Bài tập Kiểm toán căn bản có giảiBỏ sót nghiệp vụ Bán 200 sp N tổng giá thanh toán cả lô là 22.000.000đ , giá vốn 75.000 đsp .KH chưa thanh toán Và Doanh nghiệp cho KH được hưởng chiết khấu 1% do thanh toán trước thời hạn tổng giá trị hợp đồng.
Trang 1*Đề cương : KIỂM TOÁN CĂN BẢN (bài tập có giải có lý thuyết )
I-Bài tập
1 Bỏ sót nghiệp vụ Bán 200 sp N tổng giá thanh toán cả lô là 22.000.000đ , giá vốn
75.000 đ/sp KH chưa thanh toán Và Doanh nghiệp cho KH được hưởng chiết khấu 1%
do thanh toán trước thời hạn tổng giá trị hợp đồng
Lợi nhuận thuần : ↓ 4.780.000
Lợi nhuận trước thuế : ↓ 4.780.000
Trang 2∑ Tài Sản : ↓ 6.780.000 ∑ Nguồn vốn : ↓ 6.780.000
2 Bỏ sót nghiệp vụ bán 150 sp A giá bán 135.300đ/sp ( bao gồm cả thuế GTGT) , giá vốn
90.000đ/sp ( người mua đã thanh toán 50% bằng tiền mặt ) và khách hang mua với số lượng lớn nên được chiết khấu 5% trừ vào số nợ còn phải thu
Trang 3∑ Tài Sản : ↓ 5.780.250 ∑ Nguồn vốn : ↓ 5.780.250
3 Bỏ sót nghiệp vụ bán hang hóa, giá vốn của số hàng là 50.000.000đ, giá bán được chấp nhận chưa thanh toán bao gồm cả thuế GTGT 10% là 77.000.000đ Nhưng do hàng không đáp ứng được yêu cầu nên khách hàng đã trả lại 20% số hàng
Trang 44 Công ty được nhà cung cấp cho hưởng chiết khấu 1% trên tổng giá trị thanh toán do
công ty thanh toán sớm ( đã thanh toán bù trừ qua ngân hàng ) Tổng số tiền công ty
đã thanh toán là 150.000.000đ và công ty đã hoạch toán khoản chiết khấu này vào thu nhập hoạt động khác
5 Trong năm N công ty A mua 1 TSCĐ phục vụ bán hàng tổng giá thanh toán là
289.300.000đ đã trả bằng TGNH ( Hóa đơn ghi ngày 20/9/N ) Chi phí lắp đặt chạy thử trả tiền mặt chưa có thuế GTGT là 5.000.000đ TSCĐ này được đầu tư 50% bằng nguồn vốn XDCB còn lại là quỹ đầu tư phát triển và thời gian sử dụng 5 năm
Kế toán công ty định khoản như sau :
N 211 : 289.300.000
Trang 5Den cuoi nam la dung duoc 3 thang 11 ngay
Trang 66 Trong kỳ công ty TM mua hàng hóa nhập kho tổng giá thanh toán là 275.000.000đ (đã
trả bằng TGNH ) , chi phi thu mua cả thuế GTGT là 5.500.000 trả ngay bằng tiền mặt
Trang 77 Trong kỳ công ty XD mua nguyên vật liệu nhập kho tổng giá thanh toán là
133.100.000đ ( trả bằng TGNH ) , chi phí thu mua chưa có thuế GTGT là 5.000.000 trả ngay bằng tiền mặt Kế toán định khoản
Trang 9∑ Tài Sản : ↓ 5.500.000 ∑ Nguồn vốn : ↓ 5.500.000
9 Công ty A mua 1 TSCĐ dung cho bán hàng , giá mua ( cả thuế GTGT 10% ) là
275.000.000đ trả bằng TGNH ( Hóa đơn ghi ngày 20/4/N) các chi phí lắp đặt , chạy thử chưa có thuế GTGT 10% là 5.000.000đ đã trả ngay bằng tiền mặt, biết TSCD này được Công ty đầu tư bằng quỹ phát triển , thời gian sử dụng là 10 năm.Kế toán định khoản
N 414: 5.000.000
C 411: 5.000.000
Trang 1010 Ngày 1/8/N công ty B mua và đã vào sử dụng ở bộ phận sản xuất một thiết bị , giá mua
đã có thuế GTGT 5% là 441.000.000đ Công ty đã trả bằng chuyển khoản 50% , còn lại
nợ chi phí vận chuyển trả bằng tiền mặt ( gồm cả thuế GTGT 5%) là 5.040.000đ thời gian sử dụng dự kiến của thiết bị là 10 năm Thiết bị được đầu tư bằng nguồn vốn XDCB 40% , con lại là quỹ đầu tư phát triển Kế toán bỏ sót ko ghi
Trang 13Ảnh hưởng báo cáo KQKD
66.000.000
5 x 12 x 6=6.600 000
Ảnh hưởng báo cáo KQKD
Chi phí quản lý Dn : ↑ 59.400.000
Lợi nhuận trước thuế : ↓ 59.400.000
Trang 15Kiểm toán là quá trình các chuyên gia độc lập và có thẩm quyền tiến hành thu thập các bằng chứng về công ty có thể định hướng được của 1 đơn vị nhằm xác nhận và báo cáo về mức độ phù hợp của các thông tin này với các chuẩn mực đã được thiết lập
- Giải thích các thuật ngữ liên quan :
Các chuyên gia : là các kiểm toán viên – chủ thể của quá trình kiểm toán –là người
có đủ khả nằng để hiểu các chuẩn mực sử dụng và đủ thẩm quyền với đối tượng kế toán
Độc lập : khi thực hiện hoạt động kiểm toán thì kiểm toán viên phải đảm bảo tính độclập về chuyên môn và độc lập về khách hàng
Độc lập về chuyên môn : không bị chi phối bởi bất cứ điều kiện khách quan , chủ quan nào , không bị tác động bởi sức ép , phải độc lập trong cả quá trình kiểm toán
và khi đưa ra báo cáo tài chính
Độc lập về khách hàng : độc lập về mặt tình cảm và vật chất
Thu thập đánh giá các bằng chứng : các kế toán viên sử dụng các phương pháp và
kĩ thuật kiểm toán để thu thập và đánh giá các bằng chứng
BẰng chứng kiểm toán : là các thông tin mà kiểm toán đac thu thập để xác định các thông tin có thể định hướng được của 1 đơn vị nhằm xác định mức độ tương quan
và phù hợp giữa các thông tin đã thu thập với các chuẩn mực đã được xác lập
Các thông tin có thể định lượng : là các thông tin đã được lượng hóa vào các tài liệu, văn bản , chứng từ , sổ kế toán
Các chuẩn mực đã được thiết lập : toàn bộ hệ thống các chế độ chuẩn mực cơ bản
do nhà nước hoặc cơ quan có thẩm quyền ban hành , với mỗi một thông tin kiểm toán có chuẩn mực tương ứng
Trang 16Đơn vị cụ thể : đơn vị được kiểm toán rất đa dạng có thể là doanh nghiệp , tổ , đội sản xuất
Báo cáo kiểm toán : là văn bản trong đó trình bày ý kiếm của kiểm toán viên về đối tượng được kiểm toán
2 Hãy phân biệt ba loại hình kiểm toán theo các tiêu thức cơ bản kiểm toán tuân thủ ,kiểm toán hoạt động ,kiểm toán báo cáo tài chính ?
Kiểm toán báo cáo tài chính
Kiểm toán báo cáo tài chính là một dạng của dịch vụ đảm bảo, trong đó kiểm toán viên phát hành báo cáo kiểm toán thể hiện ý kiến của mình về các thông tin tài chính được thể hiện trong báo cáo tài chính để xác định xem chúng có chứa các sai sót trọng yếu hay không và có tuân thủ các quy tắc kế toán hay không Báo cáo tài chính của khách hàng thể hiện rất nhiều thông tin tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh Vì vậy, những người có nhu cầu sử dụng Báo cáo tài chính để làm cơ sở đưa ra các quyết định kinh doanh thường tìm tới báo cáo kiểm toán như là một giải pháp và một chỉ số của độ tin cậy Họ tin tưởng vào báo cáo của kiểm toán viên
vì họ tin vào sự độc lập và kiến thức của kiểm toán viên trong việc đánh giá các vấn đề tài chính được trình bày trong báo cáo tài chính
Kiểm toán hoạt động
Kiểm toán hoạt động là việc kiểm toán viên kiểm tra, đưa ra ý kiến đánh giá về tính kinh tế, tính hữu hiệu và hiệu quả của một bố phận hoặc toàn bộ phận được kiểm toán Cuối cuộc kiểm toán, kiểm toán viên sẽ đưa ra những ý kiến để làm cơ sở cải tiến hoạt động của doanh nghiệp.Trong kiểm toán hoạt động, chúng tôi sẽ không hạn chế việc kiểm tra công tác kế toán của doanh nghiệp, bao gồm đánh giá quá trình kiếm soát hàng tồn kho, quá trình mua bán,
marketing, bảng lương, và bất kỳ một lĩnh vực nào khác thuộc chuyên môn của chúng tôi
Kiểm toán tuân thủ
Mục đích của kiểm toán tuân thủ là đánh giá xem doanh nghiệp được kiểm toán có tuân thủ cácquy trình, luật lệ hay quy định mà doanh nghiệp phải chấp hành hay không Kiểm toán tuân thủ
có thể bao gồm việc đánh giá việc tuân thủ các quy trình kế toán được quy định của nhân viên
Trang 17kế toán, kiểm tra mức lương của doanh nghiệp có phù hợp với quy định về mức lương tối thiểu hay không, và kiểm tra các điều khoản hợp đồng với các ngân hàng và các nhà lãnh đạo khác
để khẳng định sự tuân thủ quy định của doanh nghiệp, đồng thời đánh giá xem yêu cầu của ngân hàng về vay nợ có được đáp ứng hay không
Ban lãnh đạo, chứ không phải người sử dụng bên ngoài doanh nghiệp là những đối tượng đầu tiên quan tâm tới mức độ tuân thủ các quy định và pháp luật của doanh nghiệp Do đó, cuộc kiểm toán này phải được tiến hành bởi chính những kiểm toán viên mà ban lãnh đạo trực tiếp chỉ định
3 Gian lận và sai sót : khái niệm , các dạng cơ bản và phân biệt ?
Khái niệm gian lận và sai sót
- Gian lận: Là những hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh tế, tài chính do một hay nhiều người trong Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, các nhân viên hoặc bên thứ ba thực hiện, làm ảnh hưởng đến báo cáo tài chính
Biểu hiện của gian lận: Tất cả các hành vi này đều bị nghiêm cấm trong
Pháp lệnh kế toán và thống kê
+ Xuyên t ạc, làm gải chứng từ, tài liệu liên quan đến đến Báo cáo tài chính
+ Sửa đổi chứng từ, tài liệu kế toán làm sai lệch Báo cáo tài chính Ví dụ
như chữa số tiền ở Phiếu chi từ 4 triệu thành 4,5 triệu; ghi giảm thu
+ Biển thủ tài sản
+ Che dấu hoặc cố ý bỏ sót thông t in, tài liệu hoặc nghiệp vụ kinh tế làm sai lệch Báo cáo Tài chính Ví dụ như tạo ra lỗ giả bằng cách che dấu doanh thu, lập dự phòng quá cao, tạo ra lãi giả bằng cách dấu bớt chi phí
+ Ghi chép các nghiệp vụ kinh tế không đúng sự thật
Trang 18+ Cố ý áp dụng sai các các chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp và chế độ kế toán, chính sách tài chính
+ Cố ý tính toán sai về số học
- Sai sót: Là những lỗi không cố ý ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính như:
+ Lỗi về tính toán số học hoặc ghi chép sai
+ Bỏ sót hoặc hiểu sai, làm sai các khoản mục, các nghiệp vụ kinh tế
+ Áp dụng sai các chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp và chế độ kế toán, chính sách tài chính nhưng không c ố ý
Mối quan hệ giữa gian lận và sai sót:
Giống nhau:
+ Đều là những hành vi sai phạm làm lệch lạc thông tin Vì yêu cầu của
kế thông tin kế toán là: trung thực, khách quan, đầy đủ, kịp thời, dễ hiểu…
+ Gian lận và sai sót do ai gây ra thì trách nhiệm cuối cùng vẫn thuộc người quản lý
Khác nhau:
Ý thức thực hiện Cố ý thực hiện vì mục đích tư lợi
Trang 19Rủi ro kiểm toán là khả năng mà kiểm toán viên không đưa ra ý kiến nhận xét xác đáng
về đối tượng đựơc kiểm toán
Có 3 loại rủi ro kiểm toán :
Rủi ro tiềm tàng : là rủi ro tiềm ẩn , vốn có do khả năng từng nghiệp vụ , từng khoản mục trong báo cáo tài chính chứa đựng những sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp , mặc dù có hay không có hệ thống kiểm soát nội bộ
Rủi ro kiểm soát : là khả nằng hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị kiểm toán không phát hiện , ngăn ngừa và sửa chữa kịp thời các sai phạm trọng yếu
Rủi ro phát hiện : là rủi ro xảy ra khi kiểm toán viên và công ty kiểm toán không phát hiện được các sai sót trọng yếu trong các báo cáo tài chính do áp dụng sai các thủ tục kiểm toán
5 Hệ thống kiểm soát nội bộ là gì ? và các nhân tố cấu thành nên hệ thông kiểm soát nội bộ ?
Kiểm soát nội bộ là các quy định và các thue tục kiểm soát do đơn vị được kiểm toán xây dựng và áp dụng nhằm bảo đảm cho đơn vị tuân thủ pháp luật và các quy định , để
Trang 20kiểm tra , kiểm soát , ngăn ngừa và phát hiện gian lận ,sai sót ,để lập báo cáo tài chính trung thực và hợp lý nhằm bảo vệ , quản lý và sử dụng có hiệu quả tài sản của đơn vị
Các nhân tố cấu thành nên hệ thông kiểm soát nội bộ:
1 Môi trường kiểm soát: Là những yếu tố của công ty ảnh hưởng đến hoạt động của
hệ thống kiểm soát nội bộ và là các yếu tố tạo ra môi trường mà trong đó toàn bộ thànhviên của công ty nhận thức được tầm quan trọng của hệ thống kiểm soát nội bộ Ví dụ, nhận thức của các nhà quản lý về liêm chính và đạo đức nghề nghiệp, về việc cần thiếtphải tổ chức bộ máy hợp lý, về việc phân công, ủy nhiệm rõ ràng, về việc ban hành bằng văn bản các nội quy, quy chế, quy trình kinh doanh Một môi trường kiểm soát tốt sẽ là nền tảng cho sự hoạt động hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ
2 Biện pháp xác định rủi ro: Dù cho quy mô, cấu trúc, loại hình hay vị trí địa lý khác nhau, nhưng bất kỳ công ty nào cũng có thể bị tác động bởi các rủi ro xuất hiện từ các yếu tố bên trong hoặc bên ngoài Do đó, hệ thống kiểm soát nội bộ cần có phần xác định các rủi ro
3 Các yếu tố bên trong: Đó là sự quản lý thiếu minh bạch, không coi trọng đạo đức nghề nghiệp, chất lượng cán bộ thấp, sự cố hỏng hóc của hệ thống máy tính, trang thiết bị, hạ tầng cơ sở, tổ chức và cơ sở hạ tầng không thay đổi kịp với sự phát triển,
mở rộng của sản xuất, chi phí quản lý cao, thiếu kiểm tra đầy đủ do xa công ty mẹ hoặc
do thiếu quan tâm
4 Các yếu tố bên ngoài: Đó là những tiến bộ công nghệ làm thay đổi quy trình vận hành; thói quen của người tiêu dùng về các sản phẩm/dịch vụ; xuất hiện yếu tố cạnh tranh không mong muốn ảnh hưởng đến giá cả và thị phần; đạo luật hay chính sách mới
Để tránh bị thiệt hại do các tác động từ yếu tố bên trong lẫn bên ngoài, bạn cần thườngxuyên xác định mức độ rủi ro hiện hữu và tiềm ẩn, phân tích ảnh hưởng của chúng, kể
cả tần suất xuất hiện, từ đó vạch ra các biện pháp quản lý và giảm thiểu tác hại của chúng Bên cạnh đó, hệ thống thông tin và truyền thông nội bộ của công ty bạn cần được tổ chức sao cho có thể bảo đảm tính chính xác, kịp thời, đầy đủ, xác thực, dễ nắm bắt và đến đúng người có trách nhiệm
5 Yếu tố giám sát và thẩm định: Đây là quá trình theo dõi và đánh giá chất lượng thực hiện việc kiểm soát nội bộ để đảm bảo nó được triển khai, điều chỉnh khi môi trường thay đổi, cũng như được cải thiện khi có khiếm khuyết Ví dụ, thường xuyên rà soát và
Trang 21báo cáo về chất lượng, hiệu quả hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ, đánh giá và theo dõi việc ban lãnh đạo cũng như tất cả nhân viên có tuân thủ các chuẩn mực ứng
xử của công ty hay không…
6 Các loại bằng chứng kiếm toán và yêu cầu của bằng chứng kế toán
Bằng chứng kiểm toán bao gồm các tài liệu , chứng từ ,sổ kế toán , báo cáo tài chinh và các tài liệu , thông tin từ những nguồn khác
Yêu cầu : Thích hợp : + nguồn gốc bằng chứng kiểm toán bằng chứng có nguồn gốc càng độclập với đơn vị sẽ càng có độ tin cậy cao
+Tính trọng yếu : bộ phận nào càng trọng yếu thì càng đòi hỏi phải được quan tâm nhiều hơn
và phải thu thập nhiều bằng chứng kiểm toán hơn
+Mức rủi ro tiềm tang và rủi ro kiểm soát : số lượng bằng chứng cần phải tăng lên ở những
bộ ,hay các trường hợp có mức rủi ro tiềm tang hoặc rủi ro kiểm soát cao
7 Trình bày các bước tiến hành kiểm toán
Bước 1: Chuẩn bị kiểm toán
1 Xác định phạm vi, mục tiêu kiểm toán
2 Chuẩn bị điều kiện vật chất
3 Thu thập thông tin
- Các nghị quyết liên quan đến hoạt động của đơn vị
Trang 22- Các văn bản liên quan đến đối tượng và khách thể của kiểm toán
- Các báo cáo kiểm toán kỳ trước, các biên bản kiểm kê hoặc biên bản xử lý các vụ xảy ra trong
kỳ kiểm toán
4 lập kế hoạch kiểm toán
5 Xây dựng chương trình kiểm toán
Bước 2: thực hành kiểm toán
1 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
- thực hiện các thủ tục phân tích ban đầu
- đánh giá tính trọng yếu và rủi ro trong kiểm toán
- NC HTKSNB và đánh giá rủi ro kiểm toán
2.Thực hiện các thử nghiệm kiểm toán
- thực hiện quy trình phân tích
- thực hiện trắc nghiệm các thử nghiệm cơ bản
- thực hiện các trắc nghiệm chi tiết bổ sung
Bước 3: Kết thúc kiểm toán
1 đưa ra kết luận kiểm toán
2 phát hành báo cáo kiểm toán