KẾ TOÁN các GIAO DỊCH NGOẠI tệ TRONG KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU của các DOANH NGHIỆP VIỆT NAM

., ,, BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI UỊ NGUYỄN THỊ MINH GIANG KẾ TOÁN CÁC GIAO DỊCH NGOẠI TỆ TRONG KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU CỦA CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2018 Ì1 rf TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI — — NGUYỄN THỊ MINH GIANG KẾ TỐN CÁC GIAO DỊCH NGOẠI TỆ ••• TRONG KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU CỦA CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 62.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: TS Nguyễn Tuấn Duy PGS.TS Trương Thị Thủy HÀ NỘI - 2018 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu nêu luận án trung thực Những kết luận khoa học luận án chưa cơng bố cơng trình khác rp r _ _• Ạ r _ Tác giả luận án 11 MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i MỤC LỤC .ii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT v DANH MỤC SƠ ĐỒ vi DANH MỤC BẢNG BIỂU vii DANH MỤC BIỂU ĐỒ viii PHẦN MỞ ĐẦU .1 CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN CÁC GIAO DỊCH NGOẠI TỆ TRONG KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU TẠI DOANH NGHIỆP 15 1.1 Những vấn đề lý luận chung giao dịch ngoại tệ kinh doanh xuất nhập 15 1.1.1 Một số khái niệm 15 1.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh xuất nhập ảnh hưởng đến giao dịch ngoại tệ 18 1.1.3 1.2 Các trường hợp phát sinh giao dịch ngoại tệ kinh doanh xuất nhập khẩu27 Yêu cầu quản lý nguyên tắc kế toán giao dịch ngoại tệ kinh doanh xuất nhập 30 1.2.1 Yêu cầu quản lý kế toán giao dịch ngoại tệ kinh doanh xuất nhập 30 1.2.2 1.3 Nguyên tắc kế toán giao dịch ngoại tệ kinh doanh xuất nhập 30 Các quan điểm kế toán giao dịch ngoại tệ kinh doanh xuất nhập .31 1.3.1 Kế toán giao dịch ngoại tệ theo quan điểm nhà khoa học 31 1.3.2 Kế toán giao dịch ngoại tệ theo quan điểm số loại hình kế tốn 40 1.3.3 Kế toán giao dịch ngoại tệ theo quan điểm chuẩn mực quốc tế kế toán 43 1.4 Nội dung kế toán giao dịch ngoại tệ kinh doanh xuất nhập 48 1.4.1 Kế toán ghi nhận giao dịch ngoại tệ kinh doanh xuất nhập 48 1.4.2 Trình bày cơng bố thông tin giao dịch ngoại tệ kinh doanh xuất nhập 60 1.5 Kế toán giao dịch ngoại tệ kinh doanh xuất nhập số nước học kinh nghiệm cho Việt Nam 63 1.5.1 Kế toán giao dịch ngoại tệ kinh doanh xuất nhập số nước 63 1.5.2 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 66 KẾT LUẬN CHƯƠNG 68 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CÁC GIAO DỊCH NGOẠI TỆ TRONG KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU TẠI CÁC DOANH NGHIỆP 69 2.1 Khung pháp lý kế toán giao dịch ngoại tệ kinh doanh xuất nhập qua thời kỳ 69 2.1.1 Giai đoạn từ năm 1995- 2001 69 2.1.2 Giai đoạn từ 2001 - 71 2.2 Tổng quan tình hình nhân tố ảnh hưởng đến kế toán giao dịch ngoại tệ kinh doanh xuất nhập .82 2.2.1 Tổng quan Doanh nghiệp hoạt động kinh doanh xuất nhập 82 2.2.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến kế toán giao dịch ngoại tệ kinh doanh xuất nhập 91 2.3 Thực trạng kế toán giao dịch ngoại tệ kinh doanh xuất nhập DN Việt Nam 93 2.3.1 Ghi nhận giao dịch ngoại tệ kinh doanh xuất nhập .94 2.3.2 Trình bày công bố thông tin giao dịch ngoại tệ kinh doanh xuất nhập 105 2.4 Đánh giá thực trạng kế toán giao dịch ngoại tệ kinh doanh xuất nhập DN 106 2.4.1 Những kết đạt 106 2.4.2 Những phát qua nghiên cứu 106 KẾT LUẬN CHƯƠNG 111 CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KÉ TỐN CÁC GIAO DỊCH NGOẠI TỆ TRONG KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU TẠI CÁC DOANH NGHIỆP 112 3.1 Định hướng phát triển hoạt động kinh doanh xuất nhập Doanh 3.2 nghiệp đến năm 2030 112 Những u cầu ngun tắc hồn thiện kế tốn giao dịch ngoại tệ kinh doanh xuất nhập DN 113 3.2.1 Yêu cầu hoàn thiện 113 3.2.2 Nguyên tắc hoàn thiện 115 3.3 Nội dung hoàn thiện kế toán giao dịch ngoại tệ kinh doanh xuất nhập DN 117 3.3.1 Nội dung hồn thiện kế tốn ghi nhận giao dịch ngoại tệ .117 3.3.2 Nội dung hồn thiện vấn đề trình bày cơng bố thông tin BCTC 135 3.4 Những điều kiện biện pháp để thực giải pháp hoàn thiện kế toán giao dịch ngoại tệ kinh doanh xuất nhập DN .139 3.4.1 Về phía Bộ Tài .139 3.4.2 Về phía quan Nhà nước có liên quan 148 3.4.3 Về phía quan khác .148 KẾT LUẬN CHƯƠNG 150 KẾT LUẬN 151 DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH CỦA TÁC GIẢ ĐÃ CƠNG BỐ LIÊN QUAN ĐÉN ĐỀ TÀI LUẬN ÁN TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC AASB BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCTC Báo cáo tài CCTC DN Cơng cụ tài Doanh nghiệp EUR Đồng euro GBP Đồng bảng Anh IAS Chuẩn mực kế toán quốc tế KDXNK Kinh doanh xuất nhập NHTM SFAS Ngân hàng thương mại Báo cáo chuẩn mực kế tốn tài TGGS Tỷ giá ghi sổ TGTT Tỷ giá thực tế TK Tài khoản USA Đồng la Mỹ VAS Chuẩn mực kế tốn Việt Nam VN Việt Nam VND Đồng Việt Nam STT Ủy ban chuẩn mực kế toán Australia DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TÊN SƠ ĐỒ Sơ đồ 1: Sơ đồ trình tự nghiên cứu luận án Sơ đồ 2.1 : Sơ đồ tổ chức máy quản lý Tổng công ty dung dịch TRANG 14 86 khoan hóa phẩm dầu khí Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức máy quản lý Công ty cổ phần vật tư nông 87 sản Sơ đồ 2.3 : Sơ đồ tổ chức máy quản lý Công ty TNHH Đại La Thành Sơ đồ 2.4: Sơ đồ tổ chức máy kế toán Tổng công ty may 10 Sơ đồ 2.5: Sơ đồ tổ chức máy kế tốn Tổng cơng ty may Đức Giang 88 88 89 STT TÊN BẢNG Bảng 1.1: Bảng so sánh khác biệt phương pháp quy đổi ngoại TRANG 63 tệ Bảng 3.1: Sổ chi tiết theo dõi công nợ phải thu khách hàng ngoại tệ/ Phải 135 trả người bán ngoại tệ Bảng 3.2: Sổ chi tiết doanh thu xuất 135 Bảng 3.3: Sổ chi tiết TGNH ngoại tệ 136 Bảng 3.4: Báo cáo doanh thu xuất 138 Bảng 3.5: Báo cáo theo dõi hiệu hoạt động xuất 138 Bảng 3.6: Báo cáo tiền gửi ngân hàng ngoại tệ 139 Bảng 3.7: Báo cáo tình hình cơng nợ phải thu khách hàng (ngoại tệ) Bảng 3.8: Báo cáo chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ 139 140 ngoại tệ cuối kỳ STT 9> rriA • Ä -* Ä TÊN BIÊU ĐO Biểu 2.1: Biểu đồ phân tích loại DN theo cấu vốn Biểu 2.2: Biểu đồ phân tích DN khảo sát theo loại hình Biểu 2.4: Biểu đồ phân tích chế độ kế tốn DN áp dụng Biểu 2.3: Biểu đồ phân tích DN khảo sát theo loại giao dịch ngoại tệ Biểu 2.5: Biểu đồ phân tích đồng tiền DN khảo sát sử dụng để ghi sổ kế toán Biểu 2.6: Kim ngạch xuất nhập hàng hóa từ năm 2006 - 2016 TRANG 83 84 85 90 90 94 PHẦN MỞ ĐẦU Tổng quan tình hình nghiên cứu kế toán giao dịch ngoại tệ kinh doanh xuất nhập Các giao dịch ngoại tệ nói chung giao dịch ngoại tệ kinh doanh xuất nhập (KDXNK) nói riêng giao dịch phức tạp, bao gồm nhiều nội dung liên quan đến nhiều đối tượng kế toán khác Kế toán công cụ quản lý kinh tế phải ghi chép, phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan đến loại giao dịch Để phản ánh kế toán giao dịch ngoại tệ KDXNK, có số viết, nghiên cứu nước đề cập đến Các viết tập trung vào nội dung phản ánh kế toán ghi nhận giao dịch ngoại tệ vấn đề trình bày, công bố thông tin giao dịch ngoại tệ Tình hình nghiên cứu nước Qua giai đoạn phát triển kinh tế kế tốn, giai đoạn lại có quy định khác chi phối kế toán nghiệp vụ kinh tế nói chung kế tốn giao dịch ngoại tệ KDXNK nói riêng Theo thời gian, tùy thuộc vào nội dung, có viết, cơng trình nghiên cứu đề cập đến nội dung có liên quan đến giao dịch ngoại tệ mặt lý thuyết thực tế, cụ thể: ♦♦♦ Đối với vấn đề ghi nhận giao dịch: s Các nghiên cứu khung lý thuyết liên quan đến kế toán ghi nhận giao dịch ngoại tệ: Kế toán ghi nhận giao dịch ngoại tệ chịu chi phối quy định Nhà nước như: chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán giai đoạn lại chịu quy định thông tư hướng dẫn Liên quan đến nội dung này, nghiên cứu khung lý thuyết chủ yếu tập trung so sánh khác quy định (chuẩn mực, chế độ, thông tư) ghi nhận giao dịch ngoại tệ Các nghiên cứu thường không tập trung theo giao dịch ngoại tệ cụ thể, riêng biệt mà chủ yếu xét góc độ lý luận chung giao dịch ngoại tệ theo nội dung, bao gồm: - Đối với việc ghi nhận thu nhập, chi phí công nợ giao dịch nhập khẩu, xuất trực tiếp: + Về vấn đề tài khoản sử dụng: Bài viết “Một số ý kiến kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái theo VAS 10” tác giả Nguyễn Đức Tín (2007) đề cập đến vấn đề bất cập hạch toán giao dịch toán ngoại tệ DN khách hàng, nhà cung cấp theo hướng dẫn chuẩn mực kế toán số 10 (VAS 10) liên quan đến vấn đề từ ngữ sử dụng, diễn đạt chuẩn mực liên quan đến nội dung ứng trước trả trước tài khoản công nợ phải thu khách hàng tài khoản công nợ phải trả người bán + Về vấn đề kế toán xử lý chênh lệch tỷ giá từ giao dịch ngoại tệ phát sinh kỳ liên quan đến việc ghi nhận thu nhập, chi phí, cơng nợ đề cập số nghiên cứu riêng biệt như: Bài viết “Về kế toán chênh lệch tỷ giá” tác giả Lê Thị Hồng Phương (2011): viết nêu ví dụ nhằm làm rõ loại tỷ giá sử dụng hạch toán, tình dẫn đến chênh lệch tỷ giá phân loại chênh lệch tỷ giá DN Bài viết “Hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam báo cáo tài chính” tác giả Trần Hải Long (2013): viết so sánh chuẩn mực kế toán Việt Nam số 10 (VAS 10) chuẩn mực kế toán quốc tế số 21 (IAS 21) nội dung: đơn vị tiền tệ kế toán, ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái giai đoạn sản xuất kinh doanh, Bài viết “Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái - Những điểm phù hợp khác biệt thông tư 179/2012/TT - BTC với chuẩn mực kế tốn số 10” Ngơ Thúy Hà, Dương Hương Lam (2015): viết trình bày điểm phù hợp thông tư 179 VAS 10 về: xử lý chênh lệch tỷ giá phát sinh từ giao dịch có gốc ngoại tệ giai đoạn hoạt động sản xuất kinh doanh + Đối với việc ghi nhận thu nhập, chi phí, cơng nợ hoạt động xuất nhập ủy thác: Bài viết “Kế toán hoạt động kinh doanh nhập ủy thác: Đề xuất cách tiếp cận dựa giao dịch kinh tế” tác giả Nguyễn Cơng Phương (2005): Bài viết phân tích làm rõ mối quan hệ tiền - hàng bên nhận bên giao ủy thác hoạt động xuất, nhập Dưới góc độ kế tốn, viết đề cập đến vấn đề chưa hợp lý tài khoản sử dụng để ghi nhận công nợ phải thu, phải trả bên nhận ủy thác bên ủy thác xuất, nhập theo quy định Bài viết “Vận dụng chuẩn mực kế toán số 10 hạch toán nghiệp vụ xuất nhập ủy thác” ThS Nguyễn Hữu Phú ThS Hồ Thị Phi Yến (2009): viết đề cập phương pháp ghi nhận nghiệp vụ xuất nhập ủy thác theo VAS 10 thông tư 105/2003/TT- BTC Bài viết “Xác định chênh lệch tỷ giá hối đoái DN thực giao dịch xuất nhập ủy thác” tác giả Bùi Thị Thu Hương (2014): viết đề cập đến cách thức xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái số tiền thu hộ, chi hộ giao dịch ngoại tệ hoạt động xuất nhập ủy thác Trên sở đề xuất đưa ra, tác giả trình bày khái quát trình tự hoạt động xuất nhập ủy thác Nhìn chung, xét góc độ lý luận, chưa có cơng trình đề cập đầy đủ trường hợp phát sinh giao dịch ngoại tệ DN phương pháp kế toán liên quan, chủ yếu đề cập nội dung liên quan đến q trình tốn cơng nợ ngoại tệ Bên cạnh đó, nghiên cứu tập trung chủ yếu vào vấn đề bất cập, mâu thuẫn quy định qua giai đoạn (giữa VAS 10 chế độ kế toán cũ ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC thông tư hướng dẫn giai đoạn như: thông tư 24/12/2015 UNC 2050KH0749 CHUNG MO LTD MANGHARAMS (HK/TL) CO.,LTD 24/12/2015 UNC 2052KH0005 31/12/2015 PKT 139011 KH1096 24/12/2015 UNC 2054KH2213 31/12/2015 PKT 139011 KH3099 24/12/2015 UNC 2057KH0947 31/12/2015 PKT H&C INTERNATIONAL FOB TAL HLFASHION FOB IDG 139019 TRẢ TRƯỚC TIỀN MUA NPL ĐN SỐ CM1530 331112 0,00 131112 0,00 HẠCH TOÁN CHÊNH TRẢ TRƯỚC LỆCH TỶ GIÁTIỀN PHÁTMUA SINH NPL ĐNKÌSỐ IDGS15TRONG 109 KẾT CHUYỂN CHÊNH 186.500.852,00 CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ CUỐI P HẢI NĂM TRẢ NGẮN HẠN H&C INTERNATIONAL HẠCH TOÁN CHÊNH LỆCH GIÁCHÊNH PHÁT SINH HẠCHTỶ TOÁN 31/12/2015 31/12/2015 PKT PKT 139011KH0002 139011KH0059 KẾT CHUYỂN DOANH THU TÀI CHÍNH 5151HẠCH TOÁN CHÊNH >911 TỶ GIÁ PHÁT SINH THE SHIRTMARKER B.V ( LỆCH TRONG KÌ TSM ) 139011KH1051 0,00 HỐI ĐỐI ĐÁNH GIÁ LẠI TEXTILE PARTNER SERVICES SEIDEN LIMITED (OVERSEAS) (TPS) LIMITED PKT PKT 4131 0,00 5.679.357,00 PHẢI THU NGẮN HẠN PHẢI TRẢ NGẮN KHÁCH HÀNG : HHẠN Đ NGƯỜI SXKD BÁN (USD:)HĐ 66.417,00 SXKD (USD) CUỐI NĂM TÀI CHÍNH 139008KH1096 139026 KH1194 31/12/2015 31/12/2015 331112 0,00 27.089.559,00 PHẢI THU NGẮN HẠN P HẢI TRẢ NGẮN KHÁCH HÀNG : HHẠN Đ NGƯỜI SXKD BÁN (USD:)HĐ 615.500,00 SXKD (USD) LỆCH TỈ GIÁ HỐI ĐOÁI 2015 DG LÃI CLTG CUỐI Q4/15 MOOSE INTERNATIONAL 0,00 PHẢI TRẢ NGẮN HẠN NGƯỜI BÁN: HĐ 274.764,00 SXKD (USD) 131112 HẠCH TOÁN CHÊNH T RẢ TIỀN MUA NPL ĐN LỆCH TỶ GIÁ PHÁT SINH SỐ TAL15-08 PNK TRONG KÌ NL01 331112 PKT PKT PKT PKT 0,00 TRẢ TRƯỚC TIỀN MUA NPL ĐN SỐ MHR15-58 31/12/2015 31/12/2015 31/12/2015 31/12/2015 331112 PHẢI TRẢ NGẮN HẠN NGƯỜI BÁN: HĐ SXKD 2.300.043,00 (USD) 331112 131112 0,00 0,00 131112 911 0,00 644.584.002,00 TRONG KÌGIÁ PHÁT SINH LỆCH TỶ TRONG KÌ KẾT CHUYỂN DOANH THU TÀI CHÍNH 5152HẠCH TỐN CHÊNH >911 LỆCH TỶ GIÁ PHÁT SINH TRONG KÌ KẾT CHUYỂN DOANH THU TÀI CHÍNH 5153>911 NGƯỜI BÁN: HĐ 2.970.160,00 SXKD (USD) 25.250,00 PHẢI THU NGẮN HẠN KHÁCH HÀNG : HHẠN Đ PHẢI THU NGẮN SXKD (USD) KHÁCH HÀNG: HĐ 23.138.131,00 SXKD (USD) 0,00 XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH PHẢI THU NGẮN HẠN 131112 911 0,00 4.679.261.933,00 KHÁCH HÀNG: HĐ 21.405,00 SXKD (USD) 0,00 XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH P HẢI THU NGẮN HẠN 131112 911 0,00 2.995.622.039,00 KHÁCH HÀNG: 18.707.214,00 SXKD (USD) HĐ 0,00 XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Phụ lục 2.17 TỔNG CÔNG TY ĐỨC GIANG - C ÔNG TY CP ĐẦU TƯ ĐỨC GIANG SỔ CÁI TK 33112 Năm 2015 NGAY_CT MA C T0 SO_CT MA KH TEN KH DIEN_GIAI // SỐ DƯ CÓ ĐẦU KỲ: // TỔNG PHÁT SINH TRONG KỲ: // SỐ DƯ CÓ CUỐI KỲ: TK_DU 0,00 822.069.287.546,00 // 01/02/2015 01/05/2015 01/06/2015 PN UNC UNC AS144 W2014 KH0721 347KH0947 10KH0015 ASMARA INTERNATION AL LTD MUA PHỤ LIỆU FOB IDG THANH TOÁN LC NHẬP NPL MAY SỐ 128101400236 PS_NO 15222 PS_CO TEN_TK_DU 175.887.384.423,00 913.226.939.813,00 0,00 267.045.036.690,00 0,00 0,00 0,00 PHỤ LIỆU HÀNG HABITEX, 15.759.008,00 SEIDEN KHÁC TIỀN USD NH CT CHƯƠNG DƯƠNG 112201 TRẢ TRƯỚC TIỀN MUA THE LEVY GROUP NPL ĐN SỐ S15- 311 INC 112201 307.513.542,00 0,00 TIỀN USD NH CT CHƯƠNG DƯƠNG 669.303.390,00 0,00 Phụ lục 2.17 CHÊNH LỆCH LÃI 02/10/2015 UNC 232KH0015 THE LEVY GROUP TRẢ TRƯỚC TIỀN MUA INC NPL ĐN SỐ W15- 47 02/10/2015 PN NL11 W15 KH0015 THE LEVY GROUP INC MUA NL NHẬP KHO PN PLW15 145A KH0015 THE LEVY GROUP MUA KHO INC PHỤ LIỆU NHẬP 23/06/2015 PN PLW15 145A KH0015 THE LEVY GROUP MUA KHO INC PHỤ LIỆU NHẬP 23/06/2015 PHỤ LIỆU NHẬP PHỤ LIỆU NHẬP 30/06/2015 PN PLW15 155B KH0015 THE LEVY GROUP MUA INC KHO 30/06/2015 PN PLW15 155B KH0015 THE LEVY GROUP MUA KHO INC TỶ GIÁ PHÁT SINH 5152 2.152.187,00 0,00 TRONG KỲ HÀNG LEVY NGUYÊN LIỆU, 15211 0,00 43.703.509,00 VẬT LIỆU CHÍNH 15221 0,00 PHỤ LIỆU HÀNG 3.571.948,00 LEVY (FOB) 15221 0,00 PHỤ LIỆU HÀNG 3.122.971,00 LEVY (FOB) 15221 0,00 PHỤ LIỆU HÀNG 41.317.600,00 LEVY (FOB) 15221 0,00 PHỤ LIỆU HÀNG 4.867.756,00 LEVY (FOB) HÀNG HABITEX,SEIDE N ,KHÁCNGUYÊN LIỆU, 30/09/2015 PN IDG30 S2015 KH0947 FOB IDG MUA NGUYÊN LIỆU 15212 0,00 1.422.578.859,00 VẬT L HÀNG HABITEX,SEIDE N ,KHÁCNGUYÊN LIỆU, 30/09/2015 PN IDG31 S2015 KH0947 FOB IDG MUA NGUYÊN LIỆU 15212 0,00 1.776.916.933,00 VẬT L Phụ lục 2.17 11/04/2015 11/04/2015 27/11/2015 PN PN NL40 S16 NL40 S16 UNC KH0015 THE LEVY GROUP INC MUA NL NHẬP KHO KH0015 THE LEVY GROUP INC MUA NL NHẬP KHO TRẢ TRƯỚC TIỀN MUA 1878DV0946 GORGEOUS SOURCING LTD TRẢ TRƯỚC TIỀN MUA 1878DV0946 GORGEOUS SOURCING LTD 2098KH0135 PREMIER EXIM (HK) LIMITED TRẢ TRƯỚC TIỀNMUA NPL ĐN SỐ PRE15120 2100KH0602 GERRY WEBBER TRẢ TRƯỚC TIỀN MUA NPL ĐN SỐ GW15102 MẪU HÀNG LEVY NGUYÊN LIỆU, 15211 0,00 67.008.186,00 VẬT LIỆU CHÍNH HÀNG LEVY NGUYÊN LIỆU, 15211 0,00 42.473.376,00 VẬT LIỆU CHÍNH TIỀN USD NH CT CHƯƠNG DƯƠNG 112201 5.452.925,00 0,00 CHÊNH LỆCH LÃI 27/11/2015 31/12/2015 31/12/2015 31/12/2015 UNC UNC UNC PN PLS16 134 KH0015 MẪU THE LEVY GROUP MUA PHỤ LIỆU NHẬP KHO INC TỶ GIÁ PHÁT SINH 5152 32.947,00 0,00 TRONG KỲ CHÊNH LỆCH LÃI TỶ GIÁ PHÁT SINH 5152 969.698,00 0,00 TRONG KỲ TIỀN USD NH CT CHƯƠNG DƯƠNG 112201 15221 40.482.650,00 0,00 0,00 PHỤ LIỆU HÀNG 17.289.082,00 LEVY (FOB) Phụ lục 2.17 PN PLS16 134 KH0015 THE LEVY GROUP MUA INC KHO PHỤ LIỆU NHẬP 31/12/2015 PN PLS16 134 KH0015 THE LEVY GROUP MUA KHO INC PHỤ LIỆU NHẬP 31/12/2015 31/12/2015 31/12/2015 31/12/2015 31/12/2015 31/12/2015 PN PN PN PN PN HPC62 2015 HPC64 2015 HPC68 2015 PRE103A 2015 PRE103B 2015 KH1048 FOB HAPPYCHICK KH1048 FOB HAPPYCHICK MUA PHỤ LIỆU MUA PHỤ LIỆU 15221 0,00 PHỤ LIỆU HÀNG 57.606.153,00 LEVY (FOB) 15221 0,00 PHỤ LIỆU HÀNG 27.968.984,00 LEVY (FOB) 15222 15222 0,00 PHỤ LIỆU HÀNG HABITEX, SEIDEN 6.085.801,00 KHÁC 0,00 PHỤ LIỆU HÀNG HABITEX, SEIDEN 68.373.963,00 KHÁC 0,00 PHỤ LIỆU HÀNG HABITEX, SEIDEN 22.925.221,00 KHÁC 0,00 PHỤ LIỆU HÀNG HABITEX, SEIDEN 6.864.330,00 KHÁC 0,00 PHỤ LIỆU HÀNG HABITEX, SEIDEN 233.170.638,00 KHÁC PHỤ LIỆU HÀNG HABITEX, SEIDEN 1.178.842,00 KHÁC KH1048 FOB HAPPYCHICK KH0135 PREMIER EXIM (HK) LIMITED KH0135 PREMIER EXIM (HK) LIMITED MUA PHỤ LIỆU 15222 0,00 PHÍ GIÁM SÁT 6418 0,00 31/12/2015 PN PRE103D 2015 KH0135 PREMIER EXIM (HK) LIMITED 31/12/2015 PKT CPK4557331 KH0417 V DRAGON MUA PHỤ LIỆU MUA PHỤ LIỆU MUA PHỤ LIỆU 15222 15222 15222 1.641.750.000,00 CHI PHÍ BẰNG Phụ lục 2.17 COMPANY PTE LTD (SALES SUPERVISOR) Q4/2015 TIỀN KHÁC CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI 31/12/2015 PKT CLTG4 KH0947 FOB IDG DG LỖ CLTG CUỐI NĂM 2015 ĐÁNH GIÁ LẠI 4131 0,00 850.963.503,00 CUỐI NĂM CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI 31/12/2015 PKT CLTG4 KH1097 FOB GIII KH1096 H&C INTERNATION AL DG LỖ CLTG CUỐI NĂM 2015 ĐÁNH GIÁ LẠI 4131 0,00 705.810,00 CUỐI NĂM CHÊNH LỆCH TỶ 31/12/2015 PKT CLTG4 GIÁ HỐI ĐOÁI DG LỖ CLTG CUỐI NĂM 2015 ĐÁNH GIÁ LẠI 4131 0,00 4.352.422,00 CUỐI NĂM CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI 31/12/2015 PKT CLTG4 KH0103 CHARMING ENTERPRISES LTD DG LỖ CLTG CUỐI NĂM 2015 ĐÁNH GIÁ LẠI 4131 0,00 2.388.762,00 CUỐI NĂM LỖ CHÊNH LỆCH ĐÁNH GIÁ CHÊNH 31/12/2015 PKT 123873KH2216 BTS CO.,LTD LỆCH TỶ GIÁ CECILE CO.,LTD ĐÁNH GIÁ CHÊNH TỶ GIÁ PHÁT SINH 6353 0,00 3,00 TRONG KỲ CHÊNH LỆCH LÃI 31/12/2015 PKT 123874KH0943 LỆCH TỶ GIÁ TỶ GIÁ PHÁT SINH 5152 1,00 0,00 TRONG KỲ Phụ lục 2.17 31/12/2015 PKT 123875KH0174 CIT TRADE FINANCE FUNDING COMPANY LLC 123876DV0946 GORGEOUS SOURCING LTD LỖ CHÊNH LỆCH ĐÁNH GIÁ CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ TỶ GIÁ PHÁT SINH 6353 0,00 633.570,00 TRONG KỲ LỖ CHÊNH LỆCH 31/12/2015 PKT ĐÁNH GIÁ CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ TỶ GIÁ PHÁT SINH 6353 0,00 1.836.018,00 TRONG KỲ HẠCH TỐN BÙ TRỪ CƠNG NỢ PHẢI THU TIỀN GIA CÔNG VÀ CÔNG NỢ PHẢI TRẢ TIỀN NPL THEO BB 31/12/2015 PKT 138814KH1029 TJ SEOUL APPAREL CO,.LTD TJ15-01 PHẢI THU NGẮN HẠN KHÁCH HÀNG: HĐ SXKD 131112 895.522.643,00 0,00 (USD) HẠCH TỐN BÙ TRỪ 31/12/2015 PKT 138815KH3115 DUCKYANG CO.,LTD CƠNG NỢ PHẢI THU TIỀN GIA CÔNG VÀ CÔNG NỢ PHẢI TRẢ TIỀN NPL THEO BB DK15-01 PHẢI THU NGẮN HẠN KHÁCH HÀNG: HĐ SXKD 131112 9.520.476.791,00 0,00 (USD) HẠCH TOÁN BÙ TRỪ CÔNG NỢ PHẢI THU TIỀN GIA CÔNG VÀ CÔNG NỢ PHẢI TRẢ TIỀN NPL THEO BB 31/12/2015 PKT 138816KH0121 FOB BUELTEL BT15-01 PHẢI THU NGẮN HẠN KHÁCH HÀNG: HĐ SXKD 131112 3.897.689.752,00 HẠCH TOÁN BÙ TRỪ 31/12/2015 PKT 138820KH0121 FOB BUELTEL CÔNG NỢ PHẢI THU TIỀN GIA CÔNG VÀ CÔNG NỢ PHẢI TRẢ 0,00 (USD) PHẢI THU NGẮN 131112 13.918.782.460,00 HẠN KHÁCH HÀNG: HĐ 0,00 SXKD (USD) Phụ lục 2.17 NPL THEO BB BT15-02 TIỀN HẠCH TOÁN BÙ TRỪ CÔNG NỢ PHẢI THU TIỀN GIA CÔNG VÀ CÔNG NỢ PHẢI TRẢ TIỀN NPL THEO BB 31/12/2015 31/12/2015 PKT PKT 138821KH0121 FOB BUELTEL BT15-03 ĐÁNH GIÁ CHÊNH 138829KH1154 FORMOSA TAFFETA CO.,LTD PHẢI THU NGẮN 131112 7.886.765.596,00 HẠN KHÁCH HÀNG: HĐ 0,00 SXKD (USD) CHÊNH LỆCH LÃI LỆCH TỶ GIÁ TỶ GIÁ PHÁT SINH 5152 598.455,00 0,00 TRONG KỲ CHÊNH LỆCH TỶ 31/12/2015 PKT 139013KH3115 DUCKYANG CO.,LTD ĐG LÃI CLTG CUỐI NĂM 2015 4131 140,00 GIÁ HỐI ĐOÁI ĐÁNH GIÁ LẠI 0,00 CUỐI NĂM CHÊNH LỆCH TỶ 31/12/2015 PKT 139013KH2213 FOB TAL ĐG LÃI CLTG CUỐI NĂM 2015 4131 921.303,00 GIÁ HỐI ĐOÁI ĐÁNH GIÁ LẠI 0,00 CUỐI NĂM CHÊNH LỆCH TỶ 31/12/2015 PKT 139013KH1093 MR CHEN QIUCHENG ĐG LÃI CLTG CUỐI NĂM 2015 4131 2.935.987,00 GIÁ HỐI ĐOÁI ĐÁNH GIÁ LẠI 0,00 CUỐI NĂM CHÊNH LỆCH TỶ 31/12/2015 PKT 139013KH1225 FOB DSI ĐG LÃI CLTG CUỐI NĂM 2015 4131 3.036,00 GIÁ HỐI ĐOÁI ĐÁNH GIÁ LẠI 0,00 CUỐI NĂM Phụ lục 2.17 Phụ lục 3.1: Ví dụ minh họa kế tốn cơng cụ tài phái sinh sử dụng cho mục đích phịng ngừa rủi ro tỷ giá Kế tốn hợp đồng quyền chọn VD: Ngày 31/01/N, Cơng ty X nhập lô hàng trị giá 10.000USD phải toán tiền hàng nhập vào ngày 31/04/N Tỷ giá thời điểm 31/01/N 20.000VND/USD Lo ngại tỷ giá USD tăng, Cơng ty phòng ngừa rủi ro tỷ giá cách: Ngày 31/01/N, Công ty mua quyền chọn mua 10.000 USD với tỷ giá 1USD = 20.200 VND, ngày có hiệu lực ngày 31/4/N, giá quyền chọn 6.1 000VND Tại ngày mua quyền chọn, Công ty X ghi sổ: Nợ TK Chi phí trả trước: Có TK Tiền: 6.000.000 6.000.000 Đồng thời, phản ánh giá trị lô hàng nhập Nợ TK Hàng hóa: 200.000.000 Có TK phải trả người bán: 200.000.000 Ngày 31/4/N, tỷ giá bán USD Ngân hàng 1USD=20.900VND công ty X sử dụng quyền chọn mua với tỷ giá 1USD = 20.200VND, kế toán ghi nhận: Ghi nhận giá trị ngoại tệ theo tỷ giá thực tế thời điểm mua, đồng thời, ghi nhận lãi từ khoản ngoại tệ phòng ngừa: Nợ TK TGNH (ngoại tệ): 10.000 * 20.900 = 209.000.000 Có TK Doanh thu hoạt động tài chính: Có TK TGNH (VND): 7.000.000 10.000 * 20.200 = 202.000.000 Nợ TK Phải trả người bán: 200.000.000 Nợ TK Chi phí tài chính: 2.000.000 Có TK TGNH: Có TK Phải trả người bán Kết chuyển phí quyền chọn 202.000.000 2.000.000 Nợ TK Chi phí tài chính: 6.000.000 Có TK Chi phí trả trước: 6.000.000 Kế toán hợp đồng kỳ hạn sở giao dịch ngoại tệ Cơng ty X phòng ngừa rủi ro tỷ giá cách tham gia hợp đồng kỳ hạn Ngày 1/10/N, Công ty X nhập hàng hóa phát sinh cơng nợ với bên xuất 10.000 USD khoản công nợ phải toán vào ngày 31/1/1N+1 Tại ngày 1/10, tỷ giá giao 1USD = 21.000 VND Tỷ giá kỳ hạn tháng 1USD = 21.500 VND Tại ngày 31/1/N+1, tỷ giá thực tế 1USD = 21.800VND Công ty X áp dụng biện pháp phòng ngừa rủi ro tỷ giá cách tham gia hợp đồng mua 10.000USD kỳ hạn tháng Kế toán hạch toán nghiệp vụ sau: Ngày 1/10, kế toán ghi nhận giá trị hàng mua theo tỷ giá thực tế Nợ TK Hàng hóa: 10.000 * 21.000 = 210.000.000 Có TK Phải trả người bán: 210.000.000 Tại ngày tốn cơng nợ, DN mua ngoại tệ Ngân hàng: Nợ TK TGNH (ngoại tệ): 10.000 * 21.800 = 218.000.000 Có TK TGNH (Việt Nam): 215.000.000 Có TK Doanh thu hoạt động tài chính: 3.000.000 Và toán cho bên xuất khẩu: Nợ TK Phải trả người bán: 210.000.000 Nợ TK Chi phí tài chính: 5.000.000 Có TK TGNH (ngoại tệ): 215.000.000 Phụ lục 3.2:Ví dụ minh họa cách xác định tỷ giá chéo Ví dụ 1: trường hợp đồng tiền cần xác định vị trí định giá Tỷ giá: GBP/USD = 1,478/1,480 GBP/EUR = 1,354/1,382 Xác định tỷ giá chéo USD/EUR: Tỷ giá mua khách hàng USD/VND là: = TG bán (NH GBP/EUR)/ TG mua (NH GBP/USD) = 1,382/1,478 = 0,935 Tỷ giá bán khách hàng USD/VND là: = TG mua (NH GBP/EUR)/TG bán (NH GBP/USD) = 1,354/1,48 = 0,914 Vì tỷ giá bán khách hàng tỷ giá mua ngân hàng ngược lại nên Ngân hàng yết tỷ giá USD/EUR là: 0,914/0,935 Ví dụ 2: Trường hợp đồng tiền cần xác định vị trí yết giá Tỷ giá ngân hàng cơng bố: EUR/VND = 23.700/24.000 USD/VND = 21.200/21.500 Xác định tỷ giá chéo EUR/USD: - Tỷ giá mua khách hàng EUR/USD là: = TG bán (NH EUR/VND)/TG mua (NH USD/VND) = 24.000/21.200 = 1,132 - Tỷ giá bán khách hàng EUR/USD là: = TG mua (NH EUR/VND)/TG bán (NH USD/VND) = 23.700/21.500 = 1,102 Ngân hàng yết tỷ sau: EUR/USD = 1,102/1,132 Ví dụ 3: Trường hợp đồng tiền cần xác định nằm vị trí khác nhau: USD/VND: 21.000/22.000 VND/EUR: 0,000042/0,000043 Xác định tỷ giá USD/EUR: Tỷ giá mua khách hàng USD/EUR là: = TG bán (NH USD/VND)xTG bán (NH VND/EUR) = 22.000x0,000043 = 0,946 Tỷ giá bán khách hàng USD/EUR là: = TG mua (NH USD/VND) x TG mua (NH VND/EUR) = 21.000 x 0,000042 = 0,882 Tỷ giá ngân hàng cơng bố USD/EUR: 0,882/0,946 Phụ lục 3.3: ví dụ minh họa trường hợp chuyển đổi ngoại tệ sang đồng tiền ghi sổ (không phải đồng Việt Nam) Ví dụ 1: Đồng tiền ghi sổ đồng USD, ngoại tệ VND Ngày 01/6/N, DN nhập lô hàng trị giá 210.000.000 VND, chưa toán cho người bán Tỷ giá mua - bán USD/VND: 21.000 - 21.500 Ngày 01/7/N, DN toán cho người bán 100.000.000 VND Tỷ giá USD/VND: 21.500 - 22.000 Tại thời điểm nhập hàng, kế toán ghi sổ: Nợ TK 156: 210.000.000/21.000 = 10.000 USD Có TK 331: 10.000 USD Tại thời điểm toán, kế toán ghi sổ: Nợ TK 331: 100.000.000/21.500 = 4.651,1 Có TK 112: 4.651,1 Ví dụ 2: Đồng tiền ghi sổ đồng USD, ngoại tệ đồng VND (VD: EUR) Ngày 01/7/N, DN xuất lô hàng trị giá 500.000 EUR Tỷ giá mua bán ngân hàng sau: USD/VND: 21.500/21.600 EUR/VND: 23.500/23.650 Ngày 01/8/N, khách hàng toán 300.000 EUR, tỷ giá mua bán ngân hàng sau: USD/VND: 21.400 - 21.500 EUR/VND: 23.900 - 24.000 Tại thời điểm xuất khẩu: - Xác định tỷ giá chéo EUR/USD (Vì DN thu EUR nên bán EUR cho ngân hàng) Tỷ giá bán EUR/USD khách hàng: = TG mua (NH EUR/VND)/TG bán (NH USD/VND) = 23.800/21.500 = 1,107 - Xác định doanh thu công nợ theo đồng tiền ghi sổ: = 500.000 x 1,107 = 553.500 (USD) - Kế tốn ghi sổ phản ánh doanh thu cơng nợ: Nợ TK 131: 553.500 Có TK 511: 553.500 Tại thời điểm khách hàng toán: - Xác định tỷ giá chéo EUR/USD: = 23.900/21.500 = 1,1116 - Xác định giá trị công nợ thu hồi theo đồng tiền ghi sổ = 300.000 x 1,1116 (USD) = 333.480 (USD) - Kế tốn hạch tốn Nợ TK 112: Có TK 131: 333.480 333.480 Phụ lục 3.4: ví dụ minh họa cách chuyển đổi khoản mục phi tiền tệ (hàng tồn kho) theo tỷ giá thời điểm lập BCTC Ví dụ: DN X kỳ nhập mua 10 sp A giá 120.000 USD, tỷ giá 20.100đ/USD DN xuất sp A với giá bán 15.000 USD/sp, tỷ giá ngày phát sinh nghiệp vụ 20.120đ/USD Tỷ giá cuối kỳ thời điểm lập báo cáo tài 20.150đ/USD Tại thời điểm cuối kỳ, bút tốn điều chỉnh đánh giá lại khoản mục phi tiền tệ: Điều chỉnh số chênh lệch khoản mục hàng tồn kho thời điểm cuối kỳ sau: Nợ TK156: 60.000 USD x (20.150 - 20.100) = 3.000.000 Có TK 412: 3.000.0000 ... Kế toán ghi nhận giao dịch ngoại tệ kinh doanh xuất nhập 48 1.4.2 Trình bày cơng bố thông tin giao dịch ngoại tệ kinh doanh xuất nhập 60 1.5 Kế toán giao dịch ngoại tệ kinh doanh xuất. .. CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CÁC GIAO DỊCH NGOẠI TỆ TRONG KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU TẠI CÁC DOANH NGHIỆP 69 2.1 Khung pháp lý kế toán giao dịch ngoại tệ kinh doanh xuất nhập qua thời kỳ ... doanh xuất nhập 30 Các quan điểm kế toán giao dịch ngoại tệ kinh doanh xuất nhập .31 1.3.1 Kế toán giao dịch ngoại tệ theo quan điểm nhà khoa học 31 1.3.2 Kế toán giao dịch ngoại