Ghi nhận doanh thu và kế toán dự phòng phải thu khó đòi trong doanh nghiệp

Nếu doanh nghiệp không dự kiến được các khoản tổn thất từ các khoản khôngThu được các khoản phải thu này cũng như không chuẩn bị nguồn bù đắp thiệt hạithì sẽ rất khó khăn và lúng túng tr

TRƯỜNG ĐẠI HỌC QUY NHƠN KHOA KINH TẾ - KẾ TOÁN 

LỜI MỞ ĐẦU 1

PHẦN 1 : GHI NHẬN DOANH THU 2

1.1.Khái niệm doanh thu 2

1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu 2

1.2.1.Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng theo chế độ kế toán tài chính 2

1.2.2 Phương pháp xác định doanh thu bán hàng 2

1.2.3 Điều kiện ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực kế toán Việt Nam 2

1.2.4 Điều kiện ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực kế toán quốc tế 3

1.3.Thời điểm ghi nhận doanh thu 3

1.3.1 Doanh thu bán hàng 3

1.3.2 Doanh thu cung cấp dịch vụ 4

PHẦN 2: KẾ TOÁN DỰ PHÒNG PHẢI THU KHÓ ĐÒI TRONG DOANH NGHIỆP 6

2.1 Những vấn đề chung về dự phòng phải thu khó đòi 6

2.1.1 Khái niệm chung về dự phòng 6

2.1.2 Bản chất của dự phòng phải thu khó đòi 6

2.2 Các nguyên tắc trong việc lập dự phòng phải thu khó đòi 6

2.2.1 Nguyên tắc thận trọng .6

2.2.2 Nguyên tắc phù hợp 7

2.2.3 Một số các nguyên tắc khác 7

2.3 Kế toán dự phòng phải thu khó đòi 8

2.3.1 Đối tượng lập dự phòng 8

2.3.2 Điều kiện lập dự phòng 8

2.3.3 Phương pháp lập dự phòng và các biện pháp sử lý khoản dự phòng .9

2.3.3.1 Phương pháp lập dự phòng 9

2.3.3.2 Xử lý khoản dự phòng 9

2.3.3.3 Xử lý tài chính các khoản nợ không có khả năng thu hồi 9

2.3.4 Phương pháp kế toán dự phòng phải thu khó đòi 10

2.3.4.1 Quy định về tài khoản sử dụng 11

2.3.4.2 Phương pháp hạch toán kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 11

2.3.4.3 Quy định về hạch toán dự phòng phải thu khó đòi 132.3.4.4 Những điểm vẫn tồn tại của chế độ kế toán dự phòng phải thu khóđòi hiện hành 14PHẦN 3:MỘT SỐ NHẬN XÉT VỀ KẾ TOÁN DỰ PHÒNG PHẢI THU KHÓĐÒI 16KẾT LUẬN 18

Chữ cái viết tắt Nghĩa đầy đủ

TÀI LIỆU THAM KHẢO

[1]Nguyễn Văn Công 2006 Lý thuyết và thực hành kế toán tài chính nhà xuất bảnkinh tế quốc dân Hà Nội

[2] Võ Văn Nhị, Hà Xuân Thạch hướng dẫn học và làm kế toán tài chính Khoa kếtoán-kiểm toán trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh nhà xuất bản Lao Động

LỜI MỞ ĐẦU

Ngày nay các thông tin kế toán có vai trò ngày càng quan trọng Những nhàđầu tư, những nhà quản lý, nhà kinh tế, chủ ngân hàng, và những người quản lý nhànước đều dựa vào các thông tin kế toán để đưa ra các quyết định đúng đắn và địnhhướng cho việc hoạt động kinh doanh cũng như nền kinh tế Chính vì vậy có rấtnhiều công trình, các đề tài nghiên cứu về mặt lý luận cũng như thực tiễn tronglĩnh vực kế toán nhằm hoàn thiện hơn công tác kế toán doanh nghiệp hiện nay

Đất nước ta đang trong quá trình hội nhập nền kinh tế thế giới với nhiềubước chuyển biến đáng kể Đặc biệt là ngày càng có nhiều doanh nghiệp được lập ratrong quá trình hoạt động kinh doanh ghi nhận doanh thu là vấn đề hết sứcquan trọng

Trong điều kiện nền kinh tế cạnh tranh gay gắt các doanh nghiệp thườngxuyên phải đối mặt các nguy cơ khác nhau Một trong những nguy cơ gặp phải đó làvấn đề không thu hồi được các khoản phải thu (Phải thu các khoản cho vay, phải thu của khách hàng)

Nếu doanh nghiệp không dự kiến được các khoản tổn thất từ các khoản khôngThu được các khoản phải thu này cũng như không chuẩn bị nguồn bù đắp thiệt hạithì sẽ rất khó khăn và lúng túng trong hoạt động của mình chính vì vậyđặt ra yêucầu kế toán dự phòng phải thu khó đòi

Ở Việt Nam chế độ kế toán dự phòng phải thu khó đòi được bộ tài chính quyđịnh cũng như hướng dẫn cụ thể và không ngừng được hoàn thiện Nhưng liệu chế

độ kế toán dự phòng phải thu khó đòi ở Việ Nam hiện nay có phù hợp với thực tiễncũng như đã hoàn thiện hay chưa? Trước câu hỏi đó tôi đã quyết định chọn đề tài:

“Ghi nhận doanh thu và lập dự phòng phải thu khó đòi” để nghiên cứu

Đề tài gồm 2 phần:

Phần 1: Ghi nhận doanh thu

Phần 2: kế toán dự phòng phải thu khó

Phần 3 Một số ý nhận xét về kế toán dự phòng phải thu khó đòi

PHẦN 1 : GHI NHẬN DOANH THU

1.1.Khái niệm doanh thu

1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu

1.2.1.Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng theo chế độ kế toán tài chính.

Điều kiện doanh thu bán hàng khi có khối lượng sản phẩm, hàng hoá, lao vụdịch vụ đã được xác định tiêu thụ Nghĩa là, khối lượng đó đã được giao cho kháchhàng hoặc đã được thực hiện đối với khách hàng và đã được khách hàng thanh toánhoặc chấp nhận thanh toán

1.2.2 Phương pháp xác định doanh thu bán hàng

Doanh thu = slsp * đơn vịDoanh thu bán hàng được ghi nhận chỉ khi đảm bảo là doanh nghiệp nhậnđược lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hangcòn phụ thuộc nhiều yếu tố không chắc chắn thì chỉ ghi nhận doanh thu khi yếu tốkhông chắc chắn này đã sử lý xong Nếu doanh thu được ghi nhận trong trường hợpchưa thu được tiền thì khi xác định khoản nợ phải thu này là không thu được thìphải hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ mà không được ghi giảmtrừ doanh thu Các khoản nợ phải thu khó đòi khi xác định thực sự không đòi đượcthì bù đắp bằng nguồn nợ phải thu khó đòi…

Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dịch phải được ghi nhậntheo nguyên tắc phù hợp Các chi phí bao gồm cả chi phí phát sinh sau ngày hang( như chi phí bảo hành và các chi phí khác), thường được xác định chắc chắn khicác điều kiện ghi nhận doanh thu được thoả mãn Các khoản tiền nhận trước củakhách hang không được ghi nhận là doanh thu mà được ghi nhận là một khoản nợphải trả tại thời điểm nhận tiền trước của khách hàng

1.2.3 Điều kiện ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực kế toán Việt Nam

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam ( VAS 14 ): “Doanh thu và thu nhập khác” thì điều kiện ghi nhận doanh thu cũng đồng nghĩa với thời điểm kết thúcnghiệp vụ bán hàng ( kể cả bán buôn và bán lẻ) gồm năm điều kiện:

+ Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền

sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho người mua

+ Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá như người sởhữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá.

+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

+ Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giaodịch bán hàng

+ Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

1.2.4 Điều kiện ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực kế toán quốc tế

Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS 18) “ Doanh thu” khi áp dụng vào chuẩnmực kê toán Việt Nam cũng không thay đổi nhiều:

+ Những rủi ro và lợi ích quan trọng gắn liền với quyền sở hữu hàng hoáđược chuyển sang cho người mua

+ Doanh nghiệp không tiếp tục tham gia quản lý quyền sở hữu cũng khôngkiểm soát hàng hoá ra

+ Giá trị doanh thu có thể tính toán một cách đáng tin cậy

+ Doanh nghiệp có khả năng là sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bánhàng

+ Ghi phải liên quan đến giao dịch có thể được tính toán một cách đáng tincậy

1.3.Thời điểm ghi nhận doanh thu

1.3.1 Doanh thu bán hàng

Doanh nghiệp phải xác định chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liềnvới quyền sở hữu hang hoá cho người mua cho từng trường hợp cụ thể Trong hầuhết các trường hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm 5chuyển giaolợ ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp hoặc quyền kiểm soát hànghoá cho người mua

Trường hợp doanh nghiệp vẫn còn chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sởhữu hang hoá thi giao dịch không được coi là hoạt động bán hang và doanh thukhông được ghi nhận Nếu doanh nghiệp chỉ còn phải chịu một phần nhỏ rủi ro gắnliền với quyền sở hữu hang hoá thì việc bán hang được xác định và doanh thu đượcghi nhận

4 Doanh thu bán hang được ghi nhận chỉ khi đảm bảo là doanh nghiệp nhậnđược lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hangcòn phụ thuộc yếu tố không chắc chắn thì chỉ ghi nhận doanh thu khi yếu tố không chắc chắn này đã xử lý xong Nếu doanh thu đã được ghi nhận trong trường hợpchưa thu được tiền thì khi xác định khoản nợ phải thu này là không thu được thìphải hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ mà không được ghi giảmdoanh thu Khi xác định khoản phải thu là không chắc chắn thu được ( nợ phải thukhó đòi) thì phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mà không ghi giảm doanh thu

Doanh thu và chi phí lien quan tới cùng một giao dịch phải được ghi nhậnđồng thời theo nguyên tắc phù hợp Các chi phí phải bao gồm cả chi phí phát sinhsau ngày giao hang ( như chi phí bảo hành và chi phí khác), thường được xác địnhchắc chắn khi các điều kiện ghi nhận doanh thu được thoả mãn Các khoản tiềnnhận trước của khách hang không được ghi nhận là doanh thu mà được ghi nhận làmột khoản nợ phải trả tại thời điểm nhận tiền trước của khách hàng Khoản nợ phảitrả về số tiền nhận trước của khách hang chỉ được ghi nhận là doanh thu khi đồngthời thoả mãn năm điều kiện quy định ở trên

1.3.2 Doanh thu cung cấp dịch vụ

Doanh thu đượ ghi nhật trong kỳ kế toán được xác định theo tỷ lệ phần công việc đã hoàn thành Doanh thu cung cấp dịch vụ chỉ được ghi nhận khi đảm bảo làdoanh nghiệp nhận được lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi không thể thu hồi đượckhoản doanh thu đã ghi nhận thì phải hạch toán vào chi phí mà không được ghigiảm doanh thu Khi không chắc chắn thu hồi được một khoản mà trước đó đã ghivào doanh thu ( nợ phải thu khó đòi) thì phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi màkhông ghi giảm doanh thu

Trường hợp dịch vụ được thực hiện bằng nhiều hoạt động khác nhau mà khôngtách biệt được, và được thực hiện trong nhiều kỳ kế toán nhất định thì doanh thutừng kỳ được ghi nhận doanh thu theo phương pháp bình quân Khi có một hoạtđộng cơ bản so với các hoạt động khác thì việc ghi nhận doanh thu được thực hiệntheo hoạt động cơ bản đó

Khi kết quả của việc giao dịch về cung cấp dịch vụ không thể xác định đượcchắc chắn thì doanh thu được ghi nhận tương ứng với chi phí đã ghi nhận và có thểthu hồi

Trong giai đoạn đầu của một giao dịch về cung cấp dịch vụ, khi chưa xác địnhđược kết quả một cách chắc chắn thì doanh thu được ghi nhận bằng chi phí đã ghinhận và có thể thu hồi được Nếu chi phí có lien quan đến dịch vụ đó chắc chắnkhông thu hồi được thì không ghi nhận doanh thu và chi phí đã phát sinh đượchoạch toán và chi phí để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ Khi có bằng chứngtin cậy về các chi phí đã phát sinh sẽ thu hồi được thì doanh thu được ghi nhận

PHẦN 2: KẾ TOÁN DỰ PHÒNG PHẢI THU KHÓ ĐÒI

TRONG DOANH NGHIỆP

2.1 Những vấn đề chung về dự phòng phải thu khó đòi

2.1.1 Khái niệm chung về dự phòng

Dự phòng giảm giá là sự xá nhận về phương diện về kế toán một khoảngiảm giá trị tài sản do những nguyên nhân mà hậu quả của chúng không chắc chắn

Có thể định nghĩa đơn giản cụ thể: dự phòng thực chất là việc ghi nhậntrước một khoản chi phí thực tế chưa chi vào chi phí kinh doanh, chi phí đầu tư tàichính của niên độ báo cáo để có một tài chính cần thiết để bù đắp những thiệt hại

có thể xẩy ra trong niên độ liền sau Dự phòng làm tăng tổng số chi phí do vậy nóđồng nghĩa với việc tạm thời giảm thu nhập dòng của niên độ báo cáo – niên độ lập

dự phòng

2.1.2 Bản chất của dự phòng phải thu khó đòi

Về bản chất dự phòng phải thu khó đòi chính là khoản dự tính trước vào chiphí sản xuất kinh doanh phần giá trị bị giảm thấp xuống hơn so với giá gốc đã ghi

sổ kế toán của khoản nợ phải thu khó đòi nhằm phản ánh đúng giá thuần có thểthực hiện được của tài sản doanh nghiệp

Theo thong tư 13/TT-BTC ngày 27/2/206 (thong tư hiện hành về việc hướngdẫn thực hiện kế toán dự phòng phải thu khó đòi) thì dự phòng nợ phải thu khó đòi:

là dự phòng phần giá trị bị tổn thất của các khoản nợ phải thu quá hạn thanh toán,

nợ phải thu chưa quá hạn nhưng có thể không đòi được do khách nợ không có khảnăng thanh toán

2.2 Các nguyên tắc trong việc lập dự phòng phải thu khó đòi

2.2.1 Nguyên tắc thận trọng

Thận trọng là việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập các ước tính

kế toán trong các điều kiện không chắc chắn

Nguyên tắc này đảm bảo hai yêu cầu: việc ghi tăng vốn chủ sở hữu thực hiệnkhi có chứng cứ chắc chắn, và việc ghi giảm vốn chủ sở hữu được ghi nhận ngaysau khi có chứng cứ thể ( chưa chắc chắn) Có nghĩa hãy chọn giải pháp nào có kếtquả ít thuận lợi nhất về phần quyền lợi của chủ sở hữu, nói một cách khác nếu phải

chọn một trong nhiều hướng xử lý một vấn đề kế toán thì người ta phải chọn hướngnào ít có lợi nhất cho tài sản của doanh nghiệp

Bên cạnh đó nguyên tắc thận trọng đòi hỏi phải lập các khoản dự phòngnhưng không lập quá lớn bởi như vậy sẽ gây ra vi phạm về chính nguyên tắc thậntrọng

Bởi nếu du phòng phải thu khó đòi được lập quá lớn tức là chi phí đượchoạch toán trong kỳ sẽ tăng lên nhiều từ đó dẫn đến ảnh hưởng đến kết quả kinhdoanh ( Làm lợi nhuận trong kỳ giảm xuống…) từ đó phản ánh không đúng sự thật,cung cấp thông tin không chính xác cho nhữn người quan tâm đến doan nghiệp

và có thể dẫn đến các quyết định sai của các nhà quản lý Khi đó mục đích lập dựphòng để nhằm áp dụng nguyên tắc thận trọng sẽ không còn ý nghĩa

2.2.2 Nguyên tắc phù hợp

Kế toán dự phòng nợ khó đòi chịu sự chi phối của nguyên tắc phù hợp giữachi phí và doanh thu Theo nguyên tắc này tất cả các phí phải gánh chịu trong việctạo ra doanh thu, bất kể là giá phí xuất hiện ở kỳ nào, nó phải phù hợp với kỳ màtrong đó doanh thu được ghi nhận Cũng theo nguyên tắc này các số liệu của dựphòng phải thu khó đòi phải được tính toán một cách hợp lý phù hợp với thức tế,hay nói một cách khác khoản dự phòng được trích trước và chi phí hoạt động củadoanh nghiệp phải phù hợp với yêu cầu thực tế

2.2.3 Một số các nguyên tắc khác

Nguyên tắc khách quan thực hiện ở việc phải căn cứ vào điều kiện cũng như tình hình khách quan để lập dự phòng phải thu khó đòi Việc tính toán quy mô dựphòng phải được xác định một cách đáng tin cậy nhất

Nguyên tắc nhất quán: trong quá trình kế toán dự phòng phải thu khó đòi tất cảcác khái niệm, các nguyên tắc, các tính toán phải được thực hiện trên cơ sở nhấtquán từ kỳ này sang kỳ khác Điều này giúp cho người sử dụng báo cáo tài chínhhiểu được sự thay đổi về tình hình báo cáo tài chính

Trước hết tài khoản dự phòng phải thu khó đòi là một tài khoản có tính chấtđiều chỉnh vì vậy có kết cấu của tài khoản phản ánh nguồn

2.3 Kế toán dự phòng phải thu khó đòi

Về nguyên tắc kế toán thì dự phòng phải thu khó đòi chính là một khoản chi phí và chi phí sản xuất kinh doanh để nếu có bù đắp thiệt hại nếu xẩy ra mất nợ.Vào trước thời điểm lập báo cáo tài chính kế toán sẽ ước tính khoản thiệt hại có thểxẩy ra do không thu được nợ để lập dự phòng Nếu số dự phòng phải lập thấp hơnmức dự phòng của kỳ trước thì ta tiến hành hoàn nhập dự phòng, ghi giảm chi phíquản lý doanh nghiệp hoặc ghi tăng thu nhập khác của doanh nghiệp trong kỳ này,còn nếu số dự phòng phải lập lớn hơn số dự phòng kỳ trước ta sẽ tiến hành lập bổsung Khi xoá nợ phải thu khó đòi: nếu số nợ đó đã được trích lập dự phòng thì talấy quỹ dự phòng đó ra bù đắp, phần chênh lệch chưa được lập dự phòng ta tínhtrực tiếp vào chi phí quản lý doanh nghiệp, đồng thời theo dõi riêng khoản nợ khó

đò đã xử lý đó Trường hợp thu hồi được khoản nợ đã xử lý ta đưa vào thu nhậpkhác trong kỳ

2.Chế độ hiện hành về kế toán dự phòng phải thu khó đòi

2.3.1 Đối tượng lập dự phòng

Là các khoản nợ phải thu đảm bảo các điều kiện sau:

- Khoản nợ phải có chứng từ gốc có đối chiếu xác nhận của khách nợ về sốđiền còn nợ bao gồm: hợp đồng kinh tế khế ước vay nợ thanh lý hợp đồng cam kết

nợ đối chiếu công nợ và các chứng từ khác

- Có đủ căn cứ xác định là khoản nợ phải thu khó đòi

+ Nợ phải thu đã quá hạn thanh toán ghi trên hợp đồng kinh tế các khế ướcvay nợ hoặc cam kết nợ khác

+ Nợ phải thu chưa đến thời hạn thanh toán những tổ chức kinh tế ( các công

ty, doanh nghiệp tư nhân, hợp tác xã, tổ chức tín dụng…) đã lâm và tình trạng phásản hoặc đang làm thủ tục giải thể; người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quanpháp luật truy tố, gian díu, xét xử, đang thi hành án hoặc đã chết

2.3.2 Điều kiện lập dự phòng

Để lập dự phòng đơn vị phải có những bằng chứng đáng tin cậy về các khoản

nợ phải thu khó đòi

- Khách hàng bị phá sản hoặc bị tổn thất, thiệt hại lớn về tài sản nên không cókhả năng thanh toán các khoản nợ phải thu được theo dõi cho từng đối tượng từng