chuyên đề ôn thi công chức thuế phần thuế tiêu thụ đặc biệt

Chúng có quan hệ với nhauthông qua việc chuyển thuế thông qua việc chuyển thuế vào giá cả hàng hoá,dịch vụ.Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thì phải chịu thuế giá trị giatăn

Bài: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

I Nội dung bài giảng

Chương I Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế Tiêu thụ đặc biệt

Chương II Đối tượng chịu thuế, căn cứ và phương pháp tính thuế Tiêu

thụ đặc biệtChương III Thủ tục quản lý thuế Tiêu thụ đặc biệt

Chương IV Một số nội dung sửa đổi về thuế Tiêu thụ đặc biệt đến năm

2010

II Yêu cầu đối với học viên

- Nắm vững những nội dung cơ bản về thuế TTĐB theo quy định hiệnhành như đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, căn cứ tính thuế, phươngpháp tính thuế

- Nắm bắt được định hướng hoàn thiện của thuế TTĐB nói riêng trongthời gian tới

- Vận dụng được Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt trong công tác quản lý thuếhiện hành

CHƯƠNG I KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, VAI TRÒ CỦA

THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

1 Khái niệm

Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) là loại thuế tiêu dùng được áp dụng phổbiến ở các nước trên thế giới với những tên gọi khác nhau: Pháp gọi là thuế tiêudùng đặc biệt, Thụy Ðiển gọi là thuế đặc biệt Đối với Việt Nam, tiền thân củathuế tiêu thụ đặc biệt hiện hành là thuế hàng hóa được ban hành năm 1951 LuậtThuế TTĐB ban hành lần đầu tiên vào năm 1990, ban đầu chỉ nhằm vào 6 mặthàng: thuốc lá, rượu, bia, pháo, bài lá và vàng mã Kể từ khi ban hành đến nay,Luật thuế TTĐB đã qua nhiều lần bổ sung sửa đổi cho phù hợp với chính sáchkinh tế - xã hội của Đảng và Nhà nước trong mỗi giai đoạn phát triển

Thuế tiêu thụ đặc biệt là thuế đánh vào một số hàng hoá và dịch vụ, nhằm điều tiết hướng dẫn sản xuất, điều tiết tiêu dùng của mỗi quốc gia trong từng thời kỳ.

Việc quy định các hàng hóa, dịch vụ nào thuộc đối tượng chịu thuế tiêuthụ đặc biệt tùy thuộc vào chính sách điều tiết của từng nước, xuất phát từ hoàncảnh kinh tế, xã hội, chính sách điều tiết, hướng dẫn sản xuất tiêu dùng của Nhànước, phong tục và tập quán tiêu dùng của một số loại hàng hóa, dịch vụ trongtừng giai đoạn phát triển kinh tế - xã hội cụ thể Nhìn chung, các hàng hoá, dịch

vụ chịu thuế TTĐB thường có các tính chất sau:

- Một số hàng hoá, dịch vụ có giá bán cao

- Cầu của những hàng hoá này thường kém co giãn so với giá cả

- Hàng hoá có thể có hại cho sức khoẻ, làm ảnh hưởng không tốt đến môitrường

2 Đặc điểm

Thuế tiêu thụ đặc biệt có đặc điểm sau:

- Thuế tiêu thụ đặc biệt có tính chất gián thu Tính chất gián thu của loạithuế này thể hiện: Thuế TTĐB đánh vào thu nhập của người tiêu dùng hàng hoá

và dịch vụ chịu thuế TTĐB một cách gián tiếp thông qua giá cả của hàng hoá,dịch vụ mà người đó tiêu dùng và người sản xuất và kinh doanh hàng hoá, dịch

vụ chịu thuế TTĐB là người nộp thuế cho nhà nước thay cho người tiêu dùng.Như vậy, người sản xuất, nhập khẩu hàng hoá, kinh doanh dịch vụ sẽ nộp thuếTTĐB và khoản thuế này được chuyển vào giá bán sản phẩm và chuyển sangcho người tiêu dùng cuối cùng phải gánh chịu

- Thuế TTĐB là thuế tiêu dùng, nhưng khác với thuế Thu nhập doanhnghiệp và thuế Giá trị gia tăng (GTGT), thuế TTĐB có đối tượng chịu thuế hẹp,chỉ bao gồm một số hàng hoá, dịch vụ Nhà nước cần điều tiết

- Thuế TTĐB thường có mức thuế suất cao nhằm điều tiết sản xuất vàhướng dẫn tiêu dùng hợp lý, thông qua đó nhằm điều tiết một phần thu nhập củanhững người tiêu dùng các hàng hoá, dịch vụ này

Do đối tượng của Thuế TTĐB chỉ áp dụng với một số hàng hoá, dịch vụnên các nước thường áp dụng mức thuế suất thuế TTĐB cao để hướng dẫn sảnxuất, tiêu dùng qua đó cũng điều tiết một phần thu nhập của những người tiêudùng các hàng hoá dịch vụ có thu nhập cao, đảm bảo công bằng xã hội

- Thuế TTĐB chỉ thu ở khâu sản xuất hoặc khâu nhập khẩu, cung ứng

hàng hoá dịch vụ Khi hàng hoá và dịch vụ này chuyển qua khâu lưu thông thìkhông phải chịu thuế TTĐB

- Cơ sở được khấu trừ số thuế TTĐB đã nộp đối với nguyên liệu đã nộpthuế TTĐB nếu có chứng từ hợp pháp Số thuế TTĐB được khấu trừ đối vớinguyên liệu tối đa không quá số TTĐB tương ứng với số nguyên liệu dùng sảnxuất ra hàng hoá đã tiêu thụ Việc khấu trừ tiều thuế TTĐB được thực hiện cùngvới việc khai nộp thuế, xác định bằng công thức:

Số thuế TTĐB phải nộp= Số thuế TTĐB phải nộp của hàng xuất kho tiêuthụ trong kỳ - Số thuế TTĐB đã nộp ở khâu nguyên vật liệu mua vào tương ứngvới số hàng xuất kho tiêu thụ trong kỳ

Đặc điểm này cho phép phân biệt thuế TTĐB với thuế GTGT Thuế

GTGT được thu trên mỗi khâu sản xuất luân chuyển của hàng hoá, dịch vụ Vì

vậy, việc quản lý thuế TTĐB đòi hỏi phải kiểm tra, giám sát chặt chẽ, đảm bảohạn chế đến mức tối đa sự thất thu thuế TTĐB tại khâu sản xuất, cung ứng dịch

vụ hoặc nhập khẩu

3 Vai trò của Thuế tiêu thụ đặc biệt

- Thuế tiêu thụ đặc biệt là công cụ rất quan trọng để nhà nước thực hiệnchức năng hướng dẫn sản xuất và điều tiết tiêu dùng xã hội Để thực hiện mụctiêu này, việc áp dụng thuế TTĐB nhằm hạn chế sản xuất, cung ứng một số hànghoá, dịch vụ mà việc sản xuất, tiêu dùng gây ra tình trạng ô nhiễm môi trường,

có hại cho sức khoẻ của người dân làm ảnh hưởng tới sự phát triển của quốc gia

về kinh tế, chính trị, xã hội Do đó, thuế TTĐB còn nhằm điều chỉnh nguồn lựctài chính có lợi cho lợi ích quốc gia trên các phương diện kinh tế, xã hội, chínhtrị Thể hiện vai trò này, hầu hết các nước đều quy định thuế suất cao trong Luậtthuế TTĐB

- Thuế tiêu thụ đặc biệt cũng là công cụ để nhà nước điều tiết thu nhậpcủa người tiêu dùng vào ngân sách nhà nước một cách công bằng hợp lý và để

điều chỉnh việc sản xuất, kinh doanh, lưu thông và tiêu dùng một số hàng hóa,dịch vụ đắt tiền, chưa phù hợp với nhu cầu tiêu dùng của đại bộ phận người dân.Qua đó thể hiện sự tăng cường quản lý, kiểm soát của nhà nước một cách tậptrung, chặt chẽ đối với các loại hàng hóa, dịch vụ này Ai tiêu dùng nhiều cáchàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thì nộp thuế nhiều hơn người tiêudùng ít hoặc không phải nộp thuế nếu không tiêu dùng các hàng hóa, dịch vụ đó,đặc biệt là những hàng hoá dịch vụ đắt tiền mà người tiêu dùng chủ yếu lànhững người có thu nhập cao.

- Cùng với thuế GTGT, TNDN, thuế TTĐB đóng góp số thu quan trọngcho NSNN Trong những năm gần đây, số thu từ thuế TTĐB luôn tăng qua cácnăm và thường chiếm tỷ trọng nhất định trong tổng số thu từ thuế và phí

Đv: tỷ đồng

Năm

Nội dung

Năm2001

Năm2002

Năm2003

Năm2004

Năm

2005

Năm 2006( TT)

(Nguồn: Ban Dự toán - Tổng Cục Thuế)

4 Mối liên hệ giữa thuế tiêu thụ đặc biệt và các sắc thuế khác.

Thuế nhập khẩu có mục đích bảo hộ, thuế TTĐB có mục đích điều tiếtđặc biệt, thuế GTGT có mục đích điều tiết phổ cập Mỗi mục đích được một sắcthuế đảm nhiệm, vì vậy chúng độc lập với nhau Chúng có quan hệ với nhauthông qua việc chuyển thuế thông qua việc chuyển thuế vào giá cả hàng hoá,dịch vụ

Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thì phải chịu thuế giá trị giatăng đối với số lượng hàng hóa, dịch vụ đã kê khai nộp thuế tiêu thụ đặc biệt.Chẳng hạn, cơ sở trực tiếp sản xuất khi bán ra những mặt hàng thuộc diện chiụthuế tiêu thụ đặc biệt thì cơ sở này kê khai nộp thuế tiêu thụ đặc biệt đồng thờiphải kê khai nộp thuế giá trị gia tăng để đảm bảo tính liên hoàn của thuế GTGT

Các hàng hóa, dịch vụ đã chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, khi lưu thông trên thịtrường, tức là được chuyển qua khâu thương nghiệp thì các cơ sở kinh doanh các

mặt hàng này không phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng phải nộp thuế giá trịgia tăng

Cơ sở nhập khẩu hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp thuế tiêuthụ đặc biệt cùng với thuế Nhập khẩu và thuế GTGT theo từng lần nhập khẩu

CHƯƠNG II ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ, CĂN CỨ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH

THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

I Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế TTĐB

1 Đối tượng chịu thuế TTĐB theo quy định hiện hành

Hàng hoá nhập khẩu, sản xuất và các hoạt động dịch vụ thuộc phạm viđiều chỉnh của luật thuế tiêu thụ đặc biệt là đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt

Đối tượng chịu thuế TTĐB theo quy định hiện hành gồm

*Hàng hóa

a) Thuốc lá điếu, xì gà;

b) Rượu;

c) Bia;

d) Ô tô dưới 24 chỗ ngồi;

đ) Xăng các loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformadecomponent) và các chế phẩm khác để pha chế xăng;

e) Điều hòa nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống;

g) Bài lá;

h) Vàng mã, hàng mã (không bao gồm loại hàng mã là đồ chơi trẻ em vàcác loại hàng mã dùng để trang trí)

*Dịch vụ

a) Kinh doanh vũ trường, mát-xa (Massage), ka-ra-ô-kê (Karaoke);

b) Kinh doanh ca-si-nô (casino), trò chơi bằng máy giắc-pót (jackpot);c) Kinh doanh giải trí có đặt cược;

d) Kinh doanh gôn (golf): bán thẻ hội viên, vé chơi gôn;

đ) Kinh doanh xổ số

Danh mục cụ thể về hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB nói trên được quyđịnh nhằm hướng dẫn tiêu dùng hợp lý, điều tiết thu nhập của những người thunhập cao, phù hợp chủ trương, yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội của Đảng vàNhà nước trong từng thời kỳ Khi áp dụng thuế TTĐB cần lưu ý một số hànghoá dịch vụ sau:

- Đối với thuốc lá điếu, xì gà: Đánh thuế TTĐB đối với tất cả các loạithuốc lá có đầu lọc, không có đầu lọc, sản xuất bằng nguyên liệu trong nước,nguyên liệu nhập khẩu

- Rượu: Bao gồm tất cả các loại rượu ở các nồng độ khác nhau, kể cảrượu thuốc được sản xuất từ các loại nguyên vật liệu khác nhau, kể cả rượu chếbiến từ hoa quả như rượu vang

- Bia: Bao gồm tất cả các loại bia, bia chai, bia hộp (bia lon), bia hơi, biatươi

- Ôtô: Chỉ đánh thuế TTĐB đối với ôtô dưới 24 chỗ ngồi Không đánhthuế TTĐB đối với các loại xe chở người từ 24 chỗ ngồi trở lên; xe buýt, cácloại xe tải

- Nhiên liệu: Chỉ đánh thuế TTĐB đối với xăng các loại và chế phẩm đểpha chế xăng Không đánh thuế TTĐB đối với dầu hoả, diezel, khí đốt

- Điều hoà nhiệt độ: Chỉ đánh thuế TTĐB có công suất từ 90.000 BTUtrở xuống, các loại điều hoà có công suất lớn không bị đánh thuế

- Đối với dịch vụ kinh doanh giải trí có đặt cược: Chỉ đánh thuế TTĐBđối với hoạt động cá cược; các hoạt động bán vé xem giải trí không bị đánh thuếTTĐB

- Kinh doanh sân golf: Chỉ đánh thuế TTĐB đối với hoạt động chơi golf(thẻ hội viên, vé chơi golf), các dịch vụ khác như du lịch, nghĩ dưỡng không bịđánh thuế TTĐB

* Danh mục hàng hoá chịu thuế TTĐB ở các nước trong khu vực và trênthế giới

Danh mục hàng hoá chịu thuế TTĐB ở các nước trong khu vực và trên thếgiới Ở Thái Lan, thuế TTĐB đánh vào 15 nhóm hàng, ở Indonesia áp dụng cho

37 nhóm hàng, ở Việt Nam hiện áp dụng cho 8 nhóm hàng hoá và 5 nhóm dịch

vụ Song hầu hết các nước trên thế giới đánh thuế TTĐB vào các nhóm hànghoá dịch vụ phổ biến sau:

- Thuế đánh vào đồ uống có cồn và thuốc lá Ở các nước OECD loại

thuế này còn gọi là thuế “tội lỗi” nhằm chống lại sự nguy hiểm mà việc hútthuốc lá mang lại và khả năng gây nghiện của đồ uống có cồn nhằm thực hiện

mục tiêu xã hội Nhìn chung các nước đều đánh thuế đối với hai nhóm hàng hoánày ở mức cao Ví dụ, Liên minh Châu Âu, thuế đối với thuốc lá điếu có thểthay đổi từ 5 - 55% của giá bán lẻ và tối thiểu 70 EURO cho 2000 điếu thuốc ỞTrung Quốc, thuế áp dụng cho thuốc lá điếu từ 25 - 30% Ở Hàn Quốc, thuế suất72% được áp dụng cho rượu và đồ uống có cồn được chưng cất nói chung vàthuế suất 100% đối với bia Ở Indonesia, thuế suất 75% cho các loại bia, rượu.

- Thuế đánh vào xe có động cơ (chủ yếu là ôtô) và nhiên liệu Hầu hết

các nước đánh thuế TTĐB đối với ôtô và nhiên liệu, chỉ có một số nước đánhthuế TTĐB đối với xe máy như Hàn Quốc Thông thường xe ôtô và nhiên liệuchịu thuế TTĐB như sau:

+ Thuế đối với ôtô thường được tính theo giá bán, giá nhập khẩu chưa có

thuế TTĐB nhằm đánh vào mặt hàng xa xỉ

+ Phí đăng kí xe ôtô (thực chất là thuế TTĐB) được quy định theo mức cụ

thể thường dựa theo trọng tải máy

Các nước OECD đánh riêng hai loại trên, song một số nước chỉ đánh mộtloại thuế TTĐB đối với ôtô, như Malaysia đánh thuế theo trọng tải máy cao nhất

là 60% đối với xe hơi, Philippin đánh thuế 15% - 100% phụ thuộc vào trọng tảimáy, Trung Quốc đánh thuế từ 3% - 10% Việt Nam đánh thuế TTĐB từ 15 -50% theo số lượng ngồi của xe

+ Thuế TTĐB đối với nhiên liệu:

Các nước OECD đánh thuế TTĐB đối với nhiên liệu theo giá bán, giánhập khẩu chưa có thuế TTĐB, một số nước như Đài Loan, Malaysia, Philippinđánh thuế TTĐB theo mức thu cố định trên đơn vị sản phẩm Ở Thái Lan từ năm

1999 bãi bỏ thuế TTĐB đối với xăng dầu và khí hoá lỏng

Xét trên khía cạnh điều tiết thu nhập từ thuế TTĐB đánh vào ôtô chủ yếuđiều tiết nhóm người thu nhập cao, song thuế TTĐB đối với nhiên liệu có phạm

vi ảnh hưởng rộng hơn, kể cả nhóm người có thu nhập thấp

Việc đánh thuế TTĐB đối với xe ôtô và nhiên liệu cũng luôn tính đếnmục tiêu bảo vệ môi trường như vấn đề tắc đường, ô nhiễm khí thải

- Thuế TTĐB đối với các hoạt động casino, hộp đêm, cá cược và bài lá:xét trên khía cạnh khả năng mang lại thu nhập từ thuế TTĐB đối với hoạt độngnày thì hiện nay các hoạt động này chưa nhiều bởi pháp luật Việt Nam còn côngnhận hạn chế các hoạt động trên Tuy nhiên trong tương lại thì số thuế thu từ cáchoạt động trên là rất đáng kế Hiện nay hầu hết các nước đều áp dụng thuếTTĐB đối với hoạt động này Ngoài ra các hoạt động này cũng có thể là đốitượng chịu thuế TNCN đối với người thắng bạc hay thắng cá cược và thuếTNDN đối với doanh nghiệp tham gia đánh bạc hay cá cược Tuy nhiên việcquản lý thuế TTĐB đối với các hoạt động này khá phức tạp trong việc xác định

đối tượng nộp thuế, cách tính thuế và quản lý sự tuân thủ của đối tượng nộpthuế.

- Thuế TTĐB đối với các hàng hoá dịch vụ khác: Các hàng hoá dịch vụthuộc nhóm này ở các quốc gia rất khác nhau, song thông thường bao gồm một

số loại như Máy điều hoà không khí (kể cả máy điều hoà tổng và máy điều hoà

có công suất nhỏ); đầu máy video, đầu đĩa, hệ thống âm thanh, máy quay phim,máy rửa bát; mỹ phẩml; thuyền máy, thuyền buồm, máy bay, máy bay trựcthăng; các dụng cụ chơi golf và trượt tuyết

Thuế TTĐB được thu từ nhiều loại hàng hoá dịch vụ, song số thu tậptrung chủ yếu ở 4 mặt hàng: thuốc lá, đồ uống có cồn (bia, rượu), ôtô và nhiênliệu Ở Thái Lan, thuế TTĐB thu từ 15 nhóm hàng song 95% sô thu về thuếTTĐB là từ 4 nhóm hàng này Khi nền kinh tế chưa phát triển, thuế TTĐB chủyếu thu từ thuốc lá và bia rượu, nhưng ngày nay tình hình ngược lại vì xu hướnghút thuốc lá ngày càng giảm song mức độ tiêu thụ ôtô và nhiên liệu tăng lên theo

sự phát triển kinh tế nên số thu về thuế TTĐB đối với ôtô và nhiên liệu chiếm tỷtrọng đáng kể trong số thu từ thuế TTĐB của các nước

2 Một số trường hợp hàng hóa không phải chịu thuế TTĐB

Các trường hợp hàng hoá không phải chịu thuế TTĐB đó là những hànghoá, dịch vụ trong danh mục kể trên nếu chúng rơi vào các trường hợp dưới đây

(1)- Hàng hóa do các cơ sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất khẩu ra nước

ngoài bao gồm cả hàng hóa bán, gia công cho doanh nghiệp chế xuất, trừ ô tô

dưới 24 chỗ ngồi bán cho doanh nghiệp chế xuất

(2)- Hàng hóa do cơ sở sản xuất bán hoặc ủy thác cho cơ sở kinh doanhxuất khẩu để xuất khẩu theo hợp đồng kinh tế

Đối với hàng hoá cơ sở xuất khẩu mua, nhận uỷ thác xuất khẩu để xuấtkhẩu nhưng không xuất khẩu mà tiêu thụ trong nước, cơ sở kinh doanh xuấtkhẩu phải kê khai, nộp thuế TTĐB đối với các hàng hoá này khi bán cho cơ sởkinh doanh trong nước

(3)- Hàng hoá mang ra nước ngoài để bán tại hội chợ triển lãm ở nướcngoài

Thuế TTĐB là loại thuế gián thu, có tính lãnh thổ vì vậy hàng hoá, dịch

vụ xuất khẩu không tiêu dùng tại Việt Nam nên không phải chịu thuế TTĐB Mặt khác để khuyến khích xuất khẩu hàng hoá, dịch vụ nên những hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu cũng không là đối tượng chịu thuế Tuy nhiên tất cả các trường hợp này đều phải có hồ sơ chứng minh là hàng hoá không tiêu dùng tại Việt Nam

(4)- Hàng hoá nhập khẩu trong các trường hợp sau:

+ Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại Trong trườnghợp hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại thì bên viện trợ không chithêm khoản tiền thuế cho chính bên nhận viện trợ Mà bên nhận viện trợ cũngkhông có tiền để nộp tiền thuế vì khó khăn họ mới được nhận viện trợ Nếu phảinộp thuế có thể họ sẽ không nhận khoản viện trợ trên.

+ Quà tặng của các tổ chức, cá nhân nước ngoài cho các cơ quannhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xãhội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân Quà tặng được xác định theo mứcquy định của Chính phủ hoặc của Bộ Tài chính

+Đồ dùng của tổ chức, cá nhân nước ngoài được hưởng tiêu chuẩnmiễn trừ ngoại giao do Chính phủ Việt Nam quy định phù hợp với các điều ướcquốc tế mà Việt Nam đã ký kết hoặc tham gia

+ Hàng hoá mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuếnhập khẩu của cá nhân người Việt Nam và người nước ngoài khi xuất, nhậpcảnh qua cửa khẩu Việt Nam

(5)- Hàng hoá chuyển khẩu, quá cảnh, mượn đường qua Việt Nam theocác hình thức:

+ Hàng hóa được vận chuyển thẳng từ nước xuất khẩu đến nướcnhập khẩu không qua cửa khẩu Việt Nam;

+ Hàng hóa được vận chuyển từ nước xuất khẩu đến nước nhậpkhẩu có qua cửa khẩu Việt Nam nhưng không làm thủ tục nhập khẩu vào ViệtNam và không làm thủ tục xuất khẩu ra khỏi Việt Nam;

+ Hàng hóa được vận chuyển từ nước xuất khẩu đến nước nhậpkhẩu có qua cửa khẩu Việt Nam và đưa vào kho ngoại quan, không làm thủ tụcnhập khẩu vào Việt Nam và không làm thủ tục xuất khẩu ra khỏi Việt Nam;

+ Hàng quá cảnh, mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Namtrên cơ sở Hiệp định đã ký kết giữa hai Chính phủ hoặc ngành, địa phương đượcThủ tướng Chính phủ cho phép

(6)- Hàng hoá tạm nhập khẩu để tái xuất khẩu, nếu thực tái xuất khẩutrong thời hạn chưa phải nộp thuế nhập khẩu theo chế độ quy định thì khôngphải nộp thuế TTĐB tương ứng với số hàng thực tái xuất khẩu

(7)- Hàng tạm nhập khẩu để dự hội chợ, triển lãm nếu thực tái xuất khẩutrong thời hạn chưa phải nộp thuế nhập khẩu theo chế độ quy định

Hết thời gian hội chợ, triển lãm mà tổ chức, cá nhân không tái xuất hàngtạm nhập khẩu thì phải kê khai, nộp thuế TTĐB

(8)- Hàng hóa từ nước ngoài nhập khẩu vào khu chế xuất, doanh nghiệpchế xuất, trừ ô tô dưới 24 chỗ ngồi

(9)- Hàng hoá nhập khẩu để bán tại các cửa hàng kinh doanh hàng miễn

thuế ở các cảng biển, sân bay quốc tế, bán cho các đối tượng được hưởng chế độmua hàng miễn thuế theo quy định của Chính phủ

(10)- Xe chở người chuyên dùng trong các khu vui chơi, giải trí, thể thaokhông tham gia giao thông theo quy định của luật giao thông đường bộ

Trong các trường hợp không phải chịu thuế TTĐB nêu trên, nếu mục đích

bị thay đổi so với mục đích ban đầu ( không phải chịu thuế TTĐB ) thì phải tiếnhành kê khai và nộp thuế TTĐB theo quy định của pháp luật hiện hành

Để quản lý chặt chẽ những đối tượng là hàng hoá xuất khẩu không phảinộp thuế TTĐB, tránh thất thu thuế TTĐB Luật thuế TTĐB hiện hành quy định:hàng tháng hoặc định kỳ kê khai nộp thuế, cơ sở sản xuất có hàng bán xuất khẩuhoặc ủy thác xuất khẩu, khi kê khai thuế phải lập bản kê toàn bộ số hàng hóabán, ủy thác xuất khẩu kèm theo tên, địa chỉ của cơ sở kinh doanh xuất khẩu gửicùng tờ khai thuế TTĐB nộp cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý cơ sở sản xuất.Trường hợp hàng ủy thác xuất khẩu, khi hàng đã thực tế xuất khẩu phải có thanh

lý hợp đồng ủy thác xuất khẩu và tài liệu chứng minh hàng đã thực tế xuất khẩu

Cơ quan thuế trực tiếp quản lý cơ sở sản xuất có trách nhiệm kiểm tra bản

kê hàng hóa bán để xuất khẩu và thông báo cho cơ quan thuế quản lý cơ sở kinhdoanh xuất khẩu về tên đơn vị mua hàng để xuất khẩu, số lượng và giá trị hànghóa cơ sở đã mua để xuất khẩu, đồng thời kiểm tra hồ sơ và xác nhận về sốlượng hàng xuất bán để xuất khẩu không phải chịu thuế TTĐB

3 Đối tượng nộp thuế Tiêu thụ đặc biệt

Thuế TTĐB được áp dụng theo nguyên tắc điểm đến, tức là đánh vàohàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB được tiêu dùng trong phạm vi lãnh thổ củamột quốc gia Hàng hoá sản xuất tại một nước nếu xuất khẩu sẽ không phải chịuthuế TTĐB tại nước xuất khẩu mà sẽ chịu thuế TTĐB tại nước nhập khẩu theoquy định của nước nhập khẩu hàng hoá

Cũng theo nguyên tắc điểm đến thuế TTĐB được thiết lập không phânbiệt hàng hoá sản xuất trong nước và hàng nhập khẩu Không thể đánh thuếTTĐB đối với mặt hàng nhập khẩu nào đó mà không đánh thuế TTĐB đối vớimặt hàng sản xuất trong nước cùng loại Mặt khác, cũng không thể đánh thuếđối với mặt hàng sản xuất trong nước mà không đánh vào mặt hàng cùng loạinhập khẩu Khi tham gia vào Tổ chức Thương mại thế giới, nguyên tắc khôngphân biệt đối xử đòi hỏi phải áp dụng thuế TTĐB đối với hàng nhập khẩu và sảnxuất cùng loại theo cùng phương pháp đánh thuế và theo cùng mức thu về thuếTTĐB

Đối tượng nộp thuế TTĐB quy định hiện hành là tổ chức, cá nhân (gọichung là cơ sở) có sản xuất, nhập khẩu hàng hóa và kinh doanh dịch vụ thuộcđối tượng chịu thuế TTĐB.

- Tổ chức, cá nhân sản xuất hàng hoá, kinh doanh dịch vụ chịu thuếTTĐB ( không bao gồm hàng hoá xuất khẩu) bao gồm:

+ Các tổ chức kinh doanh được thành lập và đăng ký kinh doanh theoLuật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay gộp chung thành LuậtDoanh nghiệp) và Luật Hợp tác xã;

+ Các tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổchức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức sựnghiệp và các tổ chức khác;

+ Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và bên nước ngoài tham giahợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam (nay chuyển thànhLuật đầu tư); các Công ty nước ngoài và tổ chức nước ngoài hoạt động kinhdoanh ở Việt Nam không theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam (nay thànhLuật đầu tư);

- Tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB

Tuy nhiên, để đơn giản thì các nước đều có quy định cho phép các nhânđược mang theo người qua biên giới một số lượng hàng hoá có giới hạn về mặt

số lượng cho mục đích tiêu dùng cá nhân và được miễn thuế khi nhập khẩu kể cảthuế Nhập khẩu, thuế TTĐB và thuế giá trị gia tăng Danh mục và số lượnghàng miễn thuế tuỳ thuộc vào quy định của mỗi quốc gia, song đảm bảo giá trịthuế TTĐB không phải nộp ở mức không lớn

Trước đây, khi mới áp dụng thuế GTGT, các cơ sở sản xuất, nhập khẩuhàng hoá hoặc cơ sở cung ứng dịch vụ thuộc danh mục chịu thuế TTĐB khôngphải nộp thuế GTGT đối với hàng hoá, dịch vụ đã kê khai nộp thuế TTĐB Quyđịnh này gây khó khăn trong việc tính, quản lý thuế GTGT do các cơ sở kinhdoanh nộp thuế GTGT khi mua hàng hoá chịu thuế TTĐB để bán không có hoáđơn thuế GTGT để khấu trừ thuế GTGT đã nộp ở các khâu trước và chưa phùhợp với bản chất của thuế GTGT

Quy định này hiện đã được sửa đổi, bổ sung hàng hoá, dịch vụ chịu thuếTTĐB vào nhóm đối tượng chịu thuế GTGT với mức thuế suất 10% Việc điềuchỉnh này là hợp lý do:

- Mỗi sắc thuế có vai trò tác dụng riêng trong việc điều tiết thu nhập cũngnhư thực hiện các mục tiêu điều tiết nền kinh tế của Đảng và Nhà nước, trongđó:

+ Thuế GTGT có phạm vi điều chỉnh rộng, đánh trên đa số hàng hoá, dịch

vụ sản xuất và tiêu dùng ở Việt Nam nhằm đảm bảo công bằng đối với mọi cánhân và tổ chức tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ (trừ một số ít trường hợp khôngchịu thuế GTGT theo quy định của Nhà nước); phù hợp với vai trò của thuếGTGT là điều tiết thu nhập của các cá nhân và tổ chức thông qua việc tiêu dùnghàng hoá, dịch vụ của các cá nhân, tổ chức đó

+ Thuế TTĐB có vai trò chủ yếu là điều tiết tiêu dùng, điều tiết sản xuấtđối với một số hàng hoá, dịch vụ đặc biệt

- Áp dụng thuế GTGT đối với hàng hoá chịu thuế TTĐB nhằm đảm bảotính liên hoàn của thuế GTGT giữa các khâu trong quá trình sản xuất kinh doanhhàng hoá, dịch vụ, tạo điều kiện cho các doanh nghiệp khấu trừ thuế GTGT đầuvào khi mua hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB, khuyến khích sản xuất kinhdoanh

II Căn cứ và phương pháp tính thuế Tiêu thụ đặc biệt

C n c đ tính thu TT B ph i n p l giá tính thu c a h ng hóa, d ch v ch u ế TTĐB phải nộp là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu ĐB phải nộp là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu ải nộp là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu ộp là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu à giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu ế TTĐB phải nộp là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu ủa hàng hóa, dịch vụ chịu à giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu ịch vụ chịu ụ chịu ịch vụ chịu thu TT B v thu su t thu TT B c a h ng hóa, d ch v ó ế TTĐB phải nộp là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu ĐB phải nộp là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu à giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu ế TTĐB phải nộp là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu ất thuế TTĐB của hàng hóa, dịch vụ đó ế TTĐB phải nộp là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu ĐB phải nộp là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu ủa hàng hóa, dịch vụ chịu à giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu ịch vụ chịu ụ chịu đ

Thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB x Thuế suất thuế TTĐB

1 Giá tính thuế TTĐB

Giá tính thuế TTĐB của hàng hoá dịch vụ được xác định như sau:

1.1 Đối với hàng sản xuất, gia công trong nước

*Hàng hoá sản xuất trong nước

Giá tính thuế TTĐB là giá bán của cơ sở sản xuất chưa có thuế GTGT vàchưa có thuế TTĐB, được xác định cụ thể như sau:

Giá bán chưa có thuế GTGT

Giá tính thuế TTĐB =

1 + Thuế suất thuế TTĐB

Giá bán chưa có thuế GTGT được xác định theo quy định của Luật thuếGTGT

- Trường hợp cơ sở sản xuất hàng hoá chịu thuế TTĐB bán hàng qua cácchi nhánh, cửa hàng, cơ sở phụ thuộc thì giá làm căn cứ tính thuế TTĐB là giá

do các chi nhánh, cửa hàng, cơ sở phụ thuộc bán ra chưa có thuế GTGT Cơ sởsản xuất bán hàng thông qua đại lý bán đúng giá do cơ sở quy định, hưởng hoa

hồng thì giá làm căn cứ xác định giá tính thuế TTĐB là giá bán chưa có thuếGTGT do cơ sở sản xuất quy định chưa trừ hoa hồng.

*Đối với hàng hoá gia công: Giá tính thu TT B l giá bán ch a có thu ế TTĐB phải nộp là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu ĐB phải nộp là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu à giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu ưa có thuế ế TTĐB phải nộp là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu GTGT v ch a có thu TT B c a c s à giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu ưa có thuế ế TTĐB phải nộp là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu ĐB phải nộp là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu ủa hàng hóa, dịch vụ chịu ơ sở đưa gia công, được xác định cụ thể như sau: ở đưa gia công, được xác định cụ thể như sau: đưa có thuế a gia công, đưa có thuếợc xác định cụ thể như sau: c xác nh c th nh sau: địch vụ chịu ụ chịu ưa có thuế

Giá tính thuế TTĐB đối

với hàng hoá gia công =

Giá bán chưa có thuế GTGT của cơ sở đưa gia công1+ Thuế suất thuế TTĐB

1.2 ĐỐi vỚi hàng nhập khẩu : Giá tính thuế TTĐB đối với hàng nhập

khẩu thuộc diện chịu thuế TTĐB được xác định như sau:

Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế nhập khẩu + Thuế nhập khẩu

Giá tính thuế nhập khẩu được xác định theo các quy định của Luật thuếxuất khẩu, thuế nhập khẩu Trường hợp hàng hóa nhập khẩu được miễn hoặcgiảm thuế nhập khẩu thì thuế nhập khẩu được xác định trong giá tính thuếTTĐB theo số thuế nhập khẩu còn phải nộp

1.3 ĐỐi vỚi dịch vụ : Giá tính thuế đối với dịch vụ chịu thuế TTĐB là

giá cung ứng dịch vụ của cơ sở kinh doanh chưa có thuế GTGT và chưa có thuếTTĐB, được xác định như sau:

Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT

Giá tính thuế TTĐB =

1 + Thuế suất thuế TTĐB

Ví dụ: Doanh thu chưa có thuế GTGT kinh doanh vũ trường của cơ sở

trong kỳ là 30.000.000 đồng

30.000.000 đ

1 + 30%

1.4 Giá tính thuế TTĐB một số trường hợp đặc biệt

* Đối với hàng hoá:

- Đối với rượu, bia chai bán theo giá có cả vỏ chai thì giá tính thuế TTĐBkhông trừ giá trị vỏ chai

- Đối với bia hộp (bia lon), giá tính thuế TTĐB được xác định như sau:

Giá bán chưa có thuế GTGT - giá trị vỏ hộp

Giá tính thuế TTĐB =

1 + Thuế suất thuế TTĐB

Trong đó: Giá trị vỏ hộp được ấn định theo mức chung là 3.800đ/1 lít biahộp (tương ứng chi phí vỏ hộp bình quân cho một lít bia hộp)

Ví dụ: Đối với bia hộp: Giá bán của 1 lít bia hộp chưa có thuế GTGT là

16.000 đồng, giá trị vỏ hộp cho 1 lít bia được trừ là 3.800 đồng, thuế suất thuếTTĐB của bia hộp là 75% thì:

Thuế nhập

- Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp: Giá tính thuế TTĐB là

giá bán chưa có thuế GTGT và chưa có thuế TTĐB của hàng hóa bán theophương thức trả tiền một lần, không bao gồm khoản lãi trả góp Do việc thanhtoán hàng theo phương thức trả góp gồm 2 phần: một phần là thanh toán theo giábán hàng hoá và một phần là lãi trả góp (tính theo lãi suất nhất định trên số tiềntrả chậm) Về bản chất, khoản lãi trả góp không phải doanh thu bán hàng hoá,dịch vụ chịu thuế TTĐB nên không tính vào giá tính thuế TTĐB

- Đối với hàng hoá chịu thuế TTĐB được tiêu thụ qua các cơ sở kinhdoanh thương mại thì giá làm căn cứ tính thuế TTĐB là giá bán chưa có thuếGTGT của cơ sở sản xuất nhưng không được thấp hơn 10% so với giá bán bìnhquân do cơ sở kinh doanh thương mại bán ra Quy định này nhằm hạn chế tìnhtrạng các doanh nghiệp sản xuất “cố tình” hạ giá bán sản phẩm cho doanhnghiệp kinh doanh thương mại để trốn thuế TTĐB, sau đó thu lại khoản chênhlệch do hạ giá ở khâu kinh doanh thương mại

- Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB dùng để khuyến mại, trao

đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng thì giá tính thuế là giá tính thuế TTĐB của hàng

hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt độngnày

và tiền ký quỹ (nếu có) Trường hợp khoản ký quỹ được trả lại người ký quỹ thì

cơ sở sẽ được hoàn lại số thuế đã nộp bằng cách khấu trừ vào số phải nộp của kỳtiếp theo, nếu không khấu trừ được thì cơ sở sẽ được hoàn thuế theo quy định

Cơ sở kinh doanh gôn có kinh doanh các loại hàng hóa, dịch vụ khác khôngthuộc danh mục chịu thuế TTĐB thì các hàng hóa, dịch vụ đó không phải chịuthuế TTĐB

Ví dụ: Cơ sở kinh doanh gôn có tổ chức các hoạt động kinh doanh khách

sạn, ăn uống, bán hàng hóa, dịch vụ đưa đón thì các hàng hóa, dịch vụ nàykhông thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB

- Đối với dịch vụ ca-si-nô, trò chơi bằng máy giắc-pót là doanh số bánchưa có thuế GTGT đã trừ trả thưởng tức là bằng số tiền thu được (chưa có thuếGTGT) do đổi cho khách trước khi chơi tại quầy đổi tiền hoặc bàn chơi, máychơi trừ đi số tiền đổi trả lại cho khách

- Đối với kinh doanh giải trí có đặt cược là doanh số bán vé số đặt cượctrừ số tiền trả thưởng cho khách thắng cuộc (giá chưa có thuế GTGT), khôngbao gồm doanh số bán vé xem các trò giải trí có đặt cược

- Đối với dịch vụ xổ số là giá vé số chưa có thuế GTGT

- Giá tính thuế TTĐB đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB dùng đểkhuyến mại, trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng là giá tính thuế TTĐB củahàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạtđộng này

Quy định này xuất phát từ bản chất của các nghiệp vụ kinh tế nói trên,mặc dù không có nghiệp vụ thanh toán tiền hàng nhưng thực chất đó là nhữnghoạt động mua, bán, trong đó doanh nghiệp vừa là người bán hàng vừa là ngườimua hàng, do vậy các hàng hoá và dịch vụ nói trên phải bị đánh thuế TTĐB

Tuy nhiên, do không xác định được giá bán nên khi xác định giá tính thuếTTĐB phải căn cứ giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc tương tựtại thời điểm phát sinh các hoạt động này Quy định này vừa đảm bảo cho giátính thuế TTĐB phù hợp với giá cả trên thị trường, tránh tình trạng doanhnghiệp khai thấp giá để trốn thuế TTĐB phải nộp.

Giá tính thuế TTĐB đối với hàng hóa sản xuất trong nước, dịch vụ chịuthuế TTĐB bao gồm cả khoản thu thêm tính ngoài giá bán hàng hóa, dịch vụ(nếu có) mà cơ sở được hưởng

Trường hợp đối tượng nộp thuế có doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ bằngngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá bình quân liênngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinhdoanh thu để xác định giá tính thuế

2 Thuế suất thuế Thuế tiêu thụ đặc biệt.

Để phù hợp, đồng bộ với việc sửa đổi thuế suất thuế GTGT, đảm bảonguồn thu NSNN không bị biến động lớn và phù hợp với cam kết quốc tế màViệt Nam đã tham gia, Biểu thuế suất hiện hành có 11 mức thuế suất khác nhau

từ 10% đến 75% được áp dụng cho các loại hàng hoá và dịch vụ thuộc danh mụchàng hoá và dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, theo nguyên tắc:

- Các thuế suất (từ 65% - 75%) được áp dụng cho mặt hàng cao cấp, hànghoá không khuyến khích tiêu dùng, những mặt hàng không có lợi cho sức khoẻ

và quốc kế dân sinh, nhằm hướng dẫn tiêu dùng và điều tiết đáng kể thu nhậpcủa người tiêu dùng

Thuộc loại này chủ yếu là các mặt hàng: thuốc lá, vàng mã, hàng mã,rượu trên 40 độ, bia chai, bia hộp

- Các thuế suất (từ 25% - 50%) được áp dụng cho các hàng hoá, dịch vụnhằm mục đích điều tiết hợp lý một phần thu nhập của người tiêu dùng

Thuộc loại này chủ yếu là các mặt hàng: rượu nhẹ từ 200 - dưới 400 (thuếsuất: 30%); bia hơi, bia tươi các loại (30%);

- Các thuế suất (10% - 20%) được áp dụng cho các mặt hàng được coi làcần thiết đối với một số ngành sản xuất, cần thiết và là thói quen tiêu dùng củangười dân nhằm điều tiết thu nhập ở mức thấp hơn

Thuộc loại này chủ yếu là các mặt hàng: xăng các loại, nap-ta, chế phẩmtái hợp và các chế phẩm khác để pha chế xăng (10%); rượu thuốc, rượu nhẹdưới 200 kể cả rượu hoa quả (20%); ô tô từ 16 đến dưới 24 chỗ (15%) ; điều hoànhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống (15%); kinh doanh sân gôn (10%);kinh doanh xổ số (15%)

BIỂU THUẾ SUẤT THUẾ TTĐB

b) Bia hơi, bia tươi

5 Xăng các loại, nap-ta (naptha), chế phẩm tái hợp (reformade component) và các chế phẩm khác dùng để pha chế xăng. 10

6 Điều hoà nhiệt độ công suất từ 90 000 BTU trở xuống 15

II Dịch vụ

1 Kinh doanh vũ trường, mát xa, ka-ra-ô-kê 30

2 Kinh doanh ca-si-nô (casino), trò chơi bằng máy giắc-pót (jackpot) 25

4 Kinh doanh gôn (golf): bán thẻ hội viên, vé chơi gôn 10

Khi áp dụng thuế suất thuế TTĐB cần lưu ý:

- Đối với thuốc lá điếu: từ năm 2005 trở về trước thuốc lá điếu có đầulọc chủ yếu sử dụng nguyên liệu trong nước áp dụng thuế suất 45%, chủ yếu sửdụng nguyên liệu nhập khẩu áp dụng thuế suất 65%, trong khi thuốc lá điếu đầulọc áp dụng thuế suất 25% Từ năm 2006 áp dụng nguyên tắc không phân biệtđối xử về thuế TTĐB sản xuất từ nguyên liệu trong nước và nguyên liệu nhậpkhẩu đáp ứng điều kiện gia nhập WTO để không ảnh hưởng lớn sản xuất, ápdụng mức thuế suất trung gian 55% đối với thuốc lá điếu cho 2 năm 2006 –

2007, từ năm 2008 áp dụng thuế suất 65% chung mức thuế suất với xì gà

- Đối với rượu: thuế suất thuế TTĐB được phân theo độ cồn theo nguyêntắc thuế suất tỷ lệ thuận với độ cồn, được chia làm 3 mức độ:

- Đối với ôtô: Thuế suất được áp dụng cho ôtô có số lượng ghế khác nhau,ôtô từ 5 chỗ ngồi trở xuống thường là ôtô riêng chịu thuế suất 50%; xe 6 chỗngồi chở lên thưởng dùng cho mục đích thương mại, từ 6 – 15 chỗ ngồi áp dụngthuế suất 30%; từ 16 đến dưới 24 chỗ ngồi áp dụng thuế suất 15%, ôtô từ 24 chỗngồi trở lên không chịu thuế TTĐB

Quy định trên có sự khác biệt lớn về thuế TTĐB giữa các loại xe và rấtkhó xác định đối với các loại xe sử dụng cho nhiều mục đích khác nhau như xevừa chở người vừa chở hàng hoặc xe thay đổi công năng trong quá trình sửdụng

Từ ngày 01/01/2006, Luật thuế sửa đổi bổ sung một số điều của Luật thuếTTĐB và Luật thuế Giá trị gia tăng đã có hiệu lực Qua một năm thực hiện luật

bổ sung có tác động đến tình hình sản xuất kinh doanh và số thu ngân sách đốivới các mặt hàng có số thu chiếm tỷ trọng lớn trong cơ cấu thu thuế TTĐB nhưsau:

Cơ cấu thu thuế TTĐB năm 2006

Đối với ngành sản xuất thuốc lá

* Tác động đến sản xuất kinh doanh

Năm 2006 là năm đầu tiên của lộ trình tăng thuế TTĐB đối với thuốc lá.Việc áp dụng thuế suất chung 55% theo lộ trình đối với thuốc lá không phân biệtsản xuất từ nguyện liệu trong nước hay nhập khẩu đã có những tác động kháphức tạp đến tình hình sản xuất và tiêu thụ thuốc lá Qua khảo sát một số một sốnhà máy thuốc lá cho thấy sản lượng sản xuất sau khi áp dụng quy định mới vàtiêu thụ đều giảm, nhất là loại thuốc lá cấp thấp sử dụng nguyên liệu trong nước

là chủ yếu, trước đây được áp dụng thuế TTĐB thấp (25% và 45%)

Một số nhà máy thuốc lá cho rằng tăng thuế suất thuế TTĐB đối vớithuốc lá cấp thấp (từ mức 25% và 45% lên 55%) buộc phải đẩy giá bán thuốc lálên cao Tình hình buôn lậu thuốc lá thuốc lá qua biên giới, đặc biệt là biên giớiTây Nam sang Việt Nam tiếp tục tăng mạnh và bán với giá rẻ hơn, làm tăngthêm sức ép đối với thuốc cấp thấp sản xuất tại Việt Nam (đặc biệt là thuốckhông có đầu lọc), là những nguyên nhân làm giảm sản lượng tiêu thụ thuuốc lácủa các nhà máy, kéo theo doanh thu, lợi nhuận, số nộp NSNN của các nhà máyđều giảm

* Tác động về thu ngân sách và tác động khác.

Trong 10 tháng đầu năm 2006 số thu thuế TTĐB đối với thuốc lá là3.830, 7 tỷ đồng , ước cả năm 2006 thực hiện 4.700 tỷ đồng, chỉ bằng 98% sốthu thuế TTĐB năm 2005 (4792 tỷ đồng)

Đối với công tác quản lý thuế, việc áp dụng một mức thuế thống nhất(năm 2006 là 55%), không phân biệt sử dụng nguyên liệu chủ yếu từ trong nướchay nhập khẩu, không phân biệt thuốc lá có đầu lọc hay không đầu lọc, một mặt

đã khắc phục tình trạng phân biệt đối xử; mặt khác xoá bỏ được việc lợi dụng,hạn chế một phần thiệt hại cho NSNN, từ đó góp phần làm cho chính sách thuế

và công tác quản lý thuế được rõ ràng, minh bạch hơn

Ngoài ra việc áp dụng thống nhất một mức thuế suất và nâng dần theo lộtrình 2 bước đã góp phần hạn chế tiêu dùng thuốc lá mặt hàng không có lợi chosức khoẻ, thể hiện đúng cam kết của Chính phủ Việt Nam với Tổ chức y tế thếgiới trong việc thực hiện Công ước khung về phòng chống và kiểm soát tác hạithuốc lá.

Đối với ngành hàng bia, rượu.

* Tác động đến sản xuất kinh doanh

Kết quả khảo sát thị trường cho thấy mặc dù thuế suất TTĐB đối với biatươi được giảm từ 75% xuống 30% (bằng với bia hơi), đối với rượu mạnh trên

40 độ giảm từ 75% xuống 65%, song giá bán bia tươi và rượu vầ cơ bản làkhông giảm

Bia tươi và rượu mạnh từ 40 độ trở lên được điêù chỉnh giảm thuế suấtthuế TTĐB, nên nhìn chung sản lượng sản xuất và tiêu thụ đều tăng, không cótác động nào bất lợi đến sản xuất, kinh doanh của toàn ngành

* Tác động về thu ngân sách và các tác động khác

Thực tế cho thấy không có yếu tố nào phát sinh làm ảnh hưởng đến nộpNSNN của ngành hàng bia rượu, việc điều chỉnh giảm thuế suất thuế TTĐB đốivới bia rượu và rượu mạnh đã thúc đẩy sản lượng tiêu thụ tăng lên, hơn nữa sảnlượng 2 mặt hàng chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng sản lượng toàn ngành nên về cơbản tình hình sản xuất kinh doanh của ngành bia rượu và nước giải khát trongnăm 2006 bảo đảm thực hiện tốt kế hoạch được giao và tăng trưởng khá so vớicác năm trước

Về số thu năm 2006, mặc dù thuế suất thuế TTĐB đối với bia tươi vàrượu từ 40 độ trở lên giảm đi, nhưng do sản lượng của toàn ngành bia, rượu vànước giải khát đều tăng (trong đó có cả bia tươi và rượu trên 40 độ), kéo theodoanh thu, số nộp NSNN đều tăng Trong vòng 10 tháng năm 2006 số thu thuếTTĐB là 4.556 tỷ đồng, ước số thu năm 2006 là 6000 tỷ đồng, tăng 30% so vớinăm 2005 (5.330 tỷ đồng)

Đối với ngành sản xuất, lắp ráp ô tô

* Tác động đến sản xuất kinh doanh.

Theo quy định của Luật sửa đổi, bổ sung Luật thuế TTĐB và Luật thuếGTGT thì từ năm 2006 thuế suất thuế TTĐB được áp dụng thống nhất, khôngphân biệt xe sản xuất trong nước hay xe nhập khẩu, cụ thể là: 50% đối với xe 5chỗ ngồi trở xuống; 30% đối với xe từ 6 đến 15 chỗ ngồi; và 15 % đối với xe từ

16 đến dưới 24 chỗ ngồi Như vậy, so với năm 2005 thì xe nhập khẩu được giảmthuế và xe trong nước sản xuất lắp ráp trong nước có tăng nhích lên một chút,

Thu su t thu TT B ế TTĐB phải nộp là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu ất thuế TTĐB của hàng hóa, dịch vụ đó ế TTĐB phải nộp là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu ĐB phải nộp là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu đối với ô tô sản xuất trong nước giai đoạn 1999-2006 ới ô tô sản xuất trong nước giai đoạn 1999-2006 i v i ô tô s n xu t trong n ải nộp là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu ất thuế TTĐB của hàng hóa, dịch vụ đó ưa có thuếới ô tô sản xuất trong nước giai đoạn 1999-2006 c giai o n 1999-2006 đ ạn 1999-2006

1999-2003 Thuế suất 2004 Thuế suất 2005 Thuế suất 2006

* Thuế suất thuế TTĐB đối với xe nhập khẩu trước năm 2006

Biểu trên cho thấy, từ năm 1999 đến nay thuế suất thuế TTĐB đối với ô tôluôn có sự thay đổi, theo hướng tăng lên, đặc biệt trong năm 2004, 2005, 2006.Đây là yêu cầu của hội nhập - xoá bỏ ưu đãi thuế đối với doanh nghiệp sản xuất

ô tô trong nước

Theo dõi qua các năm cho thấy, sự tác động của chính sách thuế đến sảnxuất ô tô trong từng gia đoạn có xu hướng khác nhau:

- Trong giai đoạn 2001 - 2005: mặc dù thuế suất tăng nhưng sản lượng ô

tô sản xuất trong nước tiêu thụ tăng khá nhanh: từ khoảng 19.300 chiếc năm

2001 tăng lên 140.922 chiếc vào năm 2005 Việc áp dụng lộ trình ưu đãi thuếTTĐB đối với ô tô sản xuất trong nước so với ô tô nhập khẩu trong giai đoạntrước năm 2006 đã góp phần thúc đẩy quá trình nội địa hoá, tạo điều kiện chodoanh nghiệp có thời gian để xắp xếp tổ chức sản xuất có hiệu quả, để chuẩn bịcho hội nhập quốc tế Trong hai năm 2003 và 2004, mỗi năm có trên 40.000chiếc xe ô tô được sản xuất và tiêu thụ, trong đó khoảng gần 90% thuộc diệnchịu thuế TTĐB

- Năm 2006, thực hiện thuế suất thuế TTĐB mới (50%, 30%, 15%), sảnlượng tiêu thụ ô tô sản xuất trong nước trong những tháng đầu năm giảm so vớicùng kỳ năm 2005 Sự giảm sút tiêu thụ ô tô trong những tháng đầu năm 2006

có thể một phần do tác động của việc điều chỉnh thuế suất thuế TTĐB, tuy nhiênqua khảo sát thị trường cho thấy chính sách nhập khẩu xe cũ cũng ảnh hưởngmạnh đến kết quả bán hàng của 11 liên doanh ô tô Mặc dù bắt đầu từ ngày01/5/2006 xe ô tô cũ mới chính thức được nhập khẩu, nhưng thị trường tiêu thụcủa các liên doanh dường như “đóng băng” ngay từ tháng 01/2006 (thời điểmNghị định số 12/2006/NĐ-CP của Chính Phủ có liên quan đến việc nhập khẩu

xe cũ được ban hành) Người tiêu dùng có tâm lý chờ đợi diễn biến tình hìnhnhập khẩu xe cũ, hy vọng các liên doanh phải giảm giá bán trước áp lực của xe

cũ nhập khẩu Đây là nguyên nhân chính khiến việc tiêu thụ ô tô sản xuất, lắpráp trong nước trong 4 tháng đầu năm 2006 giảm mạnh

Sau một thời gian chờ đợi, lượng xe cũ nhập về không nhiều và không rẻnhư mong đợi, nên từ đầu tháng 05/2006 lượng xe sản xuất, lắp ráp bán ra từtháng 6 trở lại đây đều tăng, khoảng trên 3.500 chiếc/ tháng, tương đương vớimức bán ra của năm 2004, 2005, là những năm có lượng ô tô tiêu thụ đạt mứccao Tuy nhiên trong hai tháng cuối năm 2006 tốc độ tiêu thụ lại chững lại dongười tiêu dùng đang có tâm lý chờ đợi việc giảm giá xe do giảm thuế nhậpkhẩu khi có thông tin Bộ Tài chính đang tham khảo ý kiến các Bộ, ngành.

Một trong những chính sách mới áp dụng đối với ô tô trong năm 2006 đó

là chính sách thuế nhập khẩu Cùng với việc điều chỉnh thuế TTĐB, Bộ Tàichính đã đã kịp thời giảm thuế nhập khẩu ô tô từ 100% xuống còn 90% gópphần ổn định thị trường trong nước Chính sách thuế TTĐB và thuế nhập khẩumới đã góp phần khắc phục được nghịch lý diễn ra cuối năm 2003 và cuối năm

2004 là giá xe liên tục tăng nhưng khách hàng vẫn mua nhiều, các loại xe đắttiền nhất lại bán chạy nhất Việc điều chỉnh chính sách thuế TTĐB và thuế nhậpkhẩu đối với ô tô đã có tác dụng ngăn chặn các công ty sản xuất ô tô trong nướclợi dụng chính sách của nhà nước để liên kết giữ giá xe ở mức cao, làm thiệt hạicho người tiêu dùng

* Tác động về thu ngân sách và các tác động khác.

Do sản lượng ô tô sản xuất trong nước tiêu thụ năm 2006 giảm mạnh nênmặc dù thuế suất thuế TTĐB tăng nhưng số thu thuế TTĐB vẫn giảm Trong 10tháng năm 2006 số thu thuế TTĐB đạt 2.097 tỷ đồng, ước cả năm 2006 thựchiện 2.756 tỷ đồng, bằng 94% năm 2005 (giảm 160 tỷ đồng)

Đối với ô tô nhập khẩu, số lượng ô tô mới và cũ loại dưới 12 chỗ ngồi đềutăng so với năm 2005 Trong 11 tháng năm 2006, ô tô dưới 12 chỗ ngồi loạimới, nhập về 1.603 chiếc (cả năm 2005 là 1.105 chiếc) Tuy nhiên các loại xetrên 12 chỗ lại giảm: Loại mới, nhập trong 11 tháng 2006 là 313 chiếc (năm

2005 là 732 chiếc), loại cũ trong 11 tháng 2006 là 88 chiếc (năm 2005 là 250chiếc) Qua số liệu nhập khẩu ô tô cho thấy có sự thay đổi về cơ cấu nhập khẩu,

xu hướng tăng nhập loại xe dưới 12 chỗ ngồi, song chưa tăng nhiều, do đókhông có sự thay đổi nhiều về số thu ngân sách

Trên đây là kết quả một năm thực hiện Luật thuế sửa đổi bổ sung một sốđiều của Luật thuế TTĐB và Luật thuế Giá trị gia tăng Từ đó, đã đặt ra một sốvấn đề đối với các ngành hàng trong quá trình hội nhập

3 Phương pháp tính thuế Tiêu thụ đặc biệt.

Hiện nay, theo thông lệ chung các nước đang áp dụng các phương pháptính thuế TTĐB phổ biến như sau:

- Phương pháp tính thuế TTĐB theo mức thu tuyệt đối Theo phươngpháp này số thuế TTĐB được quy định bằng mức thu cụ thể trên một đơn vị tínhtheo quy định Ví dụ, Anh đánh thuế TTĐB 80 pences cho một lít xăng,Malaysia đánh thuế 58 ringit/ 1 kg thuốc lá điếu; 48 ringit/dexilit bia, Hàn Quốcđánh thuế TTĐB đối với casino 35.000 Won/ người, 559 Won/ 1 lít xăng,255Won/ 1 lít dầu diezel Cơ sở cho việc tính thuế theo phương pháp này lànhằm mục tiêu hạn chế tiêu dùng hàng hoá dịch vụ không có lợi cho sức khoẻ,môi trường hoặc ảnh hưởng đến phong tục tập quán Phương pháp này tươngđối đơn giản và thuận tiện cho công tác quản lý và đảm bảo số thu về thuếTTĐB luôn được ổn định song tác dụng phân phối và điều tiết thu nhập bị hạnchế

Để đảm bảo cả hai mục tiêu hướng dẫn tiêu dùng và điều tiết thu nhậpmột số nước có sự điều chỉnh phương pháp tính thuế TTĐB theo mức thu tuyệtđối kết hợp chất lượng hàng hoá dịch vụ theo nguyên tắc hàng hoá có chất lượngcao giá bán cao thì mức thu tuyệt đối cũng cao hơn Ví dụ, Philippin đánh thuếTTĐB từ 5- 300 peso/ 1 lít bia tuỳ thuộc vào chất lượng bia, Singapore đánhthuế từ 1,40 đến 90 Đôla Singapore cho 1kg đối với sản phẩm đồ uống có cồn

- Phương pháp tính thuế TTĐB theo mức thu tương đối: theo phươngpháp này, thuế TTĐB tính theo tỷ lệ % của giá hàng hoá Ví dụ, Đài Loan địnhthuế TTĐB 20% đối với điều hoà nhiệt độ, Việt Nam đánh thuế TTĐB 10% đốivới xăng, Hàn Quốc đánh thuế TTĐB 10% đối với hộp đêm Phương pháp này

có tác dụng trong việc phân phối và điều tiết thu nhập song công tác quản lýphức tạp hơn vừa quản lý cả số lượng và giá bán hàng hoá dịch vụ, số thu vềthuế TTĐB phụ thuộc vào giá của hàng hoá dịch vụ

- Một số nước trên thế giới áp dụng kết hợp cả hai phương pháp: vừatính thuế theo số tuyệt đối vừa tính theo tỷ lệ % ( tương đối ) với một số loạihàng hoá

- Trường hợp cơ sở sản xuất hàng hoá chịu thuế TTĐB bằng nguyên liệu

đã chịu thuế TTĐB thì được khấu trừ thuế TTĐB đã nộp đối với phần nguyênliệu đầu vào, nếu có chứng từ hợp pháp:

-Số thuế TTĐB đã nộp ở khâu nguyênliệu mua vào tương ứng với số hànghoá xuất kho tiêu thụ trong kỳ

Ví dụ: Doanh nghiệp A trong kỳ tính thuế có số liệu như sau:

Doanh nghiệp sản xuất mặt hàng rượu đóng chai, số thuế TTĐB củanguyên liệu đầu vào là 50.000.000 đồng Với số nguyên liệu trên doanh nghiệpsản xuất được 10.000 chai rượu, trong kỳ tiêu thụ được 7.000 chai rượu Doanhnghiệp tập hợp số thuế TTĐB của hàng hoá xuất kho (căn cứ trên hoá đơn) trong

- Cơ sở sản xuất, kinh doanh nhiều loại hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịuthuế TTĐB có thuế suất khác nhau thì phải kê khai thuế TTĐB theo từng mứcthuế suất quy định đối với từng loại hàng hoá, dịch vụ; nếu không xác định đượctheo từng mức thuế suất thì cơ sở phải tính theo mức thuế suất cao nhất của hànghoá, dịch vụ mà cơ sở có sản xuất, kinh doanh

Nếu kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế TTĐB và hàng hoá dịch vụkhông chịu thuế TTĐB (không tách được) thì phải tính trên toàn bộ hàng hoádịch vụ

- Ấn định số thuế phải nộp: đối với các cơ sở sản xuất nhỏ không thựchiện đầy đủ việc mua bán hàng hoá có hoá đơn chứng từ thì cơ quan thuế căn cứvào tình hình kinh doanh thực tế để ấn định số thuế TTĐB phải nộp Quy địnhnày nhằm tránh thất thu cho NSNN

4 Sử dụng hoá đơn chứng từ đối với hàng hoá dịch vụ chịu thuế TTĐB