Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 phải nộp đầu đầu vào Hai tiêu "Thuế GTGT đầu ra" "Thuế GTGT đầu vào" tiêu cần phải án "Hoá đơn GTGT" tính theo phương pháp: Thuế GTGT = đầu Giá hàng hoá x Thuế suất GTGT x Thuế suất GTGT bán Thuế GTGT = Giá hàng hố đầu vào mua vào Ví dụ: Một sản phẩm phải trải qua bốn khâu: khai thác - chế biến - bán buôn - bán lẻ; thuế suất GTGT 20% Có bảng sau: Ngành kinh Giá mua Giá bán Thuế đầu Thuế đầu Thuế phải doanh Người khai (đầu vào) - (đầu ra) 400.000 80.000 vào - nộp 80.000 thác vàng Người chế 400.000 450.000 90.000 80.000 10.000 biến vàng Người bán 450.000 480.000 96.00 90.000 6.000 buôn Người bán lẻ 480.000 500.000 100.000 96.000 4.000 ∑=100.000 Bản chất phương pháp người trung gian khâu luân chuyển phải có trách nhiệm thu phần thuế toán lại cho ngân sách; tổng số thuế phải nộp cho nhà nước, người tiêu dùng cuối chịu Các đơn vị kinh doanh mua hàng hoá dịch vụ phải tốn theo giá tốn Vì doanh nghiệp khơng phải người tiêu dùng cuối nên số thuế GTGT trả mua hàng (tức thuế GTGT đầu vào) khấu trừ vào số thuế phải nộp đầu Khi doanh nghiệp bán hàng cho người mua, người mua phải toán cho doanh nghiệp theo giá toán, số thuế GTGT thu khách hàng số thuế đầu doanh nghiệp phải nộp lại cho Nhà nước Áp dụng phương pháp doanh nghiệp phải thực đầy đủ chế độ hoá đơn chứng từ: mua, bán hàng hoá dịch vụ phải sử dụng hoá đơn GTGT, hoá đơn GTGT phải ghi rõ giá bán (chưa có thuế GTGT), thuế GTGT, giá tốn (có thuế), hưởng loại thuế khấu trừ toàn thuế 10 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 2.2.1 Kế toán thuế GTGT đầu Sơ đồ hạch toán: TK 511, 512 TK 111, 112, 131 (1) (4a) TK 511, 512 (2) (4b) TK 711, 721 (3) Chú giải (1) Phản ánh doanh thu bán hàng, giá bán khơng có thuế (2) Phản ánh thuế GTGT đầu (3) Thu nhập hoạt động khác, khơng có thuế (4a), (4b) Tổng giá tốn từ bán hàng , hoạt động khác 2.2.2 Kế toán thuế GTGT hàng bán nội địa phải nộp ngân sách Sơ đồ hạch toán: TK 133 TK 33311 TK 111,112,131,136,641 (1) TK 511,512 (7) TK 721 (2) (8) TK 111,112,131 (9) (10) (3) (12) (4) TK 711,721 TK 531,532 (5) (11) (6) 26 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Chú giải (1) Thuế GTGT khấu trừ (2) Thuế GTGT giảm trừ vào số thuế phải nộp (3) Tổng giá toán hàng bán bị trả lại hàng giảm giá (có thuế) (4) Thuế GTGT hàng bán bị trả lại, hàng giảm giá (5) Trị giá hàng bán bị trả lại, hàng giảm giá (không thuế) (6) Thuế GTGT nộp ngân sách nhà nước (7) Trị giá hàng bán (doanh thu bán hàng) - không thuế (8) Thuế GTGT hàng bán nội địa (9) Phản ánh tổng giá toán bán hàng (10) Thuế GTGT đầu hoạt động khác (hoạt động tài chính, hoạt động bất thường) (11) Thu nhập từ hoạt động khác - không thuế (12) Phản ánh tổng thu nhập từ hoạt động khác có thuế 2.2.3 Kế tốn thuế GTGT hàng nhập phải nộp ngân sách Nhà nước Sơ đồ hạch toán: TK 111, 112, 311 TK331 TK 144 (1) (2) TK151,152,211 (3) TK 333(3333) (4) (5) TK 333(33312) (6) (7) TK 133 (8) TK 33311 (9) Chú giải 27 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 (1) Phản ánh nghiệp vụ mở L/C (2) Kết chuyển số tiền mở L/C trả người bán (3) Phản ánh số tiền phải trả người bán trị giá hàng nhập (4) Thanh toán thuế nhập vào ngân sách nhà nước (5) Thuế nhập phải nộp ngân sách nhà nước (nếu có) (6) Khi nộp thuế GTGT hàng nhập vào ngân sách nhà nước (7) Thuế GTGT hàng nhập phải nộp ngân sách nhà nước (nếu không khấu trừ) (8) Thuế GTGT hàng nhập phải nộp ngân sách nhà nước khấu trừ (9) Thuế GTGT hàng nhập khấu trừ II Hạch toán thuế GTGT sở sản xuất kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp Hạch toán đầu vào 1.1 Nguyên tắc chung Đơn vị kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp GTGT sở kinh doanh không thuộc đối tượng nộp thuế GTGT, giá trị vật tư, hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ mua vào tổng giá toán (bao gồm thuế GTGT đầu vào) 1.2 Phương pháp hạch toán Hạch toán theo sơ đồ sau TK 3333 TK 111, 112, 331 (1) TK 621, 627,641,642 (2) (3) TK 152,153,211 TK 33312 (4) (5) Chú giải: 28 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 (1) Thuế nhập phát sinh nhập vật tư, hàng hố (2) Tổng giá tốn có thuế mua (3) Vật tư, hàng hoá, TSCĐ mua sử dụng (4) Vật tư, hàng hoá, TSCĐ mua nhập kho (5) Thuế GTGT hàng nhập phải nộp Hạch toán đầu 2.1 Nguyên tắc hạch toán - Doanh thu bán hàng, cung ứng dịch vụ bao gồm phụ thu phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có) mà sở kinh doanh hưởng - Thu nhập hoạt động tài chính, hoạt động bất thường tổng thu nhập (tổng giá toán, bao gồm thuế) 2.2 Phương pháp hạch toán TK 111,112,131 TK 511, 512 (1) TK 531 (10) TK 641,642,431 (2) TK 532 TK 711, 721 (5) (3) TK 3331 TK 3387 (8) (11) TK 811 TK 642 (6) (12) (9) (4) (7) 29 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Chú giải: (1) Phản ánh doanh thu bán hàng hố, dịch vụ, tổng giá có thuế (2) Khi xuất hàng hoá đem biếu tặng (3) Phản ánh thu nhập phát sinh từ hoạt động tài chính, hoạt động bất thường (4) Số tiền nhận trước khách hàng hoạt động cho thuê tài sản (5) Phân bố doanh thu nhận trước vào doanh thu bán hàng kỳ (6) Phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp (7) Số triền phải trả cho khách hàng hợp đồng cung cấp dịch vụ cho thuê tài sản không thực (8) Phản ánh số thuế GTGT hoàn trả kết chuyển chi phí thuế (9) Phản ánh số thuế GTGT hồn trả - chưa kết chuyển chi phí thuế (10) Hàng bán bị trả lại (11) Phản ánh giảm giá hàng bán (12) Khi chiết khấu cho khách hàng 30 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 PHẦN III: MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ I Những tác động tích cực thuế GTGT Việc ban hành áp dụng thuế GTGT thay cho thuế doanh thu trước nhằm khắc phục nhược điểm thuế doanh thu, nhằm kích thích sản xuất phát triển, đồng thời bước hồn thiện hệ thống sách thuế nước ta cho phù hợp với phát triển kinh tế: chế thị trường có điều hành quản lý Nhà nước Thuế GTGT đời hai năm nay, triển khai điều kiện khơng thuận lợi tác động xấu khủng hoảng tài – tiền tệ khu vực năm 1997 Nhưng tại, thấy thuế GTGT có nhiều tác động tích cực tới mặt kinh tế, xã hội nước ta, thể điểm chủ yếu sau: - Khuyến khích hoạt động xuất khẩu, mở rộng thị trường tiêu thụ sản phẩm, hàng hố, kích thích phát triển sản xuất, kinh doanh hàng hố xuất khẩu, giải nhu cầu lao động ngày tăng xã hội - Việc áp dụng thuế GTGT thúc đẩy hoạt động đầu tư mở rộng qui mô sản xuất, kinh doanh đổi công nghệ đại Bởi lẽ thuế GTGT không đánh vào hoạt động đầu tư TSCĐ, toàn số thuế GTGT phải trả mua sắm TSCĐ Nhà nước cho khấu trừ hồn lại cho doanh nghiệp - Thuế GTGT cịn có tác dụng bảo hộ sản xuất nước thơng qua việc đánh thuế vào hàng hoá nhập Điều làm tăng khả cạnh tranh doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nước, bảo hộ thị trường tiêu thụ hàng hố nội địa, kích thích sản xuất nước phát triển, tạo điều kiện hội nhập kinh tế khu vực quốc tế buộc phải cắt giảm thuế nhập khẩu, tạo môi trường đầu tư thuận lợi cho doanh nghiệp nước doanh nghiệp nước - Với thuế GTGT, địi hỏi hệ thống hố đơn chứng từ phải đầy đủ hợp lệ Do khiến doanh nghiệp tăng cường việc sử dụng hoá đơn chứng từ hợp lệ theo luật định hoạt động giao dịch mua bán hàng hoá, 31 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 cung ứng dịch vụ, thúc đẩy doanh nghiệp tăng cường công tác hạch toán kế toán, đẩy nhanh việc thực sổ sách kế toán, đưa dần hoạt động kinh tế tài vào nề nếp, tạo điều kiện kiểm tra, kiểm soát chặt chẽ hoạt động kinh doanh Việc đăng ký mã thuế với phương pháp khấu trừ thuế buộc người bán, người mua thực tốt chế độ hoá đơn, chứng từ hoạt động toán - Bảo đảm nguồn thu quan trọng ổn định cho ngân sách Nhà nước Thuế GTGT huy động xác định từ khâu đầu việc thu thuế GTGT khâu sau cịn tính thuế GTGT nộp khâu trước nên hạn chế việc thất thu thuế, kiểm soát nguồn thu phạm vi tồn kinh tế - Dưới góc độ thương mại, việc áp dụng luật thuế GTGT có ý nghĩa quan trọng mang luồng gió thúc đẩy sản xuất kinh doanh, kích thích cạnh tranh tạo sân chơi bình đẳng cho tất doanh nghiệp, không phân biệt khâu đầu, khâu cuối hay khâu chu trình kinh tế - Dưới góc độ thương mại, việc áp dụng luật thuế GTGT có ý nghĩa quan trọng mang luồng gió thúc đẩy sản xuất kinh doanh, kích thích cạnh tranh tạo sân chơi bình đẳng cho tất doanh nghiệp, không phân biệt khâu đầu, khâu cuối hay khâu chu trình kinh tế - Về mặt xã hội, việc áp dụng thuế GTGT khắc phục nhược điểm thuế chồng thuế trước thuế doanh thu, xoá bỏ kêu ca, phàn nàn doanh nghiệp, ảnh hưởng đến khả cạnh tranh hiệu qủa sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Và bước thay vào lối tư chủ động tự hoàn thiện để vững vàng tiến lên cạnh tranh, yếu tố thuế ảnh hưởng không đồng tới doanh nghiệp bị loại bỏ Trong thời gian hai năm triển khai thực luật thuế GTGT, đồng thời phủ Bộ Tài ban hành văn pháp quy để hướng dẫn, sửa đổi bổ sung Thuế GTGT bước hoàn thiện, khắc phục tồn vốn có thời kỳ chuyển đổi cấu kinh tế Tuy nhiên, nay, thực tế nhiều điều nội dung phải tiếp 32 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 tục xem xét điều chỉnh để đảm bảo tính khoa học tính thực tiễn sắc thuế điều kiện mở cửa Một số điều cụ thể II Kiến nghị góp phần hồn thiện luật thuế GTGT phương diện kế toán Một số điểm tồn luật thuế – đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế, mức thuế suất Thứ nhất, sách loại, sách thuộc diện không chịu thuế GTGT, sách thuộc diện chịu thuế Điều phải làm rõ Ví dụ nhơ sách “Hỏi đáp pháp luật” sách có đưa vào nhiều điều kiện khoản luật Vậy thuộc sách văn pháp luật hay khơng thuộc loại sách Nếu diện sách văn pháp luật, khơng thuộc đối tượng nội thuế, ngược lại Thứ hai, thực phẩm tươi sống lương thực nghĩa Giả sử người nuôi trồng hải sản, hải sản thu hoạch xuất bán chưa qua chế biến, trừ ướp đơng lạnh, thuộc diện không chịu thuế GTGT Vậy người khác mua bán hải sản, mua hải sản từ người nuôi trồng hải sản, qua khâu ướp đông lạnh xuất bán Vậy người bán ln có thuộc diện chịu thuế GTGT không? Thứ ba, khách sạn, du lịch, ăn uống thuộc diện chịu thuế suất 10% ăn uống bao gồm ăn nhà hàng ăn uống cao cấp quán ăn bình dân – cho dân thường sinh viên hay ăn uống thuộc loại nhà ăn nào? Đây vấn đề cần làm rõ Nếu ăn uống bình dân ăn uống cao cấp thuộc diện chịu thuế suất 10% cơng Vậy theo tơi, nên đưa cửa hàng ăn uống bình dân vào diện chịu thuế suất 5% Về cách tính thuế GTGT phải nộp Đối với đơn vị sản xuất kinh doanh nộp thuế, tính thuế theo phương pháp trực tiếp = x = 33 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Theo cơng thức này, giá tính thuế GTGT phần GTGT tích sở giá tốn,và giá hàng hoá, dịch vụ bán mua vào giá bao gồm thuế GTGT Như vậy, vơ hình chung xuất hiện tượng thuế chồng thuế, trái với ưu điểm thuế GTGT Trên thực tế, đơn vị sở áp dụng phương pháp khác để làm sai lệch số giá trị tăng thêm mức thuế suất để trốn thuế - Khai khống hoá đơn đầu vào (ghi khống khoản thuế chi phí hàng hố dịch vụ hợp lý để khấu trừ thuế đầu tăng chi phí nhằm trốn thuế); hố đơn đầu vào có thật hàng hố, dịch vụ hố đơn lại khơng tồn - Khơng suất hố đơn bán hàng làm giảm giá toán đầu để trốn thuế hỗn thuế - Ghi giá hố đơn bán hàng thấp giá thực tế để trốn thuế GTGT - Giân lận việc xác định thuế suất hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT Để khắc phục tình trạng đó, cuối kỳ kế tốn cần phải tính giá trị hàng hố, dịch vụ mua vào, bán để tính thuế GTGT từ giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán theo cơng thức: Trị giá hàng hố Giá tốn hàng hoá, dịch vụ bán (mua vào) = dịch vụ bán (mua vào) để tính thuế GTGT + thuế suất thuế GTGT = Về phương pháp hạch toán thuế GTGT 2.3.1 Việc tổ chức hệ thống tài sản Kế toán Việt Nam sử dụng hai tài khoản 133 TK 3331 để tính thuế GTGT đầu vào thuế GTGT đầu phải nộp Như vậy, số thuế GTGT đầu số thuế GTGT phải nộp lại dùng tài khoản 333 Điều dễ gây bất cập khó khăn việc tính nộp thuế GTGT cho ngân sách Nhà nước Theo em nên tổ chức lại hệ thống tài khản thuế GTGT sau: 34 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 - TK 1331: Thuế GTGT đầu vào khấu trừ + TK 13311: Thuế GTGT đầu vào khấu trừ hàng hoá, dịch vụ + TK 13312: Thuế GTGT đầu vào khấu trừ TSCĐ - TK 1332: Thuế GTGT phải nộp Về kết cấu TK 1332 Bên nợ: - Thanh toán thuế GTGT với ngân sách Nhà nước - Hồn trả thuế GTGT Bên có: - Kết chuyển thuế GTGT phải nộp Dư có: - Thuế GTGT phải nộp - TK 3331: Thuế GTGT đầu + TK 33311: Thuế GTGT đầu hàng hoá, dịch vụ + TK 33312: Thuế GTGT hàng nhập 2.3.2 Phương pháp hạch toán Sơ đồ hạch toán TK 111, 112, 331 TK 152,153,211 (1) TK 511,512 (2) (5) TK 1331 (9) (4) TK 3331 (3) (7) (8) TK 1332 (10) 35 TK 111,112,131 (6) Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Chú giải Tổng giá toán mua hàng hoá, dịchvụ TSCĐ Giá mua hàng hố, TSCĐ khơng thuế Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ Tổng giá toán bán hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ Giá bán không thuế Thuế GTGT đầu hàng hoá dịch vụ Khấu trừ thuế GTGT đầu vào Kết chuyển thuế GTGT phải nộp Thanh tốn thuế với NSNN 10 Hồn trả thuế 36 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 KẾT LUẬN Luật thuế GTGT ban hành áp dụng từ ngày 1.1.1999 Là loại thuế mới, thay cho thuế doanh thu già cõi có nhiều hạn chế, nên thuế GTGT khắc phục nhược điểm thuế doanh thu trước kia, có nhiều tác động tích cực đến nguồn thu ngân sách Nhà nước atới biến động đổi thay kinh tế nước ta chế Mặc dù áp dụng từ hai năm nay, so với giới mới, sinh sau đẻ muộn, Inđônêxia (1983), Trung Quốc (1980) Thuỵ Điển (1969) cịn nhiều khó khăn, bỡ ngỡ thách thức, Chính phủ Bộ Tài ban hành nhiều văn pháp quy để hướng dẫn, sửa đổi áp dụng Nhưng đến đâu việc Nhà nước thay thuế doanh thu luật thuế GTGT lựa chọn đắn cho hướng kinh tế nước nhà, gian đoạn Thúc đẩy công nghiệp hoá, đại hoá đất nước, lên CNXH 37 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 TÀI LIỆU THAM KHẢO Tạp chí kế tốn (năm 1997, 1998, 2000) Tạp chí Tài (năm 1999) Tạp chí Kinh tế Phát triển (năm 2000) Luật thuế GTGT Thuế GTGT điều kiện áp dụng Việt Nam (Tác giả: Nguyễn Xuân Nhạt) Thời báo kinh tế (năm 2000) Tạp chí Kiểm tốn (năm 2000) 38 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Nội dung phương pháp hạch toán thuế GTGT NỘI DUNG PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN THUẾ GTGT MỤC LỤC LỜ MỞĐ U I Ầ NỘ DUNG VẤ Đ NGHIÊN CỨ .2 I N Ề U PHẦ I CƠSỞLÝ LUẬ N N I Bản chất vai trò thuế III Liên hệ thuế GTGT Pháp 13 TK 530, 512,40 17 TK 4456 17 TK 4457 17 TK 530, 512,41 17 Chú giải 20 Chú giải 20 Chú giải 21 Chú giải 22 Chú giải 23 TK 133 .24 TK 3331 24 TK 511, 512, 711 .24 TK 721 .24 TK 111,112 24 Chú giải 24 TK 511, 512 .26 TK 111, 112, 131 .26 TK 511, 512 .26 TK 711, 721 .26 Chú giải 26 TK 133 .26 TK 33311 26 TK 111,112,131,136,641 26 TK 721 .26 TK 511,512 26 TK 111,112,131 .26 TK 3333 28 TK 111, 112, 331 .28 TK 621, 627,641,642 .28 TK 33312 28 TK 152,153,211 28 TK 111,112,131 .29 TK 511, 512 .29 TK 531 29 TK 641,642,431 .29 TK 532 29 TK 811 29 PHẦ III: MỘ SỐNHẬ XÉT VÀKIẾ NGHỊ .31 N T N N Theo cơng thức này, giá tính thuế GTGT phần GTGT tích sở giá tốn,và giá hàng hoá, dịch vụ bán mua vào giá bao gồm thuế GTGT Như vậy, vơ hình chung xuất hiện tượng thuế chồng thuế, trái với ưu điểm thuế GTGT 34 Trên thực tế, đơn vị sở áp dụng phương pháp khác để làm sai lệch số giá trị tăng thêm mức thuế suất để trốn thuế 34 - Khai khống hoá đơn đầu vào (ghi khống khoản thuế v chi phí h àng hố dịch vụ hợp lý để khấu trừ thuế đầu tăng chi phí nhằm trốn thuế); hố đơn đầu vào có thật hàng hố, dịch vụ hố đơn lại khơng tồn 34 - Khơng suất hố đơn bán hàng làm giảm giá toán đầu để tr ố n thuế hoãn thuế .34 - Ghi giá hoá đơn bán hàng thấp giá thực tế để trốn thuế GTGT 34 39 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 - Giân lận việc xác định thuế suất hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT 34 Đ khắc phục tình trạng đó, cuối kỳ kế tốn cần phải tính giá trị hàng ể hố, dịch vụ mua vào, bán để tính thuế GTGT từ giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán theo công thức: 34 Trị giá hàng hoá Giá toán hàng hoá, 34 dịch vụ bán (mua vào) = dịch vụ bán (mua vào) 34 để tính thuế GTGT + thuế suất thuế GTGT 34 = - 34 Sơ đồ hạch toán 35 Chú giải 36 KẾ LUẬ 37 T N TÀ LIỆ THAM KHẢ .38 I U O 40 ... tiễn sắc thuế điều kiện mở cửa Một số điều cụ thể II Kiến nghị góp phần hồn thiện luật thuế GTGT phương diện kế tốn Một số điểm tồn luật thuế – đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế, mức thuế suất... THUẾ GTGT I Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ Hạch toán thuế GTGT đầu vào 1.1 Nguyên tắc chung - Để hạch toán thuế GTGT đầu vào, kế toán sử dụng TK 133 "Thuế GTGT. .. tính thuế GTGT + thuế suất thuế GTGT = Về phương pháp hạch toán thuế GTGT 2.3.1 Việc tổ chức hệ thống tài sản Kế toán Việt Nam sử dụng hai tài khoản 133 TK 3331 để tính thuế GTGT đầu vào thuế GTGT