Phần nội dung 2 2© 2+2S+2EE+EEE#EE£EE127112112711271121127112717111111111 211.0 1 I Đối tượng nộp thuế theo Luật thuế TNCN được bỗ sung và quy định rõ hơn so với Pháp lệnh - ¿+ 6 +22 3E E93EEEEEEkEErkErkrrkerrkerkervrs 1 II Thu nhập chịu thuế theo Luật thuế TNCN được xác định rõ hơn, xuất hiện nhiều đối tương mới so với Pháp lệnh
1) Luật thuế TNCN 2007 có sự phân loại rõ ràng hơn Pháp lệnh thuế thu
nhập dối với người có thu nhập cao về đối tượng chịu thuế 3 2) Luật Thuế TNCN 2007 đã bỗ sung một số khoản thu nhập chịu thuế
một cách hợp lý so với Pháp lỆHÌH - In kh rưy 3
III Thu nhập miễn thuế theo Luật thuế TNDN được quy định chính xác hơn và mở rộng diện miễn thuế so với Pháp lệnh 5
IV Các quy định về giám trừ là quy định mới và thế hiện nhiều ưu điểm của Luật thuế TNCN so với Pháp lệnh - 2 5 z2 +2 6
1 Quy định về giảm trừ gia cảnh
2 Giám trừ đối với các khoán đóng góp từ thiện, nhân đạo 7 V Căn cứ tính thuế và biểu thuế cúa Luật thuế TNCN được đưa ra hơp lý hơn, đảm bảo công bằng cho các chủ thể nộp thuế cũng như động viên nguồn thu từ thuế hơn so vơí Pháp lệnh . - 2 2+ 2 z2 x2 z+£+z£xcs2 8
1 Luật thuế TNCN đã đưa ra căn cứ tính thuế hợp lý hơn so với Pháp
/77 EEEEEEn 8
2 Các quy định về thu nhập chịu thuế trong Luat thué TNCN da dugc
quy định rõ ràng, đảm báo công bằng hơn cho các chú thể nộp thuế so
Trang 23 Mức thuế suất trong Luật thuế TNCN được điều chính theo hướng
động viên nguồn thu từ thuế và đâm bảo công bằng hơn trong điều tiết
thu nhập so với Pháp ÏỆNHÌ G51 Hưệt 10
a) Về biểu thuế suất lũy tiến từng phần 10
b) Về biểu thuế suất tồn phẩÌn -©2+- 2+ ©2£+2E£+E++2Et2EEtSExe+xsrxesree 11
LO KE 12
Tài liệu tham Khao oo eee cccccceceseeseeeeseceeeseesecseesseesessecsaeeeessesseeeeeeeee 12
Ki hiéu
Thu nhập cá nhân: TNCN
Thu nhập doanh nghiệp: TNDN
Lời mở đầu
Thuế thu nhập cá nhân đã được áp dụng từ lâu ở các nước phát triển nhưng mới chỉ được quan tâm ở pháp luật Việt Nam những năm cuối thế kỉ XX Hiện nay, Việt Nam đang áp dụng Luật Thuế TNCN 2007 Mặc dù còn những hạn
chế nhất định, nhưng đặt trong sự đối sánh với Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao 2001 (sửa đổi, bổ sung 2004) — sau đây gọi chung là Pháp
lệnh - thì Luật Thuế TNCN 2007 đã có những ưu điểm vượt trội, mang ý nghĩa xã hội sâu sắc
Phần nội dung
1 Đối tượng nộp thuế theo Luật thuế TNCN được bỗ sung và quy
định rõ hơn so với Pháp lệnh
Ưu điểm nỗi bật nhất liên quan đến quy định về đối tượng nộp thuế là việc
Trang 3Theo quy định tại pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao trước đây, cá nhân kinh doanh thuộc diện chịu thuế Thu nhập Doanh nghiệp
Điểm d, Khoản 2 điều 3 pháp lệnh quy định “Tw nhập của chủ hộ kinh doanh
cá thể thuộc diện chịu thuế thu nhập doanh nghiệp ”
Sự thay đổi này, trước hết đảm bảo tính công bằng trong điều tiết thu nhập bởi đã là cá nhân có thu nhập chịu thuế thì dù thu nhập tir bat ki nguồn nào cũng đều được đối xử như nhau, tức là đều chịu thuế TNCN Điều này rất có ý nghĩa đối với các hộ kinh doanh nhỏ ở Việt Nam vì theo quy định trước đây họ phải nộp thuế TNDN với thuế suất chung bằng với các doanh nghiệp (thông thường là những đơn vị kinh doanh có quy mơ lớn) Việc áp dụng thuế suất như vậy với
các doanh nghiệp là quá cao đối với hộ cá nhân kinh doanh Hơn nữa, quy định này cũng đảm bảo tính thơng lệ quốc tế, vì hầu hết các nước đều đưa cá nhận
kinh doanh vào điện nộp thuế TNCN
Về đối tượng nộp thuế, còn một ưu điểm nữa là việc định nghĩa rõ hơn đối tượng cư trú (đối tượng phải nộp thuế TNCN cho Việt Nam đối với toàn bộ thu
nhập, kế cả thu nhập phát sinh ở Việt Nam và nước ngoài) Trước đây, trong Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao (điều 9) thì đối tượng cư
trú chỉ là cá nhân có mặt ở Việt Nam từ 183 ngày trở lên trong năm dương lịch hoặc tính theo 12 tháng liên tục kế từ khi đến Việt Nam, được coi là không cư
trú nếu ở Việt Nam đưới 183 ngày Luật thuế TNCN đã bổ sung thêm một điều
kiện nữa được coi là cư trú ở Việt Nam, đó là "cá nhân có nơi ở thường xuyên
tại Việt Nam, bao gồm có nơi ở đăng ký thường trú hoặc có nhà thuê để ở lại
Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn" Bồ sung như vậy làm cho việc xác định đối tượng nộp thuế được thuận lợi hơn Chính vì vậy có thể coi đây là một
ưu điểm của luật Thuế TNCN so với pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có
Trang 4II Thu nhập chịu thuế theo Luật thuế TNCN được xác định rõ hơn, xuất hiện nhiều đối tương mới so với Pháp lệnh
Thu nhập chịu thuế theo Luật TNCN hiện hành đã được xác định rõ, bao
gồm 10 loại thu nhập (Điều 3 Luật Thuế thu nhập cá nhân 2007) Trong đó, xuất
hiện nhiều đối tượng mới, có sự mở rộng về đối tượng chịu thuế so với Pháp
lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao
1) Luật thuế TNCN 2007 có sự phân loại rõ ràng hơn Pháp lệnh thuế thu
nhập dối với người có thu nhập cao về đối tượng chịu thuế
Theo Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao, thu nhập được
phân chia thành thu nhập thường xuyên và thu nhập không thường xuyên (Điều
2 Pháp lệnh) Do vậy, trong thực tế, việc tính thuế gặp khá nhiều khó khăn Đồng thời, việc tính thuế đối với từng loại thu nhập không hợp lý, không phù hợp với thông lệ quốc tế Luật thuế TNCN đã khắc phục được hạn chế này với
việc phân loại thu nhập chịu thuế theo nguồn phát sinh thu nhập Theo đó, thu
nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ kinh doanh; thu nhập từ tiền lương, tiền công; thu nhập từ đầu tư vốn; thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyền nhượng
bất động sản; thu nhập khác (bao gồm: thu nhập từ trúng thưởng, thu nhập từ
bản quyền, thu nhập từ thừa kế, quà tặng, thu nhập từ chuyển nhượng quyền thương mại) Đây là cơ sở đề tính thuế phù hợp với từng loại thu nhập
2) Luật Thuế TNCN 2007 đã bỗ sung một số khoản thu nhập chịu thuế một cách hợp lý so với Pháp lệnh
Thứ nhất, đối với các khoản thu nhập mà Pháp lệnh trước đây không quy
định Các thu nhập đó mặc nhiên được coi là thu nhập không chịu thuế Đến luật
thuế TNCN 2007, các khoản này đã được bổ sung vào như: thu nhập từ chuyển
nhượng quyền thương mại, thu nhập từ quà tặng là chứng khoán, phần vốn trong các cơ sở kinh doanh, bất động sản hoặc tài sản khác phải đăng ký sở hữu hoặc
Trang 5tài sản thừa kế, quà tặng giữa vợ chồng, cha mẹ đẻ, cha nuôi với con đẻ, con nuôi, ông bà nội, ngoại với cháu nội, ngoại; anh chị em ruột với nhau), thu nhập từ casino, thu nhập từ trúng thưởng các cuộc thi có thưởng và các hình thức
trúng thưởng khác (trước đây chỉ tính đối với trúng thưởng xổ số và khuyến mại) Tất nhiên, những khoản thu nhập này chỉ bị đánh thuế khi thu nhập phát sinh lớn (từ trên 10 triệu đồng một hợp đồng hoặc một lần phát sinh) Việc đánh
thuế vào các khoản thu nhập này vừa góp phần kiểm soát được sự dịch chuyển quyền sở hữu tài sản, vừa đảm bảo xong bằng xã hội, khuyến khích mọi hoạt
động tạo thu nhập, không trông chờ, ỷ lại vào người khác Quy định này so với pháp lệnh là hợp lí hơn nhiều, phù hợp thông lệ quốc tế và phong tục tập quán truyền thống văn hóa của nhân dân ta
Thứ hai, đối với các khoản thu nhập mà Pháp lệnh trước đây quy định tạm
thời chưa thu (Điều 3, Pháp lệnh) Trước đây, Pháp lệnh chưa đưa thu nhập từ
lợi tức cổ phần, lợi tức từ các hình thức góp vốn kinh doanh, thu nhập từ chuyền nhượng vốn (gồm cả mua bán chứng khoán) vào diện thu nhập phải chịu thuế thì luật thuế thu nhập cá nhân 2007 lại coi đây là đối tượng phải chịu thuế (Khoản 3, 4 Điều 3 Luật Thuế TNCN) Quy định như vậy là hợp lí Bởi, ở giai đoạn trước của nước ta, các doanh nghiệp nói chung và công ty cổ phần nói riêng chưa nhiều, thị trường vốn chưa phát triển Vì vậy, nhà nước chưa tiến hành thu thuế đối với các khoản thu nhập này đề khuyến khích người dân đầu tư,
và trong thời gian tới, số lượng người đầu tư vào thị trường vốn tăng lên, số
người nắm giữ cổ phần của các Doanh nghiệp cũng tăng, do đó, tiếp tục thực hiện việc “tạm thời không thu thuế” như trong pháp lệnh trước đây là điều không hợp lí
Tóm lại, mở rộng diện điều tiết như trên sẽ góp phần điều tiết công bằng thu nhập của các tầng lớp dân cư theo hướng mọi cá nhân có thu nhập (trừ trường
Trang 6phần tăng thu cho ngân sách Nhà nước một cách hợp lí trên cơ sở khơng bỏ sót nguồn thu của nền kinh tế Đây là ưu điểm lớn của Luật Thuế TNCN so với
Pháp lệnh trước đây
HI Thu nhập miễn thuế theo Luật thuế TNDN được quy định chính xác hơn và mớ rộng diện miễn thuế so với Pháp lệnh
Thứ nhất, có thể nhận thấy ở Luật Thuế TNCN 2007 so với Pháp lệnh là Luật thuế TNCN 2007 đã sử dụng thuật ngữ "thu nhập được miễn thuế" thay cho "thu nhập không chịu thuế" Thuật ngữ Thu nhập được miễn thuế mới thê hiện
rõ nhất bản chất của của các khoản thu nhập liệt kê tại Điều 4 Luật Thuế TNCN
Bởi lẽ, không phải các khoản thu nhập đó khơng phải là đối tượng chịu thuế, mà đó là do có các đặc thù riêng về các chủ thể, theo mục đích khuyến khích của
Nhà nước mà Luật có những ưu đãi cho những khoản thu nhập này — “miễn”
Thứ hai là Luật Thuế TNCN 2007 đã bổ sung các khoản thu nhập sau vào
diện miễn thuế: thu nhập từ tiền lương làm việc ban đêm, làm thêm giờ được trả
cao hơn lương làm việc ban ngày, làm việc trong giờ; lương hưu; Tiền thửơng
cho cá nhân về việc phát hiện, khai báo cơ quan nhà nước có thấm quyền về
hành vi vi phạm pháp luât; học bổng nhận từ ngân sách Nhà nước và từ các tổ
chức trong và ngoài nước theo quy định của Chính phủ; thu nhập từ viện trợ, từ thiện với điều kiện các quỹ từ thiện này phải được Nhà nước cho phép thành lập hoặc công nhận hoạt động vì mục đích nhân đạo khơng nhằm mục đích thu lợi
nhuận; thu nhập từ lãi trái phiếu chính phủ (Điều 4 Luật Thuế TNCN 2007)
Việc bổ sung một số khoản thu nhập miễn thuế nêu trên thể hiện sự ưu đãi
Trang 7khác) và lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ được miễn thuế TNCN Việc miễn
thuế này nhằm mục đích thu hút khoản tiền nhàn rỗi nhỏ lẻ trong dân cư vào các kênh tín dung, để từ đó sử đụng vốn của nền kinh tế vào hoạt động sản xuất kinh
doanh, khuyến khích sử dụng có hiệu quả mọi đồn vốn của xã hội
Tóm lại, việc phân loại các thu nhập miễn thuế như trong Luật Thuế TNCN
hiện hành đã thê hiện sự quan tâm, hỗ trợ của Nhà nước đối với các đối tượng,
thể hiện sự công bằng trong điều tiết, phân phối thu nhập của dân cư trong xã
hội
IV Các quy định về giám trừ là quy định mới và thế hiện nhiều ưu điểm của Luật thuế TNCN so với Pháp lệnh
1 Quy định về giám trừ gia cánh
Quy định về giảm trừ gia cảnh của Luật thuế thu nhập cá nhân là một điểm
mới hoàn toàn đem lại những ưu điểm nhất định mà Pháp lệnh còn hạn chế,
chưa đề cập tới
Theo Điều 19 - Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 và Điều 12 Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 8 thang 9 năm 2008 quy định chỉ tiết một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân thì: “Giảm frừ gia cảnh là số tiền được trừ vào thu nhập chịu thuế trước khi tính thuế đối với thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công của đối tượng nộp thuế là cá nhân cư trú ”
Giảm trừ gia cánh theo Luật thuế thu nhập cá nhân có ưu điểm là quy định
này rất có với cơ sở lí luận, và hợp lí ở quy định chủ thể, thu nhập được giảm
trừ:
Thứ nhất, vì mức giảm trừ đã được tính tốn và căn cứ chặt chẽ vào thực tế
tình hình tăng trưởng kinh tế lẫn chính sách tiền lương, tiền công của Việt Nam hiện nay bởi vì mức giảm trừ gia cảnh 4 triệu đồng/ tháng đối với một người
phải nộp thuế, và người phụ thuộc là 1,6 triệu/tháng là một mức phù hợp Mức 4
Trang 8sinh hoạt của cá nhân người nộp thuế cũng như để đáp ứng cuộc sống tối thiếu của người phụ thuộc
Thêm vào đó, Luật thuế thu nhập cá nhân cũng rất công bằng, và khắc phục
được hạn chế của pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao là Luật thuế đã tính đến các đối tượng có hồn cảnh khác nhau, ví dụ như việc nộp thuế
giữa người khơng có người phụ thuộc và người nộp thuế có người phụ thuộc, chính vì vậy mà Luật thuế thu nhập cá nhân mới có quy định giảm trừ đối với
mỗi người phụ thuộc là 1,6 Triệu/ tháng Quy định giảm trừ đối với người phụ
thuộc này là quy định góp phần đảm bảo tính cơng bằng của thuế trong điều tiết
hợp lí thu nhập của cá nhân vừa đảm bảo được nguyên tắc đánh thuế thu thuế vào ngân sách mà không tạo nên sự khánh kiệt của dân chúng, vẫn đảm bảo cuộc sống cho nhân dân
Thứ hai, hợp lí là quy định giảm trừ gia cảnh chỉ áp dụng đối với cá nhân cư
trú không phân người Việt Nam và người nước ngoài - cá nhân cư trú xem khoản 2 Điều 2 Nghị định 100/2008/NĐ-CP, và thu nhập được giảm trừ gia cảnh chỉ là thu nhập từ tiền lương, tiền công, thu nhập từ kinh doanh Quy định
nay là hợp lí bởi lẽ: chủ thể và các khoản thu nhập này là chính, có tính ổn định thường xuyên hơn các thu nhập khác nên dễ dàng hơn cho việc tính giảm trừ thuế, mới có cơ sở để giảm trừ
2 Giảm trừ đối với các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo
Luật thuế thu nhập cá nhân cịn có ưu điểm trong việc quy định giảm trừ đối với khoản đóng góp từ thiện nhân đạo, theo đó các khoản đóng góp từ thiện
nhân đạo được trừ vào thu nhập trước khi tính thuế đối với thu nhập từ kinh
doanh tiền lương, tiền công của đối tượng nộp thuế là cá nhân cư trú gồm: các
khoản đóng góp vào tổ chức, cơ sở chăm sóc, ni dưỡng trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, người tàn tật, người già không nơi nương tựa Các khoản
Trang 9doanh Đây cũng là một quy định mới đồng thời rất tiến bộ mà pháp lệnh thuế thu nhập đối với người thu nhập cao chưa quy định
Luật thuế thu nhập cá nhân quy định như vậy là để khuyến khích động viên
một phần thu nhập của người nộp thuế ủng hộ cho các cơ sở xã hội hoạt động vì mục đích từ thiện nhân đạo, đây cũng là mục đích sâu sắc của Nhà nước trong
việc huy động sức dân thực hiện gián tiếp các chức năng xã hội, trợ cấp xã hội,
thực hiện chỉ tiêu phân bố hợp lí cho xã hội Quy định như vậy đã tạo ra sự công bằng trong việc nộp thuế giữa người có khoản tiền đóng góp từ thiện nhân đạo
với người khơng đóng góp khoản tiền từ thiện nhân đạo Qua đó, nhà nước đạt được mục đích điều phối, quản lí xã hội của mình Đồng thời, đây cũng chính là
một khoản "chỉ tiêu qua thuế" của nhà nước, thể hiện ở chỗ một khoản thu lẽ ra được nộp về ngân sách Nhà nước bây giờ được chuyển sang cho đối tượng thụ hưởng khoản đóng góp từ thiện
V Căn cứ tính thuế và biểu thuế của Luật thuế TNCN được đưa ra hop ly hon, dam bảo công bằng cho các chú thể nộp thuế cũng như động viên nguồn thu từ thuế hơn so vơi Pháp lệnh
1 Luật thuế TNCN đã đưa ra căn cứ tính thuế hợp lý hơn so với Pháp
lệnh
Pháp lệnh đưa ra căn cứ tính thuế đựa vào thu nhập chịu thuế và thuế suất:
+Thué TNCN phải nộp = Thu nhập chịu thuế *Thuế suất theo biểu thuế lũy tiến
Luật thuế TNCN đưa ra căn cứ tính thuế cho các đối tuong là cá nhân cư trú là dựa vào thu nhập tính thuế và thuế suất và thuế suất:
+Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế * Thuế suất theo biểu thuế lũy tiến
Trong đó:
Trang 10khoản giảm trừ (giảm trừ gia cảnh, giảm trừ đối với các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo)(Khỏan 1 Điều 21)
e Nếu thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyên nhượng bat động sản, trúng thưởng, tiền bản quyền, nhượng quyền thương mại, nhận thừa kế, quà tặng thì Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế.(Khoản 2 Điều 21)
Có thể thấy các quy định trong Pháp lệnh chưa tính đến hồn cảnh của cá nhân người nộp thuế Tuy nhiên vấn đề này đã được khắc phục tại luật thuế TNCN 2007 bằng việc phân biệt rõ ràng giữa thu nhập chịu thuế và thu nhập
tính thuế Do đó, thực tế quyền lợi của người nộp thuế đã được quan tâm nhiều
hơn
2 Các quy định về thu nhập chịu thuế trong Luật thuế TINCN đã được quy
định rõ ràng, đảm bảo công bằng hơn cho các chủ thể nộp thuế so với Pháp lệnh
*Pháp lệnh đã có sự phân biệt giữa các nhóm đối tượng là cơng dân Việt
Nam với cá nhân khác cư trú tại Việt Nam, người nước ngoài và công dân Việt Nam lao động, công tác ở nước ngoài Biểu hiện ở đây là tại khởi điểm chịu thuế
thì Pháp lệnh có quy định mức thu nhập thường xuyên chịu thuế đối với công
dân Việt Nam và cá nhân khác định cư tại Việt Nam là trên 5.000.000 đồng, trong khi đó, đối với người nước ngoài cư trú tại Việt Nam và công dân Việt
Nam lao động, công tác ở nước ngoài là trên 8.000.000 đồng; người nước ngoài được coi là không cư trú tại Việt Nam, thu nhập thường xuyên chịu thuế là tổng
số thu nhập do làm việc tại Việt Nam (Điều 9 Pháp lệnh) Quy định này vơ hình
đã tạo sự bất bình đẳng trong việc động viên thu nhập giữa các nhóm đối tượng nộp thuế
Mặt khác, trong khi cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công theo Pháp
lệnh thì chỉ phải nộp thuế nếu vượt trên một mức ngưỡng nhất định (khởi điểm
Trang 11đăng trong quá trình động viên thu nhập giữa cá nhân kinh doanh và không kinh doanh vào ngân sách nhà nước
3 Mức thuế suất trong Luật thuế TNCN được điều chỉnh theo hướng động
viên nguồn thu từ thuế và đảm bảo công bằng hơn trong điều tiết thu nhập so với Pháp lệnh
Ở cả hai văn bản Luật thuế TNCN và pháp lệnh đều đưa ra hai loại thuế suất và biểu thuế suất áp đụng là biểu thuế suất lũy tiến từng phần và biểu thuế suất tòan phần (theo pháp lệnh là biểu thuế suất thống nhất) Tuy nhiên giữa hai văn
bản này lại có sự khác nhau rõ rệt:
a) Về biểu thuế suất lũy tiến từng phần
Đây là biểu thuế áp dụng cho các thu nhập mang tính thường xuyên, Luật thuế TNCN đã kế thừa hình thức biểu thuế suất lũy tiến từng phần trong Pháp
lệnh song đã có sự thay đổi theo hướng hợp lý hơn và phù hợp với thực tiễn hơn
Theo Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao, thu nhập
thường xuyên chịu thuế có sự phân biệt giữa các nhóm đối tượng là công dân Việt Nam ở trong nước, cá nhân khác định cư ở Việt Nam và người nước ngoài cư trú tại Việt Nam và công dân Việt Nam lao động, công tác ở nước ngồi Bên cạnh đó, văn bản này quy định năm mức thuế suất, thấp nhất là 0% và cao nhất
là 40% Với các bậc tương ưng, thuế suất ở hai biểu thuế là như nhau từ 0% tới
40 % nhưng khoảng cách gia tăng thu nhập giữa các bậc chịu thuế có sự phân biệt đáng kể: chênh lệch chịu thuế cho công dân Việt Nam ở trong nước, cá nhân khác định cư ở Việt Nam thấp hơn so với người nước ngoài cư trú tại Việt Nam
và công dân Việt Nam lao động, cơng tác ở nước ngồi Chênh lệch giữa các bậc
chịu thuế có sự phân biệt dẫn đến chênh lệch giữa các mức thu nhập chịu thuế cao nhất và thu nhập chịu thuế thấp nhất cũng khác nhau (Cùng là mức đao động
từ 0% tới 40% nhưng ở bảng 1 thì khoảng cách giữa bậc cao nhất và thấp nhất là 8 lan trong khi bảng 2 là 10 lần) Quy định này chỉ phù hợp với điều kiện đất
Trang 12công nghệ, nguồn nhân lực có trình độ cao đến công tác và làm việc tại Việt
Nam thông qua những quy định về thuế thu nhập ưu đãi hơn so với công dân
nước sở tại Tuy nhiên thuế suất tối đa quá cao lại dẫn đến tình trạng tạo tâm lý không muốn làm việc tạo thu nhập cao
Hiện nay, đối với thu nhập từ kinh doanh và tiền lương, tiền công thì áp dụng biểu thuế suất luỹ tiến từng phần (Điều 22 Luật thuế TNCN) nhưng mức thuế suất thấp nhất tính từ cịn 5%, bỏ mức thuế suất 0% tức là khoản giảm trừ gia cảnh được trừ trước khi áp dụng biểu thuế để tính số thuế phải nộp và mức thuế suất cao nhất giảm xuống còn 35% với số lượng bậc thuế nâng lên thành bảy và áp dụng chung cho cả người Việt Nam và người nước ngoài (Điều 22 Luật thuế
TNCN) Bên cạnh đó mức độ giãn cách về thu nhập được tăng lên và khoảng
cách về thuế suất giữa các bậc thuế được giảm đi Với biểu thuế mới này, tuy
việc tính tốn có phức tạp hơn (do tăng số lượng bậc thuế) nhưng lại đảm bảo
công bằng hơn trong điều tiết thu nhập do chênh lệch về thuế suất giữa các bậc thuế giảm đi Việc hạ thuế suất cao nhất và thấp nhất xuống thể hiện tinh thần mở rộng diện đánh thuế nhưng mức độ điều tiết cũng giảm đi, huy động sự đóng
góp của nhiều người nhưng với mức độ vừa phải, thực hiện "góp gió thành bão"
Mặc khác, việc giảm mức thuế suất cao nhất sẽ góp phần khuyến khích người
lao động tích cực lao động và sản xuất, kinh đoanh; khuyến khích người dân làm
giàu chính đáng
b) Về biểu thuế suất toàn phần
Các quy định trong biéu thuế suất tồn phần đã có nhưng ưu điểm rõ rệt: - — Mức thu nhập chịu thuế đối với thu nhập từ trúng thưởng là 10% chỉ tính thuế trên phần thu nhập vượt quá trên 10 triệu đồng/lần phát sinh chứ khơng
tính trên tịan bộ thu nhập như hiện hành
Trang 13nhập từ chuyên nhượng vốn đều được áp dụng chung cho các đối tựong, không phân biệt là cá nhân kinh doanh hay không kinh doanh
Ngồi ra, Luật cịn quy định thuế suất cụ thế cho từng loại thu nhập áp dụng
đối với cá nhân không cư trú với các mức thuế suất từ 1% đến 10% tính trên toàn bộ thu nhập phát sinh ở Việt Nam (không được trừ chi phí)
Lời kết
Có thể nói Luật Thuế TNCN 2007 là một văn bản luật được soạn thảo công
phu nhất từ trước đến nay, phản ánh khá đầy đủ ý chí, nguyện vọng của nhân
dân với nhiều điểm mới so với Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu
nhập cao và phù hợp hơn với điều kiện kinh tế-xã hội nước ta hiện nay Với việc
ban hành Luật thuế quan trọng này, hệ thống thuế của Việt Nam đang hướng đến phù hợp hơn với hệ thống thuế các nước, hướng tới một hệ thống thuế công bằng và hiện đại hơn
Trang 141 Trường Đại học Luật Hà Nội Giáo trình Luật Thuế Việt Nam Nxb Công
an Hà Nội — 2008
2 Luật Thuế Thu nhập cá nhân 2007
3 Pháp lệnh về thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao 2001 (sửa đổi, bổ sung năm 2004)
4 Phạm vi áp dụng thuế thu nhập cá nhân và thuế thu nhập đối với người có
thu nhập cao - So sánh dưới góc độ pháp lý : Khoá luận tốt nghiệp / Nguyễn Thị Kiều Diễn; Người hướng dẫn: TS Nguyễn Kiều Giang