328 Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC)

328 Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC)

Luận văn tốt nghiệp Lời mở đầu Trong hơn 15 năm qua, Đảng và Nhà nớc ta thực hiện công cuộc đổi mới sang kinh tế thị trờng định hớng xã hội chủ nghĩa đã tạo ra động lực mạnh mẽ phát triển kinh tế đất nớc. Là một bộ phận của nền kinh tế, việc hình thành và phát triển hoạt động kiểm toán độc lập vừa là tất yếu khách quan của kinh tế thị trờng vừa là bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống công cụ quản lý vĩ mô nền kinh tế - tài chính và đóng vai trò tích cực trong việc phát triển kinh tế xã hội nói chung và đối với từng doanh nghiệp nói riêng. Với chính sách mở cửa và tạo điều kiện để thúc đẩy sản xuất phát triển, ngày càng nhiều các doanh nghiệp sản xuất ra đời với qui mô lớn. Các doanh nghiệp này sẽ là các khách hàng tiềm năng đối với các tổ chức kiểm toán độc lập. Tuy nhiên cùng với sự phát triển cả về chất lợng và số lợng của các doanh nghiệp sản xuất, công tác kiểm toán tại các tổ chức kiểm toán độc lập cũng không ngừng hoàn thiện nhằm đem lại lợi ích cho bản thân doanh nghiệp, các nhà đầu t trong và ngoài nớc, lợi ích của các chủ sở hữu vốn Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán, cũng nh để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho kết luận của kiểm toán viên về tính trung thực và hợp lý của số liệu trên báo cáo tài chính, cuộc kiểm toán thờng đợc tiến hành theo qui định gồm ba giai đoạn nh sau: lập kế hoạch và thiết kế các phơng pháp kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán, hoàn thành cuộc kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán. Nhận thức tầm quan trọng của các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán, qua lý luận đợc trang bị ở Nhà trờng, trong thời gian thực tập tại AASC em đã chọn đề tài: "Hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC)". Nguyễn Thị Phơng 1 Lớp Kiểm toán 43A Luận văn tốt nghiệp Nội dung của luận văn gồm 3 phần: Phần I: Cơ sở lý luận về các phơng pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính. Phần II: Thực trạng việc áp dụng các phơng pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do AASC thực hiện Phần III: Những nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện các phơng pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại Công ty AASC Trong bài luận văn này do còn hạn chế về trình độ nên không tránh khỏi những sai sót và hạn chế. Em rất mong đợc sự chỉ bảo của các thầy cô, các anh chị kiểm toán viên để bài luận văn này đợc hoàn thiện. Em xin chân thành cảm ơn Thầy giáo TS. Ngô Trí Tuệ, các thầy cô trong khoa kế toán, các anh chị trong Công ty Kiểm toán AASC đã giúp đỡ rất nhiều để em hoàn thiện bài luận văn này. Nguyễn Thị Phơng 2 Lớp Kiểm toán 43A Luận văn tốt nghiệp Phần I: Cơ sở lý luận về các phơng pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính I. Bằng chứng kiểm toán 1. Khái niệm bằng chứng kiểm toán Báo cáo kiểm toán đa ra ý kiến xác nhận về tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính đơn vị đợc kiểm toán. Để đánh giá nhận xét và đa ra những ý kiến về báo cáo tài chính của đơn vị đợc kiểm toán, kiểm toán viên cần dựa trên cơ sở các bằng chứng kiểm toán thu thập đợc. Bằng chứng kiểm toán là sản phẩm của hoạt động kiểm toán tài chính, quyết định tính đúng đắn và chính xác của các nhận xét của kiểm toán viên , quyết định sự thành công của một cuộc kiểm toán. Việc thu thập các bằng chứng kiểm toán là phần trung tâm của việc kiểm toán. Mautz và Sharaf đã khẳng định rằng "toàn bộ việc kiểm toán gồm có hai chức năng, cả hai đều liên quan chặt chẽ với bằng chứng. Thứ nhất là chức năng thu thập bằng chứng; thứ hai là đánh giá các bằng chứng". Bằng chứng kiểm toán chỉ là "Thông tin mà kiểm toán viên thu thập đợc để đi đến những kết luận làm cơ sở cho ý kiến của họ về báo cáo tài chính". Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 500 ban hành theo Quyết định số 219/2000/QĐ/BTC ngày 29/12/2000 của Bộ Trởng Bộ Tài chính về bằng chứng kiểm toán, ta có khái niệm về bằng chứng kiểm toán: Bằng chứng kiểm toán là tất cả các tài liệu thông tin do kiểm toán viên thu thập đợc liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các thông tin này kiểm toán viên hình thành nên ý kiến của mình. Theo khái niệm này bằng chứng kiểm toán bao gồm cả thông tin nhân chứng và thông tin vật chứng mà kiểm toán viên thu thập làm cơ sở cho nhận xét của mình về báo cáo tài chính đợc kiểm toán. Khái niệm này cũng chỉ rõ đặc tính cơ bản của bằng chứng và mối quan hệ của bằng chứng với kết luận kiểm toán. Bằng chứng có tính đa dạng ( trớc hết là dạng nhân chứng và vật Nguyễn Thị Phơng 3 Lớp Kiểm toán 43A Luận văn tốt nghiệp chứng ). Các loại bằng chứng khác nhau sẽ có ảnh hởng khác nhau tới việc hình thành kết luận kiểm toán. Do đó kiểm toán viên cần nhận thức cụ thể về các loại bằng chứng để có thể đánh giá bằng chứng một cách hữu hiệu khi thực hành kiểm toán. 2. Vai trò bằng chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán có một vai trò quan trọng, làm cơ sở hình thành của ý kiến kết luận kiểm toán. Từ đó, sự thành công của toàn bộ cuộc kiểm toán phụ thuộc trớc hết vào thu thập và sau đó là đánh giá bằng chứng kiểm toán của kiểm toán viên. Một khi kiểm toán viên không thu thập đầy đủ và đánh giá đúng các bằng chứng thích hợp thì kiểm toán viên khó có thể đặt ra nhận định xác đúng về đối tợng đợc kiểm toán. Đối với các tổ chức kiểm toán độc lập hoặc cơ quan kiểm toán Nhà nớc cơ quan pháp lý, bằng chứng kiểm toán còn là cơ sở đánh giá chất lợng hoạt động của kiểm toán viên trong quá trình thực hiện kiểm toán. Hơn nữa, trong trờng hợp có xảy ra tranh chấp kiện tụng giữa công ty kiểm toán với ngời sử dụng thông tin trên báo cáo tài chính thì báo cáo tài chính còn là cơ sở để cơ quan chức năng kiểm tra, đánh giá lại công việc của kiểm toán viên và công ty kiểm toán. Do vai trò quan trọng của bằng chứng kiểm toán, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 quy định: Kiểm toán viên và Công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp làm cơ sở đa ra ý kiến của mình về Báo cáo tài chính của đơn vị đợc kiểm toán 3. Tính chất của bằng chứng kiểm toán Chuẩn mực thực hành thứ ba qui định là kiểm toán viên phải tập hợp bằng chứng có giá trị đầy đủ để chứng minh cho nhận xét đợc công bố. Vì bản chất của bằng chứng kiểm toán và mối quan tâm về chi phí của việc thực hiện kiểm toán là kiểm toán viên không có khả năng bị thuyết phục hoàn toàn rằng nhận xét đợc công bố đã đúng. Tuy vậy, kiểm toán viên phải tin chắc rằng nhận xét của anh ta là đúng với một mức độ nghi ngờ hợp lý. Bằng cách kết hợp tất cả Nguyễn Thị Phơng 4 Lớp Kiểm toán 43A Luận văn tốt nghiệp bằng chứng từ cuộc kiểm toán toàn bộ, kiểm toán viên có thể quyết định khi nào đủ bị thuyết phục để công bố một báo cáo kiểm toán. Ba yếu tố quyết định tính thuyết phục của bằng chứng là có giá trị, đầy đủ và đúng lúc. Hai yếu tố đầu đợc trực tiếp rút ra từ chuẩn mực thực hành thứ ba. 3.1 Có giá trị Có giá trị có nghĩa là mức độ đáng tin cậy của bằng chứng. Nếu bằng chứng đợc xem có giá trị cao thì nó giúp rất nhiều trong việc thuyết phục kiểm toán viên là các báo cáo tài chính đã trình bày trung thực. Thí dụ, nếu một kiểm toán viên tự đếm hàng tồn kho, thì bằng chứng đó có giá trị hơn nhiều so với khi kiểm toán viên đợc Ban quản trị cung cấp cho những con số của họ. Hầu hết kiểm toán viên, sử dụng thuật ngữ độ tin cậy của bằng chứng nh nghĩa tơng đồng với có giá trị. Tính "có giá trị" của bằng chứng chỉ liên quan với các thể thức kiểm toán đã chọn. Tính có giá trị không thể đợc cải thiện bằng cách chọn một qui mẫu lớn hơn hoặc các khoản mục ở các tổng thể khác nhau. Nó chỉ có thể đợc cải thiện bằng cách chọn lựa những thể thức kiểm toán mà có một hoặc nhiều trong 6 đặc điểm dới đây của chứng cứ có chất lợng cao. Thích đáng: Bằng chứng phải đi đôi với hoặc phải thích hợp với mục tiêu mà kiểm toán viên đang khảo sát trớc khi nó có thể đủ thuyết phục. Thí dụ, giả sử kiểm toán viên đang lo ngại là khách hàng quên tính tiền khách về chi phí vận chuyển (mục tiêu về tính đầy đủ). Nếu kiểm toán viên đã chọn một mẫu gồm các bản sao hoá đơn bán hàng và truy từng cái theo các chứng từ vận chuyển liên quan thì bằng chứng sẽ không thích đáng với mục tiêu về tính đầy đủ. Thể thức thích hợp sẽ là so sánh một mẫu gồm các chứng từ vận chuyển với các bản sao hoá đơn bán hàng liên quan đến xác định xem mỗi chứng từ đã đợc tính tiền cha. Tính thích đáng chỉ có thể nghiên cứu trong các điều kiện của mục tiêu kiểm toán đặc thù. Bằng chứng có thể thích đáng cho mục tiêu này nhng lại không đối với mục tiêu khác. Trong thí dụ trên, khi kiểm toán viên truy từ các bản sao hoá đơn bán hàng với các chứng từ vận chuyển liên quan, bằng chứng Nguyễn Thị Phơng 5 Lớp Kiểm toán 43A Luận văn tốt nghiệp chỉ thích hợp với mục tiêu có căn cứ hợp lý. Hầu hết bằng chứng thích hợp với trên một mục tiêu, nhng không phải tất cả các mục tiêu. Độc lập với ngời cung cấp. Bằng chứng có đợc từ một nguồn ở bên ngoài Công ty thì đáng tin cậy hơn bằng chứng có từ bên trong. Thí dụ, bằng chứng bên ngoài nh những tin tức từ các ngân hàng, luật s, hoặc khách mua hàng th- ờng đợc xem là đáng tin cậy hơn những câu trả lời có đợc từ các cuộc thẩm vấn Công ty khách hàng và từ các chứng từ của Công ty khách hàng. Tính hiệu quả trong cơ cấu kiểm soát nội bộ của Công ty khách hàng. Khi một cơ cấu kiểm soát nội bộ của Công ty khách hàng có hiệu quả, bằng chứng thu đợc từ đó sẽ đáng tin cậy hơn so với từ một cơ cấu yếu kém. Thí dụ, nếu các quá trình kiểm soát nội bộ đối với hàng bán và đối với việc tính tiền là có hiệu quả, kiểm toán viên có thể thu đợc nhiều bằng chứng có giá trị từ các hoá đơn bán hàng và các chứng từ vận chuyển hơn là nếu các quá trình kiểm soát không đầy đủ. Kiến thức trực tiếp của kiểm toán viên. Bằng chứng do kiểm toán viên thu đợc một cách trực tiếp thông qua quá trình xem xét thực tế, quan sát, tính toán, và điều tra thì có giá trị hơn thông tin thu đợc một cách gián tiếp. Thí dụ, nếu kiểm toán viên tính tổng số d nh một tỷ lệ phần trăm của doanh thu và đem so sánh với các kỳ trớc đó, bằng chứng đó sẽ đáng tin cậy hơn nếu kiểm toán viên chỉ dựa trên những tính toán của kế toán trởng. Trình độ chuyên môn của những cá nhân cung cấp thông tin. Mặc dù nguồn của thông tin là độc lập, bằng chứng chỉ đáng tin cậy khi cá nhân cung cấp nó có đủ trình độ chuyên môn để làm điều đó. Vì lý do này, những xác nhận từ các luật s và ngân hàng rõ ràng đợc đánh giá cao hơn những xác nhận về các khoản phải thu từ những ngời không quen thuộc với kinh doanh. Tơng tự, bằng chứng thu đợc một cách trực tiếp bởi kiểm toán viên có thể không đáng tin cậy nếu anh ta thiếu trình độ chuyên môn để đánh giá bằng chứng. Thí dụ, quá trình xem xét hàng kim cơng tồn kho do một kiểm toán viên không đợc đào tạo để phân biệt giữa kim cơng và mặt đá sẽ không đem lại bằng chứng đáng tin cậy về số kim cơng hiện có. Nguyễn Thị Phơng 6 Lớp Kiểm toán 43A Luận văn tốt nghiệp Mức độ khách quan. Bằng chứng có tính khách quan đáng tin cậy hơn bằng chứng mà cần có sự phán xét đáng kể để đi đến quyết định là nó có đúng hay không. Thí dụ về bằng chứng có tính khách quan bao gồm sự xác nhận về các khoản phải thu và các số d ở ngân hàng, sự kiểm kê thực tế chứng khoán và tiền mặt, và quá trình tổng cộng danh sách các khoản phải trả để xác định liệu nó có giống với số d trong sổ Cái tổng hợp hay không. Thí dụ, về bằng chứng có tính chủ quan gồm sự xác nhận của luật s của khách hàng về hậu quả khả dĩ của vụ kiện khách hàng đang tiến hành, lời nhận xét về tính lỗi thời của hàng tồn kho trong một cuộc kiểm kê vật chất, và các câu hỏi thẩm vấn vị giám đốc phụ trách tín dụng về khả năng thu hồi của các khoản phải thu ngoài niên hạn. Trong quá trình đánh giá độ tin cậy của bằng chứng có tính chủ quan, trình độ chuyên môn của ngời cung cấp bằng chứng rất quan trọng. 3.2 Tính đầy đủ. Số lợng bằng chứng thu thập quyết định tính đầy đủ của nó. Do đó, qui mô mẫu mà kiểm toán viên lựa chọn rất quan trọng trong việc quyết định tính đầy đủ của bằng chứng. Đối với một thủ tục kiểm toán đã định, bằng chứng thu đợc từ một mẫu gồm 200 cá thể thờng sẽ đầy đủ hơn từ một mẫu gồm 100 cá thể. Ngoài qui mô mẫu, các khoản mục cá biệt đợc khảo sát có ảnh hởng đến tính đầy đủ của bằng chứng. Các mẫu bao gồm các khoản mục có trị giá bằng tiền lớn, các khoản mục có khả năng sai sót cao, và các khoản mục có tính đại diện cho tổng thể thì thờng đợc cho là đầy đủ. Ngợc lại phần lớn kiểm toán viên thờng cho rằng mẫu không đầy đủ khi chỉ gồm các khoản mục có giá trị bằng tiền lớn trong tổng thể. 3.3 Tính đúng lúc Tính đúng lúc của bằng chứng kiểm toán có thể dựa vào hoặc thời gian bằng chứng đợc thu thập hoặc thời kỳ đợc kiểm toán. Đối với các tài khoản trên bảng cân đối tài sản, bằng chứng thờng có tính thuyết phục hơn khi nó đợc thu thập càng gần ngày lập bảng cân đối tài sản. Thí dụ, sự kiểm tra của kiểm toán viên về các chứng khoán thị trờng, vào ngày lập bảng cân đối tài sản sẽ có tính thuyết phục hơn sự kiểm tra vào tháng trớc đó. Đối với các khoản trên báo cáo Nguyễn Thị Phơng 7 Lớp Kiểm toán 43A Luận văn tốt nghiệp kết quả hợp đồng kinh doanh bằng chứng có tính thuyết phục hơn nếu mẫu đợc lấy trong suốt thời kỳ kiểm toán so với mẫu đợc lấy từ một phần của cả kỳ. Thí dụ, mẫu ngẫu nhiên đợc lấy từ các nghiệp vụ bán hàng của cả năm sẽ có tính thuyết phục hơn mẫu chỉ lấy từ 6 tháng đầu năm. 3.4 Tổng hợp kết quả Sức thuyết phục của bằng chứng chỉ có thể đợc đánh giá sau khi xem xét tổng hợp tính có giá trị, tính đầy đủ và tính đúng lúc. Một mẫu gồm bằng chứng có giá trị cao chỉ có tính thuyết phục khi đồng thời nó cũng đúng lúc. Tơng tự, một mẫu lớn gồm bằng chứng không đáng tin cậy không có sức thuyết phục. Có những mối quan hệ trực tiếp giữa bốn quyết định về việc tập hợp bằng chứng với ba tính chất xác định tính thuyết phục của bằng chứng Nguyễn Thị Phơng 8 Lớp Kiểm toán 43A Luận văn tốt nghiệp Bảng 1: Các mối quan hệ giữa các quyết định về chứng cứ với tính thuyết phục. ( Trích từ giáo trình kiểm toán Alvin A. Arens James K. Loebbecke ) 3.5 Tính thuyết phục và chi phí Trong quá trình ra các quyết định về bằng chứng kiểm toán đã định, cả tính thuyết phục và chi phí đều phải đợc xem xét. Rất hiếm khi chỉ có một loại bằng chứng là đủ để thẩm tra thông tin. Tính thuyết phục và chi phí của tất cả các phơng án phải đợc xem xét trớc khi lựa chọn một loại hoặc những loại bằng chứng tốt nhất.Mục đích của kiểm toán viên là thu thập đủ số lợng bằng chứng đáng tin cậy và đúng lúc sẽ đợc vận dụng vào các thông tin đang thẩm tra, với tổng chi phí thấp nhất 4. Các loại bằng chứng kiểm toán. Trong thực tế có nhiều loại bằng chứng kiểm toán khác nhau. Để giúp cho việc xét đoán và sử dụng bằng chứng kiểm toán đợc thuận tiện và hữu ích cần tiến hành phân loại bằng chứng kiểm toán. Có hai cách phân loại bằng chứng kiểm toán chủ yếu 4.1. Phân loại bằng chứng kiểm toán theo nguồn gốc. Theo cách phân loại này, bằng chứng kiểm toán đợc chia thành: Nguyễn Thị Phơng 9 Lớp Kiểm toán 43A Các quyết định về bằng chứng Các tính chất ảnh hởng đến tính thuyết phục của chứng cứ Thể thức kiểm toán Có giá trị thích đáng: Độc lập với ngời cung cấp Tính hiệu quả của cơ cấu kiểm soát nội bộ Kiến thức trực tiếp của kiểm toán viên Trình độ chuyên môn của ngời cung cấp Tính khách quan của chứng cứ Qui mô mẫu và các khoản phải chọn Tính đầy đủ: Quy mô mẫu đầy đủ Sự lựa chọn các khoản mục đợc hoàn thành Xác định thời gian Tính đúng lúc: Khi nào các thể thức đợc hoàn thành Khoảng thời gian đợc kiểm toán trong kỳ Luận văn tốt nghiệp 4.1.1.Bằng chứng do kiểm toán viên tự khai thác và phát hiện đợc bằng cách: Kiểm kê tài sản thực tế nh : biên bản kiểm kê hàng tồn kho của kiểm toán xác nhận tài sản thực tế Tính toán lại các biểu tính toán của doanh nghiệp nh: các số liệu, tài liệu do kiểm toán viên tính lại có sự xác nhận của doanh nghiệp hoặc của những ng- ời liên quan là hợp lý Quan sát hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ: là những thông tin tài liệu do kiểm toán viên ghi chép lại thông qua việc quan sát hệ thống kiểm soát nội bộ doanh nghiệp, có dẫn chứng theo thời gian khảo sát 4.1.2.Bằng chứng do doanh nghiệp phát hành và luân chuyển đến các bộ phận nội bộ hoặc bên ngoài đơn vị và các thông tin doanh nghiệp cung cấp cho kiểm toán viên Chứng từ tài liệu do doanh nghiệp phát hành và chuyển đến các đơn vị khác sau đó quay trở lại đơn vị nh các uỷ nhiệm chi Chứng từ tài liệu do doanh nghiệp phát hành và luân chuyển trong nội bộ doanh nghiệp nh các phiếu chi, phiếu xuất vật t Các sổ kế toán, báo cáo tài chính của doanh nghiệp lập, những thông tin lời nói, ghi chép của cán bộ quản lý, cán bộ nghiệp vụ hoặc những giải trình của những ngời có liên quan trong đơn vị cho kiểm toán viên 4.1.3. Bằng chứng do bên thứ ba cung cấp từ các nguồn khác nhau Các bằng chứng do những ngời bên ngoài cung cấp trực tiếp cho kiểm toán viên nh: các bảng xác nhận nợ của chủ nợ, bảng xác nhận các khoản phải thu của các khách nợ Những bằng chứng này có đ ợc do kiểm toán viên gửi th đến các đơn vị cá nhân bên ngoài doanh nghiệp và yêu cầu họ xác nhận sự chân thực của số liệu. Các bằng chứng đợc lập do đối tợng bên ngoài doanh nghiệp có liên quan đến báo cáo tài chính của doanh nghiệp nh hoá đơn bán hàng cho doanh nghiệp, sổ phụ ngân hàng Nguyễn Thị Phơng 10 Lớp Kiểm toán 43A [...]... thu thập bằng chứng kiểm toán Các thủ tục kiểm toán có áp dụng các phơng pháp kỹ thu t thu thập bằng chứng kiểm toán: 2.1 Thử nghiệm kiểm soát - Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 qui định: Thử nghiệm kiểm soát là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểm toán về sự thiết kế phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ Cụ thể, các bằng chứng kiểm toán phải chứng. .. toán, kiểm toán quốc tế Công ty kiểm toán Việt Nam phát hành ) Bằng chứng ghi thành văn bản giá tri cao hơn bằng chứng miệng Bằng chứng nguyên bản giá trị cao hơn bằng chứng sao chụp Bằng chứng thu thập đợc từ các nguồn độc lập bên ngoài giá trị cao hơn bằng chứng thu thập tại doanh nghiệp đợc kiểm toán Nguyễn Thị Phơng 12 Lớp Kiểm toán 43A Luận văn tốt nghiệp Bằng chứng do kiểm toán viên tự thu thập, ... bằng chứng kiểm toán, các bằng chứng kiểm toán vật chất có độ tin cậy cao hơn bằng chứng tại liệu, bằng chứng tài liệu có độ tin cậy cao hơn các bằng chứng thu thập qua phỏng vấn - Nhân tố thu c về hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp các bằng chứng thu nhận ở các bộ phận có hệ thống kiểm soát nội bộ vững mạnh sẽ có độ tin cậy cao hơn ở các bộ phận có hệ thống kiểm soát nội bộ yếu - Nhân tố thu c... chậm trễ việc công bố báo cáo kiểm toán Sự thận trọng quá mức có thể làm cho kiểm toán viên phải trả giá bằng khả năng không đợc tái chỉ định II Khái quát về các phơng pháp kỹ thu t thu thập bằng chứng kiểm toán Các phơng pháp kỹ thu t thờng đợc vận dụng trong kiểm toán tài chính bao gồm: Kiểm tra vật chất, quan sát, điều tra, lấy xác nhận, xác minh tài liệu, tính toán và phân tích 1 Kiểm tra vật chất... cầu của kiểm toán viên Thu c loại này gồm: Các ghi chép kế toán và các ghi chép nghiệp vụ của doanh nghiệp, các báo cáo kế toán, các bản giải trình của các nhà quản lý doanh nghiệpCác chứng từ, tài liệu do các đối tợng bên ngoài doanh nghiệp cung cấp nh: các văn bản, các giấy xác nhận, các báo cáo của bên thứ ba có liên quan đến báo cáo tài chính của doanh nghiệp đợc kiểm toán nh: cơ quan thu , hải... ngời trong đơn vị đợc kiểm toán nên thiếu tính khách quan, chất lợng của bằng chứng cũng phụ thu c vào trình độ và hiểu biết của ngời đợc hỏi Bằng chứng thu đợc do đó nên đợc củng cố cho các bằng chứng khác, hay để thu thập các thông tin phản hồi 6 Kỹ thu t tính toán Là quá trình kiểm toán viên kiểm tra chính xác về mặt số học của việc tính toán và ghi sổ, ví dụ, đối với kiểm tra việc tính toán, kiểm toán. .. loại bằng chứng để có tính thuyết phục cao hơn 5 Xét đoán và sử dụng bằng chứng kiểm toán Khi đã thu thập đợc những bằng chứng kiểm toán, kiểm toán viên phải xét đoán và lựa chọn những bằng chứng nào nên sử dụng và đa ra làm bằng chứng cho những ý kiến nhận xét của mình Xét đoán kiểm toán là việc xem xét việc đáp ứng những yêu cầu của các bằng chứng kiểm toán, tức là xét đoán độ tin cậy về giá trị và. .. nghiệp Các ghi chép độc lập hoặc các báo cáo thống kê tổng hợp theo chuyên ngành có liên quan đến doanh nghiệp 4.2 Phân loại bằng chứng theo loại hình Căn cứ vào loại hình hay dạng bằng chứng kiểm toán thì bằng chứng kiểm toán đợc phân thành các loại sau: 4.2.1 Bằng chứng vật chất Bằng chứng vật chất là các bằng chứng mà kiểm toán viên thu thập đợc trong quá trình thanh tra hoặc quá trình kiểm kê tài. .. không rõ ràng để kiểm tra Để phát hiện các đối tợng này, kiểm toán viên có thể đọc lớt trên các sổ sách tài khoản và xác định các khoản bất thờng - Nghiên cứu mối quan hệ giữa thông tin tài chính và các thông tin phi tài chính: Các thông tin phi tài chính là các dữ liệu kinh tế kỹ thu t do các hệ thống hạch toán nghệp vụ, thống kê cung cấp Giữa các thông tin này và các thông tin tài chính có những quan... để thu thập bằng chứng kiểm toán các thủ tục phân tích sử dụng cho việc lập kế hoạch kiểm toán nhằm vào các mục tiêu sau đây: + Thu thập hiểu biết về nội dung báo cáo tài chính và những biến đổi quan trọng về kế toán và hoạt động kinh doanh của khách hàng vừa mới diễn ra kể từ lần kiểm toán trớc + Tăng cờng sự hiểu biết của kiểm toán viên về hoạt động kinh doanh của khách hàng và giúp cho kiểm toán . về các phơng pháp kỹ thu t thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính I. Bằng chứng kiểm toán 1. Khái niệm bằng chứng kiểm toán Báo. về các phơng pháp kỹ thu t thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính. Phần II: Thực trạng việc áp dụng các phơng pháp kỹ thu t thu