307 Mối quan hệ rủi ro kiểm toán, trọng yếu và giá phí kiểm toán đối với Công ty kiểm toán độc lập
Đề án mơn học LỜI NĨI ĐẦU Hiện nay, nước ta nhanh chóng hội nhập kinh tế giới Sự kiện Việt Nam gia nhập WTO vào tháng năm 2007 dấu mốc đánh dấu phát triển mạnh mẽ Việt Nam trường quốc tế Do nhu cầu chất lượng thông tin tài trở lên cấp thiết hết đặc biệt từ thị trường chứng khoán bùng nổ vào đầu năm 2006 Tuy nhiên, hầu hết nhu cầu thực Cơng ty kiểm tốn quốc tế Sự yếu Công ty nhỏ Việt Nam đáp ứng không đủ số lượng mà chất lượng điều đáng quan tâm Các Công ty nhỏ số lượng thành viên có chứng kiểm tốn viên ít, lại tiến hành cạnh tranh khơng lành mạnh việc giảm giá phí kiểm tốn đến mức thấp để kiếm đơn đặt hàng Việc không ảnh hưởng lớn đến người sử dụng báo cáo tài kiểm tốn mà cịn ảnh hưởng đến minh bạch tình hình tài phát triển bền vững kinh tế Để giải vấn đề việc đơn giản hệ thống kế tốn tài chưa ổn định, luật pháp ban hành khơng đầy đủ, cụ thể cịn mâu thuẫn với chuẩn mực, nguồn nhân lực không đủ đáp ứng Do vậy, em chọn đề tài với mong muốn tìm hiểu cách kĩ ảnh hưởng giá phí kiểm tốn, trọng yếu đến rủi ro kiểm toán “ Mối quan hệ rủi ro kiểm tốn, trọng yếu giá phí kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn độc lập” Đây đề tài khó nóng bỏng nay, cố gắng em tránh khỏi sai sót q trình thu thập, đọc dịch tài liệu nên mong góp ý để em hồn thành tốt đề án làm tốt cho lần sau Vũ Đại Dương Kiểm toán 46A Đề án môn học Kết cấu đề án chia thành hai phần sau: Phần I: Khái niệm chung Phần II: Mối quan hệ rủi ro kiểm tốn, trọng yếu giá phí kiểm tốn Em xin cảm ơn bảo tận tình giáo ThS Bùi Thị Minh Hải Em xin chân thành cảm ơn! Vũ Đại Dương Kiểm toán 46A Đề án môn học PHẦN I KHÁI NIỆM CHUNG Rủi ro kiểm toán 1.1 Mối quan hệ rủi ro kiểm toán rủi ro kinh doanh + Khái niệm rủi ro Rủi ro: Là khả gặp nguy hiểm phát sinh từ vài tiến trình hay từ vài kiện Ví dụ: rủi ro phát sinh từ tiến trình bê tập sách nặng bị đau lưng Có thể phân biệt Rủi ro sau: Rủi ro tĩnh rủi ro động Rủi ro động rủi ro liên quan đến thay đổi, đặc biệt kinh tế Đó rủi ro mà hậu có lợi, mang đến tổn thất ( thay đổi thị hiếu khách hàng phù hợp với sản phẩm mà doanh nghiệp kinh doanh hay không, thay đổi cơng nghệ kĩ thuật có phù hợp với khả tài doanh nghiệp hay khơng, thay đổi có q nhanh hay khơng? ) Rủi ro tĩnh rủi ro, mà hậu liên quan đến xuất tổn thất hay khơng, khơng có khả sinh lời, khơng chịu ảnh hưởng thay đổi kinh tế Những rủi ro tĩnh thường liên quan đến đối tượng: tài sản, người, trách nhiệm dân + Khái niệm rủi ro kinh doanh Rủi ro kinh doanh hiểu theo nghĩa rộng rủi ro cá nhân, tổ chức trình kinh doanh Rủi ro kinh doanh bắt nguồn từ nhiều nguyên nhân khác như: tình hình an ninh xã hội không đảm bảo, môi trường kinh tế khắt khe, trình độ nhân cơng, tình hình kinh tế giới…Nhưng xét mối quan hệ với rủi ro kiểm tốn rủi ro kinh doanh Vũ Đại Dương Kiểm tốn 46A Đề án mơn học hiểu thua lỗ, mát hoạt động kinh doanh mà có liên quan đến việc sử dụng báo cáo tài kiểm tốn + Khái niệm rủi ro kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 rủi ro kiểm toán “rủi ro kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp báo cáo tài kiểm tốn cịn có sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm tốn bao gồm ba phận: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát hiện” + Mối quan hệ rủi ro kinh doanh rủi ro kiểm toán Một cách đơn giản, rủi ro kiểm toán rủi ro kiểm tốn viên đưa ý kiến khơng đầy đủ, khơng xác sai sót trọng yếu báo cáo tài Rủi ro kinh doanh mát hủy hoại tài sản danh tiếng cá nhân hay tổ chức liên quan đến việc sử dụng báo cáo tài kiểm toán kiểm toán viên Cho đến năm 30 kỉ XX, phá sản hàng loạt tổ chức tài chính, tín dụng lớn Bắc Mĩ Tây Âu, chức tự kiểm tra kế toán bộc lộ điểm yếu so với yêu cầu quản lý trước hết tổ chức tài tiếp doanh nghiệp sản xuất dịch vụ đến đơn vị nghiệp công cộng Sự cách biệt thực trạng hoạt động tài với phản ánh kế tốn tất yếu dù với tiến khoa học kĩ thuật khoảng cách rút ngắn khơng thể xóa bỏ Kiểm tốn đời hạn chế nhiều khoảng cách Các nhà đầu tư, chủ sở hữu yên tâm thực định đầu tư báo cáo tài bên thứ ba độc lập kiểm tra Do mà rủi ro kiểm toán ngày trở thành phần quan trọng rủi ro kinh doanh Đặc biệt Việt Nam này, theo xu xã hội hóa, tồn cầu hóa Vũ Đại Dương Kiểm tốn 46A Đề án mơn học doanh nghiệp khơng có hay vài chủ sở hữu mà có đến hàng trăm, hàng nghìn chủ sở hữu Do vậy, rủi ro kiểm toán ngày trở lên quan trọng thơng tin địi hỏi ngày xác đầy đủ Chính nhà hoạch định quan chức liên quan cần phải trọng để đáp ứng nhu cầu xã hội Tránh để tình trạng thiếu hụt nặng nề nhân lực chất lượng kiểm tốn Vì điều làm chậm tốc độ phát triển chí gây khủng hoảng kinh tế 1.2 Rủi ro tiềm tàng( Inherent Risk) - IR Theo chuẩn mực kiểm toán số 400 rủi ro tiềm tàng “rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp, có hay khơng có hệ thống kiểm sốt nội bộ” Có nhiều nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng, ta xem xét nhân tố cụ thể sau: + Nhân tố từ phía Ban giám đốc doanh nghiệp (khách hàng) Sự liêm khiết, kinh nghiệm hiểu biết Ban Giám đốc thay đổi thành phần Ban quản lý xảy niên độ kế tốn Nếu Ban giám đốc khơng liêm khiết việc thơng đồng với kế tốn ép kế tốn phải ghi chép sai thật tình hình tài Cơng ty việc khó phát có hợp lý hóa chứng từ, sổ sách từ xuống Trong trường hợp kiểm toán viên phải đánh giá khả xảy sai phạm trọng yếu Hoặc Ban giám đốc theo đuổi biện pháp làm tăng lợi nhuận cho cổ phiếu phát hành thị trường chứng khoán họ có động thái để làm đẹp báo cáo tài Do kiểm tốn viên cần phải tăng mức độ rủi ro tiềm tàng cần xem cẩn trọng khoản mục, nghiệp vụ báo cáo tài Cuối thái độ hợp tác nhà quản lý, kiểm toán viên Vũ Đại Dương Kiểm tốn 46A Đề án mơn học nhà quản lý có bất đồng, nhà quản lý khơng tích cực hợp tác kiểm tốn viên cần phải đánh giá trọng yếu mức cao + Đặc điểm ngành hoạt động Công ty Trong doanh nghiệp rủi ro kiểm soát thấp hay cao phụ thuộc vào hệ thống kiểm soát nội Cơng ty Nhưng kiểm tốn xem xét hình thức hoạt động doanh nghiệp theo tiêu thức tập trung phân tán kiểm toán viên thường đánh giá Cơng ty hoạt động theo hình thức tập trung gần có mức rủi ro tiềm tàng thấp Công ty hoạt động theo hình thức phân tán Ngồi ra, cơng ty nhỏ, thành lập hay biết đến kiểm tốn viên cần phải tìm kiếm thơng tin Công ty thông qua ngân hàng địa phương quan quản lý khả xảy rủi ro Công ty cao Kết hoạt động doanh nghiệp nhạy cảm với nhân tố kinh tế như: thay đổi tỉ giá hối đoái, sản phẩm Nhà nước bảo hộ, sách Nhà nước…Khi đó, nhà quản lý có động thái làm sai lệch báo cáo tài Do vậy, mức độ rủi ro tiềm tàng tăng lên Nhân tố ngành cung cấp cho kiểm tốn viên thơng tin hữu ích cho việc đánh giá rủi ro tiềm tàng Trước tiên, xác định vị Công ty ngành, từ kiểm tốn viên đánh giá mức độ lợi nhuận tương đối Công ty tương ứng với thị phần thị trường Thứ hai, cần xác định tỉ suất tăng trưởng ngành, ngành có tỉ lệ tăng trưởng mạnh thường có rủi ro tiềm tàng cao Cuối cùng, cần đánh giá vị trí ngành toàn kinh tế Những ngành nhỏ thường có khả xảy sai phạm trọng yếu báo cáo tài ngành lớn có vị trí quan trọng kinh tế + Trên phương diện số dư tài khoản loại nghiệp vụ: Vũ Đại Dương Kiểm toán 46A Đề án mơn học Báo cáo tài chứa đựng sai sót, như: Báo cáo tài có điều chỉnh liên quan đến niên độ trước; báo cáo tài có nhiều ước tính kế tốn, năm tài có thay đổi sách kế toán Trong trường hợp kiểm toán viên nên đánh giá tăng rủi ro tiềm tàng Việc xác định số dư số phát sinh tài khoản nghiệp vụ kinh tế, như: Số dư tài khoản dự phòng, nghiệp vụ kinh tế chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ tính vào chi phí hay tính tăng nguyên giá TSCĐ, ; Mức độ dễ bị mát, biển thủ tài sản, như: phát sinh nhiều nghiệp vụ thu, chi tiền mặt, tạm ứng tiền với số lượng lớn, thời gian toán dài ; Mức độ phức tạp nghiệp vụ hay kiện quan trọng đòi hỏi phải có ý kiến chuyên gia, như: xảy kiện tụng trộm cắp, ; Việc ghi chép nghiệp vụ bất thường phức tạp, đặc biệt gần thời điểm kết thúc niên độ; Các nghiệp vụ kinh tế, tài bất thường khác 1.3 Rủi ro kiểm soát( Control Risk) – CR Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 hệ thống kiểm soát nội “hệ thống kiểm soát nội bộ: Là qui định thủ tục kiểm soát đơn vị kiểm toán xây dựng áp dụng nhằm bảo đảm cho đơn vị tuân thủ pháp luật qui định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa phát gian lận, sai sót; để lập báo cáo tài trung thực hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý sử dụng có hiệu tài sản đơn vị Hệ thống kiểm soát nội bao gồm mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế tốn thủ tục kiểm soát” Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 rủi ro kiểm soát “rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục báo Vũ Đại Dương Kiểm tốn 46A Đề án mơn học cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt nội khơng ngăn ngừa hết không phát sửa chữa kịp thời” Các yếu tố hệ thống kiểm sốt nội bộ: Mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế toán, thủ tục kiểm soát, kiểm toán nội Mơi trường kiểm sốt: Là nhận thức, quan điểm, quan tâm hoạt động thành viên Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc hệ thống kiểm sốt nội vai trị hệ thống kiểm sốt nội đơn vị Mơi trường kiểm sốt có ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu thủ tục kiểm sốt Mơi trường kiểm sốt mạnh hỗ trợ đáng kể cho thủ tục kiểm sốt cụ thể Tuy nhiên mơi trường kiểm sốt mạnh khơng đồng nghĩa với hệ thống kiểm sốt nội mạnh Mơi trường kiểm sốt mạnh tự chưa đủ đảm bảo tính hiệu tồn hệ thống kiểm soát nội Hệ thống kế toán: Là qui định kế toán thủ tục kế toán mà đơn vị kiểm toán áp dụng để thực ghi chép kế toán lập báo cáo tài Thủ tục kiểm sốt: Là quy chế thủ tục Ban lãnh đạo đơn vị thiết lập đạo thực đơn vị nhằm đạt mục tiêu quản lý cụ thể Theo Liên đồn kế tốn quốc tế, kiểm tốn nội “một hoạt động đánh giá lập doanh nghiệp loại dịch vụ cho doanh nghiệp đó, có chức kiểm tra, đánh giá giám sát thích hợp hiệu hệ thống kế toán kiểm soát nội bộ” Trước tiên, kiểm toán viên phải tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khách hàng Hệ thống kiểm soát nội có tồn hay khơng? Nếu tồn có hiệu lực khơng? Và có thực kiểm sốt thường xun, liên tục hay khơng? Rủi ro kiểm sốt đánh giá thơng qua hiểu biết Vũ Đại Dương Kiểm tốn 46A Đề án mơn học thống kiểm soát nội Nếu hệ thống kiểm sốt vận hành hữu hiệu rủi ro kiểm sốt đánh gía thấp ngược lại Sau kiểm toán viên tiến hành đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát cho mục tiêu kiểm soát cụ thể Công việc tiến hành riêng rẽ cho loại nghiệp vụ kinh tế cụ thể theo bước sau: - Nhận diện mục tiêu kiểm soát mà theo q trình đánh giá vận dụng - Nhận diện q trình kiểm sốt đặc thù - Nhận diện đánh giá nhược điểm hệ thống kiểm soát nội - Đánh giá rủi ro kiểm sốt Đánh giá ban đầu sử dụng yếu tố định tính thấp, trung bình, cao sử dụng tỷ lệ phần trăm Đây công việc mang tính chất định tính địi hỏi kiểm tốn viên phải có trình độ Mức độ rủi ro kiểm soát ban đầu chỉnh sửa cho hợp lý sau kiểm toán viên tiến hành thủ nghiệm kiểm soát giai đoạn kiểm toán Trong số trường hợp để hạn chế rủi ro tiềm tàng, Ban giám đốc thiết lập thủ tục kiểm sốt Khi đó, rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt có mối liên hệ chặt chẽ với Do kiểm toán viên phải tiến hành đánh giá đồng thời rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát xác định mức rủi ro phát Kiểm tốn viên định đánh giá mức rủi ro kiểm soát lớn họ cho sách cac thủ tục kiểm sốt khơng hiệu mà khơng thể đảm bảo thơng tin tài chính xác Ngồi ra, kiểm tốn viên đánh giá mức rủi ro kiểm soát lớn họ tin Vũ Đại Dương Kiểm toán 46A Đề án môn học 10 việc thực thủ nghiệm hiệu việc thực thủ tục kiểm soát chi tiết kiểm soát nội Khi kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát mức thấp mức cao nhất, nghĩa họ định dựa vào hệ thống kiểm soát nội khách hàng Họ sử dụng hệ thống kiểm soát nội để giảm bớt thủ nghiệm 1.4 Rủi ro phát hiện( Detection Risk) - DR Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 rủi ro phát “rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng phát được” Rủi ro phát phân chia thành: Rủi ro chọn mẫu rủi ro kiểm tốn viên khơng phát sai sót Rủi ro chọn mẫu thực tế với nguồn kinh phí có hạn thời gian thực ngắn kiểm tốn viên khơng thể kiểm tra tất khoản mục, nghiệp vụ báo cáo tài Do kiểm tốn viên kiểm tra phần tổng thể suy rộng tồn Nghĩa có trường hợp mẫu chọn không đại diện cho tổng thể, dẫn đến kiểm tốn viên khơng thể phát sai phạm có kết luận kiểm tốn khơng xác Rủi ro kiểm tốn viên khơng phát sai sót rủi ro xảy kiểm toán viên áp dụng sai thủ tục kiểm soát hiểu sai kết kiểm tốn Rủi ro khơng phát sai sót xảy kiểm toán viên kiểm tra 100% tổng thể Tuy nhiên rủi ro hạn chế cách đào tạo đội ngũ kiểm toán viên, thực lập kế hoạch kiểm toán cách chi tiết, hợp lý phân cơng kiểm tốn viên có kinh nghiệm giám sát chặt chẽ trợ lý kiểm toán kiểm tốn viên có lực yếu Vũ Đại Dương Kiểm tốn 46A Đề án mơn học 13 Trọng yếu Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 320 trọng yếu “là thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin số liệu báo cáo tài chính” Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin hay thơng tin thiếu xác ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài Mức độ trọng yếu tuỳ thuộc vào tầm quan trọng thông tin hay sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét tiêu chuẩn định lượng định tính Trọng yếu, xét quan hệ với nội dung kiểm toán, khái niệm chung rõ tầm cỡ tính hệ trọng phần nội dung kiểm tốn có ảnh hưởng đến tính đắn việc nhận thức, đánh giá đối tượng kiểm toán việc sử dụng thơng tin đánh giá để đưa định quản lý Trên góc độ người sử dụng thơng tin, nói cách giản đơn, thơng tin quan trọng cần phải trình bày có khả ảnh hưởng tới định người sử dụng Rõ ràng thực trạng hoạt động tài hiệu nghiệp vụ vấn đề rộng thực tế kiểm tốn tất thơng tin thu chưa thu hoạt động tài nghiệp vụ phải kiểm toán Hơn nữa, người sử dụng quan tâm tới chất thực trạng tài hiệu hoạt động Điểm gặp kiểm tốn quản lý dẫn tới tính tất yếu phải lựa chọn nội dung kiểm toán tối ưu vừa đánh giá chất đối tượng kiểm toán, vừa đáp ứng kịp thời nhu cầu người quan tâm với giá phí kiểm tốn thấp sở thực tốt chức kiểm toán Vũ Đại Dương Kiểm tốn 46A Đề án mơn học 14 Vấn đề giải sở lựa chọn đủ điểm cốt yếu, bản,…phản ánh chất đối tượng kiểm tốn Điều đó, đồng nghĩa với việc lược bỏ vấn đề không bản, không chất từ ảnh hưởng tới việc nhận thức đầy đủ đắn đối tượng kiểm toán Ngược lại, bỏ qua điểm cốt yếu hướng ý nhiều vào điểm khơng có vị trí xứng đáng khơng thuộc chất đối tượng có nhận thức sai đối tượng từ có định sai quản lý Giải tốt mối quan hệ chìa khóa tháo gỡ cách biệt kì vọng người quan tâm Để giải yêu cầu trên, khái niệm trọng yếu báo cáo tài hàm hai mặt liên quan tới nhận thức đối tượng: Qui mô hay tầm (mặt lượng) vị trí hay tính hệ trọng (mặt chất) phần nội dung Về qui mơ: Rất nhiều kế tốn viên kiểm tốn viên mong muốn có dẫn ban hành để định hướng rõ cụ thể mặt lượng tính trọng yếu Tuy nhiên, kiểm tốn khó ấn định số cụ thể tầm cỡ chơ điểm cốt yếu nội dung kiểm tốn, đặc biệt có yếu tố tiềm ẩn Vì vậy, ranh giới quy mô khác đối tượng kiểm toán xét chủ yếu mối quan hệ với mức độ ảnh hưởng khoản mục, nghiệp vụ đến kết luận kiểm tốn từ đó, tới việc định người sử dụng thông tin kiểm tốn Cũng có kiểm tốn viên sử dụng số tuyệt đối để đánh giá tính trọng yếu Một số tuyệt đối số thể mức quan trọng mà không cần cân nhắc thêm yếu tố khác Song kiểm toán viên sử dụng số tuyệt đối tiêu chuẩn để đánh giá tính trọng yếu với số cụ thể, giả sử 10.000 USD, trọng yếu Công ty lại nhỏ Công ty khác Vũ Đại Dương Kiểm tốn 46A Đề án mơn học 15 Ngồi ra, xem xét qui mơ tính trọng yếu kiểm tốn viên cần ý khơng quy mơ tuyệt đối hay tương đối mà phải cân nhắc ảnh hưởng lũy kế đối tượng xem xét Chẳng hạn, có nhiều sai phạm xem xét chúng cách riêng rẽ khơng đủ trọng yếu qui mơ nhỏ Nhưng kiểm toán viên cộng dồn tất sai phạm phát liên quan tính hệ thống sai phạm phát tính trọng yếu chúng Về tính chất: Khái niệm trọng yếu gắn liền với tính hệ trọng vấn đề xem xét Một yếu tố định tính quan trọng cần xem xét chất khoản mục vấn đề đánh giá Vũ Đại Dương Kiểm tốn 46A Đề án mơn học 16 PHẦN II MỐI QUAN HỆ GIỮA RỦI RO KIỂM TOÁN, TRỌNG YẾU VÀ GIÁ PHÍ KIỂM TỐN Mối quan hệ rủi ro kiểm tốn giá phí kiểm tốn 1.1 Mối quan hệ rủi ro kiểm toán trọng yếu Trong q trình lập kế hoạch kiểm tốn việc đánh giá trọng yếu quan trọng, việc đánh giá giúp kiểm tốn viên định hình mức trọng yếu cụ thể cho khoản mục nghiệp vụ xác định áp dụng thủ tục chọn mẫu hay phân tích Hơn việc đánh giá cịn giúp kiểm tốn viên xác định kĩ thuật kiểm tốn thích hợp cách thức phối, kết hợp kĩ thuật với để đạt mức rủi ro mong muốn Do kiểm toán viên phải xem xét kĩ lưỡng nhân tố làm phát sinh sai sót trọng yếu báo cáo tài Trong kiểm tốn nói chung kiểm tốn tài nói riêng, mức trọng yếu rủi ro kiểm tốn có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với nhau: mức trọng yếu cao rủi ro kiểm toán thấp ngược lại mức trọng yếu thấp rủi ro kiểm tốn cao Kiểm toán viên phải cân nhắc đến mối quan hệ xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cách thích hợp, như: lập kế hoạch kiểm tốn, kiểm tốn viên xác định mức trọng yếu chấp nhận thấp rủi ro kiểm tốn tăng lên Việc đánh giá mức trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán viên thời điểm khác khác Mức trọng yếu rủi ro kiểm tốn ban đầu khác so với thời điểm khác phát sinh q trình kiểm tốn thực tế thay đổi hiểu biết kiểm toán viên đơn vị kiểm toán dựa kết kiểm toán thu thập được, tr- Vũ Đại Dương Kiểm tốn 46A Đề án mơn học 17 ường hợp lập kế hoạch kiểm toán trước kết thúc năm tài chính, kiểm tốn viên đánh giá mức trọng yếu rủi ro kiểm toán dự tính tr ước kết hoạt động tình hình tài doanh nghiệp Do vậy, đến cuối năm tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp có thay đổi đáng kể kiểm toán viên phải xác định lại mức trọng yếu rủi ro kiểm toán cho phù hợp Xác định rủi ro trọng yếu việc phức tạp, địi hỏi kiểm tốn viên phải có trình độ, kinh nghiệm hiểu biết môi trường kinh doanh, loại hình hoạt động, tình hình hoạt động khách hàng Ở Việt Nam có số Cơng ty xây dựng quy trình ước lượng trọng yếu rủi ro Tuy nhiên, đối tượng kiểm toán đa dạng, phong phú nên việc áp dụng dễ dàng Hơn nữa, với loại hình kinh doanh, quy mơ sản xuất địi hỏi mức độ yếu khả xảy rủi ro khác Do vậy, quy trình dừng lại mức hướng dẫn chi tiết Cơng việc đánh giá địi hỏi lớn vào trình độ, kinh nghiệm kiểm tốn viên 1.2 Mối quan hệ giá phí kiểm tốn chứng kiểm tốn Mối quan hệ giá phí kiểm tốn với chi phí để thu thập chứng kiểm toán mối quan hệ doanh thu chi phí doanh nghiệp Do vậy, mức giá phí kiểm tốn thấp mà khoản mục địi hỏi chi phí kiểm tốn cao kiểm tốn viên phải buộc phải giảm số lượng chứng thu thập để đảm bảo lợi ích Cơng ty kiểm tốn Họ thực kĩ thuật thủ tục cách đầy đủ chi phí bỏ để thực lớn số tiền mà họ nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán Ngược lại, với mức giá phí thu cao họ thực thu thập đầy đủ số lượng chứng đảm bảo hiệu lực chứng Vũ Đại Dương Kiểm tốn 46A Đề án môn học 18 Tuy nhiên mối quan hệ chứng kiểm tốn giá phí kiểm tốn cần đặt quan hệ với lợi ích Cơng ty kiểm tốn khách hàng kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn muốn có hợp đồng kiểm tốn cịn khách hàng ln muốn mức chi phí nhỏ Do vậy, yêu cầu đặt phải thu thập chứng đầy đủ, hiệu lực chi phí thấp Thơng thường để có chứng kiểm tốn đầy đủ với chi phí kiểm toán thấp nhất, kiểm toán viên bắt đầu với trắc nghiệm đạt yêu cầu qua trắc nghiệm phân tích đến trắc nghiệm độ tin cậy trắc nghiệm công việc trắc nghiệm trực tiếp số dư Trong số trường hợp trắc nghiệm cơng việc thực trước hợp đồng kiểm toán việc thực hợp đồng kiểm toán thực trước lập báo cáo tài Tuy nhiên, chất lượng chứng kiểm tốn khơng phụ thuộc vào giá phí kiểm tốn mà cịn phụ thuộc vào trình độ kinh nghiệm kiểm toán viên Nếu kiểm tốn viên có trình độ chun mơn cao giảm thiểu chi phí kiểm tốn việc kết hợp phương pháp kĩ thuật kiểm toán hiệu Hơn nữa, với trình độ kinh nghiệm kiểm tốn viên ước tính sai sót xác giúp cơng việc kiểm tốn diễn nhanh chóng, thuận lợi giảm chi phí phát sinh 1.3 Mối quan hệ rủi ro, trọng yếu giá phí kiểm toán Mối quan hệ rủi ro kiểm toán, trọng yếu giá phí kiểm tốn mối quan hệ gắn bó hữu Hiểu rõ mối quan hệ giúp cho kiểm tốn xác định bước cơng việc tư tiếp nhận thư mời đến thực cách hiệu kinh tế Ta dễ dàng nhận thấy rủi ro kiểm toán trọng yếu mối quan hệ ngược chiều theo lý luận bên Mặt khác, rủi ro kiểm toán chi phí kiểm tốn có mối quan hệ tỉ lệ nghịch Vì chi phí kiểm tốn chi phí mà kiểm tốn viên tiến hành Vũ Đại Dương Kiểm tốn 46A 19 Đề án mơn học để thu thập chứng kiểm toán chiếm tỉ trọng lớn Do vậy, muốn có rủi ro kiểm tốn mức thấp kiểm tốn viên phải tiến hành thủ tục kiểm toán phức tạp hơn, phạm vi rộng thời gian kéo dài Điều tất yếu dẫn đến chi phí thu thập chứng kiểm toán cao hay làm cho chi phí kiểm tốn cao ngược lại Mức rủi ro kiểm toán Biểu đồ mối quan hệ rủi ro kiểm tốn chứng kiểm tốn (chi phí) Rủi ro đạt tới Rủi ro mong muốn Hơn nữa, theo phân tích phần trước chi phí kiểm tốn khơng thể vượt q mức giá phí kiểm tốn để đảm bảo lợi ích cho Cơng ty kiểm tốn Số lượng chứng kiểm tốn(Chi phí) Do chi phí kiểm tốn tăng Cơng ty kiểm tốn tất yếu phải tăng mức giá phí để tránh thua lỗ Do vậy, rủi ro kiểm toán chịu chi phối giá phí kiểm tốn Qua đó, ta thấy rõ ràng trọng yếu giá phí kiểm tốn nhân tố định rủi ro kiểm toán mà cụ thể rủi ro phát Sự tác động tổng hợp trọng yếu giá phí kiểm tốn tạo mức rủi ro kiểm toán Trọng yếu áp đặt hiểu biết, kinh nghiệm kiểm toán viên đối tượng kiểm tốn cịn giá phí kiểm tốn lại liên quan đến lợi ích Cơng ty kiểm tốn nói chung kiểm tốn viên nói riêng Do vậy, Vũ Đại Dương Kiểm tốn 46A Đề án mơn học 20 mối quan hệ lợi ích hiểu biết kiểm toán viên định đến rủi ro kiểm tốn, chất lượng kiểm tốn báo cáo tài Ảnh hưởng cạnh tranh giá phí kiểm tốn đến rủi ro kiểm toán, trọng yếu chất lượng kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn nhỏ Việt Nam Hiện nay, thị trường Việt Nam, Các Cơng ty kiểm tốn nhỏ xuất nhanh chóng làm cho thị trường kiểm tốn tốn trở nên sơi động Tuy nhiên, số người quan tâm hay số người sử dụng báo cáo tài kiểm tốn để đưa định đầu tư tăng nhanh chưa thực nhiều Do vậy, chất lượng báo cáo tài chưa thực ảnh hưởng lớn rộng rãi Chính doanh nghiệp khơng muốn bỏ số tiền lớn để thực kiểm toán lợi ích mang lại khơng nhiều kiểm toán viên chưa thấy rõ trách nhiệm đưa kết luận kiểm toán Do vậy, để cạnh tranh tồn Cơng ty kiểm tốn nhỏ giảm giá phí đến mức thấp để giành giật khách hàng Sự cạnh tranh không lành mạnh ảnh hưởng gián tiếp đến chất lượng báo cáo kiểm toán Chất lượng kiểm tốn bị ảnh hưởng theo hai hướng Thứ nhất, để đưa ý kiến kiểm toán xác kiểm tốn viên giảm rủi ro phát cách áp đặt quy mô trọng yếu cao để xảy sai sót q trình kiểm tốn Như vậy, chất lượng ý kiến kiểm tốn khơng cao rủi ro người sử dụng báo cáo tài việc định đầu tư Do chưa có thống kiểm toán viên trọng yếu Sai phạm đến mức độ trọng yếu? Ảnh hưởng có báo cáo tài đến mức độ làm thay đổi định đầu tư họ? Những vấn đề mang tính chất tương đối Do việc quy định mức độ trọng yếu dừng lại hướng dẫn chung, việc đánh giá tùy thuộc Vũ Đại Dương Kiểm toán 46A Đề án mơn học 21 hồn tồn vào kiểm tốn viên Nó hạn chế thơng qua chuẩn mực đạo đức kiểm toán viên Thứ hai, kiểm toán viên giữ mức trọng yếu cắt giảm lịch trình, nội dung phạm vi kiểm toán Trong trường hợp này, rủi ro phát cao Khả kiểm toán viên đưa ý kiển kiểm tốn khơng xác cao, chứng không đầy đủ hiệu lực Mọi ý kiển kiểm toán phụ thuộc lớn vào kinh nghiệm may mắn phán đoán kiểm toán viên Một số ý kiến đề xuất Như trình bày mối quan hệ rủi ro kiểm toán, trọng yếu giá phí kiểm tốn phụ thuộc vào mối quan hệ lợi ích hiểu biết kiểm toán viên Do vậy, mối quan hệ phụ thuộc vào đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Đoạn 106 chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp nêu: “Việc phụ thuộc vào phí dịch vụ khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo tạo nguy tư lợi làm ảnh hưởng tính độc lập kiểm tốn viên” Và cơng ty khơng nên nhận hợp đồng kiểm tốn mức phí thấp đáng kể so với cơng ty kiểm tốn tiền nhiệm (hay cơng ty kiểm tốn khác) Tuy nhiên, chuẩn mực không nêu rõ “quá phụ thuộc” hay “đáng kể” nên khó áp dụng vào thực tế Để xem xét thể phụ thuộc, tham khảo hướng dẫn số Hiệp hội nghề nghiệp quốc gia giới Thơng thường, giá phí hợp đồng kiểm tốn cho khách hàng khơng nên vượt 15% (đối với khách hàng công ty không niêm yết) hay vượt 10% (đối với khách hàng công ty niêm yết) tổng doanh thu cơng ty kiểm tốn năm tài để giảm phụ thuộc vào khách hàng kiểm toán (theo hướng dẫn hội nghề nghiệp kiểm toán Anh quốc ACCA) Vũ Đại Dương Kiểm toán 46A Đề án mơn học 22 Trường hợp phí hợp đồng thu từ khách hàng cao tỷ lệ nêu trên, cơng ty kiểm tốn nên có sách, thủ tục thích hợp để bảo vệ giám sát việc thực hợp đồng kiểm toán, kiểm soát chất lượng hợp đồng kiểm tốn Nếu khơng, phải từ chối thực hợp đồng kiểm toán cho khách hàng Về mức phí thấp đáng kể, khó xác định số tuyệt đối hay số tương đối Vì vậy, hướng dẫn thường yêu cầu cơng ty kiểm tốn phải cân nhắc vấn đề Thời gian thực hợp đồng phải thích hợp, tức khơng giảm thời gian thực kiểm tốn Trình độ chun mơn lực kiểm tốn viên tham gia vào hợp đồng kiểm toán phải phù hợp Tuân thủ đầy đủ chuẩn mực kiểm tốn quy trình kiểm sốt chất lượng q trình kiểm tốn Tuy nhiên để thích ứng với thị trường phát triển mạnh mẽ nước ta nay, lại có hệ thống kế tốn chưa hồn chỉnh đồng chưa có rõ ràng, chi tiết quy định, luật Nhà nước đòi hỏi phải có nghiên cứu sâu sắc tồn diện Bên cạnh đó, cần quan sát chặt chẽ vấn đề phát sinh thực tế Việt Nam để có điều chỉnh phù hợp giai đoạn trình hội nhập với kinh tế giới Đảm bảo phát triển bền vững mức cao cho kinh tế nước ta Vũ Đại Dương Kiểm tốn 46A 23 Đề án mơn học KẾT LUẬN Mối quan hệ rủi ro kiểm toán, trọng yếu giá phí kiểm tốn mối quan hệ hữu Nó phản ánh thơng qua chất lượng kiểm tốn tính hiệu lực tính đầy đủ Trong kiểm tốn để xử lí hài hịa mối quan hệ khơng phải dễ dàng Việc địi hỏi kiểm tốn viên khơng kinh nghiệm, trình độ mà cịn đạo đức nghề nghiệp Mối quan hệ có ảnh hưởng quan trọng xuyên suốt kiểm toán toán từ tiếp nhận thư mời kiểm toán, lập kế hoạch kiểm toán đến kết thúc kiểm toán Nên ảnh hưởng lớn đến chất lượng cơng việc kiểm tốn báo cáo tài Hiện nay, tình hình xã hội Việt Nam hóa kinh tế diễn nhanh chóng Cơng ty có hàng trăm, hàng nghìn chủ sở hữu nhu cầu thơng tin báo cáo tài địi hỏi xác đầy đủ Do vậy, việc giải mối quan hệ trở nên xúc Tuy vậy, tình trạng Cơng ty kiểm tốn hạ giá phí kiểm tốn q thấp để cạnh tranh diễn phổ biến Công ty nhỏ Dẫn đến chất lượng kiểm tốn khơng đảm bảo Tuy nhiên, với tốc độ cổ phần hóa ngày nhanh, nhu cầu thông tin ngày lớn, mức độ cạnh tranh ngày cao Tình trạng cạnh tranh khơng lành mạnh cải thiện có nỗ lực quan chức Nhà nước, Công ty kiểm tốn doanh nghiệp Thơng qua đề án em xin đóng góp phần nhỏ bé để mong muốn cải thiện vấn đề Một lần em xin cảm ơn giúp đỡ ý kiến quý báu cô giáo ThS Bùi Thị Minh Hải Sinh viên VŨ ĐẠI DƯƠNG Vũ Đại Dương Kiểm tốn 46A 24 Đề án mơn học DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO STT Tác giả Bộ Tài Chính WILLIAM F MESSIER, Jr.,DBA,CPA IFAC GS.TS Nguyễn Quang Quynh GS.TS Nguyễn Quang Quynh- TS Ngơ Trí Tuệ Vũ Đại Dương Năm xuất 2001 2002 2003 1997 2000 2005 2006 Tên tài liệu Nhà xuất Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đợt 2, 3, AUDITING A systematic approach Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế Lý thuyết kiểm tốn Tài Chính Giáo trình kiểm tốn tài The McGraw-Hill Companies Tài Chính Tài Chính Đại học Kinh tế Quốc dân Các trang web internet Kiểm toán 46A Đề án mơn học 25 MỤC LỤC Trang LỜI NĨI ĐẦU PHẦN I .3 KHÁI NIỆM CHUNG Rủi ro kiểm toán 1.1 Mối quan hệ rủi ro kiểm toán rủi ro kinh doanh .3 1.2 Rủi ro tiềm tàng( Inherent Risk) - IR .5 1.3 Rủi ro kiểm soát( Control Risk) – CR .7 1.4 Rủi ro phát hiện( Detection Risk) - DR 10 1.5 Mơ hình rủi ro kiểm tốn 11 Trọng yếu 13 PHẦN II 16 MỐI QUAN HỆ GIỮA RỦI RO KIỂM TỐN, TRỌNG YẾU VÀ GIÁ PHÍ KIỂM TOÁN .16 Mối quan hệ rủi ro kiểm tốn giá phí kiểm toán 16 1.1 Mối quan hệ rủi ro kiểm toán trọng yếu 16 1.2 Mối quan hệ giá phí kiểm tốn chứng kiểm tốn 17 1.3 Mối quan hệ rủi ro, trọng yếu giá phí kiểm tốn .18 Ảnh hưởng cạnh tranh giá phí kiểm tốn đến rủi ro kiểm toán, trọng yếu chất lượng kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn nhỏ Việt Nam 20 Một số ý kiến đề xuất .21 KẾT LUẬN 23 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 24 Vũ Đại Dương Kiểm tốn 46A 26 Đề án mơn học Sinh viên: Vũ Đại Dương Lớp: kiểm toán 46A Giáo viên hướng dẫn: ThS Bùi Thị Minh Hải BẢN THẢO ĐỀ ÁN MƠN HỌC ĐỀ TÀI:TÌM HIỂU MỐI QUAN HỆ RỦI RO KIỂM TỐN, TRỌNG YẾU VÀ GIÁ PHÍ KIỂM TỐN ĐỐI VỚI CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Vũ Đại Dương Kiểm tốn 46A Đề án mơn học Vũ Đại Dương 27 Kiểm toán 46A ... II MỐI QUAN HỆ GIỮA RỦI RO KIỂM TỐN, TRỌNG YẾU VÀ GIÁ PHÍ KIỂM TỐN Mối quan hệ rủi ro kiểm toán giá phí kiểm tốn 1.1 Mối quan hệ rủi ro kiểm tốn trọng yếu Trong q trình lập kế hoạch kiểm toán. .. kiểm tốn giá phí kiểm tốn 16 1.1 Mối quan hệ rủi ro kiểm toán trọng yếu 16 1.2 Mối quan hệ giá phí kiểm tốn chứng kiểm toán 17 1.3 Mối quan hệ rủi ro, trọng yếu giá phí kiểm toán ... rủi ro kiểm toán 11 Trọng yếu 13 PHẦN II 16 MỐI QUAN HỆ GIỮA RỦI RO KIỂM TOÁN, TRỌNG YẾU VÀ GIÁ PHÍ KIỂM TỐN .16 Mối quan hệ rủi ro kiểm