thực trạng tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trực tiếp tại công ty bảo hiểm pvi đông đô

Bên có: Kết chuyển trị giá vốn của thành phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã cung cấp trong kỳ sang TK 911- xác định kết quả kinh doanh Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản liên qua

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN

PHẦN I MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ

2 Đặc điểm của quá trình tiêu thụ hàng hoá.

Đó là sự trao đổi mua bán có thoả thuận, doanh nghiệp đồng ý bán và khách hàng đồng ý mua đã thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán có sự chuyển đổi quyền sở hữu hàng hoá từ doanh nghiệp sang khách hàng Doanh nghiệp giao hàng hoá cho khách hàng và nhận được từ họ một khoản tiền hay một khoản nợ tương ứng, khoản tiền này được gọi là doanh thu tiêu thụ dùng để bù đắp các khoản chi phí đã bỏ ra trong quá trình kinh doanh Căn cứ trên số tiền hay khoản nợ mà khách hàng đã chấp nhận thanh toán để hạch toán kết quả kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp

3 Vai trò của quá trình bán hàng

Tiêu thụ là khâu quan trọng của hoạt động thương mại doanh nghiệp, nó thực hiện mục đích của sản xuất và tiêu dùng đó là đưa sản phẩm từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng Tiêu thụ hàng hóa là khâu trung gian là cầu nối giữa sản xuất và tiêu dùng

Qua tiêu thụ mới khẳng định được năng lực kinh doanh của doanh nghiệp Sau tiêu thụ doanh nghiệp không những thu hồi được tổng chi phí bỏ

ra mà còn thực hiện được một phần giá trị thặng dư Phần thặng dư này chính

là phần quan trọng đóng góp vào ngân sách nhà nước, mở rộng quy mô kinh doanh

Cũng như các quá trình khác, quá trình tiêu thụ hàng hoá cũng chịu sự thay đổi và quản lý của nhà nước, của người có lợi ích trực tiếp hoặc gián tiếp

1

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN

Đó là chủ doanh nghiệp, các cổ đông, bạn hàng, nhà tài trợ, các cơ quan quản

lý nhà nước Hiện nay trong nền kinh tế thị trường, các doanh nghiệp thương mại đã sử dụng nhiều biện pháp để quản lý công tác tiêu thụ hàng hoá Với chức năng thu thập số liệu, xử lý và cung cấp thông tin, kế toán được coi là một trong những công cụ góp phần giải quyết những vấn đề phát sinh trong doanh nghiệp Cụ thể kế toán đã theo dõi số lượng, chất lượng, giá trị của tổng

lô hàng từ khâu mua đến khâu tiêu thụ hàng hoá Từ đó doanh nghiệp mới điều chỉnh đưa ra những phương án, các kế hoạch tiêu thụ hàng hoá nhằm thu được hiệu quả cao nhất

Doanh nghiệp thương mại thực hiện tốt nghiệp vụ này thì sẽ đáp ứng tốt, đầy đủ, kịp thời nhu cầu của khách hàng, góp phần khuyến khích tiêu dùng, thúc đẩy sản xuất, tăng doanh thu bán ra, mở rộng thị phần, khẳng định được

uy tín doanh nghiệp trong các mối quan hệ với chủ thể khác Đồng thời động viên người lao động, nâng cao mức sống cho họ và đặc biệt là doanh nghiệp

sẽ thu hồi được khoản lợi nhuận mong muốn, góp phần xây dựng nền kinh tế quốc dân

4 Nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng

Để đáp ứng được yêu cầu quản lý quá trình tiêu thụ sản phẩm và xác định kết quả tiêu thụ sản phẩm Kế toán có những nhiệm vụ chủ yếu sau đây:

Phản ánh tình hình thực hiện các chỉ tiêu kinh tế về tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ như mức bán ra, doanh thu tiêu thụ, mà quan trọng nhất là lãi thuần của hoạt động tiêu thụ

Ghi chép, phản ánh đầy đủ, kịp thời , chi tiết sự biến dộng của hàng hoá ở tất cả các trạng thái: hàng đi đường, hàng trong kho, hàng gia công chế biến, hàng gửi đại lý nhằm đảm bảo an toàn cho hàng hoá

Tính toán chính xác giá vốn, chi phí khối lượng tiêu thụ hàng hoá, thanh toán chấp nhận thanh toán, hàng trả lại

Phản ánh chính xác, kịp thời doanh thu tiêu thụ để xác định kết quả đảm bảo thu đủ và kịp thời tiền bán hàng tránh sự chiếm dụng vốn

Phản ánh và giám sát tình hình thực hiện kết quả tiêu thụ, cung cấp số

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁNhiệu quả

tiêu thụ cũng như việc thực hiện nghĩa vụ đối với nhà nước

Để thực hiện tốt nhiệm vụ trên kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng cần chú ý một số điểm sau:

Xác định đúng thời điểm tiêu thụ để kịp thời lập báo cáo bán hàng và phản ánh doanh thu Báo cáo thường xuyên kịp thời tình hình bán hàng và thanh toán với khách hàng chi tiết theo từng hợp đồng kinh tế nhằm giám sát chặt chẽ hàng hoá bán ra, đôn đốc thanh toán, nộp tiền bán hàng vào quỹ

Các chứng từ ban đầu phải đầy đủ, hợp pháp hợp lệ Tổ chức hệ thốngchứng từ ban đầu và trình tự luân chuyển chứng từ hợp lý, khoa học, tránh sự trùng lắp, bỏ sót, chậm chễ

Xác định đúng và tập hợp đúng, đầy đủ giá vốn chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ Phân bổ chính xác các chi phí đó cho hàng tiêu thụ

II CÁC PHƯƠNG THỨC BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG

1 Các phương thức bán hàng.

Trong nền kinh tế thị trường tiêu thụ hàng hoá được thực hiện theo nhiều phương thức khác nhau, theo đó hàng hoá vận động đến tận tay người tiêu dùng Việc lựa chọn và áp dụng linh hoạt các phương thức tiêu thụ đã góp phần không nhỏ vào thực hiện kế hoạch tiêu thụ của doanh nghiệp Hiện nay các doanh nghiệp thường sử dụng một số phương thức tiêu thụ sau:

1.1 Phương thức bán buôn.

Bán buôn hàng hoá được hiểu là hình thức bán hàng cho người mua trung gian để họ tiếp tục chuyển bán hoặc bán cho các nhà sản xuất Trong phương thức bán buôn thì có hai phương thức:

Bán buôn qua kho: là bán buôn hàng hoá mà hàng hoá đó được xuất ra

từ kho bảo quản của doanh nghiệp

Bán buôn vận chuyển thẳng: là hình thức bán mà các doanh nghiệp thương mại sau khi tiến hành mua hàng hoá không đưa về nhập kho mà chuyển thẳng đến cho bên mua

3

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN

1.4 Phương thức bán hàng đại lý.

Phương thức bán hàng đại lý là phương thức mà bên chủ hàng (bên giao đại lý) xuất hàng giao cho bên nhận đại lý( bên đại lý) để bán Bên đại lý sẽ được hưởng thù lao đại lý dưới hình thức hoa hồng hoặc chênh lệch giá

Theo luật thuế GTGT nếu bên đại lý bán đúng giá theo bên giao đại lý qui định thì toàn bộ số thuế sẽ do chủ hàng chịu Bên đại lý không phải nộp thuế trên số hoa hồng được hưởng Ngược lại, nếu bên đại lý hưởng khoản chênh lệch giá thì bên đại lý sẽ phải chịu thuế GTGT trên phần GTGT này bên chủ hàng chịu thuế GTGT tính trên GTGT trong phạm vi của mình

1.5 Phương thức bán hàng trả góp:

Khi giao cho người mua thì hàng hoá được coi là hàng tiêu thụ Người mua được trả tiền mua hàng nhiều lần Ngoài số tiền bán hàng doanh nghiệp còn được hưởng thêm ở người mua một khoản lãi vì trả chậm

2 Kế toán bán hàng

Kế toán tiêu thụ hàng hoá được thực hiện như sau:

2.1 Giá vốn hàng bán.

Nội dung : Trị giá vốn hàng xuất bán là giá trị vốn thành phẩm, hàng

hóa, lao vụ, dịch vụ xuất bán trong kỳ Đối với doanh nghiệp sản xuất đó là giá trị thực tế thành phẩm xuất kho Đối với doanh nghiệp thương mại giá vốn hàng bán bao gồm giá trị mua của hàng và chi phí mua hàng Hàng hoá của doanh nghiệp được nhập từ các nguồn, các đợt khác nhau Do đó khi xuất bán phải đánh giá theo một trong các phương pháp quy định để xác định trị giá vốn hàng xuất bán

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁNhàng hoá xuất bán phải được phản ánh theo trị giá thực tế Tuy nhiên trong thực

tế doanh nghiệp có thể sử dụng một trong hai cách để đánh giá: Đánh giá theo giá thực tế và theo giá hạch toán

Doanh nghiệp có thể sử dụng các phương pháp sau để xác định giá vốn hàng xuất kho:

- Phương pháp bình quân gia quyền

- Phương pháp nhập trước - xuất trước

- Phương pháp nhập sau - xuất trước

- Phương pháp giá thực tế đích danh

Chứng từ: Kế toán căn cứ vào chứng từ gốc như phiếu nhập kho, hợp

đồng mua bán, hoá đơn bán hàng để tiến hành xác định giá vốn

Tài khoản sử dụng:

Kế toán phản ánh giá vốn trên TK 632 - giá vốn hàng bán

Kết cấu TK 632:

Bên nợ: Phản ánh trị giá vốn thành phẩm, hàng hoá tiêu thụ trong kỳ

Bên có: Kết chuyển trị giá vốn của thành phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ

đã cung cấp trong kỳ sang TK 911- xác định kết quả kinh doanh

Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản liên quan khác: TK156,

TK611

Cách hạch toán:

Đối với doanh nghiệp hạch toán thành phẩm, hàng hoá theo

phương pháp kê khai thường xuyên:

- Hình thức bán buôn trực tiếp qua kho:

Căn cứ vào hoá đơn thuế GTGT kế toán phản ánh doanh thu đồng thời phản ánh trị giá vốn hàng xuất bán:

Nợ TK 632: Trị giá vốn hàng xuất bán

Có TK 156: Hàng hoá

- Hình thức bán buôn vận chuyển thẳng( không qua kho) Căn cứ vào hoá

đơn mua hàng ghi sổ:

Nợ TK 157: Hàng gửi bán

Nợ TK 1331: Thuế GTGT được khấu trừ

5

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN

Có TK 331: Phải trả người bánKhi giao hàng bên mua thông báo đã nhận hàng và trả tiền hoặc cháp nhận thanh toán, kế toán ghi doanh thu đồng thời phản ánh giá vốn:

Nợ TK 632: Trị giá vốn hàng xuất kho

Có TK 157: Hàng gửi bánTrường hợp bán nguyên cả lô hàng kế toán có thể hạch toán thẳng vào TK

632- giá vốn hàng bán

Khi mua hàng về không qua kho giao thẳng cho khách hàng tức là đã tiêu thụ, kế toán lên doanh thu đồng thời phản ánh giá vốn:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Nợ TK 1331: Thuế GTGT đàu vào được khấu trừ

Có TK 331: Số tiền phải trả người bán

- Bán lẻ: căn cứ vào phiếu bán hàng, giấy nộp tiền hàng, giấy nộp tiền

hàng lập vào cuối ngày hay cuối ca bán hàng,kế toán ghi doanh thu bán hàng đồng thời ghi định khoản phản ánh giá vốn hàng bán:

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN

giá hàng tồn cuối kỳSau đó kết chuyển trị giá vốn hàng bán và hàng tồn cuối kỳ vào TK liên

Kết chuyển số hàng hoá còn tồn đầu kỳ: Nợ TK 156: Hàng hoá

Nợ TK 157: Hàng gửi bán

Có TK 611: Mua hàngĐồng thời phản ánh giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 611: Mua hàng

2.2 Chi phí bán hàng:

Nội dung: Chi phí bán hàng là những khoản chi phí phát sinh có liên quan

đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ trong kỳ như chi phí nhân viên bán hàng, chi phí thuê kho bãi, chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ bán hàng, chi phí vận chuyển

Chứng từ: Bảng thanh toán lương nhân viên bán hàng, bảng trích khấu

hao

TSCĐ dùng cho bộ phận bán hàng, phiếu chi tiền mặt, hoá đơn mua hàng

Tài khoản: kế toán sử dụng TK 641 – chi phí bán hàng để phản ánh Kết

cấu TK 641 như sau:

Bên nợ: Chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ

Bên có: - Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng

- Kết chuyển chi phí bán hàng trong kỳ vào bên nợ TK 911- xác định kết quả kinh doanh

TK 641 cuối kỳ không có số dư, được chi tiết thành 7 tiểu khoản: TK

6411- chi phí nhân viên bán hàng; TK 6412- chi phí vật liệu, bao bì; TK 6413- chi phí công cụ dụng cụ; TK 6414- chi phí khấu hao TSCĐ; TK 6415- chi phí bảo hành; TK 6417- chi phí dịch vụ mua ngoài; TK 6418- chi phí bằng tiền khác

Ngoài ra, kế toán còn sử dụng các TK liên quan khác như TK 111,

TK112, TK 214, TK 334, TK 152 (Phụ lục 1)

2.3 Chi phí quản lý doanh nghiệp:

Nội dung: Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí có liên

7

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁNquan đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng ra được cho bất kỳ một hoạt động nào Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiều loại như: chi phí nhân viên quản lý, chi phí khấu hao TSCĐ, quản lý hành chính và chi phí chung khác.

Chứng từ: Kế toán căn cứ vào bảng thanh toán lương, bảng trích khấu

hao TSCĐ, phiếu chi tiền mặt, hoá đơn mua hàng, hợp đồng, uỷ nhiệm chi để hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Tài khoản: Kế toán sử dụng TK 642 để phản ánh chi phí quản lý doanh

nghiệp

Kết cấu TK 642:

Bên nợ: các chi phi thực tế phát sinh trong kỳ

Bên có: các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp và số chi phí quản lý doanh nghiệp được kết chuyển vào

TK 911- Xác định kết quả kinh doanh hoặc TK 142- chi phí trả trước.

TK 642 cuối kỳ không có số dư, được chi tiết thành 8 tiểu khoản; TK

6421- chi phí nhân viên quản lý; TK6422- chi phí vật liệu quản lý; TK6423- chi phí đồ dùng văn phòng; TK 6424- chi phí khấu hao TSCĐ; TK 6425- thuế, phí , lệ phí; TK 6246- chi phí dự phòng; TK 6427- chi phí dịch vụ mua ngoài; TK 6428- chi phí bằng tiền khác.

Ngoài ra kế toán còn sử dụng các TK liên quan khác như: TK111, TK

112, TK 334, TK 338 (Phụ lục 2)

2.4 Doanh thu bán hàng

Nội dung: Doanh thu bán hàng là số tiền hàng doanh nghiệp thu được từ

sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ mà doanh nghiệp đã bán, đã cung cấp cho khách hàng Giá trị hàng hoá được thoả thuận như trên hợp đồng kinh tế, về mua bán

và cung cấp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, lao vụ đã được ghi trên hoá đơn bán hàng hoặc là sự thoả thuận giữa người mua và người bán

Theo thông tư số 100( 1998/ TT-BTC) quy định:

Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp kháu trừ thì doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền hàng cung ứng dịch vụ( chưa có thuế

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁNGTGT) bao gồm cả phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán( nếu có) mà cơ sở kinh doanh thu được.

Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ tính theo giá thanh toán( giá có thuế GTGT) bao gồm cả phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có ) mà cơ sở kinh doanh thu được

Chứng từ: Các chứng từ kế toán để phản ánh doanh thu gồm: hoá đơn

thuế GTGT, hoá đơn bán hàng, hợp đồng kinh tế, hoá đơn đặc thù, phiếu thu, giấy báo có, các chứng từ khác có liên quan

Tài khoản sử dụng:

Để phản ánh doanh thu kế toán sử dụng TK 511- doanh thu bán hàng và

TK 512 - doanh thu bán hàng nội bộ Kết cấu:

Bên nợ: - Các khoản điều chỉnh giảm doanh thu( thuế tiêu thụ đặc biệt; thuế xuát khẩu; hàng bán bị trả lại; giảm giá hàng bán)

- Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911- xác định kết quả kinh doanh

Bên có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ của cơ sở kinh doanh thực hiện trong kỳ

Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng là toàn bộ tiền hàng, cung ứng dịch vụ( chưa có thuế GTGT) bao gồm phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) mà đơn vị được hưởng.Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền bán hàng, cung ứng dịch vụ (cả phụ thu và phí thu thêm nếu có) mà doanh nghiệp được hưởng (tổng giá thanh toán gồm

cả thuế GTGT)

TK 511,TK 512 không có số dư cuối kỳ

Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản liên quan như: TK 111, TK

112, TK 131, TK531, TK 532 (Phụ lục 3)

Cách hạch toán:

Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

Bán buôn qua kho: căn cứ vào hoá đơn GTGT của hàng xuất bán kế toán phản ánh doanh thu và thuế GTGT phải nộp

9

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN

Nợ TK 111, 112, 131: nếu khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán

Có TK 511: doanh thu bán hàng

Có TK 3331: thuế GTGT phải nộpBán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán: cách hạch toán doanh thu tương tự như bán buôn qua kho

Bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán( bán hộ hay xuất khẩu uỷ thác) Sau khi giao hàng, doanh thu là số hoa hồng hoặc phí uỷ thác được hưởng:

Nợ TK 111, 112, 131: nếu khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán

Có TK 511: hoa hồng hoặc phí uỷ thác được hưởng

Có TK 3331: thuế GTGT phải nộpBán lẻ: Căn cứ vào phiếu bán hàng, giấy nộp tiền hàng lập vào cuối ngày hoặc cuối ca bán hàng kế toán ghi doanh thu bán hàng và thuế GTGT phải nộp:

Nợ TK 111, 112: tiền bán hàng

Có TK 511: doanh thu bán hàng

Có TK 3331: thuế GTGT phải nộpBán hàng giao đại lý: khi bên đại lý thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán tiền hàng kế toán phản ánh doanh thu như sau:

Nợ TK: 111,112,131: nếu khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán

Có TK 511: doanh thu bán hàng

Có TK 3331: thuế GTGT phải nộpHàng nhận bán hộ (nhận làm đại lý): hàng hoá bán hộ không thuộc quyền

sở hữu của doanh nghiệp nên kế toán phản ánh vào TK 003- hàng nhận bán hộ, nhận ký gửi Doanh thu ở đây chỉ là phần hoa hồng hoặc chi phí uỷ thác được hưởng

Khi nhận hàng gửi bán kế toán ghi: Nợ TK 003, khi bán được hàng kế toán ghi:

có TK 003 Đồng thời phản ánh doanh thu:

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN

Có TK 331: số tiền phải trả cho bên giao bán hộ

Có TK 511: hoa hồng được hưởng

Có TK 3331: thuế GTGT phải nộpBán hàng trả góp: doanh thu là giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT Khi xuất bán hàng hoá kế toán phản ánh doanh thu như sau:

Nợ TK 111: số tiền thu một lần

Nợ TK 131: số tiền còn phải thu

Có TK 511: doanh thu bán hàng

Có TK 711: thu thập hoạt động tài chính

Có TK 3331: thuế GTGT phải nộp( tính trên giá bán thu tiền ngay)

Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:

Được phản ánh tương tự như doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nhưng TK 511 phản ánh doanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế GTGT phải nộp

Nợ TK 111, 112, 131: nếu khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán

Có TK 511: doanh thu bán hàng (gồm cả thuế GTGT phải nộp)Trường hợp cung cấp hàng hoá trong nội bộ doanh nghiệp thì cách hạch toán doanh thu tương tự như trên nhưng phải sử dụng TK 512 để phản ánh doanh thu bán hàng nội bộ

Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán hạch toán:

Nợ TK 111, 112, 136: nếu khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán

Có TK 512: doanh thu bán hàng nội bộ( gồm cả thuế GTGT phải nộp)

Chú ý: nếu hàng bán thu bằng ngoại tệ thì khi lên doanh thu phải quy

ra đồng Việt Nam theo tỷ giá mà ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm ghi nhận doanh thu Trường hợp doanh nghiệp ghi theo giá hạch toán thì chênh lệch giữa tỷ giá thực tế và được hạch toán vào TK 413- chênh lệch tỷ giá

2.5 Các khoản giảm trừ doanh thu

11

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN

Hàng bán bị trả lại: là giá trị của số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, lao vụ

đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại do những nguyên nhân vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế: hàng hoá bị kếm phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách

Kết cấu TK 531: Hàng bán bị trả lại (Phụ lục 4)

Bên nợ: trị giá vốn hàng bán bị trả lại, đã trả tiền cho người mua hoặc tính trừ vào nợ phải thu của khách hàng vè số hàng hoá đã bán ra

Bên có: kết chuyển trị giá của hàng bán bị trả lại vào TK 511- doanh thu

bán hàng hoặc TK 512- doanh thu bán hàng nội bộ để xác định doanh thu thuần

trong kỳ

Giảm giá hàng bán: là khoản giảm trừ được người bán chấp nhận một cách đặc biệt do hàng bán ra kém phẩm chất, không đúng quy cách quy định trên hợp đồng

Kết cấu TK 532 - Giảm giá hàng bán (Phụ lục 5)

Bên nợ: các khoản giảm giá hàng bán đã chấp nhận cho khách hàng

Bên có: kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán sang TK 511

Thuế tiêu thụ đặc biệt: TK 3332

Bên nợ: thuế TTĐB được giảm trừ, được hoàn vào kỳ sau hoặc được miễn đối với số thuế tiêu thụ đặc biệt không còn khả năng nộp (do gặp tai nạn bất ngờ, mất khả năng kinh doanh)

Số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp ngân sách nhà nước

Bên có: số thuế tiêu thụ dặc biệt phải nộp

Số dư bên có: số thuế tiêu thụ đặc biệt còn phải nộp

Thuế xuất khẩu: TK 3333

Bên nợ: Số thuế xuất khẩu được hoàn vào số thuế xuất khẩu phải nộp kỳ sau

Số thuế xuất khẩu đã nộpBên có: Số thuế xuất khẩu phải nộp

Số dư bên có: Số thuế xuất khẩu còn phải nộp

Riêng khoản chiết khấu bán hàng( áp dụng cho khách hàng thanh toán trước hoặc trong thời hạn) không được coi là khoản giảm trừ doanh thu mà tính

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN

toán hạch toán như sau:

Nợ TK 521: Số tiền chiết khấu cho khách hàng

Có TK 131: Nợ phải thu hoặc thanh toán bằng tiền cho khách hàng (Phụ

lục 6)

2.6 Cách xác định kết quả bán hàng

Khái niệm kết quả bán hàng:

Trong quá trình hoạt động doanh nghiệp phải tính được kết quả kinh doanh trên cơ sở so sánh giữa doanh thu và các khoản chi phí của hoạt động

Kết quả bán hàng là kết quả bán hàng cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiêp sau một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng số tiền lãi hoặc lỗ

Kết quả hoạt động tiêu thụ hàng hoá( lãi thuần) được tính bằng cách so sánh giữa một bên là doanh thu thuần với một bên là giá vốn hàng bán, cho phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp biểu hiện qua chỉ tiêu lỗ (lãi) về tiêu thụ

Nội dung: kết quả bán hàng (hay còn gọi là lãi thuần của hoạt động tiêu

thụ) là việc so sánh giữa một bên là doanh thu thuần của hoạt động tiêu thụ với một bên là giá bán hàng tiêu thụ, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ

cho hàng bán ra

Lãi thuần của

= hoạt động

Doanh thu thuần

Giá vốn

- hàng bán

-Chi phí bán hàng, -Chi phí quản lý doanh nghiệp

13

Doanh thu thuần = Tổng doanh thu - Các khoản giảm trừ doanh thu.

Việc xác định kết quả tiêu thụ được tiến hành vào cuối tháng, cuối quý, cuối năm tuỳ thuộc vào đặc điểm kinh doanh của từng đơn vị

Chứng từ: các chứng từ gốc của nghiệp vụ xác định kết quả tiêu thụ

hàng hoá và các chứng từ kế toán được lập vào cuối tháng trên cơ sở cộng dồn các số liệu tính toán và phân bổ để kết chuyển vào TK 911

Tài khoản sử dụng: TK 911- xác định kết quả kinh doanh.

Bên nợ:- Kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ

- Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính, hoạt động bất thường

- Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ

- Thực lãi về hoạt động kinh doanh trong kỳ

Bên có: - kết chuyển doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ

trong kỳ, thực lỗ về hoạt động kinh doanh trong kỳ TK 911 không có số dư cuối kỳ

(Phụ lục 7)

PHẦN II THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRỰC TIẾP TẠI

CÔNG TY BẢO HIỂM PVI ĐÔNG ĐÔ

A ĐẶC ĐIỂM TÌNH HÌNH CÔNG TY

I QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN

Tổng Công ty Bảo hiểm PVI được thành lập theo quyết định số 42 GP/KDBH ngày 12/03/2007 của Bộ tài chính tiền thân là Công ty Bảo hiểm Dầu khí, từ loại hình Công ty 100% vốn nhà nước - thành viên tập đoàn Dầu khí Việt Nam trở thành Tổng Công ty cổ phần với cổ đông chính là Tập đoàn Dầu khí Quốc gia Việt Nam (tỷ lệ góp vốn chiếm 59,48% vốn điều lệ), có phạm vi hoạt động trên toàn lãnh thổ Việt Nam và nước ngoài Kể từ khi thành lập đến nay, Tổng Công ty Bảo hiểm PVI đã trưởng thành và phát triển mạnh mẽ về quy mô cũng như tiềm lực tài chính

Công ty Bảo hiểm PVI Đông Đô (PVI Đông Đô) được thành lập vào ngày 02/04/2007 theo quyết định số 66/QĐ-PVI, là đơn vị trực thuộc của Công ty Bảo hiểm PVI

Trong suốt quá trình hoạt động và phát triển, PVI Đông Đô đã đóng góp một phần không nhỏ vào sự phát triển của Tổng công ty Hiệu quả hoạt động của Công ty được thể hiện bằng sự đóng góp doanh thu phí vào tổng doanh thu của toàn Tổng công ty: doanh thu từ 15,8 tỷ đồng trong năm 2007 tăng lên đến hơn 91

tỷ đồng trong năm 2009, năm 2010 đạt 100.273 tỷ đồng và năm 2011 tăng lên 110.572 tỷ đồng Kế hoặc năm 2012 ước đạt trên 120 tỷ đồng Cùng như toàn thể công ty, PVI Đông Đô ngày càng hoạt động hiệu quả và đến nay đã đứng vững trên thị trường bảo hiểm Việt Nam

Trụ sở đóng tại: Tầng 7&8, Tòa nhà P-Tower, 52 Bà Triệu, Hà Nội

Để phục vụ cho nhu cầu bảo hiểm đa dạng của các tổ chức kinh tế, các nhà đầu tư cũng như mọi thành phần kinh tế khác, công ty PVI Đông Đô đã và đang tiến hành các nghiệp vụ bảo hiểm sau:

* Kinh doanh Bảo hiểm gốc: Bảo hiểm năng lượng, bảo hiểm hàng hải, bảo hiểm kỹ thuật, bảo hiểm tài sản, bảo hiểm hàng không, bảo hiểm trách nhiệm, bảo

hiểm con người, bảo hiểm xe cơ giới, bảo hiểm y tế tự nguyện, bảo hiểm chi phí y

tế và vận chuyển cấp cứu, bảo hiểm nông nghiệp và các loại hình bảo hiểm khác

* Các hoạt động khác theo qui định của pháp luật: Tư vấn bảo hiểm và quản

lý rủi ro; giám định, tính toán, phân bổ tổn thất, giải quyết bồi thường và đòi người thứ ba

Ngay khi được cấp phép thành lập và đăng ký kinh doanh, công ty đã nhanh chóng triển khai phát triển bộ máy tổ chức, mạng lưới kinh doanh bảo hiểm tại khu vực Hà Nội và các khu vực lân cận

II TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY BẢO HIỂM PVI

ĐÔNG ĐÔ

1 Cơ cấu tổ chức bộ máy của Công ty Bảo hiểm PVI Đông Đô

Xuất phát từ yêu cầu, chức năng, nhiệm vụ được giao kết hợp với đặc điểm của ngành nghề, mặt hàng kinh doanh và những đặc thù của địa bàn được phân công phụ trách, bộ máy điều hành của Công ty Bảo Hiểm PVI Đông Đô như sau:

( Phụ lục 8)

Chức năng nhiệm vụ của các bộ phận trong bộ máy quản lý của Công

ty Bảo hiểm PVI Đông Đô

- Tổng Giám đốc: Chịu trách nhiệm trước cấp trên về Công ty trong công

tác bán hàng của công ty, có quyền hành chỉ đạo mọi hoạt động bán hàng của Công ty

- Phó Tổng Giám đốc: Các phó Tổng Giám đốc giúp Tổng Giám đốc trong

việc lãnh đạo chung công tác bán hàng của Công ty, được Tổng Giám đốc Công

ty phân công phụ trách một số mặt hoạt động bán hàng của Công ty và chịu trách nhiệm trước Tổng Giám đốc về công việc được giao, được quyền quyết định những vấn đề thuộc phạm vi, nhiệm vụ được giao

- Phòng Bảo hiểm Tài Sản: là phòng kinh doanh bảo hiểm, chuyên môn

của Phòng trong việc bán hàng là bán các sản phẩm bảo hiểm tài sản, ngoài ra phòng còn khai thác các sản phẩm bảo hiểm khác

- Phòng Bảo hiểm Hàng Hải: là phòng kinh doanh bảo hiểm, chuyên môn

chính của Phòng là bán các sản phẩm bảo hiểm hàng hải, ngoài ra phòng còn khai thác các sản phẩm bảo hiểm khác

- Phòng Bảo hiểm Xe cơ giới: là phòng kinh doanh bảo hiểm, chuyên môn

chính của Phòng là bán các sản phẩm bảo hiểm xe cơ giới, ngoài ra phòng còn khai thác các sản phẩm bảo hiểm khác

- Phòng Bảo hiểm khu vực: là Phòng kinh doanh tất cả các nghiệp vụ bảo

hiểm của Công ty

- Phòng Giám định bồi thường: Giám định các tổn thất trong phân cấp và

giải quyết bồi thường cho khách hàng

- Phòng Hành Chính Kế Toán: Là phòng nghiệp vụ về quản lý tài chính

và hạch toán kế toán công ty, thực hiện nghiệp vụ công tác tài chính kế toán của Công ty trong việc bán hàng

Phòng Kế Toán ngoài nhiệm vụ quản lý tài chính và hạch toán kế toán còn

có nhiệm vụ hỗ trợ Phòng kinh doanh thanh toán nhanh chi phí kinh doanh và bồi thường Toàn thể công nhân viên trong các Phòng trong công ty đều biết được mọi nhiệm vụ được giao, mọi người cùng cố gắng xây dựng và phát triển Công ty Bảo hiểm PVI Đông Đô thành đơn vị vững mạnh

2 Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán của Công ty Bảo hiểm PVI Đông Đô

Chức năng, nhiệm vụ của Phòng Kế toán như sau:

Công tác kế toán là một trong những công việc quan trọng của Công ty, có

nhiệm vụ xử lý các công việc liên quan đến tài chính của Công ty Đồng thời kế toán còn phân tích các thông tin tài chính cho Giám đốc, đề ra những biện pháp

để sử dụng nguồn vỗn với hiệu quả cao nhất Theo sơ đồ (Phụ lục 9), Công ty

Bảo hiểm PVI Đông Đô có các phần hành kế toán sau:

- Kế toán trưởng: là người giúp Tổng Giám đốc Công ty tổ chức thực

hiện toàn bộ công tác kế toán, thống kê công việc bán hàng ở Công ty Kế toán trưởng chịu sự chỉ đạo trực tiếp của Tổng Giám đốc Công ty về công tác kế toán bán hàng của công ty Kế toán trưởng là người phụ trách trong việc xây dựng mô hình bộ máy kế toán bán hàng ở doanh nghiệp, có nhiệm vụ chủ yếu như sau:

Tính toán, tổng hợp và phân bổ số liệu kế toán bán hàng, tổ chức lập báo cáo nghiệp vụ, báo cáo định kỳ về việc bán hàng, chịu trách nhiệm về sự chính xác, trung thực của số liệu báo cáo bán hàng của công ty

Tổ chức thực hiện các công việc kế toán, lập và luân chuyển chứng từ, mở

sổ, ghi chép, cung cấp tài liệu, lập báo cáo kế toán bán hàng

Hướng dẫn, chỉ đạo, kiểm tra nghiệp vụ và đề xuất các biện pháp điều chỉnh và thực hiện tổ chức kế toán bán hàng.

Nắm bắt những thay đổi trong hệ thống kế toán bán hàng theo quy định của Tổng Công ty, hướng dẫn những thay đổi trong hệ thống kế toán bán hàng cho các kế toán viên

- Kế toán ngân hàng và bồi thường: Chuyên theo dõi những khoản tiền phí

bảo hiểm về qua ngân hàng và thanh toán tiền bồi thường cho khách bằng chuyển khoản, đến ngân hàng gửi tiền hay rút tiền Đồng thời tiếp nhận hồ sơ bồi thường

và chuyển sang kế toán tiền mặt làm phiếu chi thanh toán tiền bồi thường cho khách hàng

- Kế toán tiền mặt tiền mặt và quản lý ấn chỉ: Có nhiệm vụ làm phiếu thu

phí bảo hiểm bằng tiền mặt, phiếu chi tiền bồi thường cho khách hàng, phiếu chi chi phí bán bảo hiểm Đồng thời quản lý ấn chỉ giao các phòng kinh doanh

- Thủ quỹ, thuế, bóc tách công nợ: Chi tiền mặt theo phiếu chi đã duyệt,

tính thuế phải nộp, hàng tháng bóc thách công nợ đôn đốc phòng kinh doanh thu phí bảo hiểm

- Kế toán phát sinh, hoá đơn: Quản lý và vào các phát sinh bảo hiểm của

các phòng kinh doanh và xuất hóa đơn cho các khách hàng đã mua bảo hiểm

- Kế toán tiền lương, trợ lý kế toán trưởng: chuyên theo dõi, tính toán và

phân bổ tiền lương, tiền thưởng và tính các khoản phải trích theo lương, trợ lý kế toán trưởng trong công tác kế toán bán hàng

III KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY BẢO HIỂM PVI ĐÔNG ĐÔ TRONG NHỮNG NĂM GẦN ĐÂY

Cùng với sự chỉ đạo hướng dẫn và hỗ trợ tích cực, kịp thời của các phòng ban trên Tổng công ty, đặc biệt là sự tín nhiệm và mến mộ của khách hàng nên công ty đã đạt được những kết quả đáng khích lệ được thể hiện qua bảng sau:

(Phụ luc 10-Bảng 1).

Qua bảng số liệu trên ta có thể thấy sự tăng trưởng vượt bậc của công ty chỉ sau 5 năm đi hoạt động kinh doanh Do công ty chỉ bước vào hoạt động từ giữa năm 2007, nên đã gặp rất nhiều khó khăn trong công tác nhân sự, khai thác bởi vậy doanh thu khi đó chỉ đạt 15,8 tỷ đồng Sau 2 năm hoạt động, hoạt động kinh doanh đi vào ổn định khiến doanh thu phí bảo hiểm đã tăng rất nhanh (tăng

phát triển một cách bền vững, tăng trưởng ổn định ( 9.8% năm 2010 và 10.2% năm 2011) Để đạt được kết quả đó, Công ty đã phải nỗ lực không ngừng trong việc nâng cao hiệu quả quản lý và khai thác bảo hiểm, gia tăng cả về số lượng và chất lượng của các chuyên viên, đại lý bảo hiểm…

Theo (Phụ lục 10 - Bảng 2): Doanh thu phí bảo hiểm của tất cả các

nghiệp vụ qua các năm đều tăng nhưng không tăng đều nhau Trong suốt 3 năm phát triển, nghiệp vụ bảo hiểm xe cơ giới vẫn luôn chiếm tỷ trọng lớn nhất so với tất cả các nghiệp vụ khác Doanh thu do nghiệp vụ bảo hiểm xe cơ giới mang về luôn chiếm từ 56-59% tổng doanh thu Điều đó cho thấy nghiệp vụ này đã được thực hiện rất tốt công tác tìm kiếm, khai thác khách hàng, mang lại lợi nhuận lớn cho công ty Tuy nhiên đây vẫn là nghiệp vụ bảo hiểm có tỷ lệ bồi thường khá cao, trong 2 năm 2008, 2009 số tiền bồi thường chiếm khoảng 37% doanh thu nghiệp vụ

Tại PVI Đông Đô, trừ nghiệp vụ bảo hiểm xe cơ giới ra thì các nghiệp vụ bảo hiểm còn lại đóng góp một phần khiêm tốn vào tổng doanh thu toàn công ty (chiếm khoảng từ 5-15% tổng doanh thu) Bởi vì các nghiệp vụ bảo hiểm cháy, bảo hiểm kỹ thuật, bảo hiểm hàng hải, … cần phải có một thời gian nhất định để

có thể tiếp cận, xây dựng các mối quan hệ với khách hàng Qua đó mới có thể thỏa thuận, hợp tác với khách hàng để họ tham gia bảo hiểm Tiềm năng của các nghiệp vụ bảo hiểm này là rất lớn vì chỉ với một đơn bảo hiểm xây dựng lắp đặt

có thể mang lại vài trăm đến hàng tỷ đồng tiền phí bảo hiểm cho công ty

Trong suốt 5 năm qua, Công ty Bảo hiểm PVI Đông Đô luôn cố gắng để hoàn thành mức kế hoạch mà Tổng công ty giao, những con số trên thể hiện sự nỗ lực hết mình của ban lãnh đạo cùng toàn thể nhân viên công ty trong điều kiện kinh doanh cạnh tranh gay gắt như hiện nay

B TÌNH HÌNH THỰC TẾ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY BẢO HIỂM PVI ĐÔNG ĐÔ

• Để thuận tiện cho việc phân công nhiệm vụ và phù hợp với đặc điểm kinh doanh, chi nhánh sử dụng hình thức nhật ký chứng từ và thực hiện kế toán máy trên phần mềm PIAS Công ty áp dụng “Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên” và “nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ”

Chứng từ sổ sách kế toán liên quan đến bán hàng bao gồm: Hoá đơn thuế GTGT, phiếu thu, phiếu chi, phiếu nhập, phiếu xuất, bộ chứng từ thương mại , giấy báo nợ, báo có của ngân hàng Hệ thống sổ sách của Công ty Bảo hiểm PVI Đông Đô bao gồm: Sổ nhật ký chung, sổ nhật ký thu chi tiền mặt, sổ nhật biên tiền gửi ngân hàng, sổ cái các tài khoản, các sổ kế toán chi tiết, sổ theo dõi luân chuyển hàng hoá, báo cáo doanh thu, báo cáo kết quả kinh doanh

Trình tự kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng: Căn cứ vào hợp đồng mua bán hoặc nhu cầu của khách hàng kế toán lập hoá đơn thuế GTGT Hoá đơn thuế GTGT được lập làm 3 liên: liên 1 lưu chứng từ gốc, liên 2 giao khách hàng, liên 3 để thanh toán Kế toán căn cứ vào hoá đơn bán hàng để phản ánh doanh thu và xác lập công nợ với người mua, đồng thời xác định giá vốn hàng bán, dịch vụ đã cung cấp Quá trình này được theo dõi trên sổ nhật ký bán hàng và sổ cái TK

511- doanh thu bán hàng và sổ chi tiết các tài khoản có liên quan

I Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Công ty

Hiện nay, trong nền kinh tế thị trường Công ty phải tự chủ trong việc sản xuất kinh doanh, tự tìm khách hàng để tiêu thụ hàng hoá Công ty đang áp dụng

1 Phương thức tiêu thụ của Công ty

Bán hàng là một trong những hoạt động chính có vai trò quan trọng đối với

trọng tới việc tổ chức bán hàng giúp hạn chế ứ đọng vốn và đem lại lợi nhuận cao Hiện nay, Công ty đang áp dụng các hình thức bán hàng sau:

- Phương thức bán buôn

- Phương thức bán lẻ

2 Kế toán giá vốn hàng bán

Tài khoản sử dụng: Để hạch toán giá vốn hàng bán kế toán sử dụng tài

khoản: TK632 “giá vốn hàng bán”, TK156 “hàng hoá”, TK911 “xác định kết quả kinh doanh”

Phương pháp tính giá vốn hàng bán.

Công ty tính giá vốn hàng bán theo phương pháp thực tế đích danh Có nghĩa là để tính giá vốn hàng bán Công ty dựa vào số lượng hàng bán ra và đơngiá nhập kho của số lượng hàng bán ra trong kỳ

Trị giá vốn bán hàng = Đơn giá nhập kho của x Số lượng

số hàng bán ra trong kỳ hàng bán ra

VD: Ngày 29/03/2012, Công ty Bảo hiểm PVI Đông Đô bán cho đội xe của Công

ty CP Môi trường dịch vụ Thăng Long 20 giấy chứng nhận bảo hiểm TNDS bắt buộc của chủ xe cơ giới, tổng phí bảo hiểm trên một giấy chứng nhận là 759.000đ, đã bao gồm thuế GTGT 10%, khách hàng thanh toán bằng tiền mặt

(Phụ lục 11)

Kế toán hạch toán giá vốn như sau:

Nợ TK 632: 15.180.000 đ

Có TK 156: 15.180.000 đ

3 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

Nội dung: Chi phí bán hàng của chi nhánh bao gồm: Chi phí tiền lương và

các khoản trích theo lương của cán bộ công nhân viên, chi phí vật liệu quản lý, chi phí công cụ dụng cụ, đồ dùng văn phòng, chi phí điện nước điện thoại, fax chi phí khấu hao TSCĐ, thuế, phí, lệ phí, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác

Tài khoản sử dụng: Chi phí bán hàng của Công ty được phản ánh trên TK

641 “Chi phí bán hàng” TK 641 được chia thành các tài khoản cấp 2 sau: TK

6411 “ Chi phí nhân viên”,

TK 6412 “ Chi phí vật liệu bao bì”, TK 6413 “ Chi phí dụng cụ đồ dùng”,

TK 6414 “ Chi phí KH TSCĐ”,

TK 6415 “ Thuế, phí, lệ phí”,

TK 6417 “ Chi phí dịch vụ mua ngoài”, TK 6418 “ Chi phí khác bằng tiền”.Ngoài ra, Chi nhánh còn sử dụng các TK đối ứng khác: TK111, TK112, TK331, TK911

Trình tự kế toán:

Hàng ngày khi có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến chi phí bán hàng, dựa trên cơ sở các chứng từ hợp pháp như hoá đơn thuế GTGT (hoá đơn mua hàng, các dịch vụ mua ngoài), bảng thanh toán tiền lương, bảng tính khấu hao TSCĐ kế toán sẽ lập phiếu chi( nếu thanh toán bằng tiền mặt), lập uỷ nhiệm chi (nếu thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng), lập chứng từ ghi sổ (đối với những khoản nợ chưa thanh toán), kế toán tập hợp phân loại chứng từ,

vào sổ chi tiết tài khoản 641- chi phí bán hàng để theo dõi Cuối kỳ kết chuyển sang tài khoản 911- xác định kết quả kinh doanh

+ Công ty Bảo hiểm PVI Đông Đô có chế độ trả lương cho nhân viên không phải tính theo sản phẩm mà tính theo thời gian trả theo tháng

Mức lương phải trả = thời gian làm việc x mức lương thời gian / ngày

Trong đó: mức lương thời gian :

Lương cơ bản x hệ số

Số ngày theo chế độ

Và các khoản tính vào thu nhập của nhân viên như thưởng, phụ cấp

Còn các khoản trích theo lương( BHXH, BHYT, KPCĐ) Chi nhánh áp dụng theo đúng quy định: BHXH được trích bằng 22% lương cơ bản BHYT được trích bằng 4,5% lương cơ bản, BHTN trích 2% lương cơ bản, KPCĐ được trích bằng 2% lương thực tế

VD: Trong tháng doanh nghiệp tính lương cho các bộ phận như sau:

- Bộ phận bán hàng: 16.000.000 đ

- Bộ phận quản lý doanh nghiệp: 30.000.000 đ

Căn cứ vào bảng thanh toán tiền lương định kỳ kế toán ghi:

Tiền lương phải trả cho nhân viên

Nợ TK 6421 : 16.000.000 đ

Nợ TK 6422 : 30.000.000 đ

Có TK 334 : 46.000.000 đTrích BHXH, BHYT, KPCĐ cho các bộ phận

Phần trích vào chi phí:

Nợ TK 6421 : 3.520.000 đ

Nợ TK 6422 : 6.600.000 đ

Có TK 338 : 10.120.000 đTrong đó: Có TK 3382 : 920.000 đ

Có TK 3383 : 7.360.000 đ

Có TK 3384 : 1.380.000 đ

Có TK 3389 : 460.000 đPhần trích vào tiền lương nhân viên

Nợ TK 334 : 3.910.000 đ

Có TK 3383 : 2.760.000 đ

Có TK 3384 : 690.000 đ

Có TK 3389 : 460.000 đ

* Về cách tính khấu hao TSCĐ: Chi nhánh đã dùng phương pháp tính

khấu hao trung bình (hay còn gọi là khấu hao đường thẳng) Theo phương pháp này thì số tiền khấu hao được tính cho mỗi thời kỳ trong thời gian hữu ích của tài sản là như nhau

Số khấu hao Số khấu hao Số khấu hao Số khấu hao TSCĐ phải = TSCĐ phải trích + TSCĐ tăng - TSCĐ giảm trích trong kỳ kỳ trước trong kỳ trong kỳ

VD: Tháng 02/2011 trích khấu hao TSCĐ cho bộ phận quản lý doanh nghiệp là

13.399.702 đ Kế toán hạch toán:

Nợ TK 6422 : 13.399.702 đ

Có TK 214 : 13.399.702 đ

4 Kế toán doanh thu bán hàng

Nội dung: Doanh thu bán hàng là doanh thu ghi trên hoá đơn GTGT

xuất cho khách hàng và được khách hàng chấp nhận thanh toán.

Tài khoản sử dụng: Để phản ánh tổng doanh thu tiêu thụ sản phẩm

trong kỳ, kế toán sử dụng TK 511 “ Doanh thu bán hàng” và một số TK đối ứng như TK 111, TK 112, TK 131, TK 911

Chứng từ kế toán sử dụng: Hợp đồng mua bán, hoá đơn GTGT, phiếu

xuất

kho

Trình tự kế toán: Căn cứ vào hợp đồng mua bán với người mua hoặc nhu

cầu khách hàng, kế toán lập hoá đơn thuế GTGT Hoá đơn được lập thành 3 liên: liên 1 lưu sổ kế toán, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 dùng để thanh toán Kế toán sẽ căn cứ hoá đơn bán hàng để ghi nhận doanh thu và xác lập công nợ với người mua đồng thời xác định giá vốn của hàng hoá, dịch vụ đã cung cấp Quá trình này được theo dõi trên sổ cái TK 511

VD: Ngày 28/03/2012, theo hóa đơn GTGT số 0087829 (Phụ lục 12), Công

ty Bảo hiểm PVI Đông Đô bán cho Công ty TNHH TM DV Thiên Phú 200 giấy chứng nhận bảo hiểm TNDS bắt buộc, đơn giá 345.000 đ, chưa bao gồm thuế VAT 10%, tổng giá thanh toán là 75.900.000 đ, doanh nghiệp thanh toán bằng hình thức chuyển khoản

Kế toán phản ánh doanh thu như sau:

Nợ TK 111: 75.900.000 đ

Có TK 511: 69.000.000 đ

Có TK 3331: 6.900.000 đ

5 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu.

Chi nhánh không có các khoản giảm trừ doanh thu như: giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, chiết khấu thương mại, thuế tiêu thụ đặc biệt Do vậy doanh thu thuần được xác định chính là doanh thu bán hàng thu được

6 Kế toán xác định kết quả bán hàng.

Tài khoản sử dụng: Để xác định kết quả bán hàng trong kỳ kế toán Công ty sử

dụng TK911 “ Xác định kết quả bán hàng” và các TK đối ứng như TK 632, TK

641, TK 511, TK 421

thu, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán tiến hành kết chuyển để xác định kết quả bán hàng.

VD: Trích số liệu tháng Quý I năm 2012, sổ cái TK 911 (Phụ lục 13), sổ nhật ký

chung (Phụ lục 14) của Công ty Bảo hiểm PVI Đông Đô

Kế toán hạch toán và định khoản như sau:

- Kết chuyển doanh thu thuần bán hàng:

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN

PHẦN III : ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG VÀ HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TẠI

CÔNG TY BẢO HIỂM PVI ĐÔNG ĐÔ

I Đánh giá thực trạng kế toán bán hàng tại Công ty Bảo hiểm PVI Đông Đô

Từ khi thành lập đến nay Công ty Bảo hiểm PVI Đông Đô đã đi vào hoạt động được 6 năm Với chặng đường không ít khó khăn và thử thách để gia nhập và đứng vững trong cơ chế thị trường như hiện nay, Công ty đã không ngừng lớn mạnh và hoàn thiện về mọi mặt Đó sự đóng góp rất lớn của bộ máy quản lý, trong đó không thể thiếu bộ máy kế toán - là công cụ quan trọng trong công tác quản lý của Công ty Qua thời gian thực tập tại Công ty Bảo hiểm PVI Đông Đô em xin đưa ra một số nhận xét chung về công tác tổ chức

kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty như sau:

1 Ưu điểm: Nhìn chung, công tác kế toán doanh thu bán hàng và xác định kết

quả bán kinh doanh đã cung cấp những thông tin cần thiết cho công tác quản lý kinh doanh của Chi nhánh cũng như các đơn vị quản lý tài chính khác Đồng thời các thông tin do bộ phận kế toán cung cấp thường nhanh chóng, chính xác, kịp thời và đầy đủ, giúp cho việc kiểm tra đối chiếu số liệu giữa các bộ phận kế toán, giúp cho việc lập báo cáo kế toán thuận lợi, dễ dàng,chính xác

Thứ nhất: Công ty Bảo hiểm PVI Đông Đô hoạt động chủ yếu hoạt động

kinh doanh bảo hiểm trong khu vực Hà Nội Đây là một vùng thị trường có tiềm năng lớn tạo nhiều cơ hội kinh doanh cho Công ty Mặt khác, các đại lý của Công

ty nằm trên các vùng trọng điểm nên sức mua cũng rất lớn Công ty luôn duy trì các bạn hàng truyền thống, đồng thời cũng luôn tìm kiếm các bạn hàng mới, mạng lưới tiêu thụ ổn định, khách hàng ngày một đông

Thứ hai: Cùng với sự chuyển đổi nền kinh tế thì phương thức kinh doanh

và công tác quản lý của Công ty cũng có những thay đổi để phù hợp với cơ chế mới Qua tìm hiểu tình hình thực tế ở Công ty cho thấy: tổ chức kế toán ở Công ty

đã đáp ứng được yêu cầu quản lý đặt ra, đảm bảo tính thống nhất về mặt phạm vi