KẾ TOÁN CÁC GIAO DỊCH NGOẠI TỆ

Bài giảng Kế toán tài chính Chương 2: Kế toán các giao dịch ngoại tệ CHƯƠNG 2 KẾ TOÁN CÁC GIAO DỊCH NGOẠI TỆ 1Nội dung chương bao gồm: Giới thiệu VAS 10 Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái  Kế toán các giao dịch ngoại tệ. Kế toán hoạt động xuất nhập khẩu trực tiếp. Kế toán hoạt động xuất nhập khẩu qua ủy thác. Trình bày thông tin trên BCTC 22.1 VAS 10 ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC THAY ĐỔI TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI 2.1.1 Giới thiệu VAS 10 1Ghi sổ kế toán lập BCTC : đơn vị tiền tệ thống nhất chính thức sử dụng trong kế toán. Tỷ giá TT tại ngày giao dịch Ngoại tệ Đv tiền tệ thống nhất (VND) Trường hợp mua bán ngoại tệ bằng VND thì hạch toán theo tỷ giá thực tế mua bán. 3Trong kỳ, khi DN có nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ, phải quy đổi ngoại tệ về tiền VN để ghi sổ kế toán. Việc quy đổi này có thể phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái CLTGHĐ phát sinh trong kỳ, CLTG đã thực hiện. 4Cuối năm tài chính, DN phải đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá thực tế cuối năm. Việc đánh giá lại này có thể phát sinh CLTGHĐ  CLTG đánh giá lại số dư cuối năm tài chính, CLTG chưa thực hiện 52 Nguyên tắc xử lý chênh lệch tỷ giá HĐ: Trong gi

CHƯƠNG 2

KẾ TOÁN CÁC GIAO DỊCH

NGOẠI TỆ

Nội dung chương bao gồm:

- Giới thiệu VAS 10 - Ảnh hưởng của

việc thay đổi tỷ giá hối đoái  Kế toán các giao dịch ngoại tệ.

- Kế toán hoạt động xuất- nhập khẩu

2.1- VAS 10 - ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC

THAY ĐỔI TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI

2.1.1- Giới thiệu VAS 10

1/Ghi sổ kế toán & lập BCTC : đơn vị tiền

toán theo tỷ giá thực tế mua bán.

Trong kỳ, khi DN có nghiệp vụ kinh tế phát

sinh bằng ngoại tệ, phải quy đổi ngoại tệ về tiền VN để ghi sổ kế toán Việc quy đổi này

có thể phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái

 CLTGHĐ phát sinh trong kỳ, CLTG đã thực

hiện.

Cuối năm tài chính, DN phải đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá thực tế cuối năm.

Việc đánh giá lại này có thể phát sinh

CLTGHĐ  CLTG đánh giá lại số dư cuối

năm tài chính, CLTG chưa thực hiện

2/ Nguyên tắc xử lý chênh lệch tỷ giá HĐ:

Trong giai đoạn DN đã đi vào hđ Kdoanh

Trong giai đoạn đầu tư xây dựng trước khi đi vào hoạt động.

CLTG đã thực hiện & chưa thực hiện  vào

2.1.2- Kế toán các giao dịch ngoại tệ

trong giai đoạn DN đã đi vào hđKDoanh

- Các khoản mục tiền tệ

- Các khoản mục phi tiền tệ

a/ Kế toán vốn bằng tiền ngoại tệ

x TG gskt x TG gskt

b/ Kế toán khoản phải thu bằng ngoại tệ

511,515,711 13x 1112,1122

(1) DTBH,DTTC,TNK (2) Thu hồi khoản phải

phải thu = NTệ thu = NTệ

x TG tt x TGtt x TG gskt x TGtt

515 635

c/ Kế toán nợ phải trả bằng ngoại tệ

d/ Đánh giá lại & xử lý chênh lệch đánh

giá lại số dư gốc ngoại tệ của các

khoản mục tiền tệ

TK 413 (4131- Chênh lệch TGHĐ

đánh giá lại cuối năm tài chính)

3xx 413(4131) 13x ,11x

(2) CL lỗ TG do đgiá tăng (1) CL lãi TG do đgiá tăng

SD NPTdh cuối năm TC SD KPTdh cuối năm TC

13x,11x 3xx

(3) CL lỗ TG do đgiá giảm (4) CL lãi TG do đgiá giảm

SD KPTdh cuối năm TC SD NPTdh cuối năm TC

515 635

(5a) K/c lãi TG vào DTTC (5b) K/c lỗ TG vào CPTC

2.1.3- Kế toán giao dịch bằng ngoại tệ

trong giai đoạn đầu tư XDCB chưa đi

vào hoạt động

TK 4132 – Chênh lệch TGHĐ trong giai

đoạn đầu tư XDCB

3xx 413(4132) 11x,13x

(2) CL lỗ TG do đgiá tăng (1) CL lãi TG do đgiá tăng

SD NPT cuối năm TC SD VBT,KPT cuối năm TC 11x,13x 3xx

(3) CL lỗ TG do đgiá giảm (4) CL lãi TG do đgiá giảm

SD VBT,KPT cuối năm TC SD NPT cuối năm TC

TK lquan TKlquan

(6) CL lỗ TG nghiệp vụ p/s (5)CL lãi TG nghiệp vụ p/s

515 635 (7a)Xử lý lãiTG khi kết thúc (7b)Xử lý lỗTG khi kết thúc

gđ ĐTXD 3387 gđ ĐTXD 242

2.2- KẾ TOÁN XUẤT- NHẬP KHẨU TRỰC TIẾP

(7) Nộp thuế (6) VAT HNK 133

tế chuyển đổi 20.500 VND/USD.

2- Nhận giấy báo ngân hàng đã chuyển tiền ký quỹ trên thanh toán cho bên bán nước ngoài.Tỷ giá thực tế 20.550 VND/USD 3- Nhận và chuyển về nhập kho hàng hóa A nhập khẩu trực tiếp trị giá 15,000 USD, thuế nhập khẩu 5%, thuế GTGT hàng nhập khẩu 10% chưa thanh toán Tỷ giá thực tế 20.400 VND/USD Chi phí nhập kho hàng 3.000.000đ + thuế GTGT 300.000đ thanh

toán bằng tiền mặt.

2.2.2- Xuất khẩu trực tiếp

Ví dụ

Doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên

hàng tồn kho, tính thuế GTGT khấu trừ:

1/ Xuất kho hàng hóa ra cảng làm thủ tục xuất khẩu trực tiếp, giá Invoice 10,000 USD/FOB.HCMC, giá gốc xuất kho

150.000.000đ Hàng đã giao lên tàu Thuế xuất khẩu 5% Tỷ giá thực tế 20.800 VND/USD Chi phí bốc dỡ tại cảng 2.200.000đ (gồm VAT 10%), đã nộp thuế xuất khẩu và phí bốc dỡ bằng tiền tạm ứng.

2/ Mười ngày sau, nhận được giấy báo có ngân hàng về tiền

khách hàng trên thanh toán 9,945 USD (ngân hàng đã trừ thủ tục phí 55 USD, gồm VAT 10%) Tỷ giá thực tế 20.900 VND/USD Yêu cầu:

Định khoản tình hình trên.

2.3- KẾ TOÁN XUẤT- NHẬP KHẨU QUA

ỦY THÁC

2.3.1- Kế toán nhập khẩu qua ủy thác

Bên ủy thác nhập khẩu

còn lại cho BNUT (chưa có HĐ BNUT) 632

3/ Chi phí nhận hang công ty A chi hộ phải hoàn lại 5.000.000đ, trong đó thuế

GTGT phải hoàn lại 400.000đ Nhận được hóa đơn về hoa hồng ủy thác phải trả cho công ty A là 1% trị giá lô hang nhập khẩu + thuế GTGT 10% Khoản hoa

hồng phải trả trên hóa đơn được quy về VND theo tỷ giá 20.500 VND/USD.

4/ Chuyển khoản tiền VN hoàn lại các khoản thuế, hoa hồng ủy thác và những

khoản công ty A đã chi hộ.

5/ Nhận được hóa đơn GTGT của công ty A về lô hang ủy thác nhập nói trên Kế

Bên nhận ủy thác nhập khẩu

(1) Nhận tiền BUT ứng mở L/C; (9) Nhận BUT thanh toán số còn lại 11x 144 331BNN 151,156… 131BUT

(4b) Nhận hàng giao ngay cho BUT 3333,3332,3331 (6) Giao hàng (10) Thực nộp thuế (5a) Thuế phải nộp cho BUT

Ví dụ

Công ty nhận ủy thác nhập khẩu lô hàng hóa B cho công ty X 1- Nhận giấy báo có khoản tiền công ty X ứng trước 20,000

USD Tỷ giá thực tế 20.550 VND/USD.

2- Chuyển khoản 20,000 USD mở L/C nhập hàng nhận ủy thác cho X Tỷ giá thực tế 20.600 VND/USD.

3- Chuyển 20,000 USD ký quỹ ứng trước cho người bán nước ngoài Tỷ giá thực tế 20.600 VND/USD.

4- Nhận hàng hóa B giao thẳng cho công ty X tại cảng, giá

Invoice 20,000 USD/CIF.HCMC, thuế nhập khẩu 2%, thuế GTGT hang nhập khẩu 10% chưa nộp Tỷ giá thực tế 20.620 VND/USD 5- Nhận giấy báo có công ty X chuyển phí ủy thác nhập khẩu

5.000.000đ + thuế GTGT 10% và tiền để nộp thuế Công ty đã

nộp thuế và nhận giấy báo nợ ngân hàng Đồng thời phát hành

2.3.2- Kế toán xuất khẩu qua ủy thác

Bên ủy thác xuất khẩu

133 (6) Bù trừ khoản phải trả BNUT với khoản phải thu tiền hàng XK

Ví dụ:

DN kê khai thường xuyên hàng tồn kho, thuế GTGT khấu trừ.

1/ Mua hàng hóa chuyển thẳng ra Cảng giao cho Bên nhận ủy thác (công ty Y), giá mua 210.000.000đ (gồm thuế GTGT 5%) chưa thanh toán C ùng ng ày, cty Y đã giao hàng lên tàu, nhận vận đơn, giá XK 14,000 USD/FOB.HCMC, thuế XK 3% Tỷ giá 20.800 VND/USD.

2/ Nhận hóa đơn HHUT 1.5% trị giá XK+thuế GTGT 10% Tỷ giá

thực tế 20.900 VND/USD

3/ Thủ tục phí XK phải trả lại cho cty Y: 6.000.000đ (trong đó thuế GTGT 500.000đ).

4/ Phải trả lại cho cty Y thuế XK đã nộp hộ

5/ Nhận đủ tiền hàng xuất khẩu từ cty Y bằng chuyển khoản, đồng

Bên nhận ủy thác xuất khẩu

(9) Trả tiền hàng còn lại cho BUT

003 331-BUT 131-BNN 11x (1)Nhận hàng (2a)Đã XK hàng (2b) Đã XK hàng (7)Thu tiền

V í d ụ:

DN l à c ông ty Y trong v í d ụ tr ên.

1/ Nh ận h àng t ừ B ên UT v à giao l ên t àu, nh ận v ận đ ơn.

2/ Ph ải thu HHUT

3/ N ộp h ộ thu ế XK v à ph ải thu l ại c ủa BUT.

4/ Chi h ộ ph í nh ận h àng.

5/ Nh ận ti ền h àng t ừ Bmua (NNg oài).

6/ Thanh t oán ti ền h àng cho BUT Nh ận HHUT, TXK v à c ác kh oản kh ác BUT thanh t oán b ằng VND.

2.4- TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BCTC

Trên BCĐKT

CLTGHĐ trong giai đọan đầu tư XDCB trình

bày ở Phần Nguồn vốn, lọai B- Vốn chủ sở hữu, nhóm I “Vốn chủ sở hữu”.

Trên Thuyết minh BCTC

Mục thuyết minh Doanh thu TC, Chi phí TC

có chi tiết lãi lỗ do bán ngọai tệ, lãi lỗ chênh lệch TGHĐ đã thực hiện, chưa thực hiện