slide bài giảng kế toán các giao dịch ngoại tệ

Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái a Trong giai đoạn đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định của doanh nghiệp mới thành lập , chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khi thanh toán c

NỘI DUNG

1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG …

2 KẾ TOÁN GIAO DỊCH BẰNG

NGOẠI TỆ

3 KT NHẬP KHẨU

4 KT XUẤT KHẨU

5 KT HÀNG HÓA KHO BẢO THUẾ

5 TRÌNH BÀY THÔNG TIN

1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG

1.1 Các khái niệm cơ bản

 Đơn vị tiền tệ kế toán:

 Tỷ giá hối đoái:

+ CLTG phát sinh (còn gọi là CLTG đã thực hiện) + CLTG do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ (còn gọi

(b) Vay hoặc cho vay các khoản tiền mà số phải trả

hoặc phải thu được xác định bằng ngoại tệ;

(c) Trở thành một đối tác (một bên) của một hợp đồng ngoại hối chưa được thực hiện;

(d) Mua hoặc thanh lý các tài sản; phát sinh hoặc thanh toán các khoản nợ xác định bằng ngoại tệ;

(e) Dùng một loại tiền tệ này để mua, bán hoặc đổi lấy một loại tiền tệ khác.

1.3 Ghi nhận chênh lệch tỷ giá

hối đoái

(a) Trong giai đoạn đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định của doanh nghiệp mới thành lập , chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khi thanh toán các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ để thực hiện đầu

tư xây dựng và chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khi đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính được phản ánh luỹ kế, riêng biệt trên Bảng Cân đối kế toán Khi TSCĐ hoàn thành đầu tư xây dựng đưa vào sử dụng thì chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong giai đoạn đầu tư xây dựng được phân bổ dần vào thu nhập hoặc chi phí sản xuất, kinh doanh trong thời gian tối đa là 5 năm.

nhận là thu nhập, hoặc chi phí trong năm tài chính, ngoại trừ chênh lệch tỷ giá hối đoái mà doanh nghiệp sử dụng công cụ tài chính để dự phòng rủi ro hối đoái.

1.3 Ghi nhận chênh lệch tỷ giá

hối đoái

(c) Đối với doanh nghiệp sử dụng công cụ tài chính để dự phòng rủi ro hối đoái thì các khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ được hạch toán theo tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh

Doanh nghiệp không được đánh giá lại các khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ đã sử dụng công cụ tài chính để dự phòng rủi ro hối đoái

1.4 Báo cáo tại ngày lập Bảng

cân đối kế toán

Tại ngày lập Bảng cân đối kế toán:

 (a) Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phải được báo cáo theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ;

 (b) Các khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ phải được báo cáo theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch;

 (c) Các khoản mục phi tiền tệ được xác định theo giá trị hợp lý bằng ngoại tệ phải được báo cáo theo tỷ giá hối đoái tại ngày xác định giá trị hợp lý.

2 KẾ TOÁN CÁC GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ

3.2.1- Nguyên tắc ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ và đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tại ngày lập Bảng CĐKT ở thời điểm cuối năm tài chính.

2 KẾ TOÁN CÁC GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ

a Các doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ phải thực hiện ghi sổ kế toán

và lập báo cáo tài chính theo một đơn vị tiền tệ thống nhất là Đồng Việt Nam, hoặc đơn vị tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toán

Doanh nghiệp đồng thời phải theo dõi nguyên tệ trên sổ kế toán chi tiết các Tài khoản: Tiền mặt, Tiền gửi Ngân hàng, Tiền đang chuyển, các khoản phải thu, các khoản phải trả và Tài khoản

007 “Ngoại tệ các loại”

2 KẾ TOÁN CÁC GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ

b.Đối với các khoản mục tiền tệ như tiền mặt, tiền

gởi, tiền đang chuyển, các khoản phải thu, các

khoản phải trả, nợ vay có gốc ngoại tệ khi ghi nhận

số phát sinh ban đầu (ghi Nợ các TK tài sản, ghi Có các TK nợ phải trả) thì quy đổi theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoặc theo tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng tại thời điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh Khi chi tiền, thu được nợ, trả nợ (Ghi Có các TK tài sản, ghi Nợ các TK Nợ phải trả) bằng ngoại tệ, kế toán quy đổi ngoại tệ theo tỷ giá ghi trên sổ kế toán như sau:

 Tỷ giá nhập trước, xuất trước.

 Tỷ giá nhập sau, xuất trước.

 Tỷ giá bình quân gia quyền.

 Tỷ giá thực tế đích danh.

2 KẾ TOÁN CÁC GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ

c.Đối với các khoản mục phi tiền tệ như hàng tồn kho, tài sản cố

định, doanh thu, chi phí có gốc ngoại tệ phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tại ngày giao dịch

2 KẾ TOÁN CÁC GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ

d.Cuối năm tài chính phải đánh giá lại số dư cuối kỳ của các

khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ như tiền mặt, tiền gởi,

tiền đang chuyển, các khoản phải thu, các khoản phải trả, nợ vay có gốc ngoại tệ phải được báo cáo bằng tỷ giá cuối năm tài chính Vì vậy, ở thời điểm này kế toán phải đánh giá lại số

dư cuối kỳ của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái giao dịch bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm lập báo cáo tài chính cuối năm

2 KẾ TOÁN CÁC GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ

Chênh lệch tỷ giá được xử lý khác nhau tuỳ theo doanh nghiệp

đã đi vào sản xuất kinh doanh hoặc còn đang trong giai đoạn đầu tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động) Ngoài ra, cách

xử lý CLTG trong một số trường hợp còn tuỳ thuộc vào đó là CLTG phát sinh từ các nghiệp vụ kinh tế hoặc CLTG do đánh giá lại các số dư khoản mục tiền tệ

Nguyên tắc xử lý chênh lệch tỷ

giá hối đoái (CLTG)

 2.1 Đối với trường hợp doanh nghiệp đang trong giai

đoạn SXKD (kể cả các doanh nghiệp có hoạt động xây dựng

cơ bản)

 Chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ (còn gọi là chênh lệch

tỷ giá đã thực hiện) ghi ngay vào hoạt động tài chính VD

 CLTG do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ

cuối năm tài chính (còn gọi là chênh lệch tỷ giá chưa thực

hiện) được hạch toán vào TK 4131, xử lý CLTG theo thông tư 201/BTC/2009

Nguyên tắc xử lý chênh lệch tỷ

giá hối đoái (CLTG)

 2.2 Đối với trường hợp doanh nghiệp đang xây dựng cơ

bản chưa đi vào hoạt động SXKD

 Chênh lệch tỷ giá (CLTG) phát sinh trong kỳ ghi vào TK 4132

– Chênh lệch tỷ giá hối đoái trong giai đoạn đầu tư XDCB

 CLTG do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ gốc ngoại tệ cuối

năm tài chính được hạch toán vào TK 4132, sau khi bù trừ CLTG tăng và giảm trên TK 4132, số dư TK 4132 thể hiện trên Bảng cân đối kế toán

Nguyên tắc xử lý chênh lệch tỷ

giá hối đoái (CLTG)

 2.2 Đối với trường hợp doanh nghiệp đang xây dựng cơ

bản chưa đi vào hoạt động SXKD

 Khi công trình XDCB hoàn thành đưa tài sản cố định vào hoạt

động SXKD, kế toán xứ lý mức CLTG luỹ kế từ khi công trình bắt đầu XDCB đến khi bàn giao hoàn thành được ghi nhận ngay một lần vào hoạt động tài chính (nếu số CLTG nhỏ) hoặc phân bổ không quá 5 năm(nếu số CLTG lớn)

cuối năm tài chính Tài khoản này chỉ sử dụng cho các doanh nghiệp đã đi vào sản xuất kinh doanh, kể

cả các doanh nghiệp đang có hoạt động đầu tư

XDCB Cuối kỳ trước khi lập Bảng Cân Đối Kế

Toán, kế toán phải lập bảng kê chi tiết số dư các

khoản mục tiền tệ, tính ra mức chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại theo tỷ giá cuối kỳ để làm căn cứ hạch toán.

Tài khoản sử dụng: TK 413 –

“Chênh lệch tỷ giá hối đoái”

 TK 4132: ”CLTG hối đoái trong giai đoạn đầu tư

XDCB” TK này phản ánh khoản CLTG phát sinh và CLTG do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn

trước hoạt động, chưa hoàn thành đầu tư) Cuối

niên độ kế toán, doanh nghiệp vẫn chưa hoàn

thành XDCB và ngay thời điểm hoàn thành XDCB đưa tài sản vào xây dựng, trước khi lập Bảng Cân Đối Kế Toán, kế toán phải lập bảng kê chi tiết số dư các khoản mục tiền tệ, tính ra mức chênh lệch tỷ

giá do đánh giá lại theo tỷ giá cuối kỳ để làm căn cứ hạch toán.

Tài khoản sử dụng: TK 413 –

“Chênh lệch tỷ giá hối đoái”

 TK 4132: ”CLTG hối đoái trong giai đoạn đầu tư

XDCB” TK này phản ánh khoản CLTG phát sinh và CLTG do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn

trước hoạt động, chưa hoàn thành đầu tư) Cuối

niên độ kế toán, doanh nghiệp vẫn chưa hoàn

thành XDCB và ngay thời điểm hoàn thành XDCB đưa tài sản vào xây dựng, trước khi lập Bảng Cân Đối Kế Toán, kế toán phải lập bảng kê chi tiết số dư các khoản mục tiền tệ, tính ra mức chênh lệch tỷ

giá do đánh giá lại theo tỷ giá cuối kỳ để làm căn cứ hạch toán.

4131

Cuối năm Đ/giá

CLTG tăng

1112,1122 131,331,…

Cuối năm Đ/giá

CLTG giảm

1112,1122

131,331,…

Cuối năm xử lý

Cuối năm xử lý

635 515

Cuối năm TK cấp 2 này có số dư Nợ ho c ặ Có

4132

Trong năm hạch toán CLTG tăng

156,211, 1112,1122 131,331,…

Trong năm hạch toán CLTG

Cuối năm đánh giá SD khoản mục TTệ

SD : Lãi lũy kế TG cuối năm

1112,1122 131,331,…

515, H

3387 xử lý khi hoàn thành 635, 242 H

 Invoice (Hoá đơn)

 Packing list (Phiếu đóng gói)

 Specification (tờ kê chi tiết)

 Bill of lading (Vận đơn đường biển).

 Insurance policy (Hoá đơn bảo hiểm) hoặc

Insurance Certificate (Giấy chứng nhận bảo

hiểm).

 Và một số chứng từ khác (nếu có tuỳ thuộc vào

tính chất hàng hoá) như Certificate of Origin (Giấy chứng nhận xuất xứ),

Kế toán nhập khẩu trực tiếp

hạch toán khấu trừ thuế đầu vào với thuế đầu ra.

hạch toán vào giá gốc của hàng nhập

khẩu.

Kế toán nhập khẩu uỷ thác

Điều kiện ràng buộc chung:

 Đối với Doanh nghiệp nhận uỷ thác nhập khẩu phải chịu

trách nhiệm về tư cách pháp nhân để nhập hàng, chịu

trách nhiệm nộp thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt

(nếu có) và thuế GTGT hàng nhập khẩu Doanh nghiệp được hưởng hoa hồng uỷ thác nhập và phải nộp thuế

GTGT cho hoa hồng này

 Đối với Doanh nghiệp uỷ thác nhập khẩu phải chịu trách

nhiệm chi phí để nhập được hàng được thoả thuận trên

hợp đồng uỷ thác nhập khẩu, có trách nhiệm hoàn trả cho bên nhận uỷ thác nhập các loại thuế mà bên nhận uỷ thác nhập khẩu đã trả thay nếu có

 Các điều khoản khác như về phương thức thanh toán,

phương thức giao hàng, tỷ lệ hoa hồng, do hai bên qui định chặt chẽ và chi tiết trong hợp đồng uỷ thác nhập

khẩu

Xem sơ đồ KT trang 59

 Ví dụ 2.12 trang 59 – GT KTTC P 3,4

Kế toán xuất khẩu

Lập các chứng từ giao cho bên mua bộ hồ sơ gồm :

 Invoice (Hoá đơn)

 Packing list (Phiếu đóng gói)

 Specification (tờ kê chi tiết)

 Bill of lading (Vận đơn đường biển).

 Insurance policy (Hoá đơn bảo hiểm) hoặc Insurance

Certificate (Giấy chứng nhận bảo hiểm).

 Và một số chứng từ khác (nếu có tuỳ thuộc vào tính

chất hàng hoá) như Certificate of Origin (Giấy chứng nhận xuất xứ),

 Ví d 2.13 trang 63 – GT KTTC P3,4 ụ

Kế toán xuất khẩu uỷ thác

Điều kiện ràng buộc chung

 Đối với Doanh nghiệp nhận uỷ thác xuất khẩu phải

chịu trách nhiệm về tư cách pháp nhân để xuất hàng, chịu trách nhiệm chi phí đã ghi trên hợp đồng và được hưởng hoa hồng uỷ thác xuất

 Đối với Doanh nghiệp uỷ thác xuất khẩu phải chịu

trách nhiệm toàn bộ chi phí để xuất được hàng đã ghi trên hợp đồng.

 Các điều khoản khác như về phương thức thanh toán,

phương thức giao hàng, tỷ lệ hoa hồng, do hai bên qui định chặt chẽ và chi tiết trong hợp đồng uỷ thác

xuất khẩu.

Xem sơ đồ KT trang 67

 Ví dụ 2.14 trang 67 – GT KTTC P 3,4

KẾ TOÁN CÁC KHOẢN LÀM GIẢM DOANH THU XUẤT

KHẨU VÀ KẾT CHUYỂN DOANH THU THUẦN

 Các khoản làm giảm doanh thu xuất khẩu bao gồm: Chiết khấu

th ng m i (TK 521), giảm giá hàng bán (TK 532) và hàng bán ươ ạ

bị trả lại (TK 531)

 Ghi tăng doanh thu theo tỷ giá nào, thì điều chỉnh giảm doanh thu

phải ghi đúng tỷ giá đó Nếu tạo ra chênh lệch giữa tỷ giá thì được phản ánh ngay vào doanh thu hoạt động tài chính (ghi Có

TK 515) hoặc chi phí tài chính (ghi Nợ TK 635)

 Ví d 2.15 trang 70 – GT KTTC P3,4ụ

3.6 TRÌNH BÀY THƠNG TIN MỨC CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ

HỐI ĐỐI TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

 Các khoản làm giảm doanh thu xuất khẩu bao gồm: Chiết khấu

th ng m i (TK 521), giảm giá hàng bán (TK 532) và hàng bán ươ ạ

bị trả lại (TK 531)

 Ghi tăng doanh thu theo tỷ giá nào, thì điều chỉnh giảm doanh thu

phải ghi đúng tỷ giá đó Nếu tạo ra chênh lệch giữa tỷ giá thì được phản ánh ngay vào doanh thu hoạt động tài chính (ghi Có

TK 515) hoặc chi phí tài chính (ghi Nợ TK 635)

 Ví d 3.16 trang 81ụ

6 KẾ TOÁN HÀNG HÓA KHO BẢO THUẾ

+ TK SD 158 – HH kho bảo thuế

Xem sơ đồ kế toán (slide sau)

+ Ví dụ 2.17 – trang 73 – GT KTTC P3,4

158 331

(1) Nhập vật tư để sản xuất

sản phẩm xuất khẩu và gia

công hàng xuất khẩu

621

(2)Xuất vật tư để sản xuất sản phẩm xuất khẩu và gia công hàng xuất khẩu

155,156

(3) Xuất kho thành phẩm,

hàng hóa xuất khẩu đưa

vào kho bảo thuế

632

(4)Xuất khẩu hàng hóa thuộc kho bảo thuế/ hủy hàng hóa trong kho bảo thuế

155,156,632

(5)Bán/sử dụng tại thị trường Việt Nam

333

(5) Phải nộp thuế

Xuất hàng hóa trả

(6) Tái nhập hàng hóa không

xuất khẩu từ kho bảo thuế

7 TRÌNH BÀY THÔNG TIN MỨC CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ

HỐI ĐOÁI TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

 + Bảng Cân Đối Kế Toán

 Mục B cột nguồn vốn – Vốn chủ sở hữu, mã số 416 sẽ phản

ánh số dư Sổ chi tiết TK 4132, nếu TK có số dư Có – mức chênh lệch làm tăng vốn chủ sở hữu thì ghi số dương ở cột này, nếu TK có số dư Nợ – mức chênh làm giảm vốn chủ sở hữu ghi số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn ( ) ở cột này

7 TRÌNH BÀY THÔNG TIN MỨC CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ

HỐI ĐOÁI TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

 + Bảng xác định kết quả kinh doanh:

 Trong mục VI-29- Thuyết minh doanh thu hoạt động tài chính,

kế toán cần chi tiết :

 Trong mục VI-30- Thuyết minh chi phí tài chính, kế toán cần

chi tiết :

7 TRÌNH BÀY THÔNG TIN MỨC CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ

HỐI ĐOÁI TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

 + Bảng Lưu Chuyển Tiền tệ

 Ở mã số 61 trong Bảng Lưu chuyển tiền tệ thể hiện chỉ tiêu -

ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ

 Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số chênh lệch tỷ giá

hối đoái do đánh giá lại số dư cuối kỳ của tiền (Mã số 110) và các khoản tương đương tiền bằng ngoại tệ tại thời điểm cuối

kỳ báo cáo

 Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế toán các Tài

khoản "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân hàng", "Tiền đang chuyển",

và Tài khoản "Đầu tư chứng khoán ngắn hạn" (Chi tiết các khoản đầu tư ngắn hạn thoả mãn định nghĩa là tương đương tiền), sau khi đối chiếu với sổ kế toán chi tiết Tài khoản

"Chênh lệch tỷ giá hối đoái" trong kỳ báo cáo Chỉ tiêu này được ghi bằng số dương nếu tỷ giá hối đoái cuối kỳ cao hơn

tỷ giá hối đoái đã ghi nhận trong kỳ, chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn nếu tỷ giá hối

7 TRÌNH BÀY THÔNG TIN MỨC CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ

HỐI ĐOÁI TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

+ Bảng Thuyết Minh Báo Cáo Tài Chính

 Chỉ tiêu “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” để phản ánh chênh lệch

tỷ giá hối đoái thuần được phân loại như vốn chủ sở hữu theo quy định của chuẩn mực VAS 10- “ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái”

 - Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đã ghi nhận vào lãi hoặc lỗ

thuần trong kỳ;