Kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần xây dựng khánh hòa

Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề trên em đã chọn đề tài “Kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần xây dựng Khánh Hòa”, làm đề tài cho khóa lu

LỜI CẢM ƠN

Sau gần ba tháng thực tập và nghiên cứu đề tài: “Kế toán doanh thu tiêu thụ

và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần xây dựng Khánh Hòa” đến hôm

nay đề tài của em đã hoàn thành

Em xin chân thành gởi lời cảm ơn tới:

- Ban giám hiệu và quý Thầy Cô đang công tác tại Trường Đại học Nha Trang, đặc biệt là Thầy Cô giáo giảng dạy Bộ môn kế toán đã giảng dạy và trang bị những kiến thức giúp em hoàn thành được khóa luận tốt nghiệp này

- Các cô, chú, anh, chị tại Công ty cổ phần xây dựng Khánh Hòa, đặc biệt là các cô và anh, chị trong phòng kế toán đã hướng dẫn, chỉ bảo tận tình trong quá trình em thực tập tại Công ty

- Em xin gởi lời cảm ơn đến Cô Võ Thị Thùy Trang đã tận tình hướng dẫn, giúp đỡ em trong suốt quá trình thực hiện khóa luận tốt nghiệp

Quá trình thực hiện đề tài vẫn còn nhiều thiếu sót, em rất mong nhận được sự góp ý của thầy cô và các bạn để đề tài này được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

Nha Trang, ngày 30 tháng 06 năm 2009 Sinh viên thực hiện

Huỳnh Thị Phương Thảo

MỤC LỤC

LỜI CẢM ƠN i

MỤC LỤC ii

DANH MỤC BẢNG viii

DANH MỤC SƠ ĐỒ ix

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 3

1.1Kế toán doanh thu và chi phí của hợp đồng xây dựng 3

1.1.1 Nội dung 3

1.1.2 Những vấn đề chung 3

1.1.2.1 Doanh thu của hợp đồng xây dựng 3

1.1.2.2 Chi phí của hợp đồng xây dựng 3

1.1.2.3 Ghi nhận doanh thu và chi phí của hợp đồng xây dựng 4

1.1.3 Kế toán doanh thu của hợp đồng xây dựng 4

1.1.3.1 Kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện 4

1.1.3.2 Kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng thanh toán theo tiến độ kế hoạch 5

1.1.4 Sơ đồ hạch toán 6

1.2 Kế toán giá vốn hàng bán 7

1.2.1 Nội dung 7

1.2.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 632 7

1.2.3 Sơ đồ hạch toán 10

1.3 Kế toán chi phí bán hàng 11

1.3.1 Nội dung 11

1.3.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 641 11

1.3.3 Sơ đồ hạch toán: 12

1.4 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 13

1.4.1 Nội dung 13

1.4.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 642 13

1.4.3 Sơ đồ hạch toán 14

1.5 Kế toán hoạt động tài chính 15

1.5.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 15

1.5.1.1 Nội dung 15

1.5.1.2 Một số nguyên tắc khi hạch toán Tài khoản 515 15

1.5.1.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 515 15

1.5.1.4 Sơ đồ hạch toán 17

1.5.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính 18

1.5.2.1 Nội dung 18

1.5.2.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 635 18

1.5.2.3 Sơ đồ hạch toán 19

1.6 Kế toán hoạt động khác: 20

1.6.1 Kế toán thu nhập khác 20

1.6.1.1 Nội dung 20

1.6.1.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 711 20

1.6.1.3 Sơ đồ hạch toán 21

1.6.2 Kế toán chi phí khác 22

1.6.2.1 Nội dung 22

1.6.2.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 811 22

1.6.2.3 Sơ đồ hạch toán: 23

1.7 Kế toán chi phí thuế Thu nhập doanh nghiệp 23

1.7.1 Nội dung 23

1.7.2 Một số nguyên tắc khi hạch toán Tài khoản 821: 23

1.7.3 Kết cấu và nội dung phản ánh Tài khoản 821: 24

1.7.4 Sơ đồ hạch toán 26

1.8 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 26

1.8.1 Nội dung 26

1.8.2 Một số nguyên tắc khi hạch toán tài khoản 911 26

1.8.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 911 27

1.8.4 Phương pháp hạch toán kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu 27

1.8.5 Sơ đồ hạch toán: 29

PHẦN II THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG KHÁNH HÒA 30

2.1 Giới thiệu về công ty cổ phần xây dựng Khánh Hòa 30

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty cổ phần xây dựng Khánh Hòa 30 2.1.1.1 Quá trình hình thành của công ty: 30

2.1.1.2 Quá trình phát triển của công ty: 31

2.1.2.Chức năng và nhiệm vụ của công ty Cổ Phần Xây Dựng Khánh Hòa 32

2.1.2.1.Chức năng của công ty: 32

2.1.2.2.Nhiệm vụ của công ty: 33

2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý và sản xuất tại Công ty 33

2.1.3.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý: 33

2.1.3.2 Chức năng và nhiệm vụ của từng bộ phận: 35

2.1.3.3 Cơ cấu sản xuất 37

2.1.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty 39

2.1.4.1 Các nhân tố bên trong 39

2.1.4.2 Các nhân tố bên ngoài 40

2.1.5 Đánh giá khái quát kết quả sản xuất kinh doanh của công ty qua 3 năm 2007-2008-2009 40

2.1.6 Phương hướng phát triển của công ty trong thời gian tới 44

2.2 Tổ chức công tác kế toán tại công ty cổ phần xây dựng Khánh Hòa 44

2.2.1 Tổ chức bộ máy kế toán 44

2.2.2 Hình thức kế toán tại công ty 46

2.3 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 47

2.3.1 Kế toán doanh thu từ hoạt động xây lắp 48

2.3.1.1 Chứng từ, sổ sách sử dụng 48

2.3.1.2 Tài khoản sử dụng 49

2.3.1.3 Trình tự luân chuyển chứng từ, sổ sách 49

2.3.1.4 Trình tự hạch toán 51

2.3.1.5 Sơ đồ chữ T 53

2.3.1.6 Sổ sách, chứng từ minh họa 53

2.3.2 Kế toán doanh thu từ bán thành phẩm (Bê tông, đá Granite) 53

2.3.2.1 Chứng từ, sổ sách sử dụng 53

2.3.2.2 Tài khoản sử dụng 53

2.3.2.3 Trình tự luân chuyển chứng từ, sổ sách 54

2.3.2.4 Trình tự hạch toán 57

2.3.2.5 Sơ đồ chữ T 59

2.3.2.6 Chứng từ, sổ sách minh họa 60

2.3.3 Nhận xét 60

2.4 Kế toán giá vốn hàng bán 60

2.4.1 Kế toán giá vốn hàng bán của hoạt động xây lắp 60

2.4.1.1 Khái quát chung 60

2.4.1.2 Chứng từ, sổ sách sử dụng 60

2.4.1.3 Tài khoản sử dụng 60

2.4.1.4 Quy trình luân chuyển chứng từ, sổ sách 61

2.4.1.5 Trình tự hạch toán 62

2.4.1.6 Sơ đồ chữ T 63

2.4.1.7 Chứng từ, sổ sách minh họa 63

2.4.2 Kế toán giá vốn hàng bán của hoạt động bán thành phẩm 63

2.4.2.1 Khái quát chung 63

2.4.2.2 Chứng từ, số sách sử dụng 64

2.4.2.3 Tài khoản sử dụng 64

2.4.2.4 Quy trình luân chuyển chứng từ, sổ sách 64

2.4.2.5 Trình tự hạch toán 66

2.4.2.6 Sơ đồ chữ T 67

2.4.2.7 Chứng từ, sổ sách minh họa 68

2.4.3 Nhận xét 68

2.5 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 68

2.5.1 Khái quát chung 68

2.5.2 Chứng từ, sổ sách sử dụng 69

2.5.3 Tài khoản sử dụng 69

2.5.4 Quy trình luân chuyển chứng từ, sổ sách 69

2.5.5 Trình tự hạch toán 73

2.5.6 Sơ đồ chữ T 74

2.5.7 Chứng từ, sổ sách minh họa 74

2.5.8 Nhận xét 75

2.6 Kế toán doanh thu và chi phí hoạt động tài chính 75

2.6.1 Kế toán doanh thu tài chính 75

2.6.1.1 Khái quát chung 75

2.6.1.2 Chứng từ, sổ sách sử dụng 75

2.6.1.3 Tài khoản sử dụng 75

2.6.1.4 Quy trình luân chuyển chứng từ, sổ sách 75

2.6.1.5 Trình tự hạch toán 77

2.6.1.6 Sơ đồ chữ T 77

2.6.1.7 Chứng từ, sổ sách minh họa 78

2.6.1.8 Nhận xét 78

2.6.2 Kế toán chi phí tài chính 78

2.7 Kế toán các khoản thu nhập và chi phí khác 78

2.7.1 Kế toán các khoản thu nhập khác 78

2.7.1.1 Khái quát chung 78

2.7.1.2 Chứng từ, sổ sách sử dụng 78

2.7.1.3 Tài khoản sử dụng 78

2.7.1.4 Quy trình luân chuyển chứng từ, sổ sách 79

2.7.1.5 Trình tự hạch toán 80

2.7.1.6 Sơ đồ chữ T 81

2.7.1.7 Chứng từ, sổ sách minh họa 81

2.7.1.8 Nhận xét 81

2.7.2 Kế toán các khoản chi phí khác 81

2.7.2.1 Khái quát chung 81

2.7.2.2 Chứng từ, sổ sách sử dụng 81

2.7.2.3 Tài khoản sử dụng 82

2.7.2.4 Quy trình luân chuyển chứng từ, sổ sách 82

2.7.2.5 Trình tự hạch toán 83

2.7.2.6 Sơ đồ chữ T 83

2.7.2.7 Chứng từ, sổ sách minh họa 84

2.7.2.8 Nhận xét 84

2.8 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 84

2.8.1 Khái quát chung 84

2.8.2 Chứng từ, sổ sách sử dụng 84

2.8.3 Tài khoản sử dụng 84

2.8.4 Quy trình luân chuyển chứng từ, sổ sách 84

2.8.5 Trình tự hạch toán 86

2.8.6 Sơ đồ chữ T 86

2.8.7 Chứng từ, sổ sách minh họa 87

2.8.8 Nhận xét 87

2.9 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 87

2.9.1 Khái quát chung 87

2.9.2 Chứng từ, sổ sách sử dụng 87

2.9.3 Tài khoản sử dụng 87

2.9.4 Kế toán xác định kết quả kinh doanh trong năm 2009 88

2.9.4.1 Xác định kết quả kinh doanh cho hoạt động xây lắp 88

2.9.4.2 Xác định kết quả kinh doanh hoạt động bê tông trong năm 2009 92

2.9.4.3 Xác định kết quả kinh doanh hoạt động kinh doanh đá trong năm 2009 94

2.9.4.4 Xác định kết quả kinh doanh năm 2009 95

2.9.5 Báo cáo kết quả kinh doanh 97

2.9.6 Nhận xét 98

2.10 Phân tích tình hình tiêu thụ 98

2.11 Đánh giá chung về công tác doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần xây dựng Khánh Hòa 101

CHƯƠNG III MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG KHÁNH HÒA 104

3.1 Kiến nghị 1: Hoàn thiện công tác tổ chức bộ máy kế toán 104

3.2 Kiến nghị 2: Bổ sung nhân sự trong phòng kế toán 105

3.3 Kiến nghị 3: Mở thêm tài khoản 352 – Dự phòng phải trả 105

KẾT LUẬN 107

TÀI LIỆU THAM KHẢO 108

Phụ lục 109

DANH MỤC BẢNG

Bảng 2.1: BẢNG TỔNG HỢP MỘT SỐ CHỈ TIÊU PHẢN ÁNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA CÔNG TY QUA CÁC NĂM 2007 – 2008 – 2009 41 Bảng 2.2: BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH 97 Bảng 2.3 DOANH THU TỪNG HOẠT ĐỘNG TRONG 3 NĂM 2007 - 2008 - 2009 99

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1 Kế toán doanh thu xây lắp theo tiến độ thực hiện 6

Sơ đồ 1.2 Kế toán doanh thu xây lắp theo tiến độ kế hoạch 7

Sơ đồ 1.3 Kế toán giá vốn hàng bán (theo phương pháp kê khai thường xuyên) 10

Sơ đồ 1.4 Kế toán giá vốn hàng bán (theo phương pháp kiểm kê định kỳ) 11

Sơ đồ 1.5 Kế toán chi phí bán hàng 12

Sơ đồ 1.6 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 14

Sơ đồ 1.7 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 17

Sơ đồ 1.8 Kế toán chi phí hoạt động tài chính 19

Sơ đồ 1.9 Kế toán các khoản thu nhập khác 21

Sơ đồ 1.10 Kế toán chi phí khác 23

Sơ đồ 1.11 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 26

Sơ đồ 1.12 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 29

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ bộ máy công ty 34

Sơ đồ 2.2 Sơ đồ tổ chức sản xuất 37

Sơ đồ 2.3 Sơ đồ cơ cấu tổ chức ở bộ phận sản xuất 38

Sơ đồ 2.4 Sơ đồ tổ chức nhân sự trong phòng kế toán 44

Sơ đồ 2.5 Sơ đồ tổ chức sổ 46

Sơ đồ 2.6: Quy trình xử lý nghiệp vụ kế toán doanh thu hoạt động xây lắp 50

Sơ đồ 2.7 Sơ đồ hạch toán doanh thu xây lắp năm 2009 53

Sơ đồ 2.8: Quy trình xử lý nghiệp vụ kế toán doanh thu bán đá 55

Sơ đồ 2.9: Quy trình xử lý nghiệp vụ kế toán doanh thu bán bê tông 56

Sơ đồ 2.10 Sơ đồ hạch toán doanh thu bán bê tông 59

Sơ đồ 2.11 Sơ đồ hạch toán doanh thu bán đá 59

Sơ đồ 2.12: Quy trình xử lý nghiệp vụ kế toán giá vốn hàng bán xây lắp 61

Sơ đồ 2.13 Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán hoạt động xây lắp 63

Sơ đồ 2.14: Quy trình xử lý nghiệp vụ kế toán giá vốn hàng bán thành phẩm 65

Sơ đồ 2.15 Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán hoạt động bê tông 67

Sơ đồ 2.16 Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán hoạt động bán đá 68

Sơ đồ 2.17: Quy trình xử lý nghiệp vụ kế toán khấu hao TSCĐ bộ phận quản lý70

Sơ đồ 2.18: Quy trình xử lý nghiệp vụ kế toán các khoản thanh toán bộ phận quản lý 72

Sơ đồ 2.19 Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp 74

Sơ đồ 2.20: Quy trình xử lý nghiệp vụ kế toán doanh thu tài chính 76

Sơ đồ 2.21 Sơ đồ hạch toán doanh thu tài chính 77

Sơ đồ 2.22: Quy trình xử lý nghiệp vụ kế toán thu nhập khác 79

Sơ đồ 2.23 Sơ đồ hạch toán thu nhập khác 81

Sơ đồ 2.24: Quy trình xử lý nghiệp vụ kế toán chi phí khác 82

Sơ đồ 2.25 Sơ đồ hạch toán các khoản chi phí khác 83

Sơ đồ 2.26: Quy trình xử lý nghiệp vụ kế toán chi phí thuế TNDN 85

Sơ đồ 2.27 Sơ đồ hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 86

Sơ đồ 2.28 Sơ đồ xác định kết quả kinh doanh công trình trường trung cấp du lịch Nha Trang 90

Sơ đồ 2.29 Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh hoạt động xây lắp 92

Sơ đồ 2.30 Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh hoạt động bê tông 93

Sơ đồ 2.31 Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh hoạt động đá 94

Sơ đồ 2.32 Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh năm 2009 96

CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM

Sinh viên lớp: 48DN-5

Trường Đại học Nha Trang

Được sự đồng ý của Ban lãnh đạo Công ty Cổ phần xây dựng Khánh Hòa em

đã thực tập tốt nghiệp tại Công ty từ ngày 15 tháng 03 năm 2010 Trong suốt thời gian thực tập tại Công ty em đã nhận được sự giúp đỡ tận tình của Ban lãnh đạo và các cô chú, anh chị trong Công ty đặc biệt là Phòng kế toán của Công ty đã giúp em hoàn thành thật tốt đợt thực tập này Nay em viết giấy này xin Công ty xác nhận cho quá trình thực tập của em trong suốt thời gian qua

Em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo, các cô chú, anh chị trong Công ty

đã tận tình hướng dẫn, chỉ bảo và tạo điều kiện cho em hoàn thành đợt thực tập

Nha Trang, ngày 28 tháng 06 năm 2010

Xác nhận của Công ty Sinh viên

Huỳnh Thị Phương Thảo

NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN

………

………

………

………

………

………

………

………

………

Nha Trang, ngày …tháng…năm 2010 GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN

LỜI MỞ ĐẦU

1 Sự cần thiết của đề tài

Trong nền kinh tế thị trường ngày càng phát triển hiện nay, với sự xuất hiện ngày càng nhiều của các doanh nghiệp thì sự cạnh tranh trên thương trường ngày càng khốc liệt hơn Các doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển cần phải có một bộ máy quản lý tốt và một chiến lược kinh doanh có hiệu quả Trong đó phải kể đến sự đóng góp của công tác tổ chức hạch toán kế toán trong việc đem lại hiệu quả trong hoạt động của doanh nghiệp Đây là một công cụ quản lý kinh tế quan trọng, nó có vai trò tích cực trong việc quản lý và kiểm soát các hoạt động kinh tế của doanh nghiệp Ngoài vai trò cung cấp thông tin tài chính cho nhà quản lý của doanh nghiệp, kế toán còn giúp cung cấp thông tin cho các nhà đầu tư bên ngoài doanh nghiệp

Để đứng vững trên thị trường thì sản phẩm mà doanh nghiệp làm ra được thị trường chấp nhận và tiêu thụ tốt, tạo ra nhiều doanh thu để không những bù đắp chi phí mà còn tạo ra nhiều lợi nhuận để tái sản xuất kinh doanh Lợi nhuận đã trở thành cái đích cho mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của mỗi doanh nghiệp, nó là động lực, là đòn bẩy để doanh nghiệp ngày càng phát triển

Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề trên em đã chọn đề tài “Kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần xây dựng Khánh Hòa”, làm đề tài cho khóa luận tốt nghiệp

2 Mục đích của đề tài

Vận dụng kiến thức đã học vào thực tế, và học hỏi thêm nhằm làm sáng tỏ thực trạng công tác tổ chức hạch toán kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần xây dựng Khánh Hòa Từ thực tế rút ra những mặt

đã đạt được cũng như những mặt còn hạn chế, mạnh dạn đề xuất một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác tổ chức hạch toán kế toán tại công ty

3 Phương pháp nghiên cứu

Để thực hiện đề tài này em đã sử dụng phương pháp nghiên cứu:

- Phương pháp tổng hợp số liệu

- Phương pháp so sánh

- Phương pháp phân tích tổng hợp

4 Đối tượng nghiên cứu và phạm vi nghiên cứu:

Đối tượng nghiên cứu: Công tác tổ chức hạch toán kế toán doanh thu tiêu thụ

và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần xây dựng Khánh Hòa

Phạm vi nghiên cứu: Công tác tổ chức hạch toán kế toán doanh thu tiêu thụ

và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần xây dựng Khánh Hòa trong năm

2009

5 Nội dung và kết cấu của đề tài

Tên của đề tài: “Kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần xây dựng Khánh Hòa”

Ngoài phần mở đầu, kết luận, tài liệu tham khảo nội dung đề tài bao gồm ba phần:

- Chương I: Cơ sở lý luận về kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

- Chương II: Thực trạng công tác kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần xây dựng Khánh Hòa

- Chương III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần xây dựng Khánh Hòa

1.1.2 Những vấn đề chung

1.1.2.1 Doanh thu của hợp đồng xây dựng

Doanh thu của hợp đồng xây dựng bao gồm:

- Doanh thu ban đầu ghi trong hợp đồng

- Các khoản tăng giảm khi thực hiện hợp đồng, các khoản tiền thưởng và các khoản thanh toán khác nếu các khoản này có khả năng làm thay đổi doanh thu và có thể xác định được một cách đáng tin cậy

- Doanh thu của hợp đồng có thể tăng hay giảm ở từng thời kỳ như:

+ Nhà thầu và khách hàng có thể đồng ý với nhau về thay đổi và các yêu cầu làm tăng hay giảm doanh thu của hợp đồng trong kỳ tiếp theo so với hợp đồng được ghi nhận trong lần đấu tiên

+ Doanh thu đã được thỏa thuận trong hợp đồng với giá cố định có thể tăng

vì giá cả tăng

+ Doanh thu theo hợp đồng có thể giảm do nhà thầu không thực hiện đúng tiến độ hoặc không đảm bảo chất lượng xây dựng theo thỏa thuận trong hợp đồng…

1.1.2.2 Chi phí của hợp đồng xây dựng

Chi phí của hợp đồng xây dựng bao gồm:

- Chi phí liên quan trực tiếp đến từng hợp đồng: chi phí liên quan trực tiếp đến từng hợp đồng có thể được giảm khi có các khoản thu khác không bao gồm

trong doanh thu của hợp đồng Ví dụ như các khoản thu từ việc bán nguyên, vật liệu thừa và thanh lý máy móc, thiết bị xây dựng khi kết thúc hợp đồng

- Chi phí chung liên quan đến hoạt động của các hợp đồng và có thể phân bổ cho từng hợp đồng cụ thể Bao gồm chi phí bảo hiểm, chi phí thiết kế và trợ giúp kỹ thuật không liên quan trực tiếp đến một hợp đồng cụ thể, chi phí quản lý chung trong xây dựng và các chi phí đi vay nếu thỏa mãn các điều kiện đi vay được vốn hóa quy định trong chuẩn mực chi phí đi vay

- Các chi phí khác có thể thu lại theo các điều khoản của hợp đồng

1.1.2.3 Ghi nhận doanh thu và chi phí của hợp đồng xây dựng

Ghi nhận doanh thu của hợp đồng xây dựng theo một trong hai trường hợp:

- Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch, khi kết quả thực hiện hợp đồng được ước tính một cách đáng tin cậy, thì doanh thu của hợp đồng xây dựng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành do nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài chính mà không phụ thuộc vào hóa đơn thanh toán theo tiến độ kế hoạch đã lập hay chưa và

số tiền ghi trên hóa đơn là bao nhiêu

- Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được ước tính một cách đáng tin cậy và được khách hàng xác nhận, thì doanh thu và chi phí liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần công việc hoàn thành và được khách hàng xác nhận trong kỳ phản ánh trên hóa đơn đã lập

1.1.3 Kế toán doanh thu của hợp đồng xây dựng

1.1.3.1 Kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện

- Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo giá

trị khối lượng thực hiện, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được xác định một cách tin cậy và được khách hàng xác nhận, thì kế toán lập hóa đơn trên cơ sở phần công việc đã hoàn thành được khách hàng xác nhận, căn cứ vào hóa đơn ghi:

- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần để xác định kết quả kinh doanh

Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh

1.1.3.2 Kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng thanh toán theo tiến độ kế hoạch

- Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được ước tính một cách đáng tin cậy, thì kế toán căn cứ vào chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần công việc đã hoàn thành (không phải hóa đơn) do nhà thầu tự xác định tại thời điểm lập báo cáo tài chính, ghi:

Nợ TK 337 – Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng

Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

+ Căn cứ vào hóa đơn được lập theo tiến độ kế hoạch để phán ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch ghi trong hợp đồng, ghi:

Nợ TK 131 – Phải thu của khách hàng

Có TK 337 – Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng

Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp

+ Khi nhận được tiền do khách hàng trả, hoặc nhận tiền khách hàng ứng trước, ghi:

Nợ TK 111, 112,… – Số tiền khách hàng đã thanh toán

Có TK 131 – Phải thu của khách hàng

- Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được xác định một cách đáng tin cậy và được khách hàng xác nhận thì kế toán lập hóa đơn trên cơ sở phần công việc hoàn thành và được khách hàng xác nhận, căn cứ vào hóa đơn, ghi:

Khoản tiền thưởng thu được từ khách hàng

Khoản tiền thưởng thu được từ khách hàng

TK 511

Sơ đồ 1.2 Kế toán doanh thu xây lắp theo tiến độ kế hoạch

1.2 Kế toán giá vốn hàng bán

1.2.1 Nội dung

Giá vốn hàng bán là trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư, giá thành phẩm sản xuất của sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ kế toán

Ngoài ra tài khoản này còn dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: Chi phí khấu hao, chi phí sữa chữa, chi phí nhượng bán, thanh lý,

1.2.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 632

 Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên

Bên nợ :

- Đối với hoạt động sản xuất kinh doanh, phản ánh:

+ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ

+ Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường

và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ

TK 131

TK 3331

Thuế GTGT đầu ra

TK 337

TK 511

+ Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường

do trách nhiệm cá nhân gây ra

+ Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành

+ Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

- Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư:

+ Số khấu hao bất động sản đầu tư trích trong kỳ

+ Chi phí sữa chữa, nâng cấp, cải tạo bất động sản đầu tư không đủ điều kiện tính vào nguyên giá

+ Chi phí phát sinh từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư trong kỳ

+ Giá trị còn lại của bất động sản đầu tư bán, thanh lý trong kỳ

+ Chi phí của nghiệp vụ bán, thanh lý, bất động sản đầu tư phát sinh trong kỳ Bên có:

- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

- Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh doanh bất động sản đầu tư phát sinh trong

kỳ để xác định kết quả kinh doanh

- Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính

- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho

Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ

 Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm

kê định kỳ

- Đối với doanh nghiệp kinh doanh thương mại

Bên nợ:

+ Trị giá vốn của hàng hóa đã xuất bán trong kỳ

+ Số trich lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Bên có:

+ Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã gởi bán nhưng chưa xác định là tiêu thụ

+ Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính

+ Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã xuất bán vào bên nợ tài khoản 911

“Xác định kết quả kinh doanh”

- Đối với doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh dịch vụ

Bên nợ:

+ Trị giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ

+ Số trich lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

+ Trị giá vốn của thành phẩm sản xuất xong nhập kho và dịch vụ đã hoàn thành Bên có:

+ Kết chuyển giá vốn của thành phẩm tồn kho cuối kỳ vào bên nợ tài khoản

155 “Thành phẩm”

+ Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính

+ Kết chuyển giá vốn của thành phẩm đã xuất bán, dịch vụ đã hoàn thành được xác định đã bán trong kỳ vào bên nợ tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh trong kỳ”

Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ

1.2.3 Sơ đồ hạch toán

TK 154 TK 632 TK 911

Sản phẩm sx đem tiêu thụ trực tiếp K/ c giá vốn hàng bán

TK 155, 156

Xuất kho thành phẩm hàng hóa

Dự phòng giảm giá HTK Giá vốn hàng bán bị trả lại

(Chênh lệch năm nay>năm trước)

Các khoản hao hụt, mất mát hàng

tồn kho, chi phí sản xuất chung cố

định không được phân bổ

Sơ đồ 1.3 Kế toán giá vốn hàng bán (theo phương pháp kê khai thường xuyên)

Sơ đồ 1.4 Kế toán giá vốn hàng bán (theo phương pháp kiểm kê định kỳ) 1.3 Kế toán chi phí bán hàng

1.3.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 641

TK 911

TK 611

K/c GVHB tiêu thụ trong kỳ

Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 641 có 7 tài khoản cấp 2:

+ TK 6411: Chi phí nhân viên bán hàng

+ TK 6412: Chi phí vật liệu bao bì

Tiền lương, phụ cấp và các khoản

trích theo lương của NV bán hàng

1.4 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

1.4.1 Nội dung

Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung của toàn doanh nghiệp

1.4.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 642

Bên Nợ:

- Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ

- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả

- Dự phòng trợ cấp mất việc làm

Bên Có:

- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả

- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 642 có 8 tài khoản cấp 2:

+ TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý

+ TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý

1.4.3 Sơ đồ hạch toán

TK152,153 TK 642 TK 111,112

Trị giá xuất NVL, CCDC Các khoản ghi giảm CPQL dùng cho BPQLDN

TK 334,338

TK 911

Tiền lương, phụ cấp và các khoản

trích theo lương của NVQLDN

1.5 Kế toán hoạt động tài chính

1.5.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

1.5.1.1 Nội dung

Doanh thu hoạt động tài chính là những doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp

1.5.1.2 Một số nguyên tắc khi hạch toán Tài khoản 515

- Doanh thu hoạt động tài chính được hạch toán trên tài khoản 515 bao gồm các khoản doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia và các hoạt động tài chính khác được coi là thực hiện trong kỳ, không phân biệt các khoản doanh thu đó thực tế đã thu được tiền hay sẽ thu được tiền

- Đối với các khoản thu nhập từ hoạt động mua bán chứng khoán, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá gốc, số lãi về trái phiếu, tín phiếu hoặc cổ phiếu

- Đối với khoản thu nhập từ hoạt động mua bán ngoại tệ, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch lãi giữa giá ngoại tệ bán ra và ngoại tệ mua vào

- Đối với khoản tiền lãi đầu tư nhận được từ khoản đầu tư cổ phiếu, trái phiếu thì chỉ có phần tiền lãi của các kỳ mà doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư này mới được ghi nhận là doanh thu phát sinh trong kỳ; còn khoản lãi đầu tư nhận được

từ các khoản lãi đầu tư dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó thì ghi giảm giá gốc khoản đầu tư trái phiếu, cổ phiếu đó

- Đối với các khoản thu nhập từ hoạt động kinh doanh bất động sản, doanh thu được ghi nhận là tổng số tiền thu được do bán bất động sản

- Đối với hoạt động kinh doanh cho thuê cơ sở hạ tầng, doanh thu bán hàng được ghi nhận khi hoàn tất việc giao đất trên thực địa cho khách hàng theo giá trị của diện tích đất đã chuyển giao theo giá trả ngay

1.5.1.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 515

Bên Nợ:

- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Bên Có:

- Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia

- Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết

- Chiết khấu thanh toán được hưởng

- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh (lãi tỷ giá hối đoái chưa thực hiện)

- Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ

có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh (lãi tỷ giá hối đoái chưa thực hiện)

- Lãi phát sinh khi bán ngoại tệ

- Phản ánh số phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản (lãi tỷ giá hối đoái) (giai đoạn trước hoạt động, đã hoàn thành đầu tư) vào doanh thu hoạt động tài chính

- Doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh trong kỳ

Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ

1.5.1.4 Sơ đồ hạch toán

TK 911 TK 515 TK 111, 112, 131

Nhận được cổ tức,

lợi nhuận được chia TK121

K/c doanh thu HĐ tài chính

Sơ đồ 1.7 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

1.5.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính

1.5.2.1 Nội dung

Chi phí hoạt động tài chính bao gồm khoản chi phí hoặc khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh,…Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ,

lỗ tỷ giá hối đoái…

1.5.2.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 635

Bên Nợ:

- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính

- Chiết khấu thanh toán cho người mua

- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư ngắn hạn

- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối đoái đã thực hiện)

- Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ

có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối đoái chưa thực hiện)

- Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán

- Phản ánh số chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản (Lỗ tỷ giá - giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào chi phí tài chính

- Các khoản chi phí của các hoạt động đầu tư tài chính khác

Bên Có:

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán

- Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh

Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ

1.5.2.3 Sơ đồ hạch toán

TK 111,112 TK 635

TK 129, 229

CP hoạt động đầu tư tài chính

Hoàn nhập dự phòng giảm giá

đầu tư tài chính

Lập dự phòng giảm giá đầu tư

Sơ đồ 1.8 Kế toán chi phí hoạt động tài chính

Nội dung thu nhập khác của doanh nghiệp gồm:

- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ

- Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, tài sản cố định đưa đi góp vốn liên doanh, đâu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác

- Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản

- Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng

- Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ

- Các khoản thuế được ngân sách nhà nước hoàn lại

- Thu các khoản nợ được trả không xác định được chủ

- Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản thu nhập trên

1.6.1.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 711

Bên Nợ:

- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác nếu có (ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp)

- Cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản thu nhập khác trong kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Bên Có:

- Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ

Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ

1.6.1.3 Sơ đồ hạch toán

TK 911 TK 711 TK 111,112, 131

Các khoản thu nhập từ thanh

TK 338, 344

Tiền phạt khấu trừ vào ký quỹ

ký cược NH, DH

TK 111, 112

Thu các khoản phải thu khó

đòi đã xóa sổ, các khoản

thuế được hoàn lại

1.6.2 Kế toán chi phí khác

1.6.2.1 Nội dung

Chi phí khác là những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp

vụ riêng biệt với các hoạt động thông thường của doanh nghiệp

Chi phí khác của doanh nghiệp gồm:

- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ khi thanh

- Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong

kỳ vào Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh “

Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ

1.6.2.3 Sơ đồ hạch toán:

TK 111,112,141 TK 811 TK911

Chi phí khắc phục tổn thất khi gặp rủi ro trong kinh doanh

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh

nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong

năm làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính

hiện hành

1.7.2 Một số nguyên tắc khi hạch toán Tài khoản 821:

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp được ghi nhận vào tài khoản này là chi

phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn

lại khi xác định lợi nhuận (hoặc lỗ) của một năm tài chính

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc:

+ Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm

+ Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước

- Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc:

+ Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong năm

+ Hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả đã được ghi nhận từ các năm trước

1.7.3 Kết cấu và nội dung phản ánh Tài khoản 821:

Bên Nợ:

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của các năm trước phải nộp

bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả (là số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm)

- Ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (Số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm)

- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có tài khoản 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” lớn hơn số phát sinh bên Nợ tài khoản 8212

“Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại”, phát sinh trong năm vào bên Có tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Bên Có:

- Số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp đã ghi nhận trong năm

- Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm hiện tại

- Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại và ghi nhận tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại được hoàn nhập trong năm)

- Ghi giảm chi phí thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm)

- Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm lớn hơn khoản được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm vào bên Nợ tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ tài khoản 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” lớn hơn số phát sinh bên Có tài khoản 8212

“Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại”, phát sinh trong năm vào bên Có tài khoản 911”Xác định kết quả kinh doanh”

Tài khoản 821 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, có 2 tài khoản cấp 2: + Tài khoản 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

+ Tài khoản 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

Sơ đồ 1.11 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

1.8 Kế toán xác định kết quả kinh doanh

- Kết quả hoạt động khác là khoản chênh lệch giữa thu nhập khác và chi phi khác

1.8.2 Một số nguyên tắc khi hạch toán tài khoản 911

- Tài khoản này phải phản ánh đầy đủ, chính xác các khoản kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ kế toán theo đúng quy định của chính sách tài chính hiện hành

- Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động (Hoạt động sản xuất, chế biến, hoạt động kinh doanh thương mại, dịch

vụ, hoạt động tài chính ) Trong từng loại hoạt động kinh doanh có thể cần hạch toán chi tiết cho từng loại sản phẩm, từng ngành hàng, từng loại dịch vụ

- Các khoản doanh thu và thu nhập được kết chuyển vào tài khoản này là số doanh thu thuần và thu nhập thuần

1.8.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 911

Bên Nợ:

- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ

- Chi phí tài chính và chi phí khác

- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

- Kết chuyển lãi

-Bên Có :

- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ

- Doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác

- Số lỗ của hoạt động kinh doanh trong kỳ

Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ

1.8.4 Phương pháp hạch toán kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển số doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và doanh thu nội bộ vào tài khoản 911, ghi:

Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Nợ TK 512 – Doanh thu nội bộ

Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh

- Kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong

kỳ, ghi :

Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 632 – Giá vốn hàng bán

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác, ghi:

Nợ TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính

Nợ TK 711 – Thu nhập khác

Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh

- Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính và các khoản chi phí khác, ghi :

Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh