215 công tác kế toán hạch toán chi phí sản Xuất chung trong các doanh nghiệp xây lắp

215 công tác kế toán hạch toán chi phí sản Xuất chung trong các doanh nghiệp xây lắp

lời nói đầu

Từ khi nớc ta chuyển đổi cơ chế quản lý kinh tế, từ cơ chế kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang cơ chế thị trờng có sự quản lý của Nhà nớc, cho

đến nay đã đạt đợc nhiều thành tựu to lớn ở nớc ta hiện nay nền kinh tế đang tồn tại các tổ chức xây lắp nh: tổ tổ chức, xí nghiệp, tổ đội xây dựng… cùng cùng với sự đổi mới cơ chế quản lý của Nhà nớc trong những năm qua, các doanh nghiệp xây lắp cũng tìm tòi sáng tạo và áp dụng những phơng thức quản lý khác nhau cho phù hợp với cơ chế thị trờng, pháp luật của Nhà nớc, điều kiện

và đặc điểm của đơn vị mình Trong các doanh nghiệp xây lắp tổ chức sản xuất kinh doanh hạch toán chi phí sản xuất xây lắp là một vấn đề trọng tâm của công tác hạch toán

Hạch toán chi phí sản xuất giúp các đơn vị nắm bắt đợc tình hình thực hiện các định mức về chi phí vật t, nhân công… cùng hạch toán chi phí sản xuất

đúng đắn sẽ giúp các đơn vị, doanh nghiệp xây lắp xác định đợc chi phí sản xuất là tiết kiệm hay lãng phí để, từ đó đa ra các biện pháp thích hợp hơn cho công tác quản lý trong đơn vị, doanh nghiệp của mình một cách đúng đắn và

có nhiều hiệu quả hơn

Do mới chỉ là một sinh viên, việc tìm hiểu các thông tin đại chúng, tìm hiểu qua sách báo và giảng dạy của các thầy cô giáo… cùng vẫn còn nhiều hạn chế

về trình độ nên đề án này không tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong đợc

sự giúp đỡ của các thầy cô giáo và các bạn để đề án của em đợc hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn Ths Phạm Thành Long đã hớng dẫn em hoàn thành đề án này

phần nội dung

I Những vấn đề cơ bản về chi phí sản xuất chung trong doanh nghiệp xây lắp

1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh xây lắp

Xây dựng cơ bản là ngành sản xuất vật chất quan trọng mang tính chất công nghiệp nhằm tạo ra cơ sở vật chất cho nền kinh tế quốc dân Thông th-ờng, công tác XDCB do các đơn vị xây lắp nhận thầu tiến hành Ngành sản xuất có các đặc điểm sau:

Sản phẩm xây lắp là các công trình, vật kiến trúc… cùng Có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất dài… cùng Do vậy, việc tổ chức quản lý hạch toán nhất thiết phải có các dự toán thiết kế, thi công

Sản phẩm xây lắp đợc tiêu thụ theo giá dự toán hoặc giá thỏa thuận với chủ đầu t từ trớc, do đó tính chất hàng hóa của sản phẩm thể hiện không rõ

Sản phẩm xây lắp cố định tại nơi sản xuất, còn các điều kiện sản xuất phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm

Tổ chức sản xuất trong các doanh nghiệp xây lắp ở nớc ta hiện nay phổ biến theo phơng thức "khoán gọn" các công trình, hạng mục công trình, khối lợng hoặc công việc cho các đơn vị trong nội bộ doanh nghiệp (đội, xí nghiệp… cùng) Trong giá khoán gọn, không chỉ có tiền lơng mà còn có đủ các chi phí về vật liệu, công cụ, dụng cụ thi công, chi phí chung của bộ phận nhận khoán

Những đặc điểm hoạt động kinh doanh, đặc điểm sản phẩm, đặc điểm

tổ chức sản xuất và quản lý ngành nói trên phần nào chi phối công tác kế toán trong các doanh nghiệp xây lắp, dẫn đến những khác biệt nhất định Tuy nhiên

về cơ bản, kế toán các phần hành cụ thể (TSCĐ, vật liệu, công cụ, chi phí nhân công… cùng) trong doanh nghiệp xây lắp cũng tơng tự nh doanh nghiệp công nghiệp

2 Đặc điểm chi phí sản xuất chung trong các doanh nghiệp xây lắp

a Khái niệm

- Chi phí sản xuất chung là các chi phí sản xuất của đội, công trờng xây dựng gồm: Lơng của nhân viên quản lý đội xây dựng, các khoản trích theo tiền lơng theo tỷ lệ quy định (19%) của nhân viên quản lý đội và nhân công trực tiếp tham gia xây lắp, chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội, chi phí vật liệu, chi phí CCDC và các chi phí khác phát sinh trong kỳ liên quan đến hoạt động của đội… cùng

- Chi phí sản xuất của đơn vị xây lắp là toàn bộ về chi phí lao động sống

và lao động vật hóa phát sinh trong quá trình sản xuất và cấu thành nên giá thành của sản phẩm xây lắp

b Nội dung

Chi phí sản xuất của đơn vị xây lắp gồm:

- Chi phí NVL trực tiếp: là chi phí của các vật liệu chính, vật liệu phụ, vật cấu thành, giá trị thiết bị kèm theo vật liệu kiến trúc… cùng cần thiết để tham gia cấu thành thực thể sản phẩm xây lắp

- Chi phí nhân công trực tiếp: Là các chi phí tiền lơng chính, lơng phụ, phụ cấp lơng của nhân công trực tiếp tham gia xây lắp công trình Không bao gồm các khoản trích theo tiền lơng nh KPCĐ, BHXH, BHYT của nhân công trực tiếp xây lắp

- Chi phí xây dựng máy thi công: Là chi phí cho các máy thi công nhằm thực hiện khối lợng công tác xây, lắp bằng máy Chi phí sản xuất máy thi công bao gồm chi phí thờng xuyên và chi phí tạm thời

- Chi phí thờng xuyên sử dụng máy thi công gồm: lơng chính, lơng phụ của công nhân điều khiển máy, phục vụ máy… cùng chi phí vật liệu và chi phí CCDC, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác bằng tiền

- Chi phí tạm thời sử dụng máy thi công gồm: Chi phí sửa chữa lớn máy thi công (đại tu, trùng tu… cùng); chi phí công trình tạm thời cho máy thi công (lều, lán, bệ, đờng dây chạy máy… cùng) Chi phí tạm thời để có thể phát sinh trớc (đợc hạch toán vào TK 142) sau đó đợc phân bổ dần vào bên Nợ TK 623 Hoặc phát sinh sau nhng phải tính trớc vào chi phí xây lắp trong kỳ (do liên quan đến việc sử dụng thực tế máy thi công trong kỳ), trờng hợp này phải tiến hành trích trớc chi phí sử dụng TK 335 (ghi nợ TK 623, có TK 335)

II Hạch toán chi phí sản xuất chung trong các doanh nghiệp xây lắp

1 Tài khoản sử dụng

- TK 627 - Chi phí sản xuất chung: TK này phản ánh các chi phí sản xuất của đội, công trờng xây dựng gồm: Lơng của nhân viên quản lý đội xây dựng, các khoản trích theo tiền lơng theo tỷ lệ quy định (19%) của nhân viên quản lý đội và công nhân trực tiếp tham gia xây lắp, chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội, chi phí vật liệu, chi phí công cụ dụng cụ

và các chi phí khác phát sinh trong kỳ liên quan đến hoạt động của đội… cùng TK này đợc mở chi tiết theo đội, công trờng xây dựng… cùng

TK 627 có 6 TK cấp 2:

- TK 6271 - Chi phí nhân viên phân xởng: Phản ánh các khoản tiền

l-ơng, lơng phụ, phụ cấp ll-ơng, phụ cấp lu động phải trả cho nhân viên quản lý

đội xây dựng,tiền ăn giữa ca của nhân viên quản lý đội xây dựng của công nhân xây lắp, khoản trích KPCĐ, BHXH, BHYT tính theo quy định hiện hành trên tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp, nhân viên sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý đội (thuộc biên chế của doanh nghiệp)

TK 6272 - Chi phí vật liệu

TK 6273 - Chi phí dụng cụ sản xuất

TK 6274 - Chi phí khấu hao TSCĐ

TK 6277 - Chi phí dịch vụ mua ngoài

TK 6278 - Chi phí khác bằng tiền

- TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang: TK này dùng để tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm xây lắp và áp dụng phơng pháp hạch toán hàng tồn kho là kê khai thờng xuyên

TK này đợc chi tiết theo đối tợng hạch toán chi phí

TK 154 có 4 TK cấp 2:

- TK 1541 - Xây lắp: Dùng để tổng hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm xây lắp và phản ánh giá trị sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ

- TK 1542 - sản phẩm khác: Dùng để tổng hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm khác và phản ánh giá trị sản phẩm khác dở dang cuối kỳ

- TK 1544 - Chi phí bảo hành xây lắp: Dùng để tổng hợp chi phí bảo hành công trình xây dựng, lắp đặt thực tế phát sinh trong kỳ và giá trị công trình bảo hành xây lắp còn dở dang cuối kỳ

Chứng từ, sổ sách kế toán chi phí sản xuất chung

Sổ chi tiết chi phí sản xuất chung:

Chứng từ

Diễn giải TK

đối ứng

Các khoản mục chi tiết Tổng

cộng

SH Ngày 6271 6272 6273 6274 6277 6278

Tổng cộng

Cuối tháng kế toán lập bảng phân bố chi phí sản xuất để phục vụ việc tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp các thẻ tính giá thành sản phẩm

Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung

A - Tổng chi phí sản xuất chung phân bổ kỳ này (đồng)

B - Tiêu thức phân bổ chi phí nhân công trực tiếp (đồng)

C - Tỷ lệ phân bổ (đồng)

ĐVT: Đồng

Công trình A

Công trình B

II Hoạt động khác

Sản phẩm A

Sản phẩm B

Ngày …… tháng … năm 2006

Ngời lập bảng

(Ký, ghi rõ họ tên)

Kế toán trởng

(Ký, ghi rõ họ tên)

2 Phơng pháp hạch toán

a Hạch toán chi phí NVL trực tiếp

Chi phí NVL trực tiếp trong các doanh nghiệp xây lắp bao gồm trị giá NVL sử dụng phục vụ trực tiếp cho thi công tính theo giá thực tế khi xuất dùng (không bao gồm trị giá NVL của bên chủ đầu t bàn giao)

Chi phí NVL trực tiếp đợc phản ánh trên TK 621

Bên nợ: Phản ánh giá trị NVL xuất dùng trực tiếp cho hoạt động xây lắp Bên có: Phản ánh giá trị NVL xuất dùng không hết nhập kho

- Kết chuyển hoặc tính phân bổ giá trị NVL thực tế sử dụng cho hợp

đồng xây lắp trong kỳ vào TK 154

TK 621 cuối kỳ không có số d

Phơng pháp hạch toán cụ thể nh sau:

- Khi xuất kho NVL sử dụng phục vụ trực tiếp cho thi công

Nợ TK 621

Có TK 152

- Trờng hợp doanh nghiệp mua NVL đa thẳng đến bộ phận thi công:

Trị giá NVL xuất dùng

+ Trờng hợp thuộc đối tợng chịu VAT và doanh nghiệp áp dụng VAT theo phơng pháp khấu trừ:

Nợ TK 621: Giá mua NVL cha có VAT

Nợ TK 133: VAT đợc khấu trừ

Có TK 331, 111, 112… cùng tổng số tiền theo giá thanh toán

- Trờng hợp doanh nghiệp áp dụng VAT theo phơng pháp trực tiếp hoặc không phụ thuộc đối tợng chịu VAT

Nợ TK 621

Có TK 331, 111, 112… cùng

- Nguyên vật liệu xuất dùng không hết, cuối kỳ nhập lại kho kế toán căn cứ vào phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ ghi:

Nợ TK 152

Có TK 621

- Cuối kỳ căn cứ vào kết quả bảng phân bổ NVL tính cho từng đối tợng

sử dụng NVL theo phơng pháp hoặc phân bổ, ghi:

Nợ TK 154

Có TK 621 Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Tổng số tiền theo giá

thanh toán

Trị giá NVL nhập kho

Chi phí NVL trực tiếp (chi tiết theo đối t ợng)

TK 152, 111, 331 TK 621 TK 154

Tập hợp chi phí NVLTT theo từng đối t ợng

Kết chuyển chi phí NVLTT theo từng đối t ợng

Giá trị NVL xuất dùng không hết nhập lại kho

b Kế toán chi phí nhân công trực tiếp (NCTT) Chi phí NCTT là các chi phí lao động trực tiếp tham gia vào quá trình hợp đồng xây dựng bao gồm cả khoản phải trả cho ngời lao động trong biên chế của doanh nghiệp và cho ngời lao động thuê ngoài (không bao gồm các khoản tính trích theo lơng)

Chi phí nhân công trực tiếp đợc phản ánh trên TK 622

Bên nợ: Chi phí NCTT sản xuất sản phẩm xây lắp

Bên có: Kết chuyển chi phí NCTT sang bên nợ TK 154

TK 622 cuối kỳ không có số d

Phơng pháp hạch toán cụ thể nh sau:

- Khi tính tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp

Nợ TK 622

Có TK 3341

- Khi tính số tiền phải trả nhân công thuê ngoài

Nợ TK 622

Có TK 3342

- Cuối kỳ kết chuyển chi phí NCTT sang tài khoản 154

Nợ TK 154

Có TK 622 Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí

c Kế toán chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là những khoản chi phí phát sinh ở các đội sản xuất, bao gồm lơng nhân viên quản lý đội, các khoản tính theo lơng (KPCĐ, BHXH, BHYT) theo tỷ lệ quy định, chi phí khấu hao, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác

Tài khoản phản ánh cho chi phí sản xuất chung là TK 627

Tiền l ơng phải trả cho công nhân xây lắp

Số tiền phải trả công nhân thuê ngoài

Chi phí NCTT

Tiền l ơng phải trả cho CNTTSX trong doanh nghiệp

Kết chuyển Chi phí NCTT

Tiền l ơng phải trả cho CNTTX thuê ngoài

TK 3342

Bên nợ: Tập hợp các chi phí phát sinh trong kỳ

Bên có: Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung

- Kết chuyển chi phí sản xuất chung sang bên nợ TK 154

Phơng pháp hạch toán cụ thể nh sau:

- Tính tiền lơng phải trả cho nhân viên quản lý tổ đội thi công

Nợ TK 627

Có TK 334

- Khi tính trích các khoản theo lơng (KPCĐ, BHYT, BHXH)

Nợ TK 627

Có TK 338 (3382, 3383, 3384)

- Khi xuất công cụ dụng cụ, sử dụng phục vụ trực tiếp cho thi công: + Loại thi công 1 lần:

Nợ TK 627

Có TK 153 + Loại phân bổ nhiều lần

Nợ TK 142

Có TK 153 Hàng tháng phân bổ ghi

Nợ TK 627

Có TK 142

- Khi trích khấu hao TSCĐ sử dụng phục vụ trực tiếp cho thi công ghi:

Nợ TK 627

Có TK 214

Nợ TK 009: Số khấu hao đã trích

- Khi có các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền phục vụ trực tiếp cho thi công:

+ Đối với doanh nghiệp nộp thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ

Nợ TK 627: Chi phí theo giá cha có thuế

Nợ TK 133: Thuế VAT đợc khấu trừ

Có TK 331, 111, 112, 141: Tổng số tiền theo giá thanh toán + Đối với doanh nghiệp chịu VAT theo phơng pháp trực tiếp:

Nợ TK 627

Có TK 311, 111, 112, 141

- Cuối tháng kết chuyển CFSX sang TK 154:

Nợ TK 154

Có TK 627

Tiền lơng phải trả cho nhân viên

quản lý tổ thi công

Các khoản trích theo lơng

Trị giá CCDC xuất dùng

Trị giá CCDC xuất dùng

Mức phân bổ hàng tháng

Khấu hao TSCĐ

Tổng giá thanh toán

Chi phí sản xuất chung

d) Kế toán chi phí máy thi công:

Đợc hạch toán riêng thành khoản mục và đợc phản ánh trên TK 623, trong trờng hợp doanh nghiệp xây lắp tiến hành xây lắp công trình hỗn hợp vừa bằng thủ công vừa bằng máy

TK 623: Chi phí sản xuất máy thi công

Bên nợ: Tập hợp chi phí sử dụng máy thi công

Bên có: Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công sang tài khoản liên quan

Phơng pháp hạch toán cụ thể nh sau:

- Khi tính lơng phải trả cho nhân viên điều khiển máy thi công:

Nợ TK 623:

Có TK 334

- Khi xuất vật liệu sử dụng phục vụ cho máy thi công

Nợ TK 623:

Có TK 152

- Khi xuất CCDC sử dụng phục vụ cho máy thi công

+ Loại phân bổ 1 lần:

Nợ TK 623:

Có TK 153 + Loại phân bổ nhiều lần:

Nợ Tk 142

Có TK 153

Nợ TK 623

Có TK 142

- Khi tính khấu hao máy thi công:

Nợ TK 623

Có TK 214

Nợ TK 009: Số khấu hao đã tính

- Khi có các chi phí dịch vụ mua ngoài sử dụng phục vụ máy thi công: + Trờng hợp doanh nghiệp chịu thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ

Nợ TK 623: Chi phí theo giá cha có thuế

Nợ TK 133: Thuế VAT đợc khấu trừ

Có TK 111, 112, 331, 141: Tổng số tiền theo giá thanh toán + Trờng hợp doanh nghiệp chịu thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp:

Nợ TK 623

Tiền l ơng phải trả

Trị giá vật liệu xuất dùng

Trị giá CCDC xuất dùng

Trị giá CCDC xuất dùng

Mức phân bổ hàng tháng

Khấu hao máy thi công

Có TK 111, 112, 331, 141: Tổng số tiền theo giá thanh toán.

- Cuối kỳ kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công sang TK 154 để tính giá thành sản phẩm xây lắp

Nợ TK 154: Chi phí sử dụng máy thi công

Có TK 623

Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí máy thi công

e Tổng hợp chi phí sản xuất xây lắp và kết chuyển giá thành sản phẩm Tài khoản sử dụng là TK 154 Các doanh nghiệp xây lắp khi vận dụng

TK 154 phải mở chi tiết cho từng công trình, từng hạng mục công trình

Cuối kỳ kết chuyển chi phí sản xuất xây lắp phát sinh trong kỳ:

Nợ TK 154: chi phí xây lắp

Có TK 621: Chi phí NVLTT

Có TK 622: Chi phí NCTT

Có TK 627: Chi phí sản xuất chung

Có TK 623: Chi phí sử dụng máy thi công

- Khi tính đợc giá thành thực tế của công trình, hạng mục công trình, giai đoạn công việc có điểm dừng kỹ thuật bàn giao cho bên A

Nợ TK 632

Có TK 154 Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất

Tiền công phải trả cho công nhân lắp máy

Căn cứ vào bảng phân bổ

CP sử dụng MTC tính cho từng công trình hạng mục công trình

Xuất mua vật liệu phục vụ cho MC

TK 131, TK 153

Chi phí khấu hao MTC

TK 124

CP dịch vụ mua ngoài

và CP bằng tiền khác

TK 111, 112,331… cùng

TK 133

Thuế VAT khấu trừ (nếu có)

Giá thành thực tế sản phẩm xây lắp

Chi phí NVLTT

Chi phí NCTT

TK 622

Chi phí sử dụng máy thi công

TK 623

Chi phí sản xuất chung

TK 627

TK 133 Các khoản ghi kết quả chi phí

Giá thành xây lắp công trình hoàn thành