kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh của htx thuỷ tân

Để tìm hiểu thực tế tình hình kinh doanh của các hợptác xã hiện nay và nhận thấy vai trò quan trọng của việc xác định kết quả kinhdoanh của doanh nghiệp do thời gian hạn hẹp nên em chọn

PHẦN I: MỞ ĐẦU

1 Lý do chọn đề tài

Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, vấn đề mà nhiều doanh nghiệp, các tổchức kinh doanh, các nhà đầu tư, các ngân hàng,… quan tâm là : “Hoạt động kinhdoanh có hiệu quả hay không, doanh thu có bù đắp được chi phí hay không, làm thếnào để tối đa hoá lợi nhuận” Mỗi doanh nghiệp khi hoạt động sản xuất kinh doanhthì mục tiêu đầu tiên thường là lợi nhuận Lợi nhuận chính là điều kiện cần thiết đểđảm bảo sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp và là chỉ tiêu để phản ánh kết quảcuối cùng của hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất địnhcủa doanh nghiệp Vì vậy việc xác định kết quả kinh doanh có vai trò rất quan trọngđối với bất kỳ doanh nghiệp nào

Theo nghiên cứu mới đây của Liên Minh HTX Cộng Hoà Liên Bang Đức đãnghiên cứu và hổ trợ cho nhiều HTX của Việt Nam thì đã có một số kết luận rằng

“Nền kinh tế Việt Nam trong nhiều năm liền đã có những bước tăng trưởng đángkinh ngạc Thu nhập của đa số người dân tăng cao góp phần rõ rệt trong việc xoánghèo, Hợp Tác Xã đã đóng vai trò rất quan trọng, đặc biệt trong phát triển nôngnghiệp Nếu tính trong cả những đóng góp ước chừng khoảng 9% GDP quốc gia.Bên cạnh lĩnh vực nông nghiệp, các Hợp Tác Xã hoạt động và phát triển hiệu quảnhiều ngành nghề lĩnh vực kinh tế khác và có khả năng mang lại hiệu quả cho cácHợp Tác Xã trong tương lai” Để tìm hiểu thực tế tình hình kinh doanh của các hợptác xã hiện nay và nhận thấy vai trò quan trọng của việc xác định kết quả kinhdoanh của doanh nghiệp do thời gian hạn hẹp nên em chọn một hợp tác xã điển hình

nghiên cứu và làm đề tài: “Kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh của HTX Thuỷ Tân”.

Hợp Tác Xã Nông nghiệp Thuỷ Tân là một đơn vị Hợp Tác Xã thuộc tỉnhThừa Thiên Huế hoạt động kinh doanh lĩnh vực Nông Nghiệp, là đơn vị hành chính

sự nghiệp chịu sự quản lý của Nhà Nước nhưng lại thực hiện chế độ kế toán và hoạtđộng kinh doanh theo luật hợp tác xã, hoạt động như một doanh nghiệp vừa và nhỏ

Trong những năm qua đã đem lại nhiều lợi nhuận, và giúp bà con địa phương nângcao khả năng kinh tế hộ gia đình

2 Mục tiêu nghiên cứu:

- Thông qua quá trình nghiên cứu này chúng ta sẽ hệ thống hóa được các vấn

đề lí luận cơ bản về hạch toán kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanhtrong doanh nghiệp

- Tìm hiểu thực trạng, phân tích đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh tạiHợp Tác Xã Nông Nghiệp Thuỷ Tân

- Đưa ra được 1 số kết luận, nhận xét, đánh giá và giải pháp và kiến nghị về

kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại HTX nhằm nâng cao hiệu quảkinh doanh của HTX

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu:

- Thời gian thực hiện đề tài : từ ngày7/4/2014 đến ngày 8/6/2014

- Số liệu dùng trong Đề tài được lấy tại HTX NN Thuỷ Tân trong năm2013:Số liệu sử dụng để phân tích là tháng 09 năm 2013

4 Phương pháp nghiên cứu:

Trong bài báo cáo em đã sử dụng các phương pháp nghiên cứu như sau:

+ Phương pháp thu thập số liệu:Thu thập số liệu tại HTX bao gồm : Bảng cânđối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ,…năm 2013

+ Phương pháp phỏng vấn: Bằng cách phỏng vấn trực tiếp anh chị trong phòng

kế toán để có cái nhìn khách quan chính xác về tình hình kế toán xác định kết quảkinh doanh của công ty

+ Phương pháp quan sát

+ Phương pháp thu thập, so sánh, phân tích số liệu: ghi chép các số liệu trên cơ

sở sổ sách kế toán tại công ty

+ Phương pháp xử lý số liệu

+ Phương pháp phân tích tài chính: là phương pháp dựa vào các số liệu trênbáo cáo tài chính để phân tích tình trạng tài chính cũng như đánh giá tình hìnhhoạt động của công ty, tìm ra nguyên nhân ảnh hưởng và đưa ra những giải phápkhắc phục

5 Bố cục của chuyên đề :

Phần I: Đặt vấn đề

1 Lý do chọn đề tài

2 Mục đích nghiên cứu

3 Đối tượng nghiên cứu

4 Phương pháp nghiên cứu

5 Phạm vi nghiên cứu

Phần II: Nội dung và kết quả nghiên cứu

CHƯƠNG I: Cơ sở lý luận về doanh thu và xác định kết quả kinh doanh trongdoanh nghiệp:

Chương II: Thực trạng công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinhdoanh của Hợp Tác Xã Nông Nghiệp Thuỷ Tân

I.Giới thiệu khái quát về Hợp Tác Xã:

1.1 Qúa trình hình thành và phát triển

1.2 Khái quát về cơ cấu tổ chức và bộ máy quản lý của HTX

1.3 Bộ máy kế toán và hình thức kế toán tại HTX

II Thực trạng công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tạiHợp Tác Xã Nông Nghiệp Thuỷ Tân:

2.1Thực trạng công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tạiHợp Tác Xã Nông Nghiệp Thuỷ Tân:

2.2 Phương pháp kết chuyển và xác định kết quả kinh doanh tại HTX

Chương III: Một số kiến nghị và giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toándoanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại Hợp Tác Xã Nông Nghiệp Thuỷ Tân:3.1.Nhận xét, ưu nhựơc điểm công tác kế toán của HTX

3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tại HTX NN Thuỷ TânPhần III: Kết luận và kiến nghị

1 Kết luận

2 Kiến nghị

PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH

KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP

I CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP: 1.1 Kế toán doanh thu, thu nhập

1.1.1 Các Khái niệm :

Doanh thu là tổng các lợi ích kinh tế thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từhoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp góp phần tăngcường vốn chủ sở hữu

Doanh thu phát sinh từ giao dịch, sự kiện được xác định giá trị hợp lý của cáckhoản thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ chiết khấu thương mại, chiết khấuthanh toán, giảm giá hàng bán và giá trị hàng hoá bị trả lại

Doanh thu nội bộ dùng để phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hoá,dịch vụ, lao vụ tiêu thụ trong nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong doanhnghiệp…

Doanh thu hoạt động tài chính là doanh thu bao gồm tiền lãi; cổ tức, lợi nhuậnđược chia, thu nhập từ thuê tài sản, thu nhập về đầu tư mua, bán chứng khoán, thunhập từ hoạt động đầu tư khác, chênh lệch lãi do bán ngoại tệ, chênh lệch lãi chuyểnnhượng vốn,…

1.1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu:

Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi thoã mãn các điều kiện sau:

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền

sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho người mua

- Doanh nghiệp không nắm quyền quản lý hàng hoá như người sở hữu hànghoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Doanh nghiệp đã thu hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

- Xác định được chi phí liên quan đến bán hàng.

1.1.3.Các nguyên tắc xác định doanh thu:

- Doanh thu phải được ghi nhận vào thơì điểm phát sinh, không phân biệt đãthu hay chưa thu tiền

- Nguyên tắc phù hợp : Khi ghi nhận doanh thu phải ghi nhận một khoản chiphí phù hợp

- Nguyên tắc thận trọng : Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi cóbằng chứng chắc chắn và khả năng thu được lợi ích kinh tế

1.2 Các khoản giảm trừ doanh thu:

- Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết chokhách hàng mua hàng với khối lượng lớn

- Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ do cho người mua do hàng hoá kémphẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu

- Hàng bán bị trả lại : Là khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị kháchhàng trả lại và từ chối thanh toán Ví dụ như hàng kém chất lượng, sai quy cách ,chủng loại

- Giấy báo có ngân hàng,…

1.5.Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản

- Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”: dùng để phản ánhdoanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp thực hiện trong 1 kỳ kế toán sản xuấtkinh doanh Doanh thu bán hàng có thể thu được tiền ngay hoặc chưa thu được tiền.Sau khi doanh nghiệp đã giao và nhận

Tài khoản 511 có 5 tài khoản cấp 2:

+ Tài khoản 5111 “Doanh thu bán hàng hoá”

+ Tài khoản 5112 “Doanh thu bán các thành phẩm”

+ Tài khoản 5113 “Doanh thu cung cấp dịch vụ”

+ Tài khoản 5114 “Doanh thu trợ cấp trợ giá”

+ Tài khoản 5117 “Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư”

Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ

- Tài khoản 512 “Doanh thu nội bộ”, có 3 tài khoản cấp 2

+ Tài khoản 5121 “Doanh thu bán hàng hoá”

+ Tài khoản 5122 “Doanh thu bán thành phẩm”

+ Tài khoản 5123 “Doanh thu cung cấp dịch vụ”

Tài khoản 512 không có số dư cuối kỳ

- Kết cấu Tài khoản 511,512

TK 511,512

- Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế - Doanh thu bán hàng hóa và cung xuất khẩu hoặc thuế GTGT theo phương cấp dịch vụ của doanh nghiệp đã thực hiện

pháp trực tiếp phải nộp trên doanh thu trong kỳ kế toán

bán hàng thực tế của sản phẩm, hàng

hóa, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng

- Trị giá các khoản chiết khấu

thương mại kết chuyển vào cuối kỳ

- Trị giá giảm giá hàng bán bị trả

lại kết chuyển vào cuối kỳ

- Kết chuyển doanh thu thuần

vào tài khoản 911 " Xác định kết quả

kinh doanh

Tài khoản 511,512 không có số dư cuối kỳ

- Tài khoản 515: Doanh thu hoạt động tài chính :Doanh thu hoạt động tài chínhgồm doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thuhoạt động tài chính khác của doanh nghiệp

- Kết cấu tài khoản 515

TK 515

Số thuế GTGT phải nộp tính theo Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chiaphương pháp trực tiếp( nếu có) Chiết khấu thanh toán được hưởngKết chuyển doanh thu hoạt động tài Doanh thu hoạt động tài chính khácchính thuần sang TK 911 phát sinh trong kỳ

Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ

- Tài khoản 521: Chiết khấu thương mại, không có số dư cuối kỳ

- Kết cấu tài khoản 521

TK 521

Bên nợ : Bên có:

Ghi nhận số chiết khấu thương Trị giá số chiết khấu thương

mại đã chấp thuận cho khách mại phát sinh trong kỳ

hàng được hưởng

Tài khoản 521 không có số dư đầu kỳ

- Tài khoản 531: Hàng bán bị trả lại, không có số dư cuối kỳ

TK 531

- Ghi nhận trị giá hàng bán bị - Ghi nhận trị giá của hàng bị

trả lại, đã trả tiền cho khách trả lại trong kỳ kết chuyển vào

hàng hoặc tính trừ vào số tiền tài khoản 511 "doanh thu bán

khách hàng còn nợ hàng và cung cấp dịch vụ" để

xác định kết quả kinh doanh

Tài khoản 531 không có số dư đầu kỳ

- Tài khoản 532 : Giảm giá hàng bán, không có số dư cuối kỳ

- Kết cấu tài khoản 532

TK 532

- Ghi nhận các khoản giảm giá - Ghi nhận số tiền giảm giá hàng bán

hàng bán đã chấp nhận cho khách phát sinh trong kỳ kết chuyển vào tài

hàng hưởng khoản 511" doanh thu bán hàng và

cấp dịch vụ" để xác định kết quả kinh doanh

Tài khoản 532 không có số dư đầu kỳ

2 Kế toán các khoản chi phí

2.1 Giá vốn hàng bán

2.1.1 Khái niệm: là giá vốn thực tế xuất kho của sổ hàng hóa đã xác định là

đã tiêu thụ, được tính vào gía vốn để xác định kết quả kinh doanh.

Phương pháp tính giá xuất kho:

• Giá thực tế đích danh

• Giá bình quân gia quyền

• Giá nhập trước xuất trước

• Giá nhập sau xuất trước

 Chứng từ sử dụng

+ Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho

+ Bảng tổng hợp xuất, nhập tồn

+ Bảng phân bổ giá

+ Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

+ Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý

* Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản 632

- Tài khoản sử dụng: TK 632" Giá vốn hàng bán"

- Tài khoản 632 được áp dụng cho cả doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên hoặc kiểm kê định kỳ

TK 632

- Phản ánh giá vốn của sản phẩm - Phản ánh GVHB bị trả

hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong - Phản ánh khoản hoàn nhập dự phòng

kỳ giảm giá cuối năm tài chính

- Phản ánh chi phí NVL, nhân công - Kết chuyển giá vốn hàng bán trong kỳvượt trên mức bình thường và CP vào TK 911- Xác định kết quả kinh doanh

SXC cố định không phân bổ, không

được tính vào trị giá HTK mà tính

vào GVHB trong kỳ

- Phản ánh hao hụt, mất mát HTK

sau khi trừ phần bồi thường do trách

nhiệm cá nhân gây ra

Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ

2.2 Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

2.2.1 Khái niệm :

Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí bỏ ra trong quá trình lưu thông và tiếp thị khi

tiêu thụ sản phẩm hàng hóa, lao vụ, dịch vụ bao gồm: chi phí bảo quản, chi phí quảng cáo, đóng gói, vận chuyển, hoa hồng

Chi phí quản lý doanh nghiệp là các chi phí liên quan tới toàn bộ hoạt động quản lý điều hành chung của doanh nghiệp bao gồm: Chi phí hành chính, chi phí tổ chức

 Chứng từ sử dụng

+ Hóa đơn thuế GTGT, hóa đơn thông thường

+ Phiếu thu, phiếu chi, Giấy báo nợ, báo có

+ Bảng kê thanh toán tạm ứng và các chứng từ khác có liên quan

2.2.2 Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản

Tài khoản sử dụng : TK 641: Chi phí bán hàng

TK 641

Bên Nợ : Bên Có:

Tập hợp các chi phí bán hàng thực Kết chuyển chi phí bán hàng vào

tế phát sinh trong kỳ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh

Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản sử dụng : TK 642: Chi phí quản lý

Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ

- Tài khoản 711: Thu nhập khác, không có số dư cuối kỳ

Kết cấu tài khoản 711

TK 711

Số thuế GTGT phải nộp tính theo Thu nhập từ nhượng bán, thanh lýphương pháp trực tiếp( nếu có) TSCĐ

Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản

thu nhập khác phát sinh trong kỳ

vào TK 911

Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ

- Tài khoản 911: Xác định kết quả kinh doanh, không có số dư cuối kỳ

TK 911

- Chi phí quản lý doanh nghiệp - Doanh thu hoạt động tài chính

- Chi phí hoạt động tài chính - Số lỗ của hoạt động kinh doanh trong kỳ

- Chi phí khác, chi phí thuế TNDN

- Số lãi trước thuế của HĐKD trong kỳ

- Tài khoản 421 : Lợi nhuận chưa phân phối

- Và một số tài khoản khác liên quan

1.6.Trình tự hạch toán một số tài khoản :

1.6.1.Trình tự hạch toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu

TK 511,512 TK 111,112,131 TK 333 (5)

(1)

TK 333

TK 531 (6)

(2)

TK 532 (3)

TK 911 (4)

Sơ dồ 1.1 - Sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ chủ yếu TK 511, 512

Diễn giải :

(1) Khoản chiết khấu kết chuyển

(2) Hàng bán bị trả lại

(3) Khoản giảm giá hàng bán bị kết chuyển

(4) Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần

(2) Chi phí sản xuất chung không phân bổ

(3) Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

(4) Xuất kho gửi bán

(5) Trị giá vốn sản phẩm xuất bán

(6) Phần hao hụt, mất mát hàng tồn kho được tính vào giá vốn hàng bán

(7) Nhập lại kho hàng bán bị trả lại

(8) Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

(9) Cuối kỳ kết chuyển hàng bán

(2) Gía trị xuất dùng nguyên vật liệu công cụ dụng cụ

(3) Vật tư hàng hóa mua, đưa ngay vào sử dụng

(5) Lập các khoản dự phòng giảm thu khó đòi

(7) Các khoản thu giảm phí

(8) Trích trước khoản chi phí sữa chữa lớn TSCĐ

(9) Hoàn nhập các khoản dự phòng giảm thu khó đòi

(10) Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp đế tính kết quả kinh doanh kỳ này

1.6.3 Trình tự hạch toán xác định kết quả kinh doanh

(1) Kết chuyển giá vốn sản phẩm, hàng hóa dịch vụ đã tiêu thụ

(2) Kết chuyển chi phí hoạt động trong kỳ

1.7.1.Hoạch toán về doanh thu:

* Phương pháp bán hàng trực tiếp cho khách hàng:

- Căn cứ vào hoá đơn GTGT phản ánh DTBH phát sinh

Nợ TK 111,112,113,131: Tổng giá thanh toán

Có TK 511 : DTBH

Có TK 33311: Thuế GTGT đầu ra

- Trường hợp đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc khôngthuộc diện nộp thuế GTGT:

Căn cứ vào hoá đơn bán hàng kế toán ghi sổ:

Nợ TK 111, 112, 113, 131 Tổng giá thanh toán ( bao gồm cả thuế)

Có TK 511 Tổng giá thanh toán ( bao gồm cả thuế)

* Phương pháp tiêu thụ qua các đại lý:

- Xuất hoá đơn cho bên giao đại lý làm cơ sở để thanh toán tiền hoa hồng

Nợ TK 3388 : Tổng số tiền phải thanh toán

Có TK 511: Hoa hồng được hưởng

Có TK 111,112 : Số tiền thực trả sau khi trừ khoản hoa hồng được hưởng

* Phương thức bán hàng trả góp:

- Đối với hàng hoá chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

Nợ TK 111,112,131 : Tổng giá thanh toán

Có TK 5113: Gía bán tiền trả ngay chưa có thuế GTGT

Có TK 515: DT hoạt động tài chính ( lãi trả chậm, trả góp)

- Đối với hàng hoá thuộc diện chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theophương pháp trực tiếp

Có TK 515: DT hoạt động tài chính ( lãi trả chậm, trả góp)

- Cuối kỳ xác định thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp đối với hoạt động SXKD

Nợ TK 152,153 : Gía trị vật tư, hàng hoá nhập kho

Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào

Có TK 131: Phải thu

- Trường hợp bán SP thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấutrừ đổi lấy vật tư để sử dụng cho HĐSXKD hàng hoá, dịch vụ không chịu thuếGTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, thì kế toán thuế GTGTđầu vào không được khấu trừ, kế toán ghi:

Nợ TK 152,153 : Tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế GTGT)

Có TK 131: Tổng giá thanh toán ( bao gồm cả thuế GTGT)

- Trường hợp trả lương cho công nhân viên bằng SP hàng hoá: thì số SP hànghoá này cũng được xem như là tiêu thụ và tính vào DTBH, ghi:

Nợ TK 334: Phải trả công nhân viên

Có TK 512: Doanh thu nội bộ

Có TK 33311: Thuế GTGT đầu ra

- Nếu DN tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp SXKD sản phẩm,không thuộc diện chịu thuế GTGT, thì giá trị sp dùng thanh toán tiền lương baogồm cả thuế, kế toán ghi:

Nợ TK 334: Phải trả công nhân viên ( Tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế)

+ Phản ánh giá trị giá vốn của sản phẩm hàng hoá đã được xác định tiêu thụ( dùng để sử dụng nội bộ, biếu tặng)

* Kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu về TK 515:

- Các khoản lãi từ hoạt động đầu tư tài chính:

Nợ TK 111,112,138,…

Nợ TK 121,128,228,…

Có TK 515

Có TK 3331(nếu có) theo phương pháp khấu trừ

- Thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp (cho hoạt động đầu tư tài chính)

Nợ TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính

Có TK 3331

- Chiết khấu thanh toán DN được hưởng:

Nợ TK 111,112,331: Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, phải trả

Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính

- Kết chuyển lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại tài khoản tiền tệ có gốc ngoại tệvào cuối năm tài chính đối với DN đang hoạt động SXKD

- Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần phát sinh trong kỳsang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:

Nợ TK 515: Doanh thu từ hoạt động tài chính

Có TK 911: XĐKQKD

* Kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu về TK 711:

- Nghiệp vụ nhượng bán, thanh lý TSCĐ:

Nợ TK 214: Hao mòn TSCĐ (Phần giá trị hao mòn)

Nợ TK 811: Chi phí khác ( phần giá trị còn lại)

Có TK 211: TSCĐ Hữu hình ( Nguyên giá)

Có TK 213: TSCĐ Vô hình ( Nguyên giá)

+ Các chi phí phát sinh cho hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ ( nếu có)

Nợ TK 811: Chi phí khác

Nợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ ( nếu có)

Có TK 111,112,141,331,…: ( Tổng giá thanh toán )

- Phản ánh số thu nhập về thanh lý, nhượng bán, TSCĐ:

+ Đối với doangh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ :

Nợ TK 111,112,131 : (Tổng giá thanh toán)

Có TK 711: Thu nhập khác ( chưa thuế)

Có TK 711 : (số tiền được bồi thường)

+ Các khoản chi phí liên quan đến xử lý các thiệt hại đối với những trường hợp

đã mua bảo hiểm:

Nợ TK 811: Chi phí khác

Nợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ ( nếu có)

Có TK 111,112,152,…

- Các khoản thu khó đòi đã xử lý xoá sổ, nay lại thu được tiền:

Nợ TK 111,112

Có TK 711

Đồng thời ghi Có TK 004 “Nợ khó đòi đã xử lý”

- Các khoản nợ phải trả mà chủ nợ không đòi tính vào thu nhập khác

- Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót hay quên ghi

sổ kế toán, năm nay mới phát hiện ra

Nợ TK 131

Có TK 711

- Kết chuyển thu nhập khác vào chi phí

Nợ TK 711 : Thu nhập khác

Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

1.7.2.Hạch toán về các khoản giảm trừ doanh thu:

- Chiết khấu thương mại và giảm giá hàng bán chấp nhận thoã thuận hoặc đãtrả cho khách hàng phát sinh:

- Phản ánh doanh thu hàng bán bị trả lại

- Phản ánh giá hàng bán trả lại nhập kho

Nợ TK 155,156: Theo giá thực tế đã xuất kho

1.8.2.Cách xác định kết quả kinh doanh:

- Kết quả kinh doanh được biểu hiện qua chỉ tiêu lợi nhuận thuần của hoạtđộng kinh doanh và được xác định theo công thức sau:

Lợi nhuận thuần của HĐKD= {Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch

vụ - Gía vốn hàng bán} + Doanh thu hoạt động tài chính – Chi phí tài chính – Chiphí bán hàng – Chi phí quản lý doanh nghiệp

- Lợi nhuận khác = Thu nhập khác – Chi phí khác

- Tổng lợi nhuận Kế Toán trước thuế= Lợi nhuận thuần của hoạt động kinhdoanh + Lợi nhuận khác

- Lợi nhuận sau thuế TNDN = Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế - Chi phíthuế TNDN hiện hành – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

1.8.3 Cách tính thuế TNDN:

- Thuế TNDN phải nôp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất TNDN %

( Mức thuế suất TNDN hiện nay là 25%, còn với HTX là 20%)

- Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - [ Thu nhập miễn thuế + Cáckhoản lỗ được kết chuyển theo quy định]

- Thu nhập chịu thuế = { Doanh thu – chi phí được trừ} + Các khoản thu nhập khác

1.9 Phương pháp kết chuyển và xác định kết quả kinh doanh:

- Cuối kỳ ,kết chuyển doanh thu

Có TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 635: Chi phí hoạt đôngk tài chính

- Kết chuyển chi phí khác sang TK 911

- Sau đó khi xác định được lợi nhuận sau thuế kế toán tiến hành kết chuyển lãi lỗ:+ Nếu doanh nghiệp hoạt động có lãi:

Nợ TK 911:XĐKQKD ( phần lãi)

Có TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối (phần lãi)

+ Nếu doanh nghiệp hoạt đông kinh doanh bị lỗ thì kết chuyễn lỗ :

Nợ TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối ( phần lỗ)

Có TK 911: XĐKQKD (phần lỗ)

CHƯƠNG II : THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI HỢP TÁC XÃ

NÔNG NGHIỆP THUỶ TÂN

I.Giới thiệu khái quát về Hợp Tác xã Nông Nghiệp Thuỷ Tân:

1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển:

Tên HTX : Hợp Tác Xã Nông Nghiệp Thuỷ Tân

Địa chỉ: Tân Tô, Thuỷ Tân, Hương Thuỷ,TT Huế

Điện thoại: 054.3863583 Mã số thuế: 3300351847

Hợp tác xã Thuỷ Tân được thành lập năm 20/05/1977 Hợp Tác được thànhlập dựa vào sự đóng góp của bà con nông dân trong xã, ai có của cải vật chất gìđóng góp vào cho HTX như : tiền, bạc, trâu bò, lúa gạo…

Trong những năm đầu hoạt động , HTX chủ yếu phục vụ tình hình sản xuấtnông nghiệp cho bà con như trồng trọt, chăn nuôi, tưới tiêu

Đến năm 1985, HTX mở rộng hoạt động kinh doanh như: đầu tư vào các côngtrình xây dựng cơ bản của Nông Nghiệp như: xây dựng hệ thống kênh mươn tướitiêu, xây dựng cơ bản của nông nghiệp như: xây dựng hệ thống kênh mươn tướitiêu, xây dựng tổ các trạm bơm, tổ chức sản xuất nông nghiệp,…

Căn cứ vào tình hình thực tế của thị trường và nhu cầu của bà con xã viên,HTX chú trọng đầu tư vào các mặt hàng cụ thể như sau:

- Những hàng hoá chịu thuế : điện dân dụng, kinh doanh mua bán vật tư nôngnghiệp, phân bón, giống cây trồng, xây dựng …

- Những hàng hoá không chịu thuế: tưới tiêu, làm đất ,bảo vệ thực vật, đào đắpthuỷ lợi, nuôi cá và sản xuất chăn nuôi cá, lò mỗ gia súc, gia cầm, cho xã viên vayvốn,…

Được thành lập vào năm 1977, năm chuyển đổi theo Luật Hợp Tác xã 1998

Từ ngày thành lập đến nay, HTX tạo công ăn việc làm cho bà con xã viên, cho các

hộ nghèo và người lao động trong xã như : HTX hợp đồng các khâu dịch vụ nhỏ ởđồng ruộng, như bảo quản đồng ruộng, điều tiết nước, đào đắp thủy lợi, chăn nuôi

Xây dựng hạ tầng: cải tạo toàn bộ lưới điện hạ thế mở rộng đường giao thôngđồng ruộng theo cơ giới hóa.

Về huy động vốn góp cổ phần hiện nay, chủ yếu sau kết quả chia lãi cổ phầnthì xã viên tiếp tục đóng đủ cổ phần quy định Vốn tích lũy hàng năm tăng và sửdụng hàng năm đúng theo luật

Về tài sản quản lý tốt và cơ sở vật chất phục vụ sản xuất hàng năm được đầu tưxây dựng mới

Công tác quản lý và điều hành: Thực hiện quy chế dân chủ, tập thể bàn bạcthống nhất giao cá nhân phụ trách chịu trách nhiệm trước tập thể

Phân phối lợi nhuận của HTX: Trích 50% lập các quỹ còn lại 50% chia chovốn góp có tham gia dịch vụ với HTX

Đã đầu tư quy hoạch các vùng lúa kém hiệu quả chuyển đổi sang mô hình lúa đã đem lại hiệu quả kinh tế cao cho bà con xã viên

- Dự trữ và phân phối những mặc hàng chủ yếu theo chỉ thị của Nhà Nước

- Khai thác tiềm năng về lao động, tiền vốn vật tư sản xuất, chế biến hàng hoá,

mở rộng quan hệ hợp tác, trao đổi hàng hoá với các HTX bạn tỉnh

- Khi kinh doanh phải mang lại hiệu quả kinh tế cao, tích luỹ và bảo tồn vốnkinh doanh, nâng cao đời sống cán bộ, bà con xã viên.

1.2.Khái quát về cơ cấu tổ chức và bộ máy quản lý của HTX :

1.2.1.Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý:

Với tính chất gọn nhẹ, hiệu quả, tuỳ điều kiện và khả năng sản xuất kinh doanhcủa HTX trong thời kỳ tăng trưởng để bố trí lao động và mở rộng quy mô kinhdoanh của HTX Bộ máy HTX được sắp xếp, bố trí thích ứng với tình hình kinhdoanh và quản lý của HTX Bộ máy HTX được sắp xếp như sau:

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ bộ máy quản lý của HTX

TỔ CHUYÊN KHÂU

TỔ BẢO

VỆ VẬT TƯ

TỔ THUỶ LỢI

TỔ NUÔI CÁ

TỔ DỊCH

VỤ ĐIỆN

TỔ GIẾT MỔ

ĐẠI BIỂU XÃ VIÊN

BAN QUẢN TRỊ

- Chủ nhiệm

- Phó Chủ nhiệm

- Ủy viên Ban quản trị

BAN KIỂM SOÁT

- Trưởng Ban Kiểm Soát

- Nhân viên ban kiểm soát

1.2.2 Chức năng của từng bộ phận:

Xuất phát từ đặc điểm nhiệm vụ công tác đã xây dựng bộ máy trực tuyến, cácchức năng được phân chia cụ thể theo từng bộ phận HTX tổ chức bộ máy hoạtđộng theo sơ đồ và quản lý theo nguyên tắc tập trung dân chủ, điều hành theo việcphân công chịu trách nhiệm hoạt động trực tiếp của Đại hội đại biểu xã viên và Banquản trị

- Đại hội đại biểu xã viên: Là đại diện tập thể xã viên có đóng góp vốn vàoHTX Những người trong tập thể này có trách nhiệm tham mưu và theo dõi sựđiều hành của Ban quản trị và hoạt động sản xuất kinh doanh của HTX Là tậpthể có quyền hành cao nhất trong HTX, có trách nhiệm bầu ra người lãnh đạoHTX là chủ nhiệm, phó chủ nhiệm và Ban kiểm soát Tăng giảm vốn điều lệ,trích lập các quỹ HTX

- Ban kiểm soát: Ban kiểm soát có trách nhiệm giám sát và kiểm tra mọi hoạtđộng của Hợp Tác Xã theo Điều lệ Hợp tác xã nông nghiệp và theo đúng pháp luật.Kiểm tra việc chấp hành Điều lệ, Nội quy Hợp Tác Xã và Nghị quyết Đại hội xãviên Giám sát hoạt động của Ban quản trị, Chủ nhiệm Hợp tác xã và xã viên theođúng pháp luật, Điều lệ, Nội quy Hợp tác xã Tiếp nhận và giải quyết khiếu nại, tốcáo có liên quan đến công việc của Hợp Tác Xã

- Chủ nhiệm HTX : Là người đại diện Hợp tác xã trước pháp luật Tổ chứcthực hiện kế hoạch và điều hành mọi hoạt động dịch vụ, sản xuất kinh doanh củaHợp tác xã Chủ nhiệm Hợp tác xã nông nghiệp chịu trách nhiệm trước Đại hội xãviên và Ban quản trị về công việc được giao

- Phó chủ nhiệm HTX: Sẻ chịu trách nhiệm công việc được giao của mìnhcũng như chịu trách nhiệm trước pháp luật, và là người thay mặt chủ nhiệm HTXgiải quyết công việc của HTX theo sự uỷ quyền khi chủ nhiệm HTX đi vắng

- Phòng kế toán tài vụ : Có nhiệm vụ thực hiện kiểm tra ghi chép sổ sách đúngchế độ kế toán thống kê định kỳ, xây dựng và kiểm tra kế hoạch tài chính, quản lý

kế toán thống kê định kỳ, quản lý bảo quản và phát triển vốn, cân đối thu chi vàhoạch toán lãi lỗ Trong sản xuất kinh doanh giám sát và quản lý toàn bộ tài sản,kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh, phân tích hoạt động kinh

doanh thông qua việc ghi chép tính toán và phản ánh chính xác về tình hình sử dụngtài sản, vật tư, tiền vốn của HTX Lập đầy đủ và gửi báo kế toán đầu kỳ theo thờigian quy định của Nhà Nước, tổ chức lưu trữ bảo quản tài liệu sổ sách kế toán mộtcách khoa học.

- Đội sản xuất dịch vụ : là bộ phận chịu sự chỉ đạo trực tiếp của chủ nhiệm hayphó chủ nhiệm HTX Có nhiệm vụ điều hành các tổ sản xuất kinh doanh của HTX.Trực tiếp báo cáo với lãnh đạo về tình hìh sản xuất kinh doanh của HTX Thammưu cho ban lãnh đạo về tình hình thực hiện chính sách của HTX

- Tổ chuyên khâu: Là bộ phận trực tiếp tiến hành hoạt động kinh doanh Tổchức sản xuất và tiêu thụ hàng hoá dịch vụ Phản ánh với cấp lãnh đạo về tình hìnhthực hiện hoạt động sản xuất trong các trường hợp có biến cố xãy ra ngoài chiếnlược của HTX

1.3.Bộ máy kế toán và Hình thức kế toán tại HTX:

1.3.1 Bộ máy kế toán:

Sơ đồ 1.2 Sơ đồ bộ máy kế toán tại HTX

Kế toán trưởng:

Tham mưu cho ban quản trị về tình hình tài chính của HTX

Điều hành hoạt động của phòng kế toán

Kiểm tra kiểm soát việc thực hiện chế độ kê toán Thực hiện công tác kế toántheo quy định của pháp luật Chịu trách nhiệm trước pháp luật về những hoạt độngtài chính tại HTX

Kế toán trưởng

Kế toán tổng hợp

Kế toán viên

Thủ quỹ

Thủ kho

Phụ trách công tác đối chiếu số dư tiền mặt với thủ quỹ.

Mở sổ kế toán có liên quan, hạch toán các nghiệp vụ

Theo dõi công nợ

Thực hiện công tác kê khai thuế GTGT

Thủ Quỹ: Thực hiện việc thu chi, xác định tồn quỹ tiền mặt ở mọi thời điểm.

Bảo quản chứng từ kế toán có giá trị

Cuối ngày kiểm kê tồn quỹ, ghi chép sổ quỹ

Hàng tháng đối chiếu số dư tiền mặt với kế toán viên phụ trách tiền mặt và kếtoán tổng hợp và lập báo cáo cho ban quản trị HTX

Thủ Kho: Kiểm tra tình hình xuất nhập, số lượng tồn kho các hàng hoá vật tư

nông nghiệp, thóc…báo cáo cho kê toán trưởng và ban quản trị khi có yêu cầu

Mở sổ kho thẻ kho theo dõi chi tiết đối chiếu với kế toán

+ Hình thức kế toán áp dụng : Nhật ký chung

TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TOÁN THEO HÌNH THỨC KẾ TOÁN NHẬT KÝ CHUNG

Sơ đồ 1.3 : Sơ đồ ghi chép theo hình thức kế toán nhật ký chung

Ghi cuối kỳ

Chứng từ gốc

Kiểm tra đối chiếu

- Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi

sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đãghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào sổ cái theo các tài khoản kế toán phù hợp Cácnghiệp vụ kinh tế phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan

-Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên sổ cái, lập bảng cân đối sốphát sinh

Sau khi đối chiếu khớp, đúng số liệu ghi trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiếtđược dùng để lập báo cáo tài chính

+ Phương pháp kế toán hàng tồn kho : Kiểm kê định kỳ

Chứng từ kế toán

Sổ nhật ký

đặc biệt

SỔ NHẬT KÝ CHUNG Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Bảng cân đối số phát

sinhBÁO CÁO TÀI CHÍNH

+Phương pháp khấu hao tài sản cố đinh: phương pháp đường thẳng

( Kế toán tại HTX phần lớn là áp dụng theo thông tư 24/2010/TT –BTC banhành ngày 23/02/2010 hướng dẫn kế toán áp dụng cho Hợp tác xã Nông nghiệp,lâm nghiệp, ngư nghiệp và nghề muối)

1.4 Giới thiệu về Tình hình nguồn lực của Hợp Tác Xã Thuỷ Tân :

1.4.1 Tình hình lao động của Hợp Tác Xã qua 2 năm 2012-2013:

Lao động là yếu tố quan trọng trong hoạt động kinh doanh, có ảnh hưởng đếnkết quả kinh doanh của đơn vị

Bảng 1.1 – Tình hình lao động của Hợp Tác Xã Chỉ tiêu Năm 2012 Năm 2013 2013/2012

1.4.2 Tình hình sản xuất kinh doanh của Hợp Tác Xã qua 3 năm (2011-2013)

Hợp tác xã Nông Nghiệp là tổ chức kinh tế tự chủ, do nông dân và nhữngngười lao động có nhu cầu, lợi ích chung, tự nguyện cùng góp vốn, góp sức lập ratheo quy định của pháp luật để phát huy sức mạnh của tập thể của từng xã viênnhằm giúp nhau thực hiện có hiệu quả các hoạt động dịch vụ hổ trợ cho kinh tế hộgia đình của xã viên và kinh doanh trong lĩnh vực sản xuất, chế biến, tiêu thụ sản

phẩm nông, lâm nghiệp, nuôi trồng thuỷ sản và kinh doanh các ngành nghề khác ởnông thôn, phục vụ cho sản xuất Nông Nghiệp.

Bảng 1.2 : Tình hình lợi nhuận của HTX qua 3 năm 2011-2013

Qua số liệu ở Bảng tình hình lợi nhuận của HTX qua 3 năm dưới đây, ta nhậnthấy tình hình Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh chịu thuế năm 2012 so với năm

2011 tăng lên 23.736,80 ngàn đồng tương ứng với tốc độ tăng 83,6%.Nhưng năm

2013 thì lại giảm xuống 1 lượng 15.088,90 ngàn đồng tương ứng tỷ lệ giảm 28,95%Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh không chịu thuế có ảnh hưởng lớnđến tổng lợi nhuận kế toán trước thuế của Hợp Tác Xã Năm 2012 mặc dù lợi nhuận

từ hoạt động kinh doanh chịu thuế tăng mạnh so với năm 2011 nhưng lợi nhuận từ

hoạt động kinh doanh không chịu thuế giảm mạnh dẫn đến tổng lợi nhuận trước

thuế của HTX giảm một lượng là 108.897,3 ngàn đồng tướng giảm 17.81%

Lợi nhuận sau thuế năm 2012 giảm mạnh so với năm 2011 do năm 2012khủng hoảng kinh tế, thời tiết thay đổi thất thường, giá vật tư nông nghiệp tăng lên,nhưng sản lượng nông nghiệp giảm xuống…làm ảnh hưởng đến lợi nhuận hoạtđộng trong năm của hợp tác xã giảm mạnh so với năm 2011 Tuy nhiên năm 2013lợi nhuận sau thuế của HTX tăng so với năm 2012 là 57.264,87 ngàn đồng tươngứng tốc độ tăng 11,51%

1.4.3 Tình hình tài sản của HTX qua 02 năm 2012-2013 :

Bên cạnh tình hình sản xuất kinh doanh thì tình hình tài sản và nguồn vốncũng đóng vai trò rất quan trọng, đảm bảo sự tồn tại và phát triển của đơn vị, nó thểhiện khả năng và tiềm lực kinh tế của đơn vị

Bảng 1.3 – Tình hình tài sản và nguồn vốn HTX qua 2 năm 2012-2013

9 5.234.196.12

7

10062,237,8

12.710.116.10

7 7.849.919.98

0 4.860.196.12

7

10061,838,2

(1.150.585.113

)(770.585.119)(-374.000.000)

(8,3)(5,6)(2,7)

0 9.397.548.99

6

10032,267,8

12.710.116.10

7 3.402.887.35

7 9.307.228.75

0

10026,873,2

(1.150.585.113

)(1.060.264.873

)(90.320.246)

(8,3)(7,6)(0,7)

Trong 2 năm qua, nhìn chung tình hình tài sản và nguồn vốn giảm qua 2 năm.Năm 2013 giảm so với năm 2012 là 1.150.585.113 đ tương ứng tỷ lệ giảm 8,3%.Trong đó, tài sản ngắn hạn giảm 770.585.119đ tương ứng với 5,6%, tài sản dài hạngiảm 374.000.000đ tương ứng với 2,7% Nợ phải trả năm 2013 giảm so với năm

2012 là 1.060.264.873đ tương ứng với tỷ lệ giảm 7,6%, Vốn chủ sở hữu giảm qua 2năm 90.320.246đ tương ứng 0,7%

II THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI HỢP TÁC XÃ NÔNG NGHIỆP THUỶ TÂN:

2.1.Kế toán doanh thu tại Hợp Tác Xã Nông Nghiệp Thuỷ Tân :

Doanh thu tại HTX NN Thuỷ Tân chủ yếu là doanh thu về điện, vật tư nôngnghiệp.Ngoài ra còn có doanh thu lò mỗ, doanh thu làm đất, dịch vụ tưới tiêu vàthuỷ lợi, chăn nuôi cá, bảo vệ thực vật và cải tạo lù cống, tín dụng nội bộ

Trong đó kinh doanh dịch vụ không chịu thuế bao gồm dịch vụ lò giết mỗ giasúc, chăn nuôi cá nước ngọt Các dịch vụ kinh doanh còn lại thuộc lĩnh vực chịuthuế như vật tư nông nghiệp, thức ăn gia cầm, kinh doanh điện sáng,…