c. Điều kiện áp dụng thuế giá trị gia tăng:
2.2. Khái quát về chơng trình kiểm tốn KPMG đang sử dụng:
Các cuộc kiểm tốn thờng đợc KPMG tiến hành theo một trình tự chuẩn đợc áp dụng trên tồn thế giới dựa trên Phơng pháp kiểm tốn KPMG (KAM), căn cứ vào các đặc điểm riêng biệt tại mỗi nớc cũng nh các qui mơ, ngành nghề của cơng ty khách hàng mà các KTV cĩ thể xây dựng nên một trình tự kiểm tốn phù hợp cho cơng ty đợc kiểm tốn, về cơ bản, các cuộc kiểm tốn của KPMG trên tồn thế giới bao gồm các bớc sau:
Bớc một: Tìm hiểu hoạt động kinh doanh
Thơng tin cơ bản về khách hàng: sản phẩm và dịch vụ chính, khách hàng và các đối thủ cạnh tranh hay các bên liên quan;
Các nhân tố bên ngồi cĩ thể ảnh hởng đến kinh doanh; Mơi trờng kiểm sốt kinh doanh; Hệ thống máy tính; Hệ thống báo cáo tài chính
Mục tiêu, chiến lợc và rủi ro kinh doanh của cơng ty khách hàng, quá trình thực hiện để đạt đợc mục tiêu và tránh đợc rủi ro;
Bớc hai: Xác định chiến lợc kiểm tốn
Các khu vực trọng yếu;
Xác định các yêu cầu của cơng ty;
Kiểm sốt các khu vực trọng yếu và phát hiện các sai sĩt và các mất mát khác cĩ thể xảy ra;
Các đánh giá chủ quan của kiểm tốn viên;
Bớc ba: Xây dựng kế hoạch kiểm tốn
Phơng thức kiểm tốn;
Các qui trình kiểm tốn cĩ hiệu quả;
Bớc bốn: Thực hiện cơng việc kiểm tốn
Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ của khách hàng; Thử nghiệm chi tiết;
Qui trình phân tích và đánh giá;
Bớc năm: Thực hiện các thử nghiệm và qui trình phân tích
áp dụng các kĩ thuật chuyên nghiệp; Kết luận kiểm tốn tổng quát;
Tính tuân thủ pháp luật;
Bớc sáu: Lập báo cáo kiểm tốn
Báo cáo kiểm tốn bày tỏ ý kiếm của cơng ty KPMG về Báo cáo tài chính của khách hàng;
Th quản lý chi tiết nêu lên các điểm yếu của hệ thống kế tốn và hệ thống kiểm sốt nội bộ của cơng ty khách hàng mà KTV phát hiện ra trong suốt quá trình kiểm tốn;
Bớc bẩy: Tổng kết và đánh giá
Đánh giá hiệu quả của cuộc kiểm tốn; Xác định các vấn đề cần cải thiện;
Ngồi ra, KPMG cịn cĩ Phơng pháp kiểm tốn KPMG (KPMG Audit Manual-KAM), đây là một chơng trình phần mềm hỗ trợ kiểm tốn viên trong các cuộc kiểm tốn để tiết kiệm thời gian và nâng cao hiệu quả cơng việc kiểm tốn đồng thời tiết kiệm chi phí cho khách hàng. Chơng trình phần mềm này đợc xây dựng dựa trên các kinh nghiệm quí báu đợc đúc kết nhiều năm của các chuyên gia hàng đầu KPMG. Chơng trình đợc ứng dụng tại tất cả các văn phịng KPMG trên tồn thế giới và luơn đợc cập nhật, sửa đổi nhằm phù hợp với các thay đổi của tình hình kinh tế cũng nh sự phát triển của kho học kĩ thuật đặc biệt là cơng nghệ thơng tin.
Thêm vào đĩ, hệ thống các giấy tờ làm việc của mỗi khách hàng đợc lu trữ trong hồ sơ kiểm tốn rất khoa học và dễ tìm, cĩ sự gắn bĩ chặt chẽ với nhau. Sau đây là chơng trình kiểm tốn đợc xây dựng cho riêng khoản mục thuế GTGT, tập trung vào các thủ tục kiểm tốn cụ thể và chi tiết sẽ đợc tiến hành :
- Thuế đầu vào bị khai tăng so với thực tế. - Thuế đầu ra bị khai giảm so với thực tế.
2. Các thủ tục kiểm tốn tĩm tắt :
2.1. Đối chiếu thuế đầu kỳ.
2.2. Kiểm tra tính đầy đủ của thuế GTGT đầu ra phát sinh trong kỳ. 2.3. Kiểm tra tính hiện hữu của thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ. 2.4. Kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh mang tính chất bất thờng. 2.5. Kiểm tra nộp thuế trong kỳ.
2.6. Kiểm tra tính trình bày trên báo cáo. 2.7. Kết luận về thuế GTGT của doanh nghiệp.
3. Các thủ tục kiểm tốn chi tiết :
3.1. Đối chiếu thuế GTGT đầu kỳ với số trình bày trên báo cáo kiểm tốn năm trớc hoặc biên bản quyết tốn thuế.
Từ bảng tổng hợp thuế phát sinh trong kỳ đợc trình bày bởi khách hàng :
- Đối chiếu số thuế đầu kỳ với số d trên báo cáo kiểm tốn năm trớc nhằm kiểm tra đảm bảo thuế GTGT phải trả khơng bị trình bày ít hơn số năm trớc (tính đầy đủ), kiểm tra đảm bảo thuế GTGT đợc khấu trừ khơng bị trình bày nhiều hơn số năm trớc (tính hiện hữu).
- Phỏng vấn khách hàng và thu thập các giải trình về chênh lệch (nếu cĩ).
- Điều chỉnh các số d đầu kỳ của khách hàng về đúng số trình bày trên báo cáo kiểm tốn năm trớc. Chênh lệch phải đợc coi nh thuế điều chỉnh trong năm nay.
3.2. Kiểm tra tính đầy đủ của thuế GTGT đầu ra phát sinh trong kỳ : 3.2.1. Kiểm tra việc kê khai, tính thuế GTGT đầu ra phát sinh :
Phân loại các sản phẩm của doanh nghiệp theo từng loại thuế suất thuế GTGT đầu ra (loại 0%, 5%, 10%, 20%, miến thuế )…
Các nghiệp vụ này bao gồm :
+ Bán hàng hố, cung cấp dịch vụ cho các doanh nghiệp EPZ. + Bán hàng hố, cung cấp dịch vụ cho các doanh nghiệp xuất khẩu. + Ký hợp đồng xuất khẩu trực tiếp với doanh nghiệp nớc ngồi. + Các nghiệp vụ xuất khẩu tiểu ngạch.
Thủ tục kiểm tra :
- Kiểm tra tới hợp đồng, phiếu xuất kho, hố đơn, phiếu thu tiền mặt, giấy báo cĩ ngân hàng về nghiệp vụ xuất khẩu nĩi trên.
- Đối chiếu tờ khai hải quan (gốc) với số tiên ghi trên hố đơn, giải thích chênh lệch (nếu cĩ) (điều này ảnh hởng trực tiếp tới số thuế đợc hồn).
- Đối với trờng hợp xuất khẩu tại chỗ, chứng từ phải thanh tốn qua ngân hàng.
3.2.3. Kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh cĩ thuế suất thuế GTGT đầu ra 5%, 10%, 20%
- Kiểm tra thuế suất áp dụng đối với từng mặt hàng này theo các văn bản hớng dẫn hiện hành để đảm bảo thuế suất đợc áp dụng đúng.
- Thu thập số liệu về doanh thu của từng loại sản phẩm theo từng loại thuế suất nh trên.
- Ước tình thuế GTGT đầu ra phát sinh.
- So sánh với số ghi trên sổ kế tốn của khách hàng va giải thích chênh lệch (nếu cĩ).
3.2.4. Xử lý hố đơn GTGT đầu ra ghi sai :
- Thu hồi tất cả các liêm viết sai, viết lại hố đơn khác.
- Viết hố đơn diều chỉnh, ghi rõ điều chỉnh cho hố đơn nào.
3.3. Kiểm tra tính hiện hữu của thuế GTGT đầu vào phát sinh trong kỳ 3.3.1. Phân biệt doanh nghiệp đợc khấu trừ và doanh nghiệp khơng đ- ợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào căn cứ vào thơng t 122.
- Đối với các doanh nghiệp khơng dợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào thì số thuế này đợc tính vào chi phí.
- Đối với doanh nghiệp cĩ thuế GTGT bao gồm cả số đợc khấu trừ và số khơng đợc khấu trừ thì thuế GTGT đầu vào đợc tính vào chi phí hoặc đợc phân bổ theo doanh thu (nếu khơng tách riêng đợc).
3.3.2. Phân loại thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ nh sau :
- Loại khơng đợc khấu trừ
- Loại đợc khấu trừ 3% trên bảng kê (1% trên bảng kê kể từ ngày 1/10/2002 theo cơng văn số )…
- Loại đợc khấu trừ 5% - Loại đợc khấu trừ 10% - Loại đợc khấu trừ 20%
3.3.3. Kiểm tra tính hiện hữu của thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ
- Đối chiếu số liệu giữa báo cáo tài chính, sổ cái và bảng kê thuế hàng tháng, giải thích các chênh lệch (nếu cĩ).
Định hớng kiểm tra là số thuế đầu vào thờng bị khai tăng so với số thực tế. Cách kiểm tra :
+ Kiểm tra từ bảng kê khai thuế hàng tháng tới chứng từ gốc.
+ Đối chiếu các nghiệp vụ phát sinh thuế GTGT đầu vào khi mua hàng phải nhập kho hoặc tài sản cố định với phiếu nhập kho hoặc biên bản giao nhận tài sản cố định.
- Kiểm tra thuế GTGT đầu vào phát sinh khi mua hoặc nhập khẩu nguyên vật liệu : Kiểm tra chi tiết tới :
+ Hợp đồng mua hàng / Nhập khẩu (cĩ phê duyệt) của cơ quan cĩ thẩm quyền. +Tờ khai nhập khẩu hàng hố cso xác nhận của hải quan.
+ Chứng nhận xuất xứ hàng hố + Thuế nhập khẩu trên tờ khai + Hố đơn của nhà cung cấp
+ Biên bản bàn giao và phiếu nhập kho (kết hợp với kiểm tra thủ tục mua hàng)
+ Phiếu chuyển khoản của ngân hàng
- Kiểm tra thuế GTGT đầu vào phát sinh khi mua tài sản cố định: Kiểm tra tới :
+ Kế hoạch mua tài sản cố định của doanh nghiệp lập hàng năm. + Bộ hồ sơ tăng tài sản cố định
+ Hố đơn của nhà cung cấp
+ Phiếu chi hoặc phiếu chuyển khoản của ngân hàng nếu thanh tốn bằng chuyển khoản
- Kiểm tra các bảng kê mua hàng : Kiểm tra chi tiết tới : + Hợp đồng mua hàng
+ Các bảng kê thu mua hàng (nêu rõ ngày tháng, số lợng, giá trị, địa chỉ, ký nhận của ngời bán )…
+ Kiểm tra giá trị thị trờng tại thời điểm mua (giá trên bảng kê cĩ thể cao hơn giá thị trờng)
+Phỏng vấn trực tiếp hoặc gửi th xác nhận tới ngời bán (Sổ theo dõi hàng xuất của ngời bán, chữ ký, xác nhận của chính quyền địa phơng )…
+ Đối chiếu với phiếu chi hoặc phiếu chuyển khoản ngân hàng
- Kiểm tra thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ trong thuế nhà thầu : Kiểm tra tất cả các hợp đồng với nhà thầu nớc ngồi phát sinh trong năm nếu cĩ phần thuế GTGT đợc khấu trừ.
- Ước tính thuế GTGT đầu vào phát sinh từ chi phí bán hàng và chi phí quản lý + Ước tính với thuế suất trung bình nếu cĩ thể
+ Loại bỏ các chi phí khơng cĩ hố đơn
+ Kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh thuế GTGT đầu vào bất thờng (dựa trên số lợng lớn)
+ Dựa vào số mẫu đã chọn, ớc tính thuế suất bình quân cĩ thể phát sinh trong kỳ ( bằng tổng thuế GTGT/chi phí đã kiểm tra chọn mẫu)
+ Ước tính dựa trên thuế suất bình quân trên tổng chi phí - Kiểm tra chênh lệch (nếu cĩ)
Các loại chi phí bán hàng, chi phí quản lý cần ớc tính thuế suất thuế GTGT trung bình bao gồm :
+ Chi phí thuê văn phịng + Chi phí vận chuyển + Chi phí điện nớc
+ Chi phí văn phịng phẩm + Chi phí khác
3.4. Kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh mang tính chất bất thờng :
- Sốt xét bảng kê hố đơn đầu ra, đầu vào đã phát sinh trong kỳ, kê khai với cơ quan thuế
- Kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh với giá trị lớn và bất thờng
- Kiểm tra tới chứng từ gốc kể cả việc thực nhận/ trả tiền, kiểm quỹ tiền mặt, xác nhận số tiền vào tài khoản để đảm bảo cho giao dịch là thực sự phát sinh.
3.5. Kiểm tra việc nộp thuế GTGT trong kỳ
- Kiểm tra các phiếu chuyển khoản và giấy nộp tiền vào ngân sách Nhà Nớc - Kết luận về việc tuân thủ thời hạn nộp thuế
3.6. Kiểm tra tính trình bày trên báo cáo
- Thuế GTGT phải nộp trong kỳ (phần 2 – Báo cáo kết quả kinh doanh) bằng tổng thuế GTGT đầu ra phát sinh trừ tổng thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ. - Số d nợ trên tài khoản 133 bằng tổng số mua hàng cha nhận đơc hố đơn trong tháng -> kiểm tra tới các hố đơn nhận đợc trong tháng sau
- Kiểm tra đảm bảo hố đơn đợc kê khai khấu trừ trong thời gian 03 tháng
3.7. Kết luận về thuế GTGT
- Tổng hợp các vấn đề cần nêu trong th quản lý - Nêu các kết luận về kết quả kiểm tốn.
Trên đây là chơng trình kiểm tốn chung dành cho khoản mục thuế GTGT trong các doanh nghiệp mà KPMG đã xây dựng. Tuỳ thuộc vào đặc điểm cụ thể của từng doanh nghiệp khách hàng mà KTV sẽ vận dụng
chơng trình này sao cho phù hợp và đem lại hiệu quả cao nhất cho cơng việc kiểm tốn của mình. Dới đây sẽ là một ứng dụng cụ thể cho chơng trình kiểm tốn này qua cuộc kiểm tốn tại một đơn vị khách hàng của Cơng ty kiểm tốn Việt Nam.