slide bài giảng kế toán các giao dịch ngoại tệ

1 CHệễNG1: K TON CC GIAO D CH NGO I T PGS.TS Haứ Xuaõn Thaùch 2 NỘI DUNG 1. NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG … 2. KẾ TOÁN GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ 3. KT NHẬP KHẨU 4. KT XUẤT KHẨU 5. KT HÀNG HÓA KHO BẢO THUẾ 5. TRÌNH BÀY THÔNG TIN 3 1. NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 1.1. Các khái niệm cơ bản  Đơn vị tiền tệ kế toán:  Ngoại tệ:  Tỷ giá hối đoái:  Chênh lệch tỷ giá hối đoái: gồm: + CLTG phát sinh (còn gọi là CLTG đã thực hiện) + CLTG do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ (còn gọi là CLTG chưa thực hiện) là  Tỷ giá hối đoái thực tế, TGHĐ BQLNH, TGHĐ cuối kỳ:  Các khoản mục tiền tệ:  Các khoản mục phi tiền tệ: 4 1.2. Kế toán ghi nhận ban đầu các giao dịch bằng ngoại tệ (a) Mua hoặc bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ mà giá cả được xác định bằng ngoại tệ; (b) Vay hoặc cho vay các khoản tiền mà số phải trả hoặc phải thu được xác định bằng ngoại tệ; (c) Trở thành một đối tác (một bên) của một hợp đồng ngoại hối chưa được thực hiện; (d) Mua hoặc thanh lý các tài sản; phát sinh hoặc thanh toán các khoản nợ xác định bằng ngoại tệ; (e) Dùng một loại tiền tệ này để mua, bán hoặc đổi lấy một loại tiền tệ khác. 5 1.3. Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái (a) Trong giai đoạn đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định của doanh nghiệp mới thành lập, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khi thanh toán các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ để thực hiện đầu tư xây dựng và chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khi đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính được phản ánh luỹ kế, riêng biệt trên Bảng Cân đối kế toán. Khi TSCĐ hoàn thành đầu tư xây dựng đưa vào sử dụng thì chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong giai đoạn đầu tư xây dựng được phân bổ dần vào thu nhập hoặc chi phí sản xuất, kinh doanh trong thời gian tối đa là 5 năm. 6 1.3. Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái  (b) Trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh, kể cả việc đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định của doanh nghiệp đang hoạt động, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khi thanh toán các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ và đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính sẽ được ghi nhận là thu nhập, hoặc chi phí trong năm tài chính, ngoại trừ chênh lệch tỷ giá hối đoái mà doanh nghiệp sử dụng công cụ tài chính để dự phòng rủi ro hối đoái. 7 1.3. Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái (c) Đối với doanh nghiệp sử dụng công cụ tài chính để dự phòng rủi ro hối đoái thì các khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ được hạch toán theo tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh. Doanh nghiệp không được đánh giá lại các khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ đã sử dụng công cụ tài chính để dự phòng rủi ro hối đoái. 8 1.4. Báo cáo tại ngày lập Bảng cân đối kế toán Tại ngày lập Bảng cân đối kế toán:  (a) Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phải được báo cáo theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ;  (b) Các khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ phải được báo cáo theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch;  (c) Các khoản mục phi tiền tệ được xác định theo giá trị hợp lý bằng ngoại tệ phải được báo cáo theo tỷ giá hối đoái tại ngày xác định giá trị hợp lý. 9 2. KẾ TOÁN CÁC GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ 3.2.1- Nguyên tắc ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ và đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tại ngày lập Bảng CĐKT ở thời điểm cuối năm tài chính. 10 2. KẾ TOÁN CÁC GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ a. Các doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ phải thực hiện ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính theo một đơn vị tiền tệ thống nhất là Đồng Việt Nam, hoặc đơn vị tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toán Doanh nghiệp đồng thời phải theo dõi nguyên tệ trên sổ kế toán chi tiết các Tài khoản: Tiền mặt, Tiền gửi Ngân hàng, Tiền đang chuyển, các khoản phải thu, các khoản phải trả và Tài khoản 007 “Ngoại tệ các loại” . [...]... giá giao dịch thực tế tại ngày giao dịch 12 2 KẾ TỐN CÁC GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ d.Cuối năm tài chính phải đánh giá lại số dư cuối kỳ của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ như tiền mặt, tiền gởi, tiền đang chuyển, các khoản phải thu, các khoản phải trả, nợ vay có gốc ngoại tệ phải được báo cáo bằng tỷ giá cuối năm tài chính Vì vậy, ở thời điểm này kế tốn phải đánh giá lại số dư cuối kỳ của các. .. nợ (Ghi Có các TK tài sản, ghi Nợ các TK Nợ phải trả) bằng ngoại tệ, kế tốn quy đổi ngoại tệ theo tỷ giá ghi trên sổ kế tốn như sau:  Tỷ giá nhập trước, xuất trước  Tỷ giá nhập sau, xuất trước  Tỷ giá bình qn gia quyền  Tỷ giá thực tế đích danh 11 2 KẾ TỐN CÁC GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ c.Đối với các khoản mục phi tiền tệ như hàng tồn kho, tài sản cố định, doanh thu, chi phí có gốc ngoại tệ phải quy...2 KẾ TỐN CÁC GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ b.Đối với các khoản mục tiền tệ như tiền mặt, tiền gởi, tiền đang chuyển, các khoản phải thu, các khoản phải trả, nợ vay có gốc ngoại tệ khi ghi nhận số phát sinh ban đầu (ghi Nợ các TK tài sản, ghi Có các TK nợ phải trả) thì quy đổi theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoặc theo tỷ giá giao dịch bình qn liên ngân... khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá hối đối giao dịch bình qn liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam cơng bố tại thời điểm lập báo cáo tài chính cuối năm 13 2 KẾ TỐN CÁC GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ Chênh lệch tỷ giá được xử lý khác nhau tuỳ theo doanh nghiệp đã đi vào sản xuất kinh doanh hoặc còn đang trong giai đoạn đầu tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động) Ngồi ra, cách xử lý CLTG... CLTG phát sinh và CLTG do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động, chưa hồn thành đầu tư) Cuối niên độ kế tốn, doanh nghiệp vẫn chưa hồn thành XDCB và ngay thời điểm hồn thành XDCB đưa tài sản vào xây dựng, trước khi lập Bảng Cân Đối Kế Tốn, kế tốn phải lập bảng kê chi tiết số dư các khoản mục tiền tệ, tính ra mức chênh lệch tỷ giá do đánh... CLTG phát sinh và CLTG do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động, chưa hồn thành đầu tư) Cuối niên độ kế tốn, doanh nghiệp vẫn chưa hồn thành XDCB và ngay thời điểm hồn thành XDCB đưa tài sản vào xây dựng, trước khi lập Bảng Cân Đối Kế Tốn, kế tốn phải lập bảng kê chi tiết số dư các khoản mục tiền tệ, tính ra mức chênh lệch tỷ giá do đánh... 156,211, Trong năm Trong năm 156,211, 1112,1122 hạch toán hạch toán 1112,1122 131,331,… CLTG CLTG tăng 131,331,… giảm Cuối năm Cuối năm 1112,1122 nh giá SD đánh giá SD 1112,1122 đá khoản mục 131,331,… 131,331,…khoản mục TTệ 515, H TTệlý khi xử xử lý khi 635, H 3387 hoàn thành hoàn thành 242 SD : Lãi lũy kế TG Hoặc SD : Lỗ lũy kế cuối năm TG cuối năm 22 Các ví dụ  Đối với DN đang SXKD (kể cả DN đang XDCB... nhập các loại thuế mà bên nhận uỷ thác nhập khẩu đã trả thay nếu có Các điều khoản khác như về phương thức thanh toán, phương thức giao hàng, tỷ lệ hoa hồng, do hai bên qui đònh chặt chẽ và chi tiết trong hợp đồng uỷ thác nhập 26 khẩu Xem sơ đồ KT trang 59  Ví dụ 2.12 trang 59 – GT KTTC P 3,4 27 Kế toán xuất khẩu Lập các chứng từ giao cho bên mua bộ hồ sơ gồm :  Invoice (Hoá đơn)  Packing list... hàng đã ghi trên hợp đồng Các điều khoản khác như về phương thức thanh toán, phương thức giao hàng, tỷ lệ hoa hồng, do hai bên qui đònh chặt chẽ và chi tiết trong hợp đồng uỷ thác xuất khẩu 29 Xem sơ đồ KT trang 67  Ví dụ 2.14 trang 67 – GT KTTC P 3,4 30 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN LÀM GIẢM DOANH THU XUẤT KHẨU VÀ KẾT CHUYỂN DOANH THU THUẦN  Các khoản làm giảm doanh thu xuất khẩu bao gồm: Chiết khấu thương mại... giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào cuối năm tài chính Tài khoản này chỉ sử dụng cho các doanh nghiệp đã đi vào sản xuất kinh doanh, kể cả các doanh nghiệp đang có hoạt động đầu tư XDCB Cuối kỳ trước khi lập Bảng Cân Đối Kế Tốn, kế tốn phải lập bảng kê chi tiết số dư các khoản mục tiền tệ, tính ra mức chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại theo tỷ giá cuối kỳ để làm căn cứ hạch tốn 18 Tài . Tiền đang chuyển, các khoản phải thu, các khoản phải trả và Tài khoản 007 Ngoại tệ các loại” . 11 2. KẾ TOÁN CÁC GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ b.Đối với các khoản mục tiền tệ như tiền mặt, tiền. tài chính. 10 2. KẾ TOÁN CÁC GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ a. Các doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ phải thực hiện ghi sổ kế toán và lập báo cáo. dịch thực tế tại ngày giao dịch. 13 2. KẾ TOÁN CÁC GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ d.Cuối năm tài chính phải đánh giá lại số dư cuối kỳ của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ như tiền mặt, tiền