Quy trình kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán tài chính do KPMG thực hiện

Đất n¬ớc chúng ta đang trên đà phát triển mạnh mẽ về mọi mặt, trong đó phát triển kinh tế là cơ bản và quan trọng nhất, đóng vai trò tiên phong trong việc nâng cao đời sống của nhân dân đ¬a n¬ớc ta lên ngang tầm với các quốc gia

lời nói đầu

Đất nớc chúng ta đang trên đà phát triển mạnh mẽ về mọi mặt, trong đó phát triển kinh tế là cơ bản và quan trọng nhất, đóng vai trò tiên phong trong việc nâng cao đời sống của nhân dân đa nớc ta lên ngang tầm với các quốc gia trong khu vực và trên thế giới Muốn có một nền kinh tế hùng mạnh, chúng ta phải đồng bộ xây dựng nhiều ngành, lĩnh vực, nhiệm vụ mới để không bị tụt hậu, tận dụng thời cơ, đi trớc đón đầu, đáp ứng đợc những đòi hỏi thực tế, nhờ

đó mới có thể thu hút đầu t nớc ngoài nhiều hơn, phát triển toàn diện hơn nền kinh tế trong thời gian mong muốn đợc

Hoạt động kiểm toán trên thế giới đã ra đời và phát triển mạnh mẽ từ hơn một thế kỷ nay Tuy nhiên, cho đến tận những năm đầu thập niên 90, khi

mà Việt Nam trong thời kỳ đổi mới, còn đang đặt những viên gạch đầu tiên cho việc chuyển dịch cơ cấu kinh tế từ quan liêu bao cấp sang cơ chế thị trờng với nhiều thành phần kinh tế, nhiều hình thức kinh doanh thì khái niệm kiểm toán mới bắt đầu đợc nhắc đến nhng vẫn còn quá mơ hồ và xa lạ Tuy nhiên, chính trong thời gian này, xuất phát từ thực tế trong quá trình hoạt động kinh

tế, trong quá trình mở cửa tiếp xúc với các nhà đầu t nớc ngoài, hoạt động kiểm toán tại Việt Nam đã ra đời nh một việc tất yếu khách quan, thoả mãn

đòi hỏi bức xúc từ nhiều phía, từ các doanh nghiệp, các nhà đầu t nớc ngoài… cho đến các cơ quan quản lý của nhà nớc

Trải qua hơn mời năm hình thành và phát triển, kiểm toán Việt Nam đã gặt hái nhiều thành tựu trong việc làm trong sạch, phát triển nền tài chính, góp phần phát triển kinh tế của đất nớc

Kiểm toán nói chung, kiểm toán độc lập nói riêng đợc chính thức ra đời

ở Việt Nam sau Quyết định 165/TC/QĐ/TCCB ngày 13/5/1991 của Bộ Tài chính Với hơn mời hai năm hình thành và phát triển, kiểm toán độc lập đã

không ngừng lớn mạnh từ chỗ chỉ có hai công ty kiểm toán và dịch vụ kế toán của Việt Nam thì cho tới nay ở nớc ta đã có mặt bốn công ty kiểm toán hàng

đầu thế giới đó là: KPMG, PWC, DTT, Earnst & Young và nhiều công ty kiểm toán của Việt Nam

Việc đợc thực tập tại Công ty Kiểm toán KPMG (KPMG) là một cơ hội lớn cho cá nhân em trong việc tiếp cận với một môi trờng làm việc hiện đại và chuyên nghiệp của một hãng kiểm toán tên tuổi trên thế giới

Qua hơn một tháng làm việc tại đây, đợc sự giúp đỡ của nhân viên trong công ty cũng nh qua quá trình tìm hiểu của bản thân, em xin đợc trình bày báo

cáo thực tập “Quy trình kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán tài chính do

KPMG thực hiện” của mình thành ba phần chính nh sau:

Phần I: Những đặc điểm cơ bản về thuế GTGT và kiểm toán thuế

GTGT trong kiểm toán tài chính.

Phần II: Kiểm toán thuế GTGT trong quy trình kiểm toán báo cáo tài

Phần I

Những vấn đề cơ bản về thuế GTGT và kiểm

toán thuế GTGT trong kiểm toán tài chính

1.1 Khái quát chung về thuế và thuế GTGT.

1.1.1 những vấn đề cơ bản về thuế

Khái niệm và bản chất của thuế:

Thuế là một phạm trù lịch sử, nó phát sinh, tồn tại và phát triển cùng với

sự ra đời, tồn tại và phát triển của Nhà nớc Có thể khẳng định rằng, t khi Nhà nớc ra đời thuế cũng bắt đầu tồn tại và dới bất kì một chế độ xã hội nào đều phải có những chính sách thuế riêng đặc trng cho Nhà nớc đó Bởi lẽ Nhà nớc

ra đời, muốn tồn tại và phát triển đòi hỏi phải có cơ sở vật chất để đảm bảo Chính vì vậy Nhà nớc dùng quyền lực chính trị của mình để ban hành những quy định Pháp luật cần thiết làm công cụ phân phối lại một phần của cải của xã hội và hình thành quỹ tiền tệ tập trung, trang trải các hoạt động và thực hiện chức năng của Nhà nớc

Tuy đã hình thành và phát triển trong một thời gian rất dài, có một tầm quan trọng rất to lớn nhng cho đến nay vẫn cha có một sự thống nhất tuyệt đối

về khái niệm thuế của Nhà nớc Bởi lẽ nhìn từ các giác độ khác nhau ngời ta

có những khái niệm về thuế khác nhau Tuy nhiên dù dới góc nhìn của đối ợng nào thì chúng ta cũng có thể hiểu bản chất của thuế là “một khoản thu mang tính chất bắt buộc gắn liền với quyền lực chính trị của Nhà nớc bằng các sắc lệnh do Nhà nớc quy định” Các sắc lệnh đó đợc thể hiện thông qua các luật, văn bản dới luật, đợc cơ quan có quyền lực cao nhất ban hành, đó là Quốc hội

t-Cơ sở chủ yếu tạo ra khả năng và nguồn thu để thuế tồn tại và phát triển

là sự xuất hiện của sản phẩm thặng d trong xã hội Nh vậy, thuế ra đời là một

tất yếu khách quan, không chỉ đáp ứng nhu cầu tài chính trang trải cho các hoạt động, chức năng của Nhà nớc mà còn đợc sử dụng nh là một công cụ quan trọng điều tiết vĩ mô nền kinh tế của Nhà nớc Có thể nói thuế không những là nguồn thu quan trọng của Ngân sách Nhà nớc (NSNN) mà còn ảnh h-ởng đến công cuộc phát triển kinh tế.

Cụ thể hơn, thuế đợc tập trung vào NSNN, đáp ứng nhu cầu chi tiêu của các mục đích: phát triển kinh tế, văn hoá xã hội, quản lý Nhà nớc và an ninh quốc phòng Một phần thuế đã nộp cho ngân sách, Nhà nớc thực hiện phân phối lại thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội thông qua việc trả lại cho ngời dân một cách gián tiếp dới hình thức trợ cấp xã hội, phúc lợi xã hội và quỹ tiêu dùng xã hội khác

Nhiệm vụ chính của mỗi Nhà nớc trong từng giai đoạn lịch sử, đặc điểm của phơng thức sản xuất, kết cấu giai cấp là những nhân tố chủ yếu ảnh hởng

đến vai trò, nội dung và đặc điểm của thuế Bản chất của thuế tuỳ thuộc vào bản chất Nhà nớc sinh ra nó Một hệ thống thuế đợc coi là phù hợp không chỉ phụ thuộc vào số lợng sắc thuế nhiều hay ít, vào mục tiêu tài chính của các sắc thuế mà còn đợc phân tích một cách cụ thể, toàn diện mối quan hệ chặt chẽ với yêu cầu phát triển kinh tế lành mạnh, với đời sống xã hội, không đối lập với quyền lợi và khả năng đóng góp của nhân dân Do đó, cơ cấu và nội dung cả hệ thống và từng sắc thuế phải đợc nghiên cứu, sửa đổi, bổ sung, cải tiến và

đổi mới kịp thời, thích hợp với tình hình , nhiệm vụ của từng giai đoạn phát triển

Thuế là một biện pháp tài chính của Nhà nớc đợc thiết lập trên nguyên tắc luật định, mang tính quyền lực, tính cỡng chế và tính pháp lý cao Việc

đóng thuế là bắt buộc đối với công dân Mọi công dân phải thực hiện nghĩa vụ

đóng thuế đợc cơ quan có quyền lực tối cao quy định Nếu không thi hành hay

cố tình vi phạm sẽ bị cỡng chế, xử lí theo những hình thức nhất định

Thuế bao giờ cũng chứa đựng các yếu tố thuộc về kinh tế xã hội Tuy là biện pháp tài chính của Nhà nớc mang tính bắt buộc song sự bắt buộc đó luôn

đợc xác lập trên nền tảng các vấn đề kinh tế, xã hội của ngời làm nghĩa vụ

đóng thuế

+ Yếu tố kinh tế ràng buộc đến hệ thống thuế, chính sách thuế: trớc hết,

đó là thu nhập đầu ngời của một quốc gia vì thuế thực chất là một phần thu nhập của ngời tiêu dùng Tiếp đến đó là cơ cấu kinh tế và thực tiễn vận động của cơ cấu kinh tế cũng nh chính sách, cơ chế quản lý của Nhà nớc Ngoài ra còn kể đến phạm vi mức độ chi tiêu của Nhà nớc nhằm thực hiện các chức năng của mình

+ Yếu tố xã hội ràng buộc đến hệ thống, chính sách thuế là những phong tục tập quán của quốc gia, mức độ thực hiện các hoạt động công cộng, xã hội về từ thiện, phúc lợi , kết cấu giai cấp cũng nh… thực tế đời sống của các thành viên trong từng giai đoạn lịch sử của đất nớc

Một đặc điểm nữa, thuế là một khoản đóng góp không mang tính hoàn trả trực tiếp Nghĩa là khoản đóng góp của công dân bằng hình thức thuế không đòi hỏi phải hoàn trả đúng bằng số lợng mà họ đã nộp cho Nhà nớc và

đồng thời thuế cũng không phải là một khoản thù lao mà dân chúng phải trả cho Nhà nớc

b) Phân loại thuế:

Tuỳ theo các tiêu thức và mục đích khác nhau mà ngời ta phân thuế thành các loại khác nhau Nếu phân loại thuế tuỳ thuộc vào ngời nộp thuế và ngời chịu thuế: Ngời nộp thuế là cá nhân hoặc tổ chức trực tiếp đứng ra nộp thuế cho Nhà nớc Ngời chịu thuế là những ngời mà thu nhập của họ bị giảm

đi do chịu thuế Nếu trong trờng hợp mà ngời nộp thuế cũng đồng thời là ngời chịu thuế thì gọi là thuế trực thu Điển hình của thuế trực thu là thuế thu nhập

chịu thuế thì gọi là thuế gián thu Có thể lấy ví dụ nh thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhập khẩu…

Trong trờng hợp thuế phân loại dựa trên quan hệ giữa thuế và thu nhập thì có: thuế tỷ lệ cố định, thuế luỹ tiến, thuế luỹ thoái

Thuế theo tỉ lệ cố định: là loại thuế điều tiết nh nhau giữa ngời giàu và ngời nghèo bằng một mức thu đợc quy định với một tỷ lệ phần trăm không đổi cho mỗi loại đối tợng chịu thuế mà không phụ thuộc vào quy mô lớn hay nhỏ

Thuế luỹ tiến: là loại thuế mà mức thu của nó tăng dần theo từng mức tăng của đối tợng chịu thuế Nó là một công cụ hữu hiệu để phân phối lại thu nhập giữa ngời giàu và ngời nghèo

Thuế luỹ thoái: là loại thuế mà khi thu nhập càng ít thì thuế điều tiết càng cao Đây là loại thuế đánh vào ngời tiêu dùng nghèo, tức là nó lấy đi của ngời có thu nhập thấp một phần lớn hơn so với ngời có thu nhập cao Hầu hết các chính sách thuế gián thu đều là thuế luỹ thoái

c Vai trò của thuế:

Hầu hết chúng ta đều biết tầm quan trọng của thuế đối với sự tồn tại và phát triển của một quốc gia cho dù quốc gia đó có hình thức tổ chức bộ máy Nhà nớc nh thế nào hay chiến lợc phát triển kinh tế ra sao Cụ thể hơn, thuế

đóng một vai trò quan trọng, trở thành nguồn thu chủ yếu của NSNN, là công

cụ quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế đồng thời góp phần điều hoà thu nhập

và thực hiện bình đẳng, công bằng xã hội

Trớc hết, thuế là một nguồn thu chủ yếu của Nhà nớc Việc huy động nguồn thu chủ yếu cho NSNN là vai trò quan trọng của nhiều chính sách thuế Bất kỳ một Nhà nớc nào muốn tồn tại và phát triển cũng phải thi hành các luật thuế, thực hiện các hoạt động thu thuế để đáp ứng nhu cầu chi tiêu của mình

cho các mục đích: phát triển kinh tế, văn hoá, xã hội, quản lý Nhà nớc và an ninh quốc phòng, qua đó nhằm thực hiện tốt chức năng của một Nhà nớc.

Sở dĩ thuế có đợc vai trò quan trọng này là do thuế bao quát hầu hết đợc các hoạt động sản xuất, kinh doanh, các nguồn thu nhập và mọi tiêu dùng của xã hội Mặt khác, thuế là khoản đóng góp mang tính pháp lệnh của Nhà nớc

đối với các tổ chức, cá nhân trong xã hội Chính vì vậy, thuế là khoản thu mang tính tơng đối ổn định và bảo đảm đợc tính tự chủ trong cân đối Ngân sách

Thứ nữa, thuế là công cụ quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế của Nhà

n-ớc Xét một cách tổng quát, chính sách thuế có ảnh hởng trực tiếp đến giá cả,

đến quan hệ cung cầu, đến cơ cấu đầu t vì sự phát triển hay suy thoái của nền kinh tế Căn cứ vào tình huống cụ thể, Nhà nớc có thể chủ động điều hành về thuế: co hẹp lại lúc hoàn cảnh kinh tế thịnh vợng để thúc đẩy hơn nữa sự phát triển hay khuếch trơng lúc hoàn cảnh kinh tế suy thoái nhằm tập trung mạnh nhất nguồn thu cho Nhà nớc trang trải cho các hoạt động để vực dậy nền kinh

tế đang khủng hoảng, tiêu điều Thuế cũng có tác dụng trực tiếp đến giá cả và thu nhập: một phần thu nhập của ngời tiêu dùng là khoản đóng góp thuế Thêm vào đó, thuế cũng là một trong những biện pháp chế ngự lạm phát Vì vậy, dựa vào công cụ thuế, Nhà nớc có thể hạn chế hoặc thúc đẩy việc tích luỹ

và đầu t, khuyến khích kinh tế phát triển

Một vai trò khác cũng hết sức quan trọng đó là: thuế là công cụ góp phần điều hoà thu nhập và thực hiện bình đẳng, công bằng xã hội Trong nền kinh tế hàng hoá nói chung, đặc biệt là nền kinh tế thị trờng, nếu không có sự can thiệp của Nhà nớc, để thị trờng tự điều chỉnh thì việc phân phối của cải và thu nhập sẽ càng tập trung và tạo ra hai cực đối lập, một số ngời sẽ giàu lên nhanh chóng và đa số ngời nghèo cuộc sống vẫn không đợc cải thiện Tình

lập nên sự mâu thuẫn giai cấp làm mất đi ý nghĩa cao cả của sự phát triển kinh

tế của một đất nớc Trong thực tiễn, sự phát triển kinh tế của một quốc gia là kết quả nỗ lực của cộng đồng toàn dân, mỗi thành viên trong xã hội đều có những đóng góp nhất định Bởi vậy cần có sự can thiệp của Nhà nớc trong sự phân phối lại thu nhập trong xã hội thông qua công cụ đặc biệt là thuế Qua việc thu thuế, thu nhập của ngời dân đợc điều hoà, cân đối và mọi công dân cùng đợc hởng sự bình đẳng và công bằng xã hội

1.1.2 thuế giá trị gia tăng:

a Lịch sử ra đời và phát triển của thuế giá trị gia tăng:

Chiến tranh thế giới lần thứ nhất (1914-1918) đã xảy ra và để lại những hậu quả rất nặng nề Mốc thời gian này ghi sâu trong lịch sử, đánh dấu một cuộc đại chiến thảm khốc nhng cũng bởi thế mà có sự ra đời của thuế doanh thu, nguồn gốc của thuế GTGT hiện nay

Sau đại chiến, nhằm động viên sự đóng góp rộng rãi của đông đảo các

tổ chức, cá nhân kinh doanh, để đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà nớc đồng thời nhanh chóng hàn gắn vết thơng chiến tranh, thuế doanh thu đã đợc nghiên cứu và đa vào áp dụng Dần dần việc thu thuế đã đi sâu và lan nhanh vào các nớc phát triển Lúc đầu thuế doanh thu chỉ đánh vào giai đoạn cuối cùng của quá trình lu thông hàng hoá (khâu bán lẻ) với mức thuế suất rất thấp Song đến

đầu thập niên 20, cùng với sự phát triển vợt bậc của nền kinh tế thế giới, thuế doanh thu đã bộc lộ nhiều nhợc điểm Để khắc phục những nhợc điểm của thuế doanh thu, thuế GTGT đã ra đời

Thực chất, thuế GTGT đã đợc một ngời Đức tên là Carl Friendrich Vol Siemens, thuộc gia đình sáng lập Công ty Siemen, một tập đoàn công nghiệp hàng đầu của Đức, nghiên cứu và đa ra Mặc dù vậy, ông không thuyết phục đ-

ợc Chính phủ áp dụng loại thuế này Và đến năm 1947, thuế GTGT đã đợc đề cập trong tác phẩm về cải tổ hệ thống thuế của nhà khoa học ngời Mỹ tên là

Chao Năm 1953, ở Nhật ngời ta cũng đã nghiên cứu và đa ra một bộ luật về thuế GTGT nhng không đợc Quốc hội thông qua Và vào năm 1954, Pháp là n-

ớc đầu tiên áp dụng thuế GTGT thay cho thuế doanh thu Tuy nhiên lúc đó Pháp chỉ áp dụng loại thuế này cho một số ngành nghề cá biệt Đến ngày 1/1/1968, thuế GTGT ở Pháp lần đầu tiên đợc áp dụng rộng rãi đối với các ngành nghề sản xuất, lu thông hàng hoá, dịch vụ với 4 mức thuế suất khác nhau (5.5%; 7%; 18.6%; 33.3%)

Quá trình thống nhất hàng hoá ở Châu Âu đợc thúc đẩy mạnh mẽ có tác dụng thuận lợi để thuế GTGT đợc triển khai nhanh chóng ở các nớc khác và trở thành nguồn thu chủ yếu của NSNN ở nhiều quốc gia Nhờ đó, cơ chế của thuế GTGT ngày càng hoàn thiện và đợc coi là điều kiện để gia nhập khối EEC Hiện nay theo tài liệu của Quỹ tiền tệ Quốc tế IMF đã có 120 nớc áp dụng thuế GTGT, trong đó chủ yếu là các nớc Châu Âu, Châu Phi, Mỹ La Tinh nh Pháp (1954), Thuỵ Điển (1989) và một số n… ớc Châu á nh Nhật Bản (1989), Indonexia (1985), Đài Loan (1986), Triều Tiên (1987), Singapore (1994), Thái Lan (1995), Việt Nam (1/1/1999)…

b Bản chất, mục tiêu và yêu cầu của thuế giá trị gia tăng:

1 B ản chất của thuế giá trị gia tăng :

Thuế GTGT là một loại thuế gián thu, một yếu tố cấu thành trong giá hàng hóa, dich vụ nhằm động viên sự đóng góp của ngời tiêu dùng nh thuế doanh thu Tuy nhiên thuế GTGT có điểm khác cơ bản với thuế doah thu là chỉ ngời bán hàng hoá, dịch vụ lần đầu phải nộp thuế GTGT trên toàn bộ doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, những ngời bán hàng ở những khâu tiếp theo

đối với hàng hoá đó chỉ phải nộp thuế trên phần giá trị tăng thêm Đó chính là

lý do vì sao sắc thuế này có tên gọi là thuế giá trị gia tăng

Thuế GTGT là sắc thuế duy nhất thu theo phân đoạn chia nhỏ quá trình

cùng Đến cuối chu kỳ sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ, tổng số thuế thu đợc ở các công đoạn sẽ khớp với số thuế tính trên giá hàng hoá hoặc giá dịch vụ cho ngời tiêu dùng cuối cùng.

Một trong những nguyên tắc cơ bản của thuế GTGT là sản phẩm hàng hoá, dù qua nhiều khâu hay ít khâu, từ sản xuất đến tiêu dùng đều chịu thuế

nh nhau Thuế GTGT không phải do ngời tiêu dùng trực tiếp nộp mà do ngời bán sản phẩm, dịch vụ nộp thay vào kho bạc do trong giá bán hàng hoá, dịch

vụ có cả thuế GTGT

Thuế GTGT đánh vào các sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ trong nớc, kể cả hàng hoá nhập khẩu Thông thờng hàng hoá, dịch vụ dùng cho mục đích xuất khẩu không thuộc diện đánh thuế GTGT Mức thuế thờng phải nộp căn cứ vào công dụng vật chất của sản phẩm, không phân biệt dùng vào mục đích gì

Nh vậy chúng ta có thể hiểu rằng bản chất thuế GTGT là thuế tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất,

lu thông đến tiêu dùng

2 Mục tiêu và yêu cầu đối với thuế giá trị gia tăng:

Cũng nh tất cả các luật thuế khác, thuế GTGT sau khi đợc nghiên cứu

và triển khai, muốn tồn tại và phát huy hết tác dụng thì cần phải đạt đợc các mục tiêu và yêu cầu về các mặt tài chính-ngân sách, kinh tế, nghiệp vụ và xã hội

Về mặt tài chính-ngân sách: Thuế GTGT phải hình thành đợc một nguồn thu tập trung và ổn định cho NSNN ở nhiều nớc, thuế GTGT có vai trò quan trọng trong toàn bộ hệ thống đánh thuế và thờng chiếm tỷ lệ lớn trong tổng thu của NSNN (khoảng 30%-40%) Số thuế GTGT thu đợc trong năm đầu tiên khi bắt đầu tối thiểu phải bằng số thu do thuế doanh thu mang lại và phải tăng dần trong quá trình áp dụng do mở rộng và quản lý thuế GTGT tốt hơn

Do tính hợp lý hơn của chính sách thuế GTGT phải hạn chế đợc những nhợc

điểm, tồn tại của thuế doanh thu, góp phần thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển

Về mặt kinh tế: thuế GTGT phải đảm bảo đợc tính động viên hợp lý đối với sản xuất kinh doanh, hạn chế đợc những nhợc điểm của thuế doanh thu, góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, đẩy mạnh hàng hoá xuất khẩu đồng thời phải thu hút đợc vốn đầu t từ nớc ngoài Mặt khác, thuế GTGT phải phục vụ có hiệu quả chủ trơng giải phóng mọi năng lực sản xuất, bảo đảm

sự cạnh tranh lành mạnh giữa các thành phần kinh tế Đồng thời các sắc thuế GTGT phải đảm bảo đợc sự bình đẳng về đóng góp thuế giữa các loại hình doanh nghiệp, thúc đẩy việc tổ chức và sắp xếp lại sản xuất, chuyển mạnh các

đơn vị kinh tế sang hạch toán kinh doanh nâng cao hiệu quả kinh tế

Về mặt xã hội : Cũng giống nh mục đích tồn tại của các sắc thuế khác,

thuế GTGT cũng phải đảm bảo đợc sự công bằng, bình đẳng, đảm bảo tính trung lập về thuế

Về mặt nghiệp vụ: Để luật thuế GTGT có thể nhanh chóng đi vào hoạt

động sản xuất kinh doanh thì trớc hết nó phải đơn giản, dễ hiểu, dễ làm, dễ kiểm tra, đặc biệt phải quản lý đợc một cách chặt chẽ việc thực hiện hoá đơn, chứng từ, sổ kế toán, phơng pháp hạch toán…

Để thực hiện tốt các mục tiêu trên là một điều rất khó Bởi vì các mục tiêu trên, bình thờng có thể dung hoà với nhau nhng đôi lúc lại mâu thuẫn Ví dụ: muốn việc thu thuế trở nên đơn giản, không phức tạp thì có thể áp dụng thu với ít mức thuế suất nhng điều đó lại dẫn đến sự không công bằng, không phản ánh chính xác mức thuế của từng ngành hoặc muốn khuyến khích sản xuất thì phải giảm thuế, nới lỏng thuế nhng điều đó lại ảnh hởng đến số thu của NSNN Chính vì vậy cần nghiên cứu, xem xét và đánh giá một cách kỹ l… -

Nhà nớc nào có thể cầu toàn buộc chính sách thuế phải đáp ứng ngay một lúc cả bốn mục tiêu và yêu cầu nói trên, trong những tình huống cụ thể, có khi phải giảm bớt một hoặc hai mục tiêu, yêu cầu với một mức độ nhất định để có thể đạt đợc mục tiêu chính quan trọng hơn.

c Điều kiện áp dụng thuế giá trị gia tăng:

Thuế GTGT là một sắc thuế tiên tiến, nó đã khắc phục đợc những nhợc

điểm của thuế doanh thu là thu chồng chéo Tuy nhiên, để áp dụng thuế GTGT một cách có hiệu quả thì đòi hỏi phải có những điều kiện cần thiết để đạt đợc các mục tiêu đó

Thứ nhất, phải xây dựng đợc nền kinh tế phát triển và thực hiện quản lý kinh tế phù hợp với cơ chế thị trờng Trong nền kinh tế thị trờng, giá cả hàng hoá tơng đối ổn định Vì vậy, có ý kiến cho rằng thuế GTGT là một trong những đặc điểm của nền kinh tế phát triển Có thể nói ý kiến trên là hoàn toàn

có cơ sở Trong một nền kinh tế phát triển, qua các khâu trao đổi giữa những ngời mua và ngời bán, giá hàng hóa ở các khâu sau thờng cao hơn ở khâu trớc

Điều này phù hợp để áp dụng thuế GTGT, đảm bảo cho việc khấu trừ trở nên phổ biến Trờng hợp phải hoàn thuế do giá đầu ra thấp hơn thuế đầu vào chỉ là trờng hợp cá biệt Cũng trong nền kinh tế đó, đặc trng của nó là cạnh tranh nhằm thu đợc lợi nhuận cao nhất có thể Chính sự cạnh tranh này tự nó sẽ điều khiển sự phát triển sản xuất kinh doanh, dẫn tới có sự điều chỉnh vốn giữa các ngành nghề theo quy luật tỷ suất lợi nhuận bình quân Đây chính là cơ sở để thuế GTGT đảm bảo đợc tính trung lập cao với một hoặc rất ít mức thuế suất nhng cũng không ảnh hởng đến sự cạnh tranh một cách bình đẳng giữa các doanh nghiệp

Thứ hai, trình độ cán bộ thu thuế phải đợc nâng cao về chế độ chứng từ, hoá đơn, sổ kế toán, thông thạo về chế độ quản lý, tính thuế, khấu trừ thuế, hoàn thuế GTGT Hệ thống thuế GTGT đ… ợc đặc trng bởi hai thuộc tính là có

cơ chế chấp hành tự nguyện và tự kê khai thuế Chính điều này làm cho khả năng gian lận trong khai và nộp thuế có xác suất xảy ra lớn hơn Nếu cán bộ ngành thuế không đợc trang bị một kiến thức vững vàng thì khó có thể phát hiện dẫn đến thất thu thuế cho Nhà nớc Thêm vào đó, cơ quan thuế cũng từng bớc cần đợc trang bị hệ thống máy vi tính cũng nh các thiết bị hiện đại khác và cán bộ thuế càng thông thạo về sử dụng các mạng vi tính để đạt kết quả cao.

Điều kiện thứ ba, các hoạt động sản xuất kinh doanh, mua bán hàng hóa lớn và vừa phải thực hiện đầy đủ chế độ chứng từ, hoá đơn thuận tiện cho việc kiểm tra, xác định doanh thu tính thuế và khấu trừ thuế đối với từng cơ sở kinh doanh

Th t, mở rộng diện thanh toán, mua bán hàng hóa thông qua các tài khoản ngân hàngvới những thủ tục đơn giản, hạn chế thanh toán bằng tiền mặt, tạo điều kiện cho việc xác định doanh thu bán hàng, làm căn cứ cho việc tính thuế chính xác

Thứ năm, xử lý các vi phạm về thuế một cách nghiêm minh, từng bớc nâng cao ý thức tự nguyện, tự giác chấp hành luật thuế của các doanh nghiệp

Thứ sáu, phải xây dựng một hệ thống Pháp luật ngày càng hoàn thiện và

đa dần việc thực hiện Pháp luật vào nề nếp, kỷ cơng cả trong nhận thức t tởng

và trong thực tiễn hoạt động

Và cuối cùng, công tác tuyên truyền, hớng dẫn, phổ biến kiến thức cơ bản về thuế GTGT cho công chúng phải diễn ra thờng xuyên, liên tục và có hệ thống để từ đó họ có thể nắm bắt và chấp hành nghiêm chỉnh

Những điều kiện cơ bản nói trên đợc xem là môi trờng vận hành của thuế GTGT ở một số nớc, thuế GTGT đợc áp dụng một cách có hiệu quả là do

có môi trờng tốt, phù hợp với các điều kiện vận hành thuế GTGT Đối với Việt

ờng ở Việt Nam vẫn cha hội đủ các điều kiện kể trên nên cha phát huy tính u việt của thuế GTGT Chính vì vậy, nhiệm vụ trớc mắt của các cán bộ ngành thuế là phải kết hợp với các cơ quan có thẩn quyền tạo môi trờng thuận lợi nhất cho các sắc thuế GTGT phát huy và phát triển.

1.2 thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam

1.2.1 Hoàn cảnh ra đời:

Việt Nam đang chuyển từ nền kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang nền kinh tế thị trờng định hớng XHCN Nhà nớc đang nỗ lực thực hiện những

đờng lối đổi mới chính sách kinh tế, đẩy mạnh công nghiệp hoá-hiện đại hóa

đất nớc, tiến đến xu hớng toàn cầu hoá Từ đó mà thuế doanh thu đã bộc lộ những nhợc điểm không còn phù hợp với tình hình phát triển kinh tế xã hội nữa Trong khi đó, Việt Nam lại thấy đợc những u điểm của thuế GTGT: tiện lợi, dễ dàng khắc phục đợc những nhợc điểm của thuế doanh thu đặc biệt là làm mất đi tính trùng lắp trong thu thuế Mặt khác, trong thời đại ngày nay, mỗi quốc gia không thể tồn tại biệt lập để phát triển kinh tế xã hội mà cần có

sự hợp tác đa phơng và song phơng, đó là xu hớng toàn cầu hoá Xu hớng này tất yếu dẫn đến yêu cầu đối với mỗi nớc là phải cải cách chính sách của mình trong đó cải cách thuế đợc xem là một nội dung có tầm quan trọng hàng đầu nhằm phát huy tác dụng công cụ thuế điều tiết vĩ mô nền kinh tế phù hợp với thông lệ khu vực và quốc tế Đặc biệt trong tình hình hiện nay, khi mà chúng

ta đang chuẩn bị thành lập một thị trờng chung ASEAN Kế thừa những bài học kinh nghiệm trong việc thành lập thị trờng chung Châu Âu, ban hành và

áp dụng thuế GTGT với t cách là sắc thuế tiêu dùng chủ yếu đối với hoạt động mua bán hàng hóa dịch vụ là điều kiện tiên quyết để đợc công nhận là thành viên chính thức của EU, Việt Nam đang nghiên cứu và từng bớc đa Luật thuế GTGT phù hợp với thực tế cuộc sống, trở thành một trong những sắc thuế chủ

yếu của Nhà nớc nhng đồng thời cũng phù hợp với những nguyên tắc chung về thuế GTGT trong khu vực cũng nh trên thế giới.

Sớm nhận thức đợc xu hớng đó, từ những năm 90, Chính phủ đã có dự kiến áp dụng luật thuế này ở Việt Nam Ngày 5/7/1993, để rút kinh nghiệm xây dựng dự án luật thuế này, đợc Chính phủ cho phép, Bộ tài chính (BTC) đã

có Quyết định số 486TC/QĐ/TCT ban hành chế độ thuế để thực hiện thí điểm

Do đây là loại thuế mới, BTC đã tổ chức nghiên cứu, lấy ý kiến của các ngành

để xây dựng chế độ, phổ biến hớng dẫn, triển khai thực hiện và bớc đầu chỉ áp dụng ở một số doanh nghiệp quốc doanh thuộc các ngành sản xuất có quá trình luân chuyển từ sản xuất đến tiêu thụ sản phẩm thờng xuyên phải qua nhiều công đoạn, thuế doanh thu thờng tính trùng lặp Cụ thể đó là các ngành sản xuất xi-măng, sản xuất sợi, dệt, sản xuất đờng…

BTC đã thống nhất với các Bộ xây dựng, Bộ công nghiệp Bộ nông nghiệp và phát triển nông thôn để chọn các đơn vị làm thí điểm Thực tế có 11 doanh nghiệp đăng ký và thực hiện thí điểm

Tuy nhiên, việc thực hiện thí điểm trong phạm vi nhỏ hẹp đã không đem lại kết quả Nguyên nhân chính là do hoạt động sản xuất kinh doanh trong xã hội có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, từ quá trình cung cấp nguyên liệu đến quá trình tiêu thụ sản phẩm Vì vậy không thể cắt khúc, chỉ thực hiện thuế GTGT ở một khâu hay một số doanh nghiệp Các đơn vị làm thí điểm sẽ phải nộp thuế GTGT đầu vào cao hơn thuế doanh thu do thuế đầu vào của vật t, nguyên vật liệu mua từ các cơ sở khác không tính đợc để khấu trừ hoặc chỉ đ-

ợc khấu trừ theo thuế doanh thu

Rút kinh nghiệm từ bài học đó, Đảng và Nhà nớc trong quá trình cải cách đổi mới nền kinh tế đã không ngừng nghiên cứu và chú trọng đến cải cách hệ thống thuế Tiếp theo cải cách thuế bớc 1 (1990-1996), Quốc hội cùng

còn tồn tại, đa ra hệ thống thuế hoàn thiện theo yêu cầu của thực tế Hoạt động

có tính chất quyết định của công cuộc cải cách thuế bớc 2 là kỳ họp Quốc hội khoá IX lần thứ 11 Trong kỳ họp này, Quốc hội đã thông qua dự thảo Luật thuế GTGT và chính thức áp dụng trên toàn quốc từ ngày 1/1/1999 theo Nghị

định số 28/2998/NĐ-CP ngày 11/5/1998 và thông t số 89/1998/TT-BTC Đến nay sau hơn 4 năm thực hiện Luật thuế GTGT, Nhà nớc đã dần dần điều chỉnh,

bổ sung thêm luật thuế sao cho hoàn thiện, tiến bộ hơn

Trải qua nhiều lần sửa đổi, bổ xung, có thể nói Luật thuế GTGT của chúng ta đã phần nào theo kịp sự phát triển của nền kinh tế nớc nhà Đặc biệt

nó đã trở thành một trong những loại thuế hiện đạivà đợc áp dụng một cách khá hoàn chỉnh ở Việt Nam so với nhiều nớc trên thế giới

1.2.2 nội dung cơ bản của Luật thuế GTGT hiện hành - căn cứ để kiểm

Toán thuế gigt ở việt nam

Văn bản thực thi mới nhất về Luật thuế GTGT hiện nay đợc BTC quy

định là Nghị định số 79/2000/NĐ-CP ra ngày 29/12/2000, có kèm theo

Thông t số 122/2000/TT-BTC và Thông t số 82/2002/TT-BTC ngày

18/9/2002 về hớng dẫn sửa đổi, bổ sung một số nội dung của Thông t số 122/2000/TT-BTC

• Đối t ợng thuế GTGT : là hàng hóa dịch vụ tiêu dùng ở Việt Nam,

kể cả hàng sản xuất trong nớc và hàng nhập khẩu, hàng tiêu dùng nội bộ hoặc làm quà biếu quà tặng, đem trao đổi (không thanh toán bằng tiền), trừ 26 nhóm mặt hàng trong Luật thuế GTGT (đó là hàng nông sản tự sản xuất, tự chăn nuôi của ngời nông dân trực tiếp bán ra, các dịch vụ không mang tính chất kinh doanh, dịch vụ công cộng, dịch vụ y tế, văn hoá, giáo dục, đào tạo, thông tin đại chúng )…

• Đối t ợng nộp thuế GTGT : là tất cả các doanh nghiệp, cơ sở kinh

doanh mọi ngành nghề sản xuất, xây dựng, vận tải, thơng nghiệp, ăn uống,

dịch vụ thuộc mọi thành phần kinh tế, hoạt động các ngành hàng, dịch vụ thuộc diện đánh thuế GTGT.

• Giá tính thuế GTGT : là giá cha có thuế GTGT Khi bán hàng

hoặc cung cấp dịch vụ, trên hoá đơn phải ghi rõ giá bán hàng hoặc dịch vụ cha có thuế GTGT, tiền thuế GTGT phải nộp và giá bao gồm cả thuế GTGT

Đối với hàng nhập khẩu là giá tính thuế hàng nhập khẩu (giá CIF hoặc giá do BTC quy định) cộng với thuế nhập khẩu (nếu có) Giá tính thuế đối với hoạt

động hởng hoa hồng là tiền hoa hồng đợc hởng cha trừ đi khoản phí tổn nào

từ hoạt động này

• Thuế suất : thuế GTGT xây dựng trên cơ sở 4 mức thuế suất là:

•Mức thuế 0% (đợc hoàn thuế với hàng hóa xuất khẩu, gia công xuất khẩu chuyển tiếp, gia công xuát khẩu thông qua cơ sở trực tiếp ký hợp đồng gia công với nớc ngoài)

•Mức thuế suất 5% đối với mặt hàng cần thiết cho nhu cầu đời sống và sản xuất

•Mức thuế suất 10% đối với đại bộ phận các mặt hàng dịch vụ

•Mức thuế suất 20% đối với các mặt hàng cần điều tiết

• Ph ơng pháp tính thuế GTGT : thuế GTGT đợc thực hiện theo 2

phơng pháp: khấu trừ và trực tiếp

Phơng pháp khấu trừ thuế: Phơng pháp này đợc áp dụng đối với cơ sở

sản xuất kinh doanh áp dụng chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ, hạch toán đầy

đủ thuế đầu ra, thuế đầu vào Theo phơng pháp này:

Thuế GTGT đầu ra Thuế GTGT đầu vào

Thuế GTGT phải nộp = (thuế GTGT trên – (thuế GTGT trên hàng hóa hoá đơn bán hàng) dịch vụ mua vào)

Phơng pháp tính trực tiếp trên GTGT: Phơng pháp này đợc áp dụng

đối với các cơ sở cá nhân sản xuất, kinh doanh cha có điều kiện áp dụng chế

độ kế toán, hoá đơn, chứng từ thuế theo phơng pháp khấu trừ Theo phơng pháp này:

Thuế GTGT phải nộp = GTGT của hàng hóa, dịch vụ x Thuế suất thuế GTGT

• Quy định về hoá đơn, chứng từ :

Các đơn vị tổ chức kinh doanh khi áp dụng phơng pháp khấu trừ thuế yêu cầu phải sử dụng hoá đơn GTGT Khi lập hoá đơn phải ghi đầy đủ, đúng các yếu tố quy định và ghi rõ: giá bán cha có thuế kể cả phục vụ và phí ngoài giá bán (nếu có), thuế GTGT và tổng số tiền thanh toán với ngời mua

Trờng hợp trên hoá đơn không ghi rõ các chi tiết trên mà chỉ ghi tổng

số tiền ngời mua phải thanh toán thì các đơn vị mua hàng hóa, dịch vụ không

đợc tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào

Trờng hợp cơ sở sản xuất chế biến mua hàng hóa là các mặt hàng nông sản, lâm sản, thuỷ sản cha qua chế biến của ngời sản xuất trực tiếp bán ra không có hoá đơn theo chế độ quy định thì ngời mua phải lập “Bảng kê thu mua hàng hóa nông sản, lâm sản, thuỷ sản của ngời trực tiếp sản xuất” theo

mẫu quy định thống nhất do BTC ban hành

• Quy định về hoàn thuế, giảm thuế, khấu trừ thuế GTGT:

• Khấu trừ thuế GTGT:

Thuế GTGT chỉ thực hiện việc khấu trừ thuế đầu vào đã nộp của hàng hóa, nguyên vật nhiên vật liệu, TSCĐ, dịch vụ đầu vào dùng để sản xuất, kinh doanh, dịch vụ thuộc đối tợng đánh thuế GTGT khi bán hàng ra Thuế GTGT

đầu vào đợc khấu trừ đối với hàng hóa, nguyên nhiên vật liệu và dịch vụ dùng

vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa tính thuế GTGT phát sinh trong tháng thì

đợc kê khai, khấu trừ khi xác định thuế GTGT phải nộp của tháng đó, không phân biệt đã xuất dùng, bán ra hay còn trong kho

Đối với hàng hóa, dịch vụ đầu vào hoặc nhập khẩu sử dụng đồng thời cho cả hoạt động sản xuất thuộc diện tính thuế GTGT và không tính thuế GTGT, cơ sở kinh doanh chỉ đợc khấu trừ số thuế GTGT đầu vào đối với hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc diện tính thuế GTGT

Đối với hàng hóa là nông, lâm, thuỷ sản cha qua chế biến mua của

ng-ời không có hoá đơn GTGT dùng cho sản xuất mặt hàng chịu thuế GTGT đợc khấu trừ theo tỷ lệ 5% trên trị giá hàng thuộc loại cây lấy nhựa, lấy mủ, lấy dầu, mía, cây chè búp tơi, lúa, ngô, khoai, sắn, gia súc, gia cầm, các loại thuỷ sản và 1% đối với nông, lâm sản khác Quy định này áp dụng thống nhất cho cả trờng hợp kinh doanh trong nớc và xuất khẩu

Đối với TSCĐ, về nguyên tắc, việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với TSCĐ đợc áp dụng tơng tự nh đối với vật t, hàng hóa, dịch vụ Nếu khấu trừ liên tục trong 3 tháng mà số thuế đầu vào vẫn cha đợc khấu trừ hết thì cơ

sở kinh doanh đợc làm thủ tục đề nghị cơ quan thuế xét hoàn thuế GTGT đầu vào theo chế độ

Nh vậy, điều kiện chung để đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào là cơ sở sản xuất kinh doanh phải thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ; hàng hóa, dịch vụ mua vào phải có hoá đơn GTGT hay chứng từ thanh toán đặc thù; hàng hóa vật t nhập khẩu phải có chứng từ nộp thuế GTGT hàng nhập khẩu; hàng nông lâm, thuỷ sản mua vào phải có bảng kê thu mua theo mẫu quy định; trên hoá đơn ghi rõ số thuế GTGT đầu vào, trừ trờng hợp

sử dụng các chứng từ đặc thù, giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT Khi đó

cơ sở đợc căn cứ vào giá đã có thuế để xác định thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ.

ợc xét hoàn thuế theo quy định của chế độ

Thông t hớng dẫn số 82/2002/TT-BTC này 18/9/2002 phân loại rõ 2

đối tợng hoàn thuế: Đối tợng áp dụng kiểm tra, thanh tra trớc khi hoàn thuế và

đối tợng áp dụng hoàn thuế trớc, kiểm tra sau Đối tợng áp dụng kiểm tra trớc hoàn thuế sau bao gồm: cơ sở kinh doanh mới thành lập có thời gian kinh doanh dới 1 năm, đề nghị hoàn thuế lần đầu; cơ sở kinh doanh đã có các hành

vi vi phạm, gian lận về thuế GTGT; cơ sở kinh doanh xuất khẩu hàng hóa là nông sản, lâm sản, thuỷ hải sản cha qua chế biến theo đờng biên giới đất liền; cơ sở kinh doanh chia tách, giải thể, phá sản Đối tợng hoàn thuế trớc kiểm tra sau là các đối tợng không thuộc nhóm các đối tợng trên

Về thời gian giải quyết hoàn thuế: Đối với đối tợng hoàn thuế trớc kiểm tra sau, thời hạn giải quyết hoàn thuế tối đa là 15 ngày kể từ ngày nhận

đầy đủ hồ sơ theo quy định Đối với đối tợng áp dụng kiểm tra, thanh tra tại cơ

sở trớc khi hoàn thuế, thời hạn giải quyết hoàn thuế tối đa 60 ngày kể từ ngày nhận đợc đầy đủ hồ sơ theo quy định

- Về chế độ miễn giảm thuế: Về nguyên tắc, thuế GTGT là thuế gián thu mà

cơ sở kinh doanh đã thu hộ Nhà nớc khi bán hàng nên không có chế độ miễn

giảm thuế cho cơ sở kinh doanh Tuy nhiên, trong bớc đầu chuyển từ thuế doanh thu với 11 mức thuế suất sang thuế GTGT chỉ có 4 múc thuế suất, một

số cơ sở kinh doanh phải nộp thuế GTGT cao hơn thuế doanh thu Vì vậy theo

điều 28 Luật thuế GTGT, những cơ sở sản xuất, xây dựng, vận tải phải nộp thuế GTGT cao hơn thuế doanh thu trong những năm đầu mà bị lỗ thì đợc xét giảm thuế trong từng năm dơng lịch Mức xét giảm thuế GTGT tơng ứng với

số lỗ của năm xét giảm thuế, nhng tối đa không quá 50% số thuế GTGT phải nộp trong năm theo thẩm quyền xét giảm thuế GTGT đợc quy định cho từng cấp

• Quy định về xử lý vi phạm: Trờng hợp qua kiểm tra, thanh tra phát

hiện cơ sở kinh doanh có hành vi gian lận trong kê khai nộp thuế, hoàn thuế với số tiền gian lận từ 5 triệu đồng trở lên thì cơ sở kinh doanh bị xử lý nh sau:+ Không đợc khấu trừ hoàn thuế đối với số thuế GTGT kê khai gian lận+ Bị xử lý vi phạm về hành vi gian lận thuế theo quy định hiện hành

+ Không đợc cơ thuế giải quyết hoàn thuế đối với số thuế đề nghị trong hồ sơ xin hoàn thuế Trong trờng hợp đã đợc cơ quan thuế giải quyết thì cơ quan thuế phải thu hồi số thuế đã hoàn

+ Số thuế GTGT của hồ sơ xin hoàn thuế sau khi đã loại trừ số thuế kê khai gian lận, cơ sở kinh doanh phải kết chuyển sang kỳ kê khai nộp thuế sau để bù trừ vào số thuế phải nộp

+ Không đợc xét hoàn thuế trong thời gian12 tháng kể từ khi phát hiện gian lận

KPMG là chữ viết tắt tên của 4 thành viên sáng lập

K là viết tắt tên của Ngài Klynveld Ông là ngời sáng lập ra hãng kế toán Klynveld Kraayenholf & Co tại Hà Lan, nay là Công ty kiểm toán KPMG Hà Lan Năm 1979, Klynveld Kraayenholf & Co sát nhập với Hãng

kế toán chuyên nghiệp quốc tế McClintock Main Lafrent để trở thành công ty Klynveld Main Goerdeler (viết tắt là KMG)

P là viết tắt tên của Ngài Peat William Barclay Peat thành lập Hãng kế toán William Barclay Peat & Co tại Luân Đôn năm 1870

M là viết tắt tên của Ngài Marwick Ông là ngời thành lập ra Hãng kế toán Marwick, Mitchell & Co., cùng với Roger Mitchell tại Ne York năm

1897 Năm 1911 William Barclay Peat & Co cùng với Marwick, Mitchell & Co., cùng sát nhập đều trở thành peat marwich mitchell & Co., và sau này đổi

tên thành Peat Marwich Mitchell International (PMI), là một trong những Hãng t vấn và kế toán chính trên thế giới.

G là viết tắt tên của Ngài Goerdeler Ông là ngời giữ chức vụ điều hành Deutsche Treuhand-Gesellschart trong rất nhiều năm và có rất nhiều cống hiến cho sự hình thành của KPMG, sau này ông đợc bổ nhiệm làm ngời điều hành công ty KPMG

Vào năm 1987 PMI và KMG cùng hợp tác do xu hớng sát nhập rất to lớn của các Hãng kế toán chuyên nghiệp lúc bấy giờ và trở thành KPMG Từ

đó trở đi, tất cả các thành viên của KPMG trên toàn thế giới có cái tên duy nhất là KPMG

Hiện nay, KPMG đợc biết đến nh là một trong những công ty đứng đầu trên thế giới chuyên về t vấn và kế toán với hơn 6.500 Chủ phần hùn và hơn 100.000 nhân viên chuyên nghiệp tại trên 150 quốc gia hoạt động trong nhiều ngành nghề Đặc biệt KPMG luôn đứng đầu trong lĩnh vực kiểm toán và t vấn với sự am hiểu một cách sâu rộng về các qui định đầu t quốc tế trong phạm vi quốc gia cũng nh trong từng ngành nghề kinh doanh cụ thể Có thể thấy điều

đó tại bất kỳ một văn phòng nào của KPMG trên toàn thế giới

Công ty KPMG Việt Nam

KPMG có văn phòng đại diện tại Việt Nam từ năm 1992 và chính thức

đi vào hoạt động nh một công ty 100% vốn nớc ngoài từ năm 1994

KPMG Việt Nam là một trong những chi nhánh nổi bật trong khu vực Châu á Thái Bình Dơng Đó là một sự hoạt động có phạm vi lớn với một nền tảng khách hàng rộng lớn và dịch vụ t vấn thuế chuyên môn cùng với t vấn về quản lý KPMG Việt Nam luôn đợc các Văn phòng KPMG khác trong khu vực

Đông Nam á hỗ trợ

KPMG là một trong những công ty kế toán và t vấn lớn nhất tại Việt Nam, đóng vai trò quan trọng vào việc phát triển nâng cao ngành kiểm toán và

kế toán tại Việt Nam KPMG có văn phòng tại Hà Nội, thành phố Hồ Chí Minh với trên 200 nhân viên, cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp cho hơn 350 khách hàng tại Việt Nam

Hiện nay, KPMG Hà Nội có trên 100 nhân viên chuyên nghiệp trong đó

có nhiều nhân viên nớc ngoài làm việc tại Việt Nam Các giám đốc phụ trách

bộ phận của KPMG Việt Nam là các kế toán chuyên nghiệp đến từ Vơng quốc Anh, Ma-lai-xia và Phi-líp-pin Các nhân viên Việt Nam của KPMG đều tốt nghiệp đại học và nhiều ngời trong số họ trớc đây đã từng làm việc cho các công ty của Việt Nam và các cơ quan Chính phủ hoặc là các dự án do quốc tế tài trợ Đa số nhân viên cấp cao ngời Việt Nam đều đã có chứng chỉ kiểm toán viên công chứng (CPA) do Bộ tài chính Việt Nam cấp và một số nhân viên đã

đợc cử đi công tác tại các văn phòng KPMG tại Singapore, Malaysia, Hồng Kông và New Zealand Bên cạnh đó, hầu hết các nhân viên của KPMG đều có cơ hội tham gia các khoá học để lấy bằng ACCA, đây là một chứng chỉ chuyên ngành kế toán viên công chứng của Vơng Quốc Anh đợc cả thế giới công nhận Hiện tại, KPMG cũng có nhiều nhân viên đã đợc công nhận là thành viên của tổ chức nghề nghiệp này(ACCA member)

Ngày 14 tháng 10 năm 2003, tại Hội nghị Kế toán toàn quốc lần thứ nhất KPMG đã đợc Bộ Tài chính tặng Bằng khen đề nghị ghi nhận sự đóng góp của mình vào sự nghiệp phát triển ngành kế toán, kiểm toán, tài chính của Việt Nam

2.1.2 Tổ chức bộ máy của công ty KPMG Việt Nam

Tổ chức bộ máy quản lý của KPMG Việt Nam khái quát hóa theo sơ đồ:

Sơ đồ 1: Cơ cấu tổ chức bộ máy của KPMG Việt Nam

KPMG Việt Nam với đặc trng là một công ty hoạt động trong lĩnh vực dịch vụ về tài chính kế toán, cơ cấu tổ chức các phòng ban của KPMG đợc chia thành 2 bộ phận chính: phòng Hành chính và các phòng nghiệp vụ Trong

đó:

1 Phòng Hành chính: bao gồm bộ phận tài chính, bộ phận kế toán và bộ

phận tin học Phòng Hành chính thực hiện nhiệm vụ quản lý tài chính kế toán của Công ty, tổ chức tiền lơng cho nhân viên; quản lý các công văn đi,

đến Công ty; bảo vệ an toàn tài sản và an toàn cá nhân cho các nhân viên; cung cấp các biểu mẫu, sổ sách, chứng từ và các tạp vụ cho toàn Công ty Phòng Hành chính còn có nhiệm vụ bổ sung, sửa đổi Quy chế tài chính của Công ty, xây dựng chi tiết kế hoạch thu chi tài chính, chủ động phối hợp với các phòng nghiệp vụ đề xuất cách giải quyết vấn đề thu chi cho Ban Giám đốc và thực hiện quản trị mạng nội bộ Bộ phận tin học cung cấp máy

tính, phần cứng, phần mềm, đảm bảo hệ thống mạng thông tin trong toàn Công ty hoạt động hiệu quả và tính bảo mật an toàn thông tin.

2 Các phòng nghiệp vụ: bao gồm 3 phòng nghiệp vụ chính là Phòng Kiểm

toán, Phòng T vấn và Phòng Thuế tơng ứng với các dịch vụ hiện tại KPMG Việt Nam đang cung cấp

3 Phòng Kiểm toán: đợc chia thành hai bộ phận phụ trách lĩnh vực ngân

hàng và các lĩnh vực khác (công nghiệp, thơng mại, dịch vụ, dự án ).…Hiện nay, kiểm toán trong lĩnh vực ngân hàng đang là thế mạnh của KPMG với thị phần chiếm tới 80% trong tổng số các ngân hàng nớc ngoài đầu t vào Việt Nam

4 Phòng T vấn: thực hiện các dịch vụ t vấn tài chính, t vấn doanh nghiệp và

t vấn nguồn nhân lực nhằm tìm kiếm ứng cử viên vào vị trí thích hợp Đặc biệt là t vấn quản trị doanh nghiệp, trợ giúp phát triển công nghệ thông tin trong quản lý và nâng cao trình độ quản lý của nhân viên cho các doanh nghiệp

5 Phòng Thuế: hoạt động độc lập thực hiện các dịch vụ t vấn về thuế và luật

pháp

2.1.3 Dịch vụ và thị trờng chính của công ty KPMG Việt Nam

Các dịch vụ do KPMG Việt Nam cung cấp

Công ty KPMG cung cấp các dịch vụ rất đa dạng bao gồm các dịch vụ kiểm toán, dịch vụ t vấn quản lý và dịch vụ t vấn thuế:

Thứ nhất: Dịch vụ kiểm toán (Assurance):

Theo Luật Đầu t nớc ngoài của Việt Nam, tất cả các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài đều phải cung cấp cho Bộ Kế hoạch và Đầu t, Bộ Tài

chính và cơ quan thuế, cơ quan thống kê tại địa phơng mà doanh nghiệp có trụ

sở chính

KPMG chuyên thực hiện kiểm toán các công ty có vốn đầu t nớc ngoài tại Việt Nam với hệ thống và các thủ tục kiểm toán chuyên nghiệp rộng khắp trên thế giới, là sản phẩm của rất nhiều năm kinh nghiệm đúc kết nên Để đạt

đợc chất lợng và tính khách quan cao nhất của các cuộc kiểm toán, các Parner của KPMG hoàn toàn tin tởng vào các trởng nhóm kiểm toán Cách tiếp cận có tính chiến lợc để cuộc kiểm toán đợc thực hiện nhằm cung cấp cái nhìn độc lập nhất của hệ thống kiểm soát trong mỗi một đơn vị kinh tế Cách tiếp cận này cho phép đánh giá đợc sự đầy đủ của hệ thống báo cáo và kế toán mà các nhà quản trị lập ra nhằm kiểm soát các hoạt động kinh tế trong doanh nghiệp của mình

Phơng thức kiểm toán của KPMG là tập trung chủ yếu vào rủi ro kinh doanh và thiết kế các thủ tục phù hợp với qui mô của từng công ty KPMG cũng cung cấp một báo cáo nêu lên những điểm yếu trong việc quản lý tài chính và quản lý khác mà trong cuộc kiểm toán, các KTV nhận thấy, đồng thời đa ra các biện pháp giúp cho các khách hàng nâng cao hiệu quả quản lý của mình

Các cuộc kiểm toán của KPMG cũng đảm bảo rằng tuân thủ theo tất cả các yêu cầu về báo cáo của các cơ quan có chức năng

Thứ hai: Dịch vụ t vấn quản lý (Management Consultancy):

Các dịch vụ t vấn quản lý của KPMG nhằm giúp các nhà đầu t giải quyết các khó khăn trong kinh doanh của mình tại Việt Nam Mục tiêu của KPMG trong lĩnh vực này là cùng hợp tác với các nhà đầu t nhằm cải thiện hiệu quả kinh doanh của họ bằng cách giảm chi phí hoặc tạo lợi nhuận cùng với chất lợng của công việc và sản phẩm của các nhà đầu t Để đạt đợc các kết

quả trên, KPMG có một nguồn lực trên toàn thế giới sẵn sàng cung cấp các giải pháp chuyên nghiệp từ đầu đến cuối trong việc cải thiện hoạt động và quản lý tài chính kĩ thuật và chiến lợc thông qua một hệ thống toàn cầu.

Dịch vụ t vấn bao gồm trong các lĩnh vực sau:

1 T vấn công nghệ thông tin

2 Cải thiện hoạt động kinh doanh

3 Cung cấp quản lý chuỗi

4 Tiếp thị và chiến lợc

T vấn công nghệ thông tin: (Information Technology)

Công nghệ thông tin là một trong các nhân tố chủ yếu nhằm cải thiện hiệu quả kinh doanh và nâng cao năng suất , thị phần và lợi nhuận cho doanh nghiệp Tuy nhiên để sử dụng công nghệ thông tin một cách hiệu quả và thiết

kế một hệ thống thông tin quản lý toàn diện yêu cầu không những khả năng về công nghệ thông tin mà còn các kiến thức chuyên ngành của các ngành và các lĩnh vực ứng dụng máy tính KPMG giúp các nhà đầu t trong việc thiết kế, phát triển , thử nghiệm và thực hiện hệ thống thông tin quản lý mới Hiện tại KPMG đang có mối quan hệ rất chặt chẽ với các nhà cung cấp hệ thống quản

lý tài chính

Cải thiện hoạt động kinh doanh (Business Performance Improvement-

BPI)

Phơng pháp cải thiện hoạt động kinh doanh của KPMG là một dịch vụ

và kĩ thuật có đẳng cấp quốc tế nhằm thúc đẩy sự chuyển đổi kinh doanh và cải thiện hoạt động một cách nhanh chóng Phơng pháp tiếp cận của KPMG cho phép cung cấp các giải pháp từ việc hình thành chiến lợc thông qua chuyển đổi kinh doanh đến hệ thống thực hiện và ích lợi trong việc kiểm soát, trú trọng đến tất cả các yếu tố của thay đổi trong tổ chức

Cung cấp quản lý chuỗi (Supply Chain Mangement)

KPMG cung cấp các phơng pháp tiếp cận sáng tạo cho công ty khách hàng và cùng khách hàng thực hiện các chiến lợc chủ chốt nh : Chiến lợc hoạt

động và cạnh tranh trong thị trờng toàn cầu KPMG làm việc cùng với khách hàng để cung cấp các cải tiến có giá trị bền vững

Tiếp thị và chiến lợc (Marketing and Strategy)

KPMG cung cấp cho các nhà đầu t các kinh nghiệm tại Việt Nam trong việc phát triển chiến lợc kinh doanh và tiếp thị Các dịch vụ rất đa dạng bao gồm giúp khách hàng nghiên cứu kĩ trớc khi đầu t vào Việt Nam hoặc tìm giúp các đối tác có tiềm tăng

Thứ ba: Dịch vụ t vấn thuế (Taxation)

KPMG cung cấp một dịch vụ t vấn thuế hoàn hảo cho các công ty đầu tvào Việt Nam KPMG cung cấp các giải pháp thuế hiệu quả để đảm bảo rằng thuế thu nhập doanh nghiệp và cá nhân nhỏ nhất đúng pháp luật T vấn thuế bao gồm t vấn các kế hoạch về thuế, tuân thủ các luật thuế Sự chuyên nghiệp

và giàu kinh nghiệm của KPMG đảm bảo cho các khách hàng thực hiện các nghĩa vụ thuế của mình một cách hiệu quả nhất

Ngoài các dịch vụ nêu trên, KPMG còn có các dịch vụ khác nh t vấn

đầu t, đào tạo và tuyển dụng đều nhằm mục đích mang đến cho khách hàng của mình một dịch vụ có hiệu quả nhằm giúp khách hàng giảm chi phí, tạo lợi nhuận

Thị trờng của KPMG Việt Nam

Cùng với sự tín nhiệm lâu năm cũng nh danh tiếng của KPMG, các khách hàng đến với KPMG mong muốn đợc cung cấp một dịch vụ chuyên nghiệp và có chất lợng cao

Hiện nay, KPMG Việt Nam có các khách hàng thuộc mọi lĩnh vực đa dạng với các ngành nghề khác nhau nh

Sản xuất đồ uống: bia, nớc giải khát;

Sản xuất đồ điện tử, dầu khí, chế biến, đóng tàu, sơn

Đặc biệt với thế mạnh của mình là kiểm toán ngân hàng, KPMG hiện

đang cung cấp dịch vụ kiểm toán cho đa số các ngân hàng của nớc ngoài ở Việt Nam, trong đó có cả các ngân hàng lớn, nổi tiếng khắp thế giới

Các công ty khách hàng của KPMG thuộc các ngành nghề nêu trên đến

từ các nớc khác nhau trên thế giới nh: Mỹ, Canada, Anh, Đức, Hà Lan, Nhật Bản, Hàn Quốc, Singapo, úc, Thái Lan và Malaysia

Bên cạnh đó, KPMG còn cung cấp dịch vụ kiểm toán đối với các dự án của các tổ chức nớc ngoài tài trợ cho Việt Nam nh các dự án

Dự án phát triển nông thôn;

Dự án nâng cao sức khoẻ bà mẹ, trẻ em và kế hoạch hoá gia đình.;

Dự án trợ giúp và nâng cao sự phát triển giáo dục ở các cấp;

Dự án đào tạo, nâng cao kiến thức, thực hành về kế toán, kiểm toán cho các công ty kiểm toán của Việt Nam;

Dự án củng cố và phát triển khả năng nghiên cứu ở Việt Nam

Ngoài ra, KPMG còn tham gia kiểm toán cho các dự án khác của các tổ chức quốc tế nh chơng trình phát triển của Liên Hợp Quốc (UNDP), Hiệp hội

kế hoạch cha mẹ quốc tế (IPPF), Quĩ nhi đồng Liên Hợp Quốc, tổ chức Lơng thực và Nông nghiệp Liên Hợp Quốc, Ngân hàng thế giới,

Đợc cung cấp các dịch vụ của mình cho các khách hàng không những giúp cho KPMG tồn tài, phát triển và không ngừng lớn mạnh mà còn là niềm

tự hào của KPMG khi đợc cung cấp các dịch vụ chuyên nghiệp, mang hiệu quả cao nhất đến với khách hàng

Việc hầu hết các ngân hàng danh tiếng cũng nh các khách hàng nổi tiếng thế giới trong lĩnh vực sản xuất xe ô tô, xe máy, sản xuất phụ tùng ô tô,

xe gắn máy, dầu ăn, nớc giải khát chọn KPMG là công ty kiểm toán cũng

có thể thấy rằng, chất lợng kiểm toán của KPMG đợc nhiều công ty biết đến, thừa nhận và đánh giá cao

Đáp lại, với KPMG cung cấp các dịch vụ chuyên nghiệp cho các khách hàng với một chất lợng tốt nhất luôn đợc công ty đề ra làm mục tiêu phấn

đấu không ngừng của mình Mục tiêu này đợc quán triệt đến tất cả các nhân viên của công ty và đợc coi nh một sứ mệnh chung toàn công ty

2.2 Khái quát về chơng trình kiểm toán KPMG đang sử dụng:

Các cuộc kiểm toán thờng đợc KPMG tiến hành theo một trình tự chuẩn đợc áp dụng trên toàn thế giới dựa trên Phơng pháp kiểm toán KPMG (KAM), căn cứ vào các đặc điểm riêng biệt tại mỗi nớc cũng nh các qui mô, ngành nghề của công ty khách hàng mà các KTV có thể xây dựng nên một trình tự kiểm toán phù hợp cho công ty đợc kiểm toán, về cơ bản, các cuộc kiểm toán của KPMG trên toàn thế giới bao gồm các bớc sau:

Bớc một: Tìm hiểu hoạt động kinh doanh

Thông tin cơ bản về khách hàng: sản phẩm và dịch vụ chính, khách hàng và các đối thủ cạnh tranh hay các bên liên quan;

Các nhân tố bên ngoài có thể ảnh hởng đến kinh doanh; Môi trờng kiểm soát kinh doanh; Hệ thống máy tính; Hệ thống báo cáo tài chính

Mục tiêu, chiến lợc và rủi ro kinh doanh của công ty khách hàng, quá trình thực hiện để đạt đợc mục tiêu và tránh đợc rủi ro;

Bớc hai: Xác định chiến lợc kiểm toán

Các khu vực trọng yếu;

Xác định các yêu cầu của công ty;

Kiểm soát các khu vực trọng yếu và phát hiện các sai sót và các mất mát khác có thể xảy ra;

Các đánh giá chủ quan của kiểm toán viên;

Bớc ba: Xây dựng kế hoạch kiểm toán

Phơng thức kiểm toán;

Các qui trình kiểm toán có hiệu quả;

Bớc bốn: Thực hiện công việc kiểm toán

Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng;

Thử nghiệm chi tiết;

Qui trình phân tích và đánh giá;

Bớc năm: Thực hiện các thử nghiệm và qui trình phân tích

áp dụng các kĩ thuật chuyên nghiệp;

Kết luận kiểm toán tổng quát;

Tính tuân thủ pháp luật;

Bớc sáu: Lập báo cáo kiểm toán

Báo cáo kiểm toán bày tỏ ý kiếm của công ty KPMG về Báo cáo tài chính của khách hàng;

Th quản lý chi tiết nêu lên các điểm yếu của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng mà KTV phát hiện ra trong suốt quá trình kiểm toán;

Bớc bẩy: Tổng kết và đánh giá

Đánh giá hiệu quả của cuộc kiểm toán;

Xác định các vấn đề cần cải thiện;

Ngoài ra, KPMG còn có Phơng pháp kiểm toán KPMG (KPMG Audit Manual-KAM), đây là một chơng trình phần mềm hỗ trợ kiểm toán viên trong các cuộc kiểm toán để tiết kiệm thời gian và nâng cao hiệu quả công việc kiểm toán đồng thời tiết kiệm chi phí cho khách hàng Chơng trình phần mềm này

đợc xây dựng dựa trên các kinh nghiệm quí báu đợc đúc kết nhiều năm của các chuyên gia hàng đầu KPMG Chơng trình đợc ứng dụng tại tất cả các văn phòng KPMG trên toàn thế giới và luôn đợc cập nhật, sửa đổi nhằm phù hợp với các thay đổi của tình hình kinh tế cũng nh sự phát triển của kho học kĩ thuật đặc biệt là công nghệ thông tin

Thêm vào đó, hệ thống các giấy tờ làm việc của mỗi khách hàng đợc lu trữ trong hồ sơ kiểm toán rất khoa học và dễ tìm, có sự gắn bó chặt chẽ với nhau Sau đây là chơng trình kiểm toán đợc xây dựng cho riêng khoản mục thuế GTGT, tập trung vào các thủ tục kiểm toán cụ thể và chi tiết sẽ đợc tiến hành :

1 Các rủi ro phát hiện th ờng gặp đối với thuế GTGT :

- Thuế đầu vào bị khai tăng so với thực tế.

- Thuế đầu ra bị khai giảm so với thực tế

2 Các thủ tục kiểm toán tóm tắt :

2.1 Đối chiếu thuế đầu kỳ

2.2 Kiểm tra tính đầy đủ của thuế GTGT đầu ra phát sinh trong kỳ

2.3 Kiểm tra tính hiện hữu của thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ

2.4 Kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh mang tính chất bất thờng

2.5 Kiểm tra nộp thuế trong kỳ

2.6 Kiểm tra tính trình bày trên báo cáo

2.7 Kết luận về thuế GTGT của doanh nghiệp

3 Các thủ tục kiểm toán chi tiết :

3.1 Đối chiếu thuế GTGT đầu kỳ với số trình bày trên báo cáo kiểm toán năm trớc hoặc biên bản quyết toán thuế.

Từ bảng tổng hợp thuế phát sinh trong kỳ đợc trình bày bởi khách hàng :

- Đối chiếu số thuế đầu kỳ với số d trên báo cáo kiểm toán năm trớc nhằm kiểm tra đảm bảo thuế GTGT phải trả không bị trình bày ít hơn số năm trớc (tính đầy đủ), kiểm tra đảm bảo thuế GTGT đợc khấu trừ không bị trình bày nhiều hơn số năm trớc (tính hiện hữu)

- Phỏng vấn khách hàng và thu thập các giải trình về chênh lệch (nếu có)

- Điều chỉnh các số d đầu kỳ của khách hàng về đúng số trình bày trên báo cáo kiểm toán năm trớc Chênh lệch phải đợc coi nh thuế điều chỉnh trong năm nay

3.2 Kiểm tra tính đầy đủ của thuế GTGT đầu ra phát sinh trong kỳ : 3.2.1 Kiểm tra việc kê khai, tính thuế GTGT đầu ra phát sinh :

Phân loại các sản phẩm của doanh nghiệp theo từng loại thuế suất thuế GTGT

đầu ra (loại 0%, 5%, 10%, 20%, miến thuế )…

3.2.2 Kiểm tra các nghiệp vụ có thuế GTGT đầu ra 0%