Chế độ kế toán hiện hành về lập và trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ (2).DOC

Chế độ kế toán hiện hành về lập và trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ (2).

LỜI MỞ ĐẦU

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ là một bộ phận hợp thành hệ thống báocáo tài chính của doanh nghiệp Báo cáo lưu chuyển tiền tệ phản ánh việchình thành và sử dụng lượng tiền phát sinh trong kỳ báo cáo của doanhnghiệp Trước đây báo cáo lưu chuyển tiền tệ có thể được lập hoặc khôngtuỳ theo khả năng và điều kiện của doanh nghiệp, nhưng hiện tại, báo cáolưu chuyển tiền tệ trở thành báo cáo bắt buộc phải lập để cung cấp thôngtin Để cho phép các nhà quản trị nội bộ cũng như các nhà nghiên cứu trảlời được những vấn đề quan trọng liên quan đến tiền như:

Liệu doanh nghiệp có đủ tiền để chi trả cho các khoản nợ ngắn hạncho nhà cung cấp và những chủ nợ khác mà không phải đi vay không?Doanh nghiệp có những khoản đầu tư hiệu quả cao không?

Doanh nghịêp có thể tự tạo ra dòng tiền tệ để tài trợ cho các khoảnđầu tư cần thiết mà không phụ thuộc vào vốn từ bên ngoài không?

Doanh nghiệp có đang thay đổi cơ cấu nợ không?

Đó chính là ý nghĩa của báo cáo lưu chuyển tiền tệ trong việc cungcấp thông tin tài chính Mặc dù báo cáo lưu chuyển tiền tệ có tác dụng quantrọng trong việc phân tích, đánh giá , dự báo khả năng tạo ra tiền, khả năngđầu tư, khả năng thanh toán …nhằm giúp các nhà quản lý, các nhà đầu tư

và những ai có nhu cầu sử dụng thông tin có những hiểu biết nhất định đốivới hoạt động của doanh nghiệp nhưng nhận thức về tầm quan trọng cũngnhư lượng thông tin được chuyển tải từ các báo cáo này vẫn còn thực sựchưa rõ rang thậm chí còn rất mơ hồ đối với nhiều người Bài viết dưới đâybàn về phương pháp lập và trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo chế độ

kế toán hiện hành sẽ làm rõ hơn về vấn đề trên

-Việc lập và trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ hang năm và các kỳ

kế toán giữa niên độ phải tuân thủ các quy định của chuẩn mực kế toán số

24 “ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ”và chuẩn mực kế toán số 27 “Báo cáo tàichính giữa niên độ”

-các khoản đầu tư ngắn hạn được coi là tương đương tiền trình bàytrên báo cáo lưu chuyển tiền tệ chỉ bao gồm các khoản đầu tư ngắn hạn cóthời hạn thu hồi hoặc đáo hạn không quá 3 tháng có khả năng chuyển đổi

dễ dàng thành một lượng tiền xác định và không rủi ro trong chuyển đổithành tiền kể từ ngày mua khoản đầu tư đó tại thời điểm báo cáo

-Doanh nghiệp phải trình bày các luồng tiền trên báo cáo lưu chuyểntiền tệ theo 3 loại hoạt động: hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư vàhoạt động tài chính theo quy định của chuẩn mực “ báo cáo lưu chuyển tiềntệ”

-Doanh nghiệp được trình bày luồng tiền từ các hoạt động kinhdoanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính theo cách thức phù hợpnhất với đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp

-Các luồng tiền phát sinh từ hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư

va hoạt động tài chính sau đây được báo cáo trên cơ sở thuần: thu tiền và

chi trả hang hộ khách hang như tiền thuê thu hộ, chi hộ và trả lại cho chủ

sở hữu tài sản Thu tiền và chi tiền đối với các khoản có vòng quay nhanh,thời gian đáo hạn ngắn như: mua bán ngoại tệ, mua các khoản đầu tư, cáckhoản đi vay hoặc cho vay ngắn hạn khác có thời hạn thanh toán không quá

3 tháng

-Các luồng tiền phát sinh từ các giao dịch bằng ngoại tệ phải đượcquy đổi ra đồng tiền chính thức sử dụng trong ghi sổ kế toán và lập báo cáotài chính theo tỷ giá hối đoái tại thời điểm phát sinh giao dịch

-Các giao dịch về đầu tư tài chính không trực tiếp sử dụng tiền haycác khoản tương đương tiền không được trình bày trong báo cáo lưuchuyển tiền tệ

-Các khoản mục tiền và tương đương tiền đầu kỳ và cuối kỳ, ảnhhưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi tiền và các khoản tương đươngtiền bằng ngoại tệ hiện có cuối kỳ phải được trình bày thành các chỉ tiêuriêng biệt trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ để đối chiếu số liệu với các khoảnmục tương ứng trên bảng cân đối kế toán

-Doanh nghiệp phải trình bày giá trị và lý do của các khoản tiền vàtương đương tiền có số dư cuối kỳ lớn do doanh nghiệp nắm giữ nhưngkhông được sử dụng do có hạn chế của pháp luật hoặc các rang buộc khác

mà doanh nghiệp phải thực hiện

Theo đó việc lập và trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ được thựchiện như sau:

1.1 Trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Doanh nghiệp phải trình bày các luồng tiền trong kỳ trên Báo cáo lưuchuyển tiền tệ theo 3 loại hoạt động: hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu

tư và hoạt động tài chính

1.1.1 Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh

Luồng tiền phát sinh từ hoạt động kinh doanh là luồng tiền có

liên quan đến các hoạt động tạo ra doanh thu chủ yếu của doanh nghiệp, nócung cấp thông tin cơ bản để đánh giá khả năng tạo tiền của doanh nghiệp

từ các hoạt động kinh doanh để trang trải các khoản nợ, duy trì các hoạtđộng, trả cổ tức và tiến hành các hoạt động đầu tư mới mà không cần đếncác nguồn tài chính bên ngoài Thông tin về các luồng tiền từ hoạt độngkinh doanh, khi được sử dụng kết hợp với các thông tin khác, sẽ giúp người

sử dụng dự đoán được luồng tiền từ hoạt động kinh doanh trong tương lai.Các luồng tiền chủ yếu từ hoạt động kinh doanh, gồm:

(a) Tiền thu được từ việc bán hàng, cung cấp dịch vụ;

(b) Tiền thu được từ doanh thu khác (tiền thu bản quyền, phí, hoahồng và các khoản khác trừ các khoản tiền thu được được xác định là luồngtiền từ hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính);

(c) Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa và dịch vụ;

(d) Tiền chi trả cho người lao động về tiền lương, tiền thưởng, trả hộngười lao động về bảo hiểm, trợ cấp ;

(đ) Tiền chi trả lãi vay;

(e) Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp;

(g) Tiền thu do được hoàn thuế;

(h) Tiền thu do được bồi thường, được phạt do khách hàng vi phạmhợp đồng kinh tế;

(i) Tiền chi trả công ty bảo hiểm về phí bảo hiểm, tiền bồi thường vàcác khoản tiền khác theo hợp đồng bảo hiểm;

(k) Tiền chi trả do bị phạt, bị bồi thường do doanh nghiệp vi phạmhợp đồng kinh tế

1.1.2 Luồng tiền từ hoạt động đầu tư

Luồng tiền phát sinh từ hoạt động đầu tư là luồng tiền có liên quanđến việc mua sắm, xây dựng, nhượng bán, thanh lý tài sản dài hạn và cáckhoản đầu tư khác không thuộc các khoản tương đương tiền Các luồng tiềnchủ yếu từ hoạt động đầu tư, gồm:

(a) Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ và các tài sản dài hạn khác,bao gồm cả những khoản tiền chi liên quan đến chi phí triển khai đã đượcvốn hóa là TSCĐ vô hình;

(b) Tiền thu từ việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ và các tài sản dài hạnkhác;

(c) Tiền chi cho vay đối với bên khác, trừ tiền chi cho vay của ngânhàng, tổ chức tín dụng và các tổ chức tài chính; tiền chi mua các công cụ

nợ của các đơn vị khác, trừ trường hợp tiền chi mua các công cụ nợ đượccoi là các khoản tương đương tiền và mua các công cụ nợ dùng cho mụcđích thương mại;

(d) Tiền thu hồi cho vay đối với bên khác, trừ trường hợp tiền thu hồicho vay của ngân hàng, tổ chức tín dụng và các tổ chức tài chính; tiền thu

do bán lại các công cụ nợ của đơn vị khác, trừ trường hợp thu tiền từ báncác công cụ nợ được coi là các khoản tương đương tiền và bán các công cụ

nợ dùng cho mục đích thương mại;

(đ) Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác, trừ trường hợp tiền chimua cổ phiếu vì mục đích thương mại;

(e) Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác, trừ trường hợp tiềnthu từ bán lại cổ phiếu đã mua vì mục đích thương mại;

(g) Tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận nhận được

1.1.3 Luồng tiền từ hoạt động tài chính

Luồng tiền phát sinh từ hoạt động tài chính là luồng tiền có liên quanđến việc thay đổi về quy mô và kết cấu của vốn chủ sở hữu và vốn vay củadoanh nghiệp Các luồng tiền chủ yếu từ hoạt động tài chính, gồm:

(a) Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp của chủ sở hữu;(b) Tiền chi trả vốn góp cho các chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu củachính doanh nghiệp đã phát hành;

(c) Tiền thu từ các khoản đi vay ngắn hạn, dài hạn;

(d) Tiền chi trả các khoản nợ gốc đã vay;

(đ) Tiền chi trả nợ thuê tài chính;

(e) Cổ tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu

Đối với ngân hàng, tổ chức tín dụng, tổ chức tài chính và doanhnghiệp bảo hiểm, các luồng tiền từ hoạt động đầu tư và hoạt động tài chínhtương tự như đối với các doanh nghiệp khác, trừ các khoản tiền cho vaycủa ngân hàng, tổ chức tín dụng và tổ chức tài chính được phân loại làluồng tiền từ hoạt động kinh doanh vì chúng liên quan đến hoạt động tạo radoanh thu chủ yếu của doanh nghiệp Các luồng tiền sau đây được phânloại là luồng tiền từ hoạt động kinh doanh:

(a) Tiền chi cho vay;

(b) Tiền thu hồi cho vay;

(c) Tiền thu từ hoạt động huy động vốn (kể cả khoản nhận tiền gửi,tiền tiết kiệm của các tổ chức, cá nhân khác);

(d) Trả lại tiền huy động vốn (kể cả khoản trả tiền gửi, tiền tiết kiệmcủa các tổ chức, cá nhân khác);

(đ) Nhận tiền gửi và trả lại tiền gửi cho các tổ chức tài chính, tín dụngkhác;

(e) Gửi tiền và nhận lại tiền gửi vào các tổ chức tài chính, tín dụngkhác;

(g) Thu và chi các loại phí, hoa hồng dịch vụ;

(h) Tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi đã thu;

(i) Tiền lãi đi vay, nhận gửi tiền đã trả;

(k) Lãi, lỗ mua bán ngoại tệ;

(l) Tiền thu vào hoặc chi ra về mua, bán chứng khoán ở doanh nghiệpkinh doanh chứng khoán;

(m) Tiền chi mua chứng khoán vì mục đích thương mại;

(n) Tiền thu từ bán chứng khoán vì mục đích thương mại;

(o) Thu nợ khó đòi đã xóa sổ;

(p) Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh;

(q) Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh

1.2 Phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

1.2.1 Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh

Doanh nghiệp phải báo cáo các luồng tiền từ hoạt động kinh doanh

theo một trong hai phương pháp sau:

(a) Phương pháp trực tiếp: Đặc điểm của phương pháp này là các chỉtiêu được xác lập theo các dòng tiền vào hoặc ra liên quan trực tiếp đến cácnghiệp vụ chủ yếu, thường xuyên phát sinh trong các loại hoạt động củadoanh nghiệp Tần số phát sinh và độ lớn của loại nghiệp vụ kinh tế ảnhhưởng trực tiếp đến lưu chuyển tiền trong kỳ kế toán của doanh nghiệp Theo phương pháp này các chỉ tiêu phản ánh các luồng tiền vào và cácluồng tiền ra được trình bày trên báo cáo và được xác định theo một trong 2cách sau đây:

- Phân tích và tổng hợp trực tiếp các khoản tiền thu và chi theo từngnội dung thu, chi từ các ghi chép kế toán của doanh nghiệp

- Điều chỉnh doanh thu, giá vốn hàng bán và các khoản mục kháctrong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cho:

+ Các thay đổi trong kỳ của hàng tồn kho, các khoản phải thu và cáckhoản phải trả từ hoạt động kinh doanh;

+ Các khoản mục không phải bằng tiền khác;

+ Các luồng tiền liên quan đến hoạt động đầu tư và hoạt động tàichính

-Đối với hoạt động kinh doanh thì dòng tiền phát sinh chủ yếu liênquan đến hoạt động bán hàng, cung cấp dịch vụ và việc thanh toán cáckhoản nợ phải trả liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh Do vậy cácchỉ tiêu thuộc lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh thường bao gồm:tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu khác, tiền đã trả nợ chongười cung cấp hàng hóa, dịch vụ, tiền trả cho người lao động, tiền đã nộpthuế…

(b) Phương pháp gián tiếp: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phươngpháp gián tiếp theo quy định hiện nay chỉ thực sự gián tiếp ở phần lưuchuyển tiền từ hoạt động kinh doanh, còn 2 phần, lưu chuyển tiền từ hoạtđộng đầu tư và lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính được xác định theophương pháp trực tiếp

Việc xác lập như vậy cũng phù hợp bởi mục tiêu của phương phápnày là xác lập mối liên hệ giữa lợi nhuận với lưu chuyển tiền để giúp ngườinhận thông tin thấy rằng không phải doanh nghiệp có lãi là có tiền nhiều,doanh nghiệp bị lỗ thì có tiền ít hoặc không có tiền Vấn đề là tiền nằm ởđâu, ở đâu ra và dùng cho mục đích gì, mà đã đặt trong mối liên hệ với lợinhuận thì hầu hết lợi nhuận lại được tạo ra từ hoạt động kinh doanh

- Các chỉ tiêu về luồng tiền được xác định trên cơ sở lấy tổng lợi nhuậntrước thuế và điều chỉnh cho các khoản:

- Các khoản doanh thu, chi phí không phải bằng tiền như khấu haoTSCĐ, dự phòng

- Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện;

- Tiền đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp;

- Các thay đổi trong kỳ của hàng tồn kho, các khoản phải thu và cáckhoản phải trả từ hoạt động kinh doanh (trừ thuế thu nhập và các khoảnphải nộp khác sau thuế thu nhập doanh nghiệp);

- Lãi lỗ từ hoạt động đầu tư

- Các chỉ tiêu thuộc lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh theophương pháp gián tiếp có thể nhận diện dễ dàng qua công thức sau:

Lợi nhuận trước thuế = Doanh thu - Chi phí tạo ra doanh thu

= (Tiền + Nợ phải thu) - (Tiền + Hàng tồn kho + Chi phí trả trước phân bổ+ Nợ phải trả + Khấu hao + Dự phòng + Chi phí lãi vay)

= Tiền (lưu chuyển) + Nợ phải thu – Hàng tồn kho – Chi phí trả trước phân

bổ - Nợ phải trả – Khấu hao – Dự phòng – Chi phí lãi vay

Lưu chuyển tiền = Lợi nhuận trước thuế + Khấu hao + Dự phòng +Chí phí lãi vay + Hàng tồn kho – Nợ phải thu + Nợ phải trả + Chi phí trảtrước phân bổ

Qua công thức này thấy rằng, lưu chuyển tiền từ hoạt động kinhdoanh nếu được xác định bắt đầu từ lợi nhuận trước thuế thì các chỉ tiêuđiều chỉnh bao gồm: Khấu hao (điều chỉnh tăng), Dự phòng (điều chỉnhtăng), Chi phí lãi vay (điều chỉnh tăng), con các chỉ tiêu: Hàng tồn kho, Nợphải thu, Nợ phải trả và Chi phí trả trước thì việc điều chỉnh tăng, giảm phụthuộc vào số dư cuối kỳ và số dư đầu kỳ của các tài khoản nằm trong cácchỉ tiêu này:

+ Đối với hàng tồn kho:

° Nếu SDCK SDĐK tức là SDCK – SDĐK > 0: Điều chỉnh giảm(chứng tỏ có một bộphận tiền được chuyển thành hàng tồn kho)

° Nếu SDCK SDĐK tức là SDCK – SDĐK < 0: Điều chỉnh tăng(chứng tỏ có một bộphận hàng tồn kho được chuyển thành tiền)

+ Đối với Nợ phải thu:

° Nếu SDCK SDĐK tức là SDCK – SDĐK > 0: Điều chỉnh giảm(chứng tỏ có một bộphận tiền được chuyển thành nợ phải thu)

° Nếu SDCK SDĐK tức là SDCK – SDĐK < 0: Điều chỉnh tăng (chứng tỏ

có một bộphận nợ phải thu được chuyển thành tiền)

+ Đối với Chi phí trả trước:

° Nếu SDCK SDĐK tức là SDCK – SDĐK > 0: Điều chỉnh giảm(chứng tỏ có một bộ phận tiền được chuyển thành chi phí trả trước).° NếuSDCK SDĐK tức là SDCK – SDĐK < 0: Điều chỉnh tăng (chứng tỏ có một

bộ phận chi phí trả trước đã chuyển hóa thành tiền)

+ Đối với Nợ phải trả:

° Nếu SDCK SDĐK tức là SDCK – SDĐK > 0: Điều chỉnh tăng(chứng tỏ có một bộphận nợ phải trả được chuyển thành tiền)

° Nếu SDCK SDĐK tức là SDCK – SDĐK < 0: Điều chỉnh giảm(chứng tỏ có một bộphận tiền được dùng để thanh toán nợ phải trả)

Qua lý giải trên có thể thấy rằng, lưu chuyển tiền nghịch biến với sựbiến động của hàng tồn kho, nợ phải thu, chi phí trả trước và đồng biến với

sự biến động của nợ phải trả

Ngoài ra do chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế bao gồm cả lợi nhuận củahoạt động đầu tư và lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện nêncác chỉ tiêu này cũng được dùng để điều chỉnh khi xác định lưu chuyển tiền

từ hoạt động kinh doanh theo nguyên tắc nếu lãi thì điều chỉnh giảm, ngượclại lỗ thì điều chỉnh tăng

Đồng thời lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh còn liên quan đếnmột số nghiệp vụ khác không ảnh hưởng đến sự biến động của lợi nhuậntrong mối quan hệ với lưu chuyền tiền nên cần được xác định thành các chỉtiêu thu, chi khác nằm trong lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh

1.2.2 Luồng tiền từ hoạt động đầu tư

Doanh nghiệp phải báo cáo riêng biệt các luồng tiền vào, các luồngtiền ra từ hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính:

-Đối với hoạt động đầu tư thì dòng tiền phát sinh chủ yếu liên quanđến việc mua sắm, thanh lý, nhượng bán TSCĐ; xây dựng cơ bản, hoạtđộng cho vay, mua bán các công cụ nợ của đơn vị khác, hoạt động đầu tưvào các đơn vị khác Do vậy, các chỉ tiêu thuộc lưu chuyển tiền từ hoạtđộng đầu tư thường bao gồm: thu về thanh lý, nhượng bán TSCĐ, thu nợcho vay, thu hồi các khoản vốn đầu tư vào đơn vị khác, chi mua sắmTSCĐ, xây dựng cơ bản, chi cho vay, chi đầu tư vào các đơn vị khác

1.2.3 Luồng tiền từ hoạt động tài chính

- Đối với hoạt động tài chính thì dòng tiền phát sinh chủ yếu liên quanđến các nghiệp vụ nhận vốn, rút vốn từ các chủ sỡ hữu và các nghiệp vụ đivay, trả nợ vay Do vậy các chỉ tiêu thuộc lưu chuyển tiền từ hoạt động tàichính thường bao gồm: tiền thu do chủ sở hữu góp vốn, tiền chi trả vốn gópcho chủ sở hữu, tiền vay nhận được, tiền trả nợ vay…

-Ngoài ra nếu doanh nghiệp có sử dụng ngoại tệ trong giao dịch thìkhoản chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư cuối kỳ của tiền vàtương tiền bằng ngoại tệ khi lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ cũng là một chỉtiêu nằm trong báo cáo lưu chuyển tiền tệ của doanh nghiệp

Trừ trường hợp các luồng tiền được báo cáo trên cơ sở thuần

1.2.4 Báo cáo các luồng tiền trên cơ sở thuần

Các luồng tiền phát sinh từ các hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu

tư hay hoạt động tài chính sau đây được báo cáo trên cơ sở thuần:

(a) Thu tiền và chi trả tiền hộ khách hàng:

- Tiền thuê thu hộ, chi hộ và trả lại cho chủ sở hữu tài sản;

- Các quỹ đầu tư giữ cho khách hàng;

- Ngân hàng nhận và thanh toán các khoản tiền gửi không kỳ hạn, cáckhoản tiền chuyển hoặc thanh toán qua ngân hàng

(b) Thu tiền và chi tiền đối với các khoản có vòng quay nhanh, thờigian đáo hạn ngắn:

- Mua, bán ngoại tệ;

- Mua, bán các khoản đầu tư;

- Các khoản đi vay hoặc cho vay ngắn hạn khác có thời hạn khôngquá 3 tháng

Các luồng tiền phát sinh từ các hoạt động sau đây của ngân hàng, tổchức tín dụng và tổ chức tài chính được báo cáo trên cơ sở thuần:

(a) Nhận và trả các khoản tiền gửi có kỳ hạn với ngày đáo hạn cốđịnh;

(b) Gửi tiền và rút tiền gửi từ các tổ chức tín dụng và tổ chức tài chínhkhác;

(c) Cho vay và thanh toán các khoản cho vay đó với khách hàng

1.2.5 Các giao dịch không bằng tiền

Các giao dịch về đầu tư và tài chính không trực tiếp sử dụng tiền haycác khoản tương đương tiền không được trình bày trong Báo cáo lưuchuyển tiền tệ

Nhiều hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính tuy có ảnh hưởng tớikết cấu tài sản và nguồn vốn của doanh nghiệp nhưng không ảnh hưởng

trực tiếp tới luồng tiền hiện tại, do vậy chúng không được trình bày trongBáo cáo lưu chuyển tiền tệ mà được trình bày ở Thuyết minh báo cáo tàichính Ví dụ:

(a) Việc mua tài sản bằng cách nhận các khoản nợ liên quan trực tiếphoặc thông qua nghiệp vụ cho thuê tài chính;

(b) Việc mua một doanh nghiệp thông qua phát hành cổ phiếu;

(c) Việc chuyển nợ thành vốn chủ sở hữu

2.Đánh giá việc lập và trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo chế độ

kế toán hiện hành.

Hiện nay tại doanh nghiệp hoạt động kinh doanh đang đặt ra một câuhỏi “cổ tức được chia thuộc hoạt động nào trong báo cáo lưu chuyển tiềntệ” như đã biết cổ tức được chia, phần lợi nhuận được chia trên các khoảnđầu tư vào doanh nghiệp khác không thể nằm trong luồng tiền của hoạtđộng tài chính Bởi vì, cổ tức được chia không làm thay đổi quy mô và kếtcấu của vốn chủ sở hữu và vốn vay của doanh nghiệp Tuy nhiên đến thờiđiểm này câu trả lời được lựa chọn nhiều nhất là “ hoạt động tài chính”Nguyên nhân sai lầm có thể được dự đoán là sự nhầm lẫn giữa cổ tức đượcchia với cổ tức đã chia của doanh nghiệp, hoặc mọi nghiệp vụ liên quanđến cổ phiếu, cổ tức đều được phân loại vào hoạt động tài chính

VAS 24 quy định lợi nhuận, cổ tức được chia được phân loại là luồngtiền từ hoạt động đầu tư Như vậy, trên cơ sở chuẩn mực kế toán và chế độ

kế toán Việt Nam (Quyết định 15), câu trả lời phù hợp là cổ tức được chia

thuộc “Hoạt động đầu tư” Tuy nhiên, nếu đối chiếu với định nghĩa của

VAS 24 về hoạt động đầu tư “Là các hoạt động mua sắm, xây dựng, thanh

lý, nhượng bán các tài sản dài hạn và các khoản đầu tư khác không thuộc các khoản tương đương tiền”, thì dường như quy định về cổ tức được chia

của VAS 24 chưa phù hợp hoàn toàn với chính định nghĩa về hoạt động

đầu tư mà VAS 24 đưa ra Cổ tức được chia là kết quả của hoạt động đầu

tư Như vậy chúng ta cần tham khảo quy định của hệ thống kế toán quốc tế

và các nước có hệ thống kế toán phát triển để có cái nhìn tổng quát hơn vềvấn đề này

Theo quy định của chuẩn mực kế toán quốc tế và các nước như Mỹ,

Úc, cổ tức được chia phải được trình bày trên một dòng riêng biệt trên báocáo lưu chuyển tiền tệ Các chuẩn mực này quy định một cách linh hoạt Cổtức có thể được chia được phân loại là luồng tiền của hoạt động kinh doanh

do cổ tức có thể được coi là một khoản thu nhập (income) khi tính lợinhuận hoạt động Cổ tức được chia có thể được phân loại là luồng tiền củahoạt động đầu tư do cổ tức có thể là kết quả của hoạt động đầu tư Quyđịnh linh hoạt cho phép doanh nghiệp có thể trình bày một cách hợp lý hơnbáo cáo lưu chuyển tiền tệ của mình dựa trên những đánh giá và xét đoáncủa ban giám đốc trên cơ sở điều kiện, đặc điểm hoạt động cụ thể của chínhdoanh nghiệp Như vậy các chỉ tiêu trong báo cáo lưu chuyển tiền tệ phảihợp lý đơn giản dễ kiểm tra, đối chiếu với các báo cáo tài chính khác vàgiúp người đọc có thể phân tích các thông tin trên báo một cách chính xác.Báo cáo lưu chuyển tiền tệ là yêu cầu bắt buộc đối với tất cả cácdoanh nghiệp nó có vai trò rất quan trọng trong việc phân tích và đánh giátình hình hoạt động và phát triển của một doanh nghiệp

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ rất hữu ích vì nó cho biết liệu công ty bạn

có khả năng chuyển các khoản phải thu thành tiền không - và về cơ bản,khả năng đó tạo điều kiện cho công ty bạn thanh toán các khoản nợ Khảnăng thanh toán nợ là khả năng trả các hóa đơn khi đến hạn

Đặc biệt hơn, báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho bạn biết bạn có baonhiêu tiền vào đầu kỳ và còn lại bao nhiêu vào cuối kỳ Kế tiếp, nó mô tảcông ty đã thu và chi bao nhiêu tiền trong một khoảng thời gian cụ thể

Việc sử dụng tiền được ghi thành số âm, và nguồn tiền được ghi thành sốdương

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ không thực hiện những phép tính như báocáo thu nhập Nếu không có giao dịch bằng tiền, thì hoạt động giao dịch đó

sẽ không được phản ánh trong báo cáo lưu chuyển tiền tệ Tuy nhiên, cầnlưu ý rằng thu nhập thuần ở mục đầu tiên của báo cáo lưu chuyển tiền tệgiống với dòng cuối của báo cáo thu nhập - đó chính là lợi nhuận của công

ty Qua hàng loạt điều chỉnh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ diễn giải thu nhậpthuần thành cơ sở tiền mặt

Dòng lưu chuyển tiền tệ đặc biệt quan trọng đối với một doanhnghiệp Nó cho phép doanh nghiệp có thể mở rộng hoạt động của mình,thay thế các tài sản cần thiết, tận dụng các cơ hội của thị trường và chi trả

cổ tức cho các cổ đông Một số chuyên gia còn cho rằng “dòng tiền là vua”BCLCTT được kết cấu thành các dòng để phản ánh các chỉ tiêu liênquan đến việc hình thành và sử dụng các khoản tiền theo từng loại hoạtđộng Các cột ghi chi tiết theo từng loại hoạt động Các cột ghi chi tiết theo

số kỳ này và kỳ trước để có thể đánh giá, phân tích, so sánh giữa các kỳ vớinhau

2.1 Kiểm soát dòng tiền trong các doanh nghiệp

2.1.1 Lập và dự báo dòng tiền trong tương lai

Lập các Dự báo về dòng tiền cho năm tới, quý tới và thậm chí chotuần tới nếu công ty đang trong tình trạng khó khăn về khả năng thanh toán

Dự báo chính xác về dòng tiền sẽ giúp công ty nhận thức được những khókhăn về tiền trước khi nó xảy ra

Cẩn phải hiểu rằng dự báo về dòng tiền không phải là cái nhìn thoángqua về tương lai Dự báo về dòng tiền phải là những dự đoán có căn cứ,dựa trên cân đối giữa nhiều yếu tố khác nhau, bao gồm: việc thanh toán của