Đất n¬ớc chúng ta đang trên đà phát triển mạnh mẽ về mọi mặt, trong đó phát triển kinh tế là cơ bản và quan trọng nhất, đóng vai trò tiên phong trong việc nâng cao đời sống của nhân dân đ¬a n¬ớc ta lên ngang tầm với các quốc gia
lời nói đầu Đất nớc chúng ta đang trên đà phát triển mạnh mẽ về mọi mặt, trong đó phát triển kinh tế là cơ bản và quan trọng nhất, đóng vai trò tiên phong trong việc nâng cao đời sống của nhân dân đa nớc ta lên ngang tầm với các quốc gia trong khu vực và trên thế giới. Muốn có một nền kinh tế hùng mạnh, chúng ta phải đồng bộ xây dựng nhiều ngành, lĩnh vực, nhiệm vụ mới để không bị tụt hậu, tận dụng thời cơ, đi trớc đón đầu, đáp ứng đợc những đòi hỏi thực tế, nhờ đó mới có thể thu hút đầu t nớc ngoài nhiều hơn, phát triển toàn diện hơn nền kinh tế trong thời gian mong muốn đợc. Hoạt động kiểm toán trên thế giới đã ra đời và phát triển mạnh mẽ từ hơn một thế kỷ nay. Tuy nhiên, cho đến tận những năm đầu thập niên 90, khi mà Việt Nam trong thời kỳ đổi mới, còn đang đặt những viên gạch đầu tiên cho việc chuyển dịch cơ cấu kinh tế từ quan liêu bao cấp sang cơ chế thị trờng với nhiều thành phần kinh tế, nhiều hình thức kinh doanh thì khái niệm kiểm toán mới bắt đầu đợc nhắc đến nhng vẫn còn quá mơ hồ và xa lạ. Tuy nhiên, chính trong thời gian này, xuất phát từ thực tế trong quá trình hoạt động kinh tế, trong quá trình mở cửa tiếp xúc với các nhà đầu t nớc ngoài, hoạt động kiểm toán tại Việt Nam đã ra đời nh một việc tất yếu khách quan, thoả mãn đòi hỏi bức xúc từ nhiều phía, từ các doanh nghiệp, các nhà đầu t nớc ngoài cho đến các cơ quan quản lý của nhà nớc. Trải qua hơn mời năm hình thành và phát triển, kiểm toán Việt Nam đã gặt hái nhiều thành tựu trong việc làm trong sạch, phát triển nền tài chính, góp phần phát triển kinh tế của đất nớc. Kiểm toán nói chung, kiểm toán độc lập nói riêng đợc chính thức ra đời ở Việt Nam sau Quyết định 165/TC/QĐ/TCCB ngày 13/5/1991 của Bộ Tài chính. Với hơn mời hai năm hình thành và phát triển, kiểm toán độc lập đã 1 không ngừng lớn mạnh từ chỗ chỉ có hai công ty kiểm toán và dịch vụ kế toán của Việt Nam thì cho tới nay ở nớc ta đã có mặt bốn công ty kiểm toán hàng đầu thế giới đó là: KPMG, PWC, DTT, Earnst & Young và nhiều công ty kiểm toán của Việt Nam. Việc đợc thực tập tại Công ty Kiểm toán KPMG (KPMG) là một cơ hội lớn cho cá nhân em trong việc tiếp cận với một môi trờng làm việc hiện đại và chuyên nghiệp của một hãng kiểm toán tên tuổi trên thế giới. Qua hơn một tháng làm việc tại đây, đợc sự giúp đỡ của nhân viên trong công ty cũng nh qua quá trình tìm hiểu của bản thân, em xin đợc trình bày báo cáo thực tập Quy trình kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán tài chính do KPMG thực hiện của mình thành ba phần chính nh sau: Phần I: Những đặc điểm cơ bản về thuế GTGT và kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán tài chính. Phần II: Kiểm toán thuế GTGT trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của KPMG Phần III: Một số nhận xét và kiến nghị Em xin chân thành cảm ơn ban lãnh đạo, toàn thể cán bộ, nhân viên công ty KPMG đã nhiệt tình giúp đỡ em trong thời gian thực tập qua. Đặc biệt, em xin gửi lời cảm ơn tới thầy Trần Mạnh Dũng đã tận tình hớng dẫn em trong quá trình học tập tại trờng, cũng nh hoàn thành bản báo cáo thực tập này. 2 Phần I Những vấn đề cơ bản về thuế GTGT và kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán tài chính 1.1. Khái quát chung về thuế và thuế GTGT. 1.1.1. những vấn đề cơ bản về thuế Khái niệm và bản chất của thuế: Thuế là một phạm trù lịch sử, nó phát sinh, tồn tại và phát triển cùng với sự ra đời, tồn tại và phát triển của Nhà nớc. Có thể khẳng định rằng, t khi Nhà nớc ra đời thuế cũng bắt đầu tồn tại và dới bất kì một chế độ xã hội nào đều phải có những chính sách thuế riêng đặc trng cho Nhà nớc đó. Bởi lẽ Nhà nớc ra đời, muốn tồn tại và phát triển đòi hỏi phải có cơ sở vật chất để đảm bảo. Chính vì vậy Nhà nớc dùng quyền lực chính trị của mình để ban hành những quy định Pháp luật cần thiết làm công cụ phân phối lại một phần của cải của xã hội và hình thành quỹ tiền tệ tập trung, trang trải các hoạt động và thực hiện chức năng của Nhà nớc. Tuy đã hình thành và phát triển trong một thời gian rất dài, có một tầm quan trọng rất to lớn nhng cho đến nay vẫn cha có một sự thống nhất tuyệt đối về khái niệm thuế của Nhà nớc. Bởi lẽ nhìn từ các giác độ khác nhau ngời ta có những khái niệm về thuế khác nhau. Tuy nhiên dù dới góc nhìn của đối t- ợng nào thì chúng ta cũng có thể hiểu bản chất của thuế là một khoản thu mang tính chất bắt buộc gắn liền với quyền lực chính trị của Nhà nớc bằng các sắc lệnh do Nhà nớc quy định. Các sắc lệnh đó đợc thể hiện thông qua các luật, văn bản dới luật, đợc cơ quan có quyền lực cao nhất ban hành, đó là Quốc hội. Cơ sở chủ yếu tạo ra khả năng và nguồn thu để thuế tồn tại và phát triển là sự xuất hiện của sản phẩm thặng d trong xã hội. Nh vậy, thuế ra đời là một 3 tất yếu khách quan, không chỉ đáp ứng nhu cầu tài chính trang trải cho các hoạt động, chức năng của Nhà nớc mà còn đợc sử dụng nh là một công cụ quan trọng điều tiết vĩ mô nền kinh tế của Nhà nớc. Có thể nói thuế không những là nguồn thu quan trọng của Ngân sách Nhà nớc (NSNN) mà còn ảnh h- ởng đến công cuộc phát triển kinh tế. Cụ thể hơn, thuế đợc tập trung vào NSNN, đáp ứng nhu cầu chi tiêu của các mục đích: phát triển kinh tế, văn hoá xã hội, quản lý Nhà nớc và an ninh quốc phòng. Một phần thuế đã nộp cho ngân sách, Nhà nớc thực hiện phân phối lại thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội thông qua việc trả lại cho ngời dân một cách gián tiếp dới hình thức trợ cấp xã hội, phúc lợi xã hội và quỹ tiêu dùng xã hội khác. Nhiệm vụ chính của mỗi Nhà nớc trong từng giai đoạn lịch sử, đặc điểm của phơng thức sản xuất, kết cấu giai cấp là những nhân tố chủ yếu ảnh hởng đến vai trò, nội dung và đặc điểm của thuế. Bản chất của thuế tuỳ thuộc vào bản chất Nhà nớc sinh ra nó. Một hệ thống thuế đợc coi là phù hợp không chỉ phụ thuộc vào số lợng sắc thuế nhiều hay ít, vào mục tiêu tài chính của các sắc thuế mà còn đợc phân tích một cách cụ thể, toàn diện mối quan hệ chặt chẽ với yêu cầu phát triển kinh tế lành mạnh, với đời sống xã hội, không đối lập với quyền lợi và khả năng đóng góp của nhân dân. Do đó, cơ cấu và nội dung cả hệ thống và từng sắc thuế phải đợc nghiên cứu, sửa đổi, bổ sung, cải tiến và đổi mới kịp thời, thích hợp với tình hình , nhiệm vụ của từng giai đoạn phát triển. Thuế là một biện pháp tài chính của Nhà nớc đợc thiết lập trên nguyên tắc luật định, mang tính quyền lực, tính cỡng chế và tính pháp lý cao. Việc đóng thuế là bắt buộc đối với công dân. Mọi công dân phải thực hiện nghĩa vụ đóng thuế đợc cơ quan có quyền lực tối cao quy định. Nếu không thi hành hay cố tình vi phạm sẽ bị cỡng chế, xử lí theo những hình thức nhất định. 4 Thuế bao giờ cũng chứa đựng các yếu tố thuộc về kinh tế xã hội. Tuy là biện pháp tài chính của Nhà nớc mang tính bắt buộc song sự bắt buộc đó luôn đợc xác lập trên nền tảng các vấn đề kinh tế, xã hội của ngời làm nghĩa vụ đóng thuế. + Yếu tố kinh tế ràng buộc đến hệ thống thuế, chính sách thuế: trớc hết, đó là thu nhập đầu ngời của một quốc gia vì thuế thực chất là một phần thu nhập của ngời tiêu dùng. Tiếp đến đó là cơ cấu kinh tế và thực tiễn vận động của cơ cấu kinh tế cũng nh chính sách, cơ chế quản lý của Nhà nớc. Ngoài ra còn kể đến phạm vi mức độ chi tiêu của Nhà nớc nhằm thực hiện các chức năng của mình. + Yếu tố xã hội ràng buộc đến hệ thống, chính sách thuế là những phong tục tập quán của quốc gia, mức độ thực hiện các hoạt động công cộng, xã hội về từ thiện, phúc lợi , kết cấu giai cấp cũng nh thực tế đời sống của các thành viên trong từng giai đoạn lịch sử của đất nớc. Một đặc điểm nữa, thuế là một khoản đóng góp không mang tính hoàn trả trực tiếp. Nghĩa là khoản đóng góp của công dân bằng hình thức thuế không đòi hỏi phải hoàn trả đúng bằng số lợng mà họ đã nộp cho Nhà nớc và đồng thời thuế cũng không phải là một khoản thù lao mà dân chúng phải trả cho Nhà nớc. b) Phân loại thuế: Tuỳ theo các tiêu thức và mục đích khác nhau mà ngời ta phân thuế thành các loại khác nhau. Nếu phân loại thuế tuỳ thuộc vào ngời nộp thuế và ngời chịu thuế: Ngời nộp thuế là cá nhân hoặc tổ chức trực tiếp đứng ra nộp thuế cho Nhà nớc. Ngời chịu thuế là những ngời mà thu nhập của họ bị giảm đi do chịu thuế. Nếu trong trờng hợp mà ngời nộp thuế cũng đồng thời là ngời chịu thuế thì gọi là thuế trực thu. Điển hình của thuế trực thu là thuế thu nhập với ngời có thu nhập cao, thuế tài sản Nếu ng ời nộp thuế không phải là ngời 5 chịu thuế thì gọi là thuế gián thu. Có thể lấy ví dụ nh thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhập khẩu Trong trờng hợp thuế phân loại dựa trên quan hệ giữa thuế và thu nhập thì có: thuế tỷ lệ cố định, thuế luỹ tiến, thuế luỹ thoái. Thuế theo tỉ lệ cố định: là loại thuế điều tiết nh nhau giữa ngời giàu và ngời nghèo bằng một mức thu đợc quy định với một tỷ lệ phần trăm không đổi cho mỗi loại đối tợng chịu thuế mà không phụ thuộc vào quy mô lớn hay nhỏ. Thuế luỹ tiến: là loại thuế mà mức thu của nó tăng dần theo từng mức tăng của đối tợng chịu thuế. Nó là một công cụ hữu hiệu để phân phối lại thu nhập giữa ngời giàu và ngời nghèo. Thuế luỹ thoái: là loại thuế mà khi thu nhập càng ít thì thuế điều tiết càng cao. Đây là loại thuế đánh vào ngời tiêu dùng nghèo, tức là nó lấy đi của ngời có thu nhập thấp một phần lớn hơn so với ngời có thu nhập cao. Hầu hết các chính sách thuế gián thu đều là thuế luỹ thoái. c. Vai trò của thuế: Hầu hết chúng ta đều biết tầm quan trọng của thuế đối với sự tồn tại và phát triển của một quốc gia cho dù quốc gia đó có hình thức tổ chức bộ máy Nhà nớc nh thế nào hay chiến lợc phát triển kinh tế ra sao. Cụ thể hơn, thuế đóng một vai trò quan trọng, trở thành nguồn thu chủ yếu của NSNN, là công cụ quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế đồng thời góp phần điều hoà thu nhập và thực hiện bình đẳng, công bằng xã hội. Trớc hết, thuế là một nguồn thu chủ yếu của Nhà nớc. Việc huy động nguồn thu chủ yếu cho NSNN là vai trò quan trọng của nhiều chính sách thuế. Bất kỳ một Nhà nớc nào muốn tồn tại và phát triển cũng phải thi hành các luật thuế, thực hiện các hoạt động thu thuế để đáp ứng nhu cầu chi tiêu của mình 6 cho các mục đích: phát triển kinh tế, văn hoá, xã hội, quản lý Nhà nớc và an ninh quốc phòng, qua đó nhằm thực hiện tốt chức năng của một Nhà nớc. Sở dĩ thuế có đợc vai trò quan trọng này là do thuế bao quát hầu hết đợc các hoạt động sản xuất, kinh doanh, các nguồn thu nhập và mọi tiêu dùng của xã hội. Mặt khác, thuế là khoản đóng góp mang tính pháp lệnh của Nhà nớc đối với các tổ chức, cá nhân trong xã hội. Chính vì vậy, thuế là khoản thu mang tính tơng đối ổn định và bảo đảm đợc tính tự chủ trong cân đối Ngân sách. Thứ nữa, thuế là công cụ quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế của Nhà n- ớc. Xét một cách tổng quát, chính sách thuế có ảnh hởng trực tiếp đến giá cả, đến quan hệ cung cầu, đến cơ cấu đầu t vì sự phát triển hay suy thoái của nền kinh tế. Căn cứ vào tình huống cụ thể, Nhà nớc có thể chủ động điều hành về thuế: co hẹp lại lúc hoàn cảnh kinh tế thịnh vợng để thúc đẩy hơn nữa sự phát triển hay khuếch trơng lúc hoàn cảnh kinh tế suy thoái nhằm tập trung mạnh nhất nguồn thu cho Nhà nớc trang trải cho các hoạt động để vực dậy nền kinh tế đang khủng hoảng, tiêu điều. Thuế cũng có tác dụng trực tiếp đến giá cả và thu nhập: một phần thu nhập của ngời tiêu dùng là khoản đóng góp thuế. Thêm vào đó, thuế cũng là một trong những biện pháp chế ngự lạm phát. Vì vậy, dựa vào công cụ thuế, Nhà nớc có thể hạn chế hoặc thúc đẩy việc tích luỹ và đầu t, khuyến khích kinh tế phát triển. Một vai trò khác cũng hết sức quan trọng đó là: thuế là công cụ góp phần điều hoà thu nhập và thực hiện bình đẳng, công bằng xã hội. Trong nền kinh tế hàng hoá nói chung, đặc biệt là nền kinh tế thị trờng, nếu không có sự can thiệp của Nhà nớc, để thị trờng tự điều chỉnh thì việc phân phối của cải và thu nhập sẽ càng tập trung và tạo ra hai cực đối lập, một số ngời sẽ giàu lên nhanh chóng và đa số ngời nghèo cuộc sống vẫn không đợc cải thiện. Tình trạng trên chẳng những liên quan đến vấn đề đạo đức, công bằng mà còn tạo 7 lập nên sự mâu thuẫn giai cấp làm mất đi ý nghĩa cao cả của sự phát triển kinh tế của một đất nớc. Trong thực tiễn, sự phát triển kinh tế của một quốc gia là kết quả nỗ lực của cộng đồng toàn dân, mỗi thành viên trong xã hội đều có những đóng góp nhất định. Bởi vậy cần có sự can thiệp của Nhà nớc trong sự phân phối lại thu nhập trong xã hội thông qua công cụ đặc biệt là thuế. Qua việc thu thuế, thu nhập của ngời dân đợc điều hoà, cân đối và mọi công dân cùng đợc hởng sự bình đẳng và công bằng xã hội. 1.1.2 . thuế giá trị gia tăng: a. Lịch sử ra đời và phát triển của thuế giá trị gia tăng: Chiến tranh thế giới lần thứ nhất (1914-1918) đã xảy ra và để lại những hậu quả rất nặng nề. Mốc thời gian này ghi sâu trong lịch sử, đánh dấu một cuộc đại chiến thảm khốc nhng cũng bởi thế mà có sự ra đời của thuế doanh thu, nguồn gốc của thuế GTGT hiện nay. Sau đại chiến, nhằm động viên sự đóng góp rộng rãi của đông đảo các tổ chức, cá nhân kinh doanh, để đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà nớc đồng thời nhanh chóng hàn gắn vết thơng chiến tranh, thuế doanh thu đã đợc nghiên cứu và đa vào áp dụng. Dần dần việc thu thuế đã đi sâu và lan nhanh vào các nớc phát triển. Lúc đầu thuế doanh thu chỉ đánh vào giai đoạn cuối cùng của quá trình lu thông hàng hoá (khâu bán lẻ) với mức thuế suất rất thấp. Song đến đầu thập niên 20, cùng với sự phát triển vợt bậc của nền kinh tế thế giới, thuế doanh thu đã bộc lộ nhiều nhợc điểm. Để khắc phục những nhợc điểm của thuế doanh thu, thuế GTGT đã ra đời. Thực chất, thuế GTGT đã đợc một ngời Đức tên là Carl Friendrich Vol Siemens, thuộc gia đình sáng lập Công ty Siemen, một tập đoàn công nghiệp hàng đầu của Đức, nghiên cứu và đa ra. Mặc dù vậy, ông không thuyết phục đ- ợc Chính phủ áp dụng loại thuế này. Và đến năm 1947, thuế GTGT đã đợc đề cập trong tác phẩm về cải tổ hệ thống thuế của nhà khoa học ngời Mỹ tên là 8 Chao. Năm 1953, ở Nhật ngời ta cũng đã nghiên cứu và đa ra một bộ luật về thuế GTGT nhng không đợc Quốc hội thông qua. Và vào năm 1954, Pháp là n- ớc đầu tiên áp dụng thuế GTGT thay cho thuế doanh thu. Tuy nhiên lúc đó Pháp chỉ áp dụng loại thuế này cho một số ngành nghề cá biệt. Đến ngày 1/1/1968, thuế GTGT ở Pháp lần đầu tiên đợc áp dụng rộng rãi đối với các ngành nghề sản xuất, lu thông hàng hoá, dịch vụ với 4 mức thuế suất khác nhau (5.5%; 7%; 18.6%; 33.3%) Quá trình thống nhất hàng hoá ở Châu Âu đợc thúc đẩy mạnh mẽ có tác dụng thuận lợi để thuế GTGT đợc triển khai nhanh chóng ở các nớc khác và trở thành nguồn thu chủ yếu của NSNN ở nhiều quốc gia. Nhờ đó, cơ chế của thuế GTGT ngày càng hoàn thiện và đợc coi là điều kiện để gia nhập khối EEC. Hiện nay theo tài liệu của Quỹ tiền tệ Quốc tế IMF đã có 120 nớc áp dụng thuế GTGT, trong đó chủ yếu là các nớc Châu Âu, Châu Phi, Mỹ La Tinh nh Pháp (1954), Thuỵ Điển (1989) và một số n ớc Châu á nh Nhật Bản (1989), Indonexia (1985), Đài Loan (1986), Triều Tiên (1987), Singapore (1994), Thái Lan (1995), Việt Nam (1/1/1999) b. Bản chất, mục tiêu và yêu cầu của thuế giá trị gia tăng: 1 B ản chất của thuế giá trị gia tăng : Thuế GTGT là một loại thuế gián thu, một yếu tố cấu thành trong giá hàng hóa, dich vụ nhằm động viên sự đóng góp của ngời tiêu dùng nh thuế doanh thu. Tuy nhiên thuế GTGT có điểm khác cơ bản với thuế doah thu là chỉ ngời bán hàng hoá, dịch vụ lần đầu phải nộp thuế GTGT trên toàn bộ doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, những ngời bán hàng ở những khâu tiếp theo đối với hàng hoá đó chỉ phải nộp thuế trên phần giá trị tăng thêm. Đó chính là lý do vì sao sắc thuế này có tên gọi là thuế giá trị gia tăng. Thuế GTGT là sắc thuế duy nhất thu theo phân đoạn chia nhỏ quá trình sản xuất, lu thông hàng hoá, dịch vụ từ khâu đầu tiên đến ngời tiêu dùng cuối 9 cùng. Đến cuối chu kỳ sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ, tổng số thuế thu đợc ở các công đoạn sẽ khớp với số thuế tính trên giá hàng hoá hoặc giá dịch vụ cho ngời tiêu dùng cuối cùng. Một trong những nguyên tắc cơ bản của thuế GTGT là sản phẩm hàng hoá, dù qua nhiều khâu hay ít khâu, từ sản xuất đến tiêu dùng đều chịu thuế nh nhau. Thuế GTGT không phải do ngời tiêu dùng trực tiếp nộp mà do ngời bán sản phẩm, dịch vụ nộp thay vào kho bạc do trong giá bán hàng hoá, dịch vụ có cả thuế GTGT. Thuế GTGT đánh vào các sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ trong nớc, kể cả hàng hoá nhập khẩu. Thông thờng hàng hoá, dịch vụ dùng cho mục đích xuất khẩu không thuộc diện đánh thuế GTGT. Mức thuế thờng phải nộp căn cứ vào công dụng vật chất của sản phẩm, không phân biệt dùng vào mục đích gì. Nh vậy chúng ta có thể hiểu rằng bản chất thuế GTGT là thuế tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất, lu thông đến tiêu dùng. 2 Mục tiêu và yêu cầu đối với thuế giá trị gia tăng: Cũng nh tất cả các luật thuế khác, thuế GTGT sau khi đợc nghiên cứu và triển khai, muốn tồn tại và phát huy hết tác dụng thì cần phải đạt đợc các mục tiêu và yêu cầu về các mặt tài chính-ngân sách, kinh tế, nghiệp vụ và xã hội. Về mặt tài chính-ngân sách: Thuế GTGT phải hình thành đợc một nguồn thu tập trung và ổn định cho NSNN. ở nhiều nớc, thuế GTGT có vai trò quan trọng trong toàn bộ hệ thống đánh thuế và thờng chiếm tỷ lệ lớn trong tổng thu của NSNN (khoảng 30%-40%). Số thuế GTGT thu đợc trong năm đầu tiên khi bắt đầu tối thiểu phải bằng số thu do thuế doanh thu mang lại và phải tăng dần trong quá trình áp dụng do mở rộng và quản lý thuế GTGT tốt hơn. 10 [...]... chiếu thuế đầu kỳ 2.2 Kiểm tra tính đầy đủ của thuế GTGT đầu ra phát sinh trong kỳ 2.3 Kiểm tra tính hiện hữu của thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ 2.4 Kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh mang tính chất bất thờng 2.5 Kiểm tra nộp thuế trong kỳ 2.6 Kiểm tra tính trình bày trên báo cáo 2.7 Kết luận về thuế GTGT của doanh nghiệp 3 Các thủ tục kiểm toán chi tiết : 3.1 Đối chiếu thuế GTGT đầu kỳ với số trình. .. giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT Khi đó 19 cơ sở đợc căn cứ vào giá đã có thuế để xác định thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Hoàn thuế GTGT: Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ có số thuế GTGT đợc khấu trừ trong tháng lớn hơn số thuế GTGT đầu ra của tháng đó thì số thuế GTGT đã nộp thừa còn lại sẽ đợc chuyển tiếp để tiếp tục khấu trừ trong kỳ tính thuế sau Nếu số thuế GTGT đầu... kinh doanh đã thu hộ Nhà nớc khi bán hàng nên không có chế độ miễn 20 giảm thuế cho cơ sở kinh doanh Tuy nhiên, trong bớc đầu chuyển từ thuế doanh thu với 11 mức thuế suất sang thuế GTGT chỉ có 4 múc thuế suất, một số cơ sở kinh doanh phải nộp thuế GTGT cao hơn thuế doanh thu Vì vậy theo điều 28 Luật thuế GTGT, những cơ sở sản xuất, xây dựng, vận tải phải nộp thuế GTGT cao hơn thuế doanh thu trong. .. số thuế kê khai gian lận, cơ sở kinh doanh phải kết chuyển sang kỳ kê khai nộp thuế sau để bù trừ vào số thuế phải nộp + Không đợc xét hoàn thuế trong thời gian12 tháng kể từ khi phát hiện gian lận 21 Phần 2 Kiểm toán thuế GTGT trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của KPMG Việt Nam 2.1 Giới thiệu khái quát về Công ty KPMG Việt nam 2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển Công ty KPMG quốc tế KPMG. .. Phơng pháp tính thuế GTGT : thuế GTGT đợc thực hiện theo 2 phơng pháp: khấu trừ và trực tiếp Phơng pháp khấu trừ thuế: Phơng pháp này đợc áp dụng đối với cơ sở sản xuất kinh doanh áp dụng chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ, hạch toán đầy đủ thuế đầu ra, thuế đầu vào Theo phơng pháp này: Thuế GTGT đầu ra Thuế GTGT phải nộp = (thuế GTGT trên hoá đơn bán hàng) 17 Thuế GTGT đầu vào (thuế GTGT trên hàng hóa... cơ sở kinh doanh bị xử lý nh sau: + Không đợc khấu trừ hoàn thuế đối với số thuế GTGT kê khai gian lận + Bị xử lý vi phạm về hành vi gian lận thuế theo quy định hiện hành + Không đợc cơ thuế giải quy t hoàn thuế đối với số thuế đề nghị trong hồ sơ xin hoàn thuế Trong trờng hợp đã đợc cơ quan thuế giải quy t thì cơ quan thuế phải thu hồi số thuế đã hoàn + Số thuế GTGT của hồ sơ xin hoàn thuế sau khi... đánh giá chủ quan của kiểm toán viên; Bớc ba: Xây dựng kế hoạch kiểm toán Phơng thức kiểm toán; Các qui trình kiểm toán có hiệu quả; Bớc bốn: Thực hiện công việc kiểm toán Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng; Thử nghiệm chi tiết; Qui trình phân tích và đánh giá; Bớc năm: Thực hiện các thử nghiệm và qui trình phân tích áp dụng các kĩ thuật chuyên nghiệp; Kết luận kiểm toán tổng quát; 32 Tính... bày trên báo cáo kiểm toán năm trớc hoặc biên bản quy t toán thuế Từ bảng tổng hợp thuế phát sinh trong kỳ đợc trình bày bởi khách hàng : - Đối chiếu số thuế đầu kỳ với số d trên báo cáo kiểm toán năm trớc nhằm kiểm tra đảm bảo thuế GTGT phải trả không bị trình bày ít hơn số năm trớc (tính đầy đủ), kiểm tra đảm bảo thuế GTGT đợc khấu trừ không bị trình bày nhiều hơn số năm trớc (tính hiện hữu) - Phỏng... lu trữ trong hồ sơ kiểm toán rất khoa học và dễ tìm, có sự gắn bó chặt chẽ với nhau Sau đây là chơng trình kiểm toán đợc xây dựng cho riêng khoản mục thuế GTGT, tập trung vào các thủ tục kiểm toán cụ thể và chi tiết sẽ đợc tiến hành : 1 Các rủi ro phát hiện thờng gặp đối với thuế GTGT : 33 - Thuế đầu vào bị khai tăng so với thực tế - Thuế đầu ra bị khai giảm so với thực tế 2 Các thủ tục kiểm toán tóm... mà bị lỗ thì đợc xét giảm thuế trong từng năm dơng lịch Mức xét giảm thuế GTGT tơng ứng với số lỗ của năm xét giảm thuế, nhng tối đa không quá 50% số thuế GTGT phải nộp trong năm theo thẩm quy n xét giảm thuế GTGT đợc quy định cho từng cấp Quy định về xử lý vi phạm: Trờng hợp qua kiểm tra, thanh tra phát hiện cơ sở kinh doanh có hành vi gian lận trong kê khai nộp thuế, hoàn thuế với số tiền gian lận . phần chính nh sau: Phần I: Những đặc điểm cơ bản về thuế GTGT và kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán tài chính. Phần II: Kiểm toán thuế GTGT trong quy trình. qua quá trình tìm hiểu của bản thân, em xin đợc trình bày báo cáo thực tập Quy trình kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán tài chính do KPMG thực hiện