1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu
Ở nước Cộng hòa dân chủ nhân dân Lào (CHDCND Lào), Luật Ngân sách Nhà nước Lào ra đời và có hiệu lực thi hành từ ngày 14/4/1995 đã quy định thu ngân sách Nhà nước (NSNN) là một hệ thống thống nhất bao gồm thu
ngân sách Trung ương (NSTW) và thu ngân sách các cấp chính quyền địa phương Ngân sách tỉnh là một cấp trong ngân sách các cấp chính quyền địa phương được Nhà nước phân cấp nguồn thu theo chức năng quyền hạn cụ thể
Tuy nhiên trong thực tế quản lý thu ngân sách cấp tỉnh ở Lào còn nhiều bất cập Để thu ngân sách cấp tỉnh trở thành một cấp thu ngân sách theo đúng nghĩa, cần phải tìm những giải pháp hữu hiệu trong công tác tăng cường quản lý nhằm hoàn thiện việc thu ngân sách cấp tỉnh, đó là một vấn đề cấp thiết hiện nay Vì vậy, tôi đã lựa chọn nghiên cứu đề tài: "Tăng cường quản lý thu ngân
sách địa phương ở Cộng hòa dân chủ nhân dân Lào (Ví dụ ở tỉnh Viêng
Chăn)" cho bản luận văn thạc sĩ của mình
2 Mục đích nghiên cứu đề tài
Thông qua việc nghiên cứu hoạt động của thu ngân sách cấp tỉnh trong
mối quan hệ với hệ thống thu NSNN nhằm tìm ra những giải pháp thích hợp
hướng cho ngân sách tỉnh phát huy được vai trị tích cực của mình, góp phần tăng cường công tác quản lý thu ngân sách ở Lào ngày một tốt hơn
3 Đối tượng và phạm vỉ nghiên cứu của đề tài
3.1 Đối tượng nghiên cứu
Nghiên cứu chung về quản lý thu ngân sách cấp tỉnh trong toàn quốc và quản lý thu Ngân sách cấp tỉnh của tỉnh Viêng Chăn trong thời gian 5 năm
Trang 2- Nghiên cứu mối quan hệ thu ngân sách cấp tỉnh với thu ngân sách các cấp trong hệ thống
- Nghiên cứu quy trình lập, chấp hành và quyết toán trong việc tăng
cường quản lý thu ngân sách cấp tỉnh
4 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài nghiên cứu
Kết quả nghiên cứu của luận văn có thể khái quát trên các khía cạnh:
- Về mặt lý thuyết: Luận văn đã hệ thống hóa và khái quát về mặt lý luận một số vấn đề cơ bản quản lý thu NSNN
- Về mặt thực tiễn: Luận văn đã đưa ra những nhận xét khách quan về thực trạng quản lý thu NSNN ở CHDCND Lào trong những năm qua
- Về các đề xuất kiến nghị: Luận văn đã đề xuất một số giải pháp cơ
bản nhằm tăng cường quản lý thu NSNN ở CHDCND Lào trong những năm tới Trong điều kiện cải cách hành chính nhà nước và cải cách tài chính cơng ở CHDCND Lào hiện nay, những kết quả nghiên cứu trên đây của luận văn là có ý nghĩa thiết thực cả về lý luận và thực tiễn
5 Kết cấu của luận văn
Ngoài phần mở đầu, kết luận và danh mục tài liệu tham khảo, nội dung của luận văn được chia thành 3 chương
Chương 1: Vai trò của thu NSNN và tổ chức hệ thống quản lý thu ngân sách cấp tỉnh
Chương 2: Thực trạng công tác quản lý thu ngân sách Nhà nước ở
cộng hòa dân chủ nhân dân lào (Ví dụ ở Tỉnh Viêng Chăn)
Chương 3: Giải pháp tăng cường quản lý thu ngân sách Nhà nước ở
Trang 3HỆ THỐNG QUẢN LÝ THU NGÂN SÁCH CẤP TỈNH 1.1.NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THU NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC
1.1.1 Khái niệm và đặc điểm thu ngân sách nhà nước
Khi Nhà nước ra đời, để đảm bảo sự tồn tại và hoạt động của mình, Nhà nước đã đặt ra chế độ thuế khóa nhằm huy động sự đóng góp của dân cư để hình thành nên quỹ tiền tệ tập trung của Nhà nước Lúc đầu, Nhà nước sử
dụng nó để ni bộ máy nhà nước; sau đó phạm vi sử dụng được mở rộng dần theo sự phát triển của các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước Ngày nay, Nhà
nước còn sử dụng NSNN để chi tiêu cho các khoản phúc lợi xã hội và phát triển kinh tế Do vậy, hệ thống thu ÑSNN ngày càng được hoàn thiện
Thu NSNN là việc Nhà nước dùng quyền lực của mình để tập trung một phần nguồn tài chính quốc gia hình thành quỹ NSNN nhằm thỏa mãn các nhu cầu của Nhà nước
Nguồn tài chính được tập trung vào NSNN là những khoản thu nhập
của Nhà nước được hình thành trong quá trình Nhà nước tham gia phân phối của cải xã hội dưới hình thức giá trị Thu NSNN phan ánh các quan hệ kinh tế nảy sinh trong quá trình phân phối các nguồn tài chính quốc gia giữa Nhà nước với các chủ thể trong xã hội Sự phân phối đó là một tất yếu khách quan, xuất phát từ yêu cầu tồn tại và phát triển của bộ máy nhà nước cũng như yêu cầu thực hiện các chức năng kinh tế - xã hội của Nhà nước Về mặt nội dung,
thu NSNN chứa đựng các quan hệ phân phối dưới hình thức giá trị nảy sinh
Trang 4tập trung một phần nguồn tài chính quốc gia hình thành quỹ tiền tệ tập trung của Nhà nước
Một đặc điểm nữa của thu NÑSNN là gắn chặt với thực trạng kinh tế và sự vận động của các phạm trù giá trị như giá cả, lãi suất, thu nhập Sự vận động của các phạm trù đó vừa tác động đến sự tăng giảm mức thu, vừa đặt ra yêu cầu nâng cao tác dụng điều tiết của các công cụ thu NSNN
1.1.2 Nội dung thu ngân sách nhà nước và phân loại thu ngân
sách nhà nước
Thu ngân sách nhà nước bao gồm:
- Thuế, lệ phí, phí do các tổ chức và cá nhân nộp theo quy định của
pháp luật
- Các khoản thu từ hoạt động kinh tế của Nhà nước như: + Thu nhập từ vốn góp của Nhà nước vào các cơ sở kinh tế + Tiền thu hồi vốn của Nhà nước tại các cơ sở kinh tế + Thu hồi tiền cho vay của Nhà nước (cả gốc và lãi)
- Thu từ các hoạt động sự nghiệp
- Thu từ bán hoặc cho thuê tài nguyên, tài sản thuộc sở hữu Nhà nước - Thu từ vay nợ và viện trợ khơng hồn trả lại của Chính phủ các nước,
các tổ chức, cá nhân nước ngồi, từ đóng góp tự nguyện của các tổ chức, cá
nhân trong và ngoài nước
- Thu khác: như thu từ phạt, tịch thu, tịch biên lai tài sản
Trang 5hai cách phân loại phổ biến là:
- Phân loại theo nội dung kinh tế:
Phân loại các khoản thu NSNN theo nội dung kinh tế là cần thiết để
thấy rõ sự phát triển của nền kinh tế, tính hiệu quả của nền kinh tế Theo cách phân loại này, có thể chia các khoản thu NSNN thành hai nhóm:
+ Nhóm thu thường xuyên có tính chất bắt buộc gồm thuế, phí, lệ phí
với nhiều hình thức cụ thể do luật định
+ Nhóm thu không thường xuyên bao gồm các khoản thu từ hoạt động
kinh tế của Nhà nước, thu từ hoạt động sự nghiệp, thu tiên bán hoặc cho thuê
tài sản thuộc sở hữu Nhà nước và các khoản thu khác đã kể ở trên - Phân loại theo yêu cầu động viên vốn vào NSNN:
Có thể chia các khoản thu NSNN thành:
+ Thu trong cân đối NSNN: bao gồm các khoản thu thường xuyên và
thu không thường xuyên
+ Thu bù đắp thiếu hụt NSNN: khi số thu NSNN không đáp ứng được
nhu cầu chỉ tiêu và Nhà nước phải đi vay, bao gồm vay trong nước từ các tầng lớp dân cư, các tổ chức kinh tế - xã hội, vay từ nước ngoài
Cách phân loại này cho phép đánh giá sự lành mạnh của NSNN và có ý nghĩa trong tổ chức điều hành NSNN
1.1.3 Nhân tố ảnh hưởng đến thu ngân sách nhà nước
Một vấn đề hết sức quan trọng trong thu NSNN 1a viéc xác định mức động viên và lĩnh vực động viên một cách đúng đắn, hợp lý Điều đó khơng
chỉ ảnh hưởng đến số thu NSNN, mà còn tác động mạnh mẽ đến quá trình
Trang 6Thu nhập GDP bình quân đầu người
Chỉ tiêu này phản ánh tốc độ tăng trưởng và phát triển kinh tế của một quốc gia, phản ánh khả năng tiết kiệm, tiêu dùng và đầu tư của một nước Thu nhập GDP bình quân đầu người là nhân tố quyết định đến mức động viên của NSNN Nếu khơng tính đến chỉ tiêu này khi xác định mức động viên của ngân sách sẽ ảnh hưởng tiêu cực đến các vấn đề tiết kiệm, tiêu dùng và đầu tư của các tổ chức kinh tế, của các tầng lớp dân cư
Tỷ suất doanh lợi trong nền kinh tế:
Tỷ suất doanh lợi trong nền kinh tế phản ánh hiệu quả của đầu tư phát triển kinh tế Tỷ suất doanh lợi càng lớn, nguồn tài chính càng lớn Đây là nhân tố quyết định đến việc nâng cao tỷ suất thu NSNN
Dựa vào tỷ suất doanh lợi trong nền kinh tế để xác định tỷ suất thu
NSNN sẽ tránh được việc động viên quá cao vào NSNN gây khó khăn về tài
chính cho hoạt động kinh tế
Tiềm năng đất nước về tài nguyên thiên nhiên:
Đối với các nước đang phát triển và nguồn tài nguyên thiên nhiên phong phú thì nhân tố này có ảnh hưởng lớn đến thu NSNN Kinh nghiệm của các nước cho thấy, nếu tỷ trọng xuất khẩu dầu mỏ và khoáng sản chiếm trên 20% kim ngạch xuất khẩu thì tỷ suất thu NSNN sẽ cao và có khả năng tăng nhanh ở Việt Nam trong tương lai, việc xuất khẩu dầu mỏ và khoáng sản chiếm tỷ trọng lớn trong kim ngạch xuất khẩu Đó là nhân tố rất quan trọng ảnh hưởng to lớn đến việc nâng cao tỷ suất thu NSNN
Mức độ trang trải các khoản chi phí của Nhà nước: Nhân tố này phụ thuộc vào:
Trang 7+ Chính sách sử dụng kinh phí của Nhà nước
Trong điều kiện các nguồn tài trợ khác cho chi phí Nhà nước khơng có khả năng tăng lên, việc tăng mức độ chi phí của Nhà nước sẽ dẫn đến tỷ suất
thu NÑSNN tăng lên
Ở hầu hết các nước đang phát triển, Nhà nước đều có tham vọng đẩy nhanh sự tăng trưởng kinh tế bằng việc đầu tư vào các công trình lớn Để có nguồn
vốn đầu tư phải tăng thu Nhưng trong thực tế tăng thu quá mức lại làm cho tốc độ tăng trưởng chậm lại Để giải quyết vấn đề nan giải đó, Nhà nước phải có một
chương trình phát triển kinh tế, xã hội thận trọng trên cơ sở khoa học và thực tiễn
để đạt hiệu quả cao, từ đó xác lập một chính sách chi có hiệu quả và tiết kiệm Có như vậy mới giải quyết hài hòa mối quan hệ giữa thu và chi của NSNN
Tổ chức bộ máy thu nộp
Tổ chức bộ máy thu nộp gọn nhẹ, đạt hiệu quả cao, chống được thất thu do trốn, lậu thuế sẽ là nhân tố tích cực làm giảm tỷ suất thu NSNN mà vẫn đáp ứng nhu cầu chi tiêu của NSNN
Về mặt lý luận cũng như thực tiễn, để xác định mức thu NSNN
đúng đắn cần phải có sự phân tích, đánh giá cụ thể các nhân tố tác động
đến nó trong những điều kiện, hoàn cảnh cụ thể của đất nước trong từng thời kỳ Tỷ suất thu NSNN được xem là hạt nhân cơ bản của chính sách thu nên cần phải được nghiên cứu, xem xét trên nhiều khía cạnh kinh tế,
chính trị, xã hội
1⁄2 TỔ CHỨC QUẢN LÝ THU NGÂN SÁCH CẤP TỈNH
Căn cứ chức năng quyền hạn của chính quyền địa phương, Nhà nước
Trang 8sách là NSTW Do cấp tỉnh chưa đảm đương được đầy đủ chức năng là một cấp thu ngân sách hoàn chỉnh, nên chủ yếu thực hiện theo chỉ định từ Trung ương Đến khi luật Ngân sách ngày 18/7/1944, số 0594/QH Lào và Luật Thuế ra đời mới ổn định nguồn thu và đảm bảo nhiệm vụ chỉ cho địa phương, từ đó hình thành nguồn thu của ngân sách địa phương (NSĐÐP)
1.2.1 Các khoản thu cố định
Đây là các khoản thu phát sinh bao nhiêu thì ngân sách tỉnh được hưởng
trọn vẹn bấy nhiêu (700%) Theo kinh nghiệm Việt Nam trong Luật NSNN
hiện hành quy định thì các khoản thu cố định của ngân sách tỉnh gồm có:
- Tiền cho thuê đất
- Tiền thuê và bán nhà thuộc sở hữu Nhà nước
- Lệ phí trước bạ
- Thu từ hoạt động xổ số kiến thiết
- Viện trợ khơng hồn lại của các tổ chức cá nhân cho cấp tỉnh
- Phí, lệ phí và thu khác ngân sách tỉnh
- Các khoản đóng góp vào ngân sách cấp tỉnh
- Thu kết dư ngân sách cấp tỉnh
1.2.2 Các khoản thu phân định giữa các cấp ngân sách
Đối với các khoản thu này, hiện nay trên thế giới phổ biến có 2 mơ hình:
Mơ hình 1: Các khoản thu được tập trung vào NSNN thông qua Kho
bạc Nhà nước (KBNN), sau đó phân chia cho các cấp theo những tỷ lệ phần trăm nhất định, được gọi là thu điều tiết Các nước theo mơ hình này là Trung
Trang 9- Thuế giá trị gia tăng (không kể thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu) - Thuế thu nhập doanh nghiệp (không kể thuế thu nhập doanh nghiệp các đơn vị hạch tốn tồn ngành)
- Thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài
- Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao
Tỷ lệ điều tiết ở đây, theo Luật NSNN do Trung ương quy định cụ thể
cho từng tỉnh và được ổn định từ 3 — 5 năm
Các khoản thu phân chia theo tỷ lệ phần trăm giữa ngân sách cấp tỉnh, ngân sách cấp huyện, ngân sách xã phường, thị trấn:
- Thuế chuyển quyền áp dụng đất
- Thuế tiêu thụ đặc biệt hàng sản xuất trong nước của một số mặt hàng phân chia cho địa phương
Tỷ lệ điều tiết cho mỗi cấp ngân sách của các cấp chính quyền địa phương, theo Luật NSNN hiện hành do tỉnh quy định Riêng tỷ lệ điều tiết
thuế sử dụng đất nông nghiệp để lại cho xã, phường, thị trấn tối thiểu là 20%
Mơ hình 2: Mỗi khoản thu phát sinh thì NSTW thu một phần và NSĐP thu một phần Phổ biến nhất là các khoản thuế giá trị gia tăng (GTGT), Thu nhập doanh nghiệp (TNDN), thu nhập cá nhân (Thường luật Thuế do Nhà nước
Trung ương ban hành và quy định biểu thuế cho NSTW, sau đó cho phép các địa phương có biểu thuế riêng tương ứng Thơng thường Chính phủ Trung ương quy
định khung thuế suất với mức thấp nhất và mức cao nhất) Các địa phương vận
dụng trong khung đó Biểu thuế địa phương này có 2 dạng phổ biến:
Thứ nhất, là biểu thuế địa phương lũy tiến theo mức cố lũy tiến của
Trang 10Thứ hai, là biểu thuế địa phương chỉ áp dụng một mức cố định cho mọi thu nhập chịu thuế Trên biên lai thuế có những tiêu thức sau:
Thu nhập chịu thuế: Được xác định theo quy định của Luật Thuế Thuế NSTW: x% x Thu nhập chịu thuế
Thuế NSĐP: y% x Thu nhập chịu thuế
Tổng số thuế phải nộp: Gồm cả thuế của NSTW và NSDP
Ví dụ: ở Nhật Bản, khung thuế suất do Quốc hội quy định từ 12 — 15%
thì Hội đồng nhân dân địa phương có thể quy định cụ thể một mức nào đó
trong khung nhưng tối đa không quá 15% Căn cứ vào quyết định của Hội
đồng nhân dân (HĐND), từng địa phương tiến hành thu thuế về cho cấp mình Ở Canađa, thuế GTGT thu cho NSTW là 8%, còn thu cho NSĐP được phép không quá 7%
Nhận xét:
Hai mơ hình đều có những ưu điểm nhất định ở mơ hình thứ nhất các khoản thu được tập trung vào ngân sách, sau đó điều tiết cho các cấp sẽ tạo ra biểu thuế thống nhất trong toàn quốc, từ đó nghĩa vụ nộp thuế cũng thống nhất trong tồn quốc, khơng phân biệt giá cả giữa các vùng, miền Việc điều tiết
chỉ là phân chia trong nội bộ ngân sách, vì vậy Chính phủ Trung ương có thể
chủ động quy định tỷ lệ điều tiết khác nhau cho các địa phương
Ở mơ hình thứ hai có ưu điểm là địa phương có thể chủ động quy định
một thuế suất trong khung phù hợp với địa phương mình Cùng xuất phát từ
điều đó làm cho mỗi địa phương có thể có một tỷ lệ thuế khác nhau, dẫn đến
mỗi vùng miền, địa phương có nghĩa vụ nộp thuế khác nhau và giá cả hàng hóa cũng khác nhau Đây chính là điểm linh hoạt trong chính sách thuế, thuế
Trang 11phương có biểu thuế địa phương thấp Tương tự như vậy, các cá nhân và tổ
chức muốn giảm thuế thu nhập, thuế GTGT để nhằm mục dích tăng lợi nhuận
có thể tổ chức kinh doanh hoặc di chuyển địa điểm kinh doanh và vốn tới địa phương có biểu thuế địa phương thấp
Các mô hình thuế nêu trên có thể được lựa chọn áp dụng ở các quốc gia khác nhau phụ thuộc vào phân cấp kinh tế xã hội và hành chính của từng quốc gia, các yếu tố chính trị và đặc điểm của hệ thống thuế
Với mơ hình thứ nhất thì đòi hỏi sự chia xẻ trách nhiệm của cả các cấp
chính quyền từ Trung ương đến địa phương Bởi vì nguồn thu được điều tiết cho các cấp, nên việc tổ chức bộ máy thu thống nhất do Trung ương quản lý để phối
hợp với chính quyên địa phương trong công tác thu sẽ phát huy được hiệu quả
Với mơ hình thứ hai cho phép địa phương tự quyết định mức trong
khung thuế địa phương, tạo động lực cho địa phương tự tìm kiếm nguồn thu
đáp ứng nhu cầu chi tăng thêm ở địa phương thích hợp với cách tổ chức bộ
máy thu riêng cho từng cấp
1.2.3 Các khoản thu bổ sung từ ngân sách Trung ương
Ngoài các khoản thu cố định và điều tiết, một khoản thu rất quan trọng đối với ngân sách tỉnh là thu bổ sung từ ngân sách cấp trên Đây là một biện
pháp điều hòa ngân sách nhằm đảm bảo sự phát triển hài hòa, đồng đều của tất cả các vùng, miền
Căn nguyên thứ nhất của biện pháp này xuất phát từ sự tách rời giữa
nơi sáng tạo GDP và nơi thực hiện GDP Chúng ta đều biết rằng nguồn thu từ thuế do GDP tạo ra ở một địa phương nào đó, nhưng bằng biện pháp bổ sung NSĐP có thể thụ hưởng từ một địa phương khác Ví dụ: Một doanh nghiệp thu
Trang 12Như vậy, điều bất hợp lý có thể xảy ra, đó là nơi sáng tạo ra nhiều GDP lại có thể có nguồn thu nhỏ, trong khi nơi không tạo ra nhiều GDP nhưng vẫn có nguồn thu lớn
Ví dụ: Theo thống kê chưa chính thức, năm 2001, Thành phố Hồ Chí Minh chỉ tạo ra khoảng 9% GDP của cả nước nhưng đã có số thu ngân sách trên địa bàn chiếm gần 40% tổng thu NSNN trong nước Nguyên nhân chính là GDP
được tạo ra từ đồng bằng sông Cửu Long, Tây Nguyên nhưng phần lớn đổ
dồn về thực hiện tại Thành phố Hồ Chí Minh ở Hà Nội tình hình cũng tương tự
như vậy
Thứ hai là xuất phát từ vị trí địa lý kinh tế xã hội không đồng đều giữa
các địa phương: Các vùng núi cao, Biên giới, Hải đảo, kinh tế không phát triển nhưng lại có vị trí đặc biệt quan trọng, đó là vùng phên dậu của đất nước, nếu
không được bảo vệ chắc chắn sẽ ảnh hưởng đến hòa bình và ổn định của cả
Quốc gia Vì vậy, mặc dù có thể khơng sáng tạo và thực hiện nhiều GDP nhưng phải điều hòa nguồn lực tài chính đến những vùng như vậy
Thứ ba là trong cơ chế chính sách của Trung ương về phân định nguồn thu và nhiệm vụ chi của NSTW có phần muốn tạo ra sự mất cân đối của NSĐP (thu không đủ chỉ) nhằm kiểm soát và chi phối các hoạt động của địa phương Điều đó giải thích tại sao ngay cả các địa phương có thể tự cân đối được thu chi cũng được phân cấp sao cho Trung ương vẫn phải bổ sung một số chương trình mục tiêu Ví dụ: ở Trung Quốc, số bổ sung từ NSTW cho địa phương thường chiếm 20% tổng số thu; ở Nhật Bản, việc trợ cấp từ Trung ương cho các tỉnh cũng nhằm hỗ trợ các dự án cụ thể
1.2.4 Mối quan hệ giữa ngân sách cấp tỉnh với các cấp ngân sách khác
Trang 131.2.4.1 Mối quan hệ giữa ngân sách tỉnh với ngân sách trung ương
Chế độ thu ngân sách được quy định thống nhất trong toàn quốc, mọi
nguồn thu đều được tập trung vào NSNN sau đó điều tiết theo tỷ lệ quy định
cho từng tỉnh
Sau khi dự toán thu ngân sách tỉnh được xây dựng và giao chính thức,
Trung ương sẽ căn cứ vào đó để xác định số bổ sung ngân sách tỉnh hàng năm
và từng quý chuyển đến cho NSĐP
Ngoài những nội dung trên, Trung ương còn cấp cho địa phương kinh phí để thực hiện các chương trình mục tiêu Phần này nằm ngoài cân đối NSĐP và tùy thuộc vào nội dung chương trình mục tiêu ở từng năm
Như vậy có thể nói NĐSĐP phụ thuộc chặt chẽ vào Trung ương từ khâu
hoạch định chính sách, chế độ thu chi, đến khâu xây dựng dự toán và cuối cùng nhưng cũng trực tiếp nhất là thông qua số hỗ trợ bổ sung
1.2.4.2 Mối quan hệ giữa ngân sách tỉnh với ngân sách huyện Tương tự như vậy, ngân sách tỉnh quan hệ với ngân sách huyện cũng
như quan hệ giữa Trung ương với tỉnh Tỉnh giao dự toán thu ngân sách huyện trên cơ sở chính sách chế độ chỉ tiêu của Trung ương có tính đến đặc thù của
từng huyện và xác định số bổ sung cho huyện, thông qua đó nắm được tình
hình thực hiện nhiệm vụ thu Trung ương của từng huyện
Tóm lại, mối quan hệ giữa thu ngân sách tỉnh với thu các cấp ngân
sách khác là quan hệ giữa các cấp ngân sách, thông qua trực tiếp nhất là số bổ sung để điều hòa thu ngân sách, bảo đảm sự phát triển hài hòa giữa các vùng,
miền và tăng cường quản lý của cấp trên đối với cấp dưới
1.3 THUẾ LÀ NGUỒN THU CHỦ YẾU CỦA NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC
1.3.1 Khái niệm và đặc điểm của thuế
Trang 14nguồn thu nhằm trang trải các chi tiêu của Nhà nước Trải qua quá trình phát
triển lâu dài và cho đến nay, các Nhà nước đều sử dụng thuế để phân phối các
khoản thu nhập và huy động nguồn thu cho Nhà nước Nhà nước dùng quyền
lực của mình ban hành các luật thuế để bắt buộc dân cư và các tổ chức kinh tế đóng góp cho Nhà nước Các nhà kinh điển của chủ nghĩa Mác đã khẳng định,
một trong những quyền lực công của Nhà nước là thu thuế
Từ sự phân tích khái quát đó có thể cho thấy, thuế là hình thức đóng góp nghĩa vụ theo luật định của các pháp nhân và thể nhân cho Nhà nước
nhằm đáp ứng nhu cầu chỉ tiêu của Nhà nước
Như vậy việc nộp thuế vào NSNN là nghĩa vụ, là sự đóng góp bắt buộc
của các chủ thể (các doanh nghiệp và dân cư cho Nhà nước) Ñguồn của thuế là một phần thu nhập do lao động, do kinh doanh, do đầu tư tài chính, do
chuyển dịch tài sản mang lại
Thuế mang sẵn trong nó các đặc điểm cơ bản sau đây:
- Thuế là hình thức động viên mang tính bắt buộc trên nguyên tắc luật
định Đóng thuế là nghĩa vụ bắt buộc không được từ chối Phân phối các khoản
thu nhập qua thuế gắn với quyền lực, sức mạnh của Nhà nước Nhà nước dựa vào quyền lực to lớn của mình để ấn định các thứ thuế, bắt buộc người nộp thuế phải thực hiện để Nhà nước có nguồn thu ổn định, thường xuyên, đảm bảo
trang trải các nhu cầu trên của Nhà nước
1.3.2 Hệ thống thuế ở Việt Nam và phân loại thuế
Hệ thống thuế bao gồm nhiều sắc thuế mà Nhà nước sử dụng, nó tạo
lập nguồn thu cho NSNN và thực hiện những mục tiêu nhất định trong quản lý kinh tế — xã hội
Thực hiện đường lối đổi mới, chuyển đổi từ kinh tế hoạch hóa tập
Trang 15Đến nay hệ thống thuế hiện hành ở Việt Nam bao gồm: - Thuế giá trị gia tăng
- Thuế thu nhập doanh nghiệp - Thuế xuất khẩu, nhập khẩu - Thuế sử dụng đất nông nghiệp - Thuế nhà đất
- Thuế tài nguyên
- Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao - Thuế mơn bài
Ngồi ra cịn có một số loại thu khác có tính chất thuế như lệ phí trước bạ, lệ phí chứng thư, lệ phí hải quan, phí giao thơng, cầu phí cầu phà, phí đường, phí bay qua bầu trời
Bất cứ hệ thống thuế của quốc gia nào cũng đều được phân loại để
quản lý Có nhiều cách phân loại khác nhau, nhưng thơng thường có các cách phân loại phổ biến sau:
- Phân loại theo tính chất chuyển giao của thuế:
Chuyển giao thuế là việc xác định ai là người nộp thuế, ai là người thực sự phải gánh chịu thuế Theo tiêu thức này thuế được chia thành hai loại là thuế trực thu và thuế gián thu
+ Thuế trực thu: là các thứ thuế trực tiếp huy động một phần thu nhập của người làm nghĩa vụ Đặc điểm cơ bản của thuế trực thu là người nộp thuế và người chịu thuế là một Nó đánh trực tiếp vào người nộp thuế, tức là người có thu nhập chịu thuế làm giảm phần thu nhập của họ ở đây khơng có hiện tượng chuyển giao gánh nặng thuế cho người khác chịu ở nước ta, đó là các thứ thuế như thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, thuế sử dụng đất nông nghiệp
Trang 16thuế gián thu là được cấu thành trong giá cả hàng hóa, dịch vụ để bán ra ở
đây có sự chuyển giao gánh nặng thuế từ người nộp thuế theo lượng định sang
người tiêu dùng qua cơ chế giá cả ở nước ta, đó là các thứ thuế giá trị gia
tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu
Thuế trực thu có thể trực tiếp điều tiết bớt thu nhập của các doanh nghiệp và cá nhân nên người ta thường sử dụng thuế suất lũy tiến để điều tiết những thu
nhập cao Thuế gián thu lại có tầm quan trọng trong việc thúc đẩy giao lưu hàng hóa, mở rộng hoặc thu hẹp sự lưu thông hàng hóa nên người ta thường sử dụng
thuế suất tỷ lệ cao thấp khác nhau nhằm khuyến khích hay hạn chế chúng - Phân loại theo đối tượng đánh thuế
Dựa vào đối tượng đánh thuế, nghĩa là thuế đánh trên cái gì, thuế được
chia thành:
+ Thuế thu nhập như thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp
+ Thuế tài sản như thuế sử dụng tài sản Nhà nước (/huế sử dụng đất
nông nghiệp, thuế tài nguyên ), thuế chuyển nhượng tài sản (thuế chuyển giao quyền sử dụng đất, thuế mua, bán các tài sản như nhà, xe cộ )
+ Thuế tiêu dùng đánh vào hàng hóa, dịch vụ lưu thơng trên thị trường trong nước và xuất nhập khẩu như thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu
Cách phân loại này giúp cho việc tìm các giải pháp để quản lý, khai thác, bồi dưỡng từng nguồn thuế, đồng thời còn giúp cho việc xem xét thuế với việc đảm bảo quản lý được các hoạt động khác nhau, các nguồn thu nhập
khác nhau để có thể mở rộng và phát triển hệ thống thuế 1.3.3 Tổ chức bộ máy thu thuế
Tổ chức bộ máy thu thuế là một trong những nội dung công tác quản
lý thu NSNN có vị trí cực kỳ quan trọng, là điều kiện tiên quyết để đưa các
Trang 17Việc tổ chức bộ máy thu thuế sao cho gọn nhẹ lại đạt hiệu suất công tác cao trong bối cảnh phải triển khai một hệ thống thu thuế đa dạng liên quan đến nhiều đối tượng trong xã hội là cả một vấn đề hàm chứa nhiều nội dung phức tạp Nội dung tổ chức bộ máy thu thuế bao gồm:
* Lựa chọn mơ hình bộ máy
Trên phương diện lý thuyết mô hình bộ máy thu thuế phải đạt được hai
tiêu chuẩn quan trọng
- Gọn nhẹ, tiết kiệm
- Có khả năng thực hiện đầy đủ, có hiệu quả các luật về thu thuế Trong việc lựa chọn mơ hình tổ chức bộ máy thu thuế Cần phải xem
xét mơ hình đó trong mối quan hệ với các cơ quan chức năng khác trong bộ máy công quyền
Về vấn đề này, trên thế giới thường có hai mơ hình:
- Mơ hình thu thuế trực thuộc sự quản lý trực tiếp của Bộ trưởng Bộ Tài chính bao gồm quản lý cả thu và chỉ
Mơ hình này có ưu điểm là với chức năng quản lý và chịu trách nhiệm
toàn bộ các vấn đề tài chính Nhà nước của Bộ trưởng Bộ Tài chính sẽ tạo điều kiện cho việc điều hành các vấn đề TCNN của Bộ trưởng thuận lợi Công tác chỉ đạo thu thuế của Bộ trưởng sẽ sâu sát hơn Tuy nhiên, dù sao đi nữa đứng về mặt tâm lý người ta vẫn thấy vai trò quản lý thu thuế cịn có mặt hạn chế
- Mơ hình ngành thuế đặt dưới sự chỉ đạo của Bộ thu ở đây khơng có khái niệm Bộ Tài chính, mà nhiệm vụ thu chi của NSNN được đặt dưới sự chỉ đạo của hai bộ: Bộ thu và Bộ chi
Ưu điểm của mơ hình này là sự chỉ đạo về công tác thuế sẽ sâu sát
hơn, song việc quản lý thực thu - chỉ NSNN trong thực tiễn thiếu sự gắn kết,
Trang 18Có thể diễn tả một cách ngắn gọn hai mơ hình trên bằng hai sơ đồ 1.1 và sơ đồ 1.2: Chính phủ Bộ Tài chính Tổng cục thuế Tổng cục Hải quan
Sơ đồ I.1: Mô hình ngành thuế trực thuộc Bộ Tài chính
Thủ tướng ˆ 2 Hội đồng `
Bộ Trưởng thu Bộ trưởng —] Bộ trưởng chi
Thu ngân sách Chi ngân sách
Chính Ngành thuế XD Kiểm sốt Chi
sách thuế và Hải quan NSNN chi NS Ngân sách
Trang 19
Từ thực tế trên đây cho thấy rằng ngành thuế không nên là tổ chức độc
lập với Bộ Tài chính Chính sách tài khóa là một cơng cụ quan trọng trong
điều hành vĩ mô nên kinh tế, hơn thế nữa chính sách tài khóa lại vơ cùng nhạy cảm do vậy Bộ Tài chính phải là cơ quan điều hành toàn bộ các nguồn thu tài chính trong đó có thuế Do đó mơ hình 1 là phù hợp với nền kinh tế của Lào
hiện nay
Tuy nhiên, mặc dù ngành thuế trực thuộc Bộ Tài chính song các nước nói chung và Lào nói riêng ngành thuế vẫn có tính độc lập tương đối Nó thể
hiện ở chỗ về vấn đề tổ chức ngành thuế hiện hành hệ thống ngành dọc từ Trung ương đến địa phương trực tiếp tiến hành mọi công việc liên quan trong
lĩnh vực thuế Tổng cục trưởng Tổng cục thuế hoàn toàn chịu trách nhiệm
trước Bộ trưởng Bộ Tài chính về cơ chế hành thu, tổ chức về số thu và các vấn đề khác có liên quan Về vấn dé ngân sách ngành thuế được phép xây dựng quỹ ngân sách ngành riêng theo quy định Quỹ này được hình thành từ nguồn chi thường xuyên do NÑSNN cấp cùng với nguồn trích thưởng trên tổng số thu,
tổng số truy thu hay các nguồn hỗ trợ từ các địa phương Các nguồn khác đó
là nguồn để đầu tư trang bị, hiện đại hóa ngành thuế
Ngồi ra trong việc lựa chọn mơ hình tổ chức ngành thuế cũng cần
xem xét đến mối quan hệ khác như: Mối quan hệ giữa ngành thuế với Hải
quan, quan hệ chỉ đạo ngay trong ngành thuế
Về mối quan hệ ngành thuế và chính quyền địa phương
Trước thời kỳ cải cách, hầu hết tại các nước, cơ quan thuế là một bộ
phận trong bộ máy chính quyền các cấp, chịu sự quản lý và điều hành chung của chính quyền địa phương Theo mô hình này ngành thuế sẽ được sự chỉ đạo
Trang 20nhất từ Trung ương đến cơ sở Việc chỉ đạo thu của địa phương nhiều khi
mang tính cục bộ địa phương, mang nặng tính địa phương chủ nghĩa do vậy nó
sẽ thiếu tính thống nhất linh hoạt khi cần thiết nhằm điều chỉnh vĩ mô nền kinh tế thơng qua hệ thống chính sách thuế Chính vì vậy khi tiến hành cải cách đối với đa số quốc gia, việc đầu tiên là tổ chức thống nhất ngành thuế thành hệ thống dọc từ Trung ương đến địa phương nhằm tập trung nguồn thu vào NSNN Tuy nhiên, trong quá trình thống nhất tổ chức theo ngành dọc từ Trung ương đến cơ sở, do tính chất phức tạp của công tác hành thu và thực chỉ luật thuế cần thiết có sự phối hợp của chính quyền địa phương, do đó chính quyền địa phương vẫn có ảnh hưởng đặc biệt quan trọng đến hiệu quả công tác thuế và tổ chức chỉ đạo cơ quan thuế địa phương
Việc tập trung tổ chức từ Trung ương đến cơ sở theo ngành dọc độc lập với chính quyền địa phương là cần thiết nhằm tập trung quyền lực điều tiết kinh tế vĩ mô vào trong tay chính quyền Trung ương Tuy nhiên, mức độ độc lập đến
đâu còn tùy thuộc vào mơ hình tổ chức bộ máy nhà nước của mỗi quốc gia Ví dụ:
- Đối với các nước có mơ hình tổ chức Nhà nước liên bang (Đức, Thụy Si ) thi chính quyền địa phương như các bang cũng có quyền lực rất lớn về tài
chính Chính do sự phân quyền độc lập tương đối như vậy nên giữa các bang cũng có các tổ chức thuế tương đối độc lập với nhau trên cơ sở một pháp luật Thuế chung cho quốc gia Căn cứ vào Luật Ngân sách cơ quan thuế các bang có
thể tổ chức quản lý thu thuế riêng của bang như thuế đất, thuế tài sản
- Đối với các nước có mơ hình tổ chức Nhà nước Trung ương tập quyền (như Lào ) thì hầu hết quyền lực về thuế tập trung vào trong tay chính quyền
Trung ương đặc biệt là quyền tài phán và kiểm soát hành thu thuế Cơ quan
thuế Trung ương phải kiểm sốt được tồn bộ cơ cấu tổ chức, quy trình quản lý thuế trên toàn quốc, việc bổ nhiệm cán bộ thuế địa phương, tổ chức thuế địa
Trang 21Về mối quan hệ giữa ngành thuế và Hải quan đối với các nước có mơ hình nền kinh tế kế hoạch tập trung, ngành thuế và Hải quan luôn là hai tổ chức riêng biệt độc lập Mơ hình này xuất phát từ cơ chế quản lý của các nước này Do nền kinh tế vận hành theo kế hoạch đã định, do đó Hải quan chủ yếu
đảm nhiệm vai trị kiểm sốt hoạt động ngoại thương (xuấi nhập khẩu) hơn
thế nữa quan hệ ngoại thương lại chủ yếu tập trung vào một số nước nhất định
(chỉ định sẩn) có quan hệ ngoại giao Do vậy, hoạt động ngoại thương mang
tính chất hạn hẹp, đơn thuần Hoạt động kiểm soát, quản lý ngoại thương của Hải quan chủ yếu thơng qua các chính sách ngoại thương phi thuế quan như
hạn ngạch trao đổi hàng hóa và các quy định phi thuế quan khác
Trong thời kỳ nền kinh tế phát triển, các nước đang chuyển dần từ cơ chế quản lý chỉ huy, mệnh lệnh, kế hoạch cứng nhắc sang một nền kinh tế
được điều tiết bằng các chính sách kinh tế vĩ mô Từ chỗ quan hệ hạn hẹp với
một số nước chỉ định trong khối sang thực hiện đa phương hóa quan hệ ngoại
thương theo nguyên tắc hoạt động của cơ chế thị trường Chính vì vậy, các
chính sách quản lý ngoại thương thông qua hạn ngạch phi thuế quan được
chuyển sang quản lý xuất nhập khẩu thông qua chính sách điều tiết bằng thuế quan (thuế xuất nhập khẩu)
Với chức năng quản lý hàng hóa xuất nhập khẩu ngành Hải quan lúc này đảm nhận thêm chức năng thu thuế xuất nhập khẩu, số thu về thuế xuất
nhập khẩu của các nước này thường chiếm khoảng 25 — 30% tổng số thu ngân sách quốc gia Ngoài chức năng trên Hải quan còn với tư cách là hàng rào biên giới về kinh tế, nó cịn nhiều chức năng khác như chống buôn lậu, bảo vệ hàng
hóa trong nước, bảo vệ và quản lý tài sản quý hiếm của quốc gia Lúc này Hải quan trở thành một ngành quan trọng, có quyền lực rất lớn
Trong thời đại ngày nay, trong xu hướng tự do hóa thương mại thế
Trang 22ngành Hải quan đảm nhiệm ngày càng suy giảm va mất dần vai trò trong co
cấu thu ngân sách Tuy nhiên, do chức năng cụ thể của hai ngành có khác
nhau, quy trình quản lý Hải quan và quy trình quản lý thuế cũng có sự khác nhau, do vậy việc thống nhất giữa hai ngành là một tất yếu khách quan
Về quan hệ trong nội bộ ngành thuế
Trong quá trình thống nhất tổ chức ngành thuế, vai trò quyển lực và vấn đề tổ chức cơ quan Thuế Trung ương là một vấn đề vô cùng quan trọng Mục đích tối ưu là nhằm tập trung quyền lực thống nhất trong công tác quản lý thuế theo pháp luật Trên thế giới hiện nay có hai mơ hình tổ chức ở hai
mức độ khác nhau sau:
Hình thức thứ nhất là, hình thức tổ chức cơ quan thuế Trung ương theo
nguyên tắc tập thể lãnh đạo ở hình thức này, cơ quan thuế Trung ương hình
thành nên một hội đồng các Tổng cục trưởng, trong đó có một Chủ tịch hội đồng và nhiều thành viên trong Hội đồng phụ trách các khu vực, địa phương
khác nhau Hội đồng hoạt động theo nguyên tắc đa số phiếu thuận, nó hình thành phù hợp với cơ chế Nhà nước Liên bang, nơi chính quyền các bang, các
địa phương có quyên lực lớn Tuy nhiên, đây cũng có thể là một mơ hình trung gian trước khi đạt được một sự thống nhất quyền lực tập trung đối với
các nước đang chuyển đổi
Hình thức thứ hai, được đa số các nước có mơ hình quản lý Nhà nước Trung ương tập quyền áp dụng, đó là mơ hình tổ chức cơ quan thuế Trung
ương theo nguyên tắc cá nhân lãnh đạo Trong mơ hình này cơ quan thuế có
một định thế Tổng cục trưởng chịu trách nhiệm trước Bộ trưởng Bộ Tài chính và Chính phủ về công tác quản lý và tổ chức hành thu
Trang 23Tổ chức bộ máy ngành thuế là nội dung quan trọng trong quá trình cải
cách hành chính thuế, qua việc xây dựng bộ máy ngành thuế phù hợp đảm bảo việc tổ chức quản lý thuế một cách chặt chẽ, có hiệu quả nhất, phù hợp với xu thế phát triển của nền kinh tế thị trường, hòa nhập với tiến trình hiện đại hóa
tồn xã hội Mơ hình tổ chức bộ máy phù hợp sẽ cho phép áp dụng một cách
tốt nhất các trang thiết bị khoa học kỹ thuật hiện đại hóa ngành thuế
Một số nước đang phát triển như các nước: Đông Âu, Việt Nam, Lào
ngành thuế có một số đặc điểm nổi bật về vấn đề tổ chức như sau:
Thứ nhất: Ngành thuế thường được tổ chức theo loại hình đối tượng
nộp thuế hay theo sắc thuế
Thứ hai: Ngành thuế thường tổ chức gắn với các cấp chính quyền hành
chính địa phương theo địa giới hành chính theo 3 cấp: Trung ương, tỉnh, thành phố, quận, huyện
Thứ ba: Ngành thuế ngoài chức năng quản lý thuế còn phải giữ các chức năng phụ khác như: quản lý chặt chế hệ thống đối tượng nộp thuế, kiểm soát hoạt động nền kinh tế quốc dân theo các chính sách vĩ mô, việc quản lý theo đối tượng nộp thuế mà trực tiếp là cán bộ thuế chuyên quản đơn vị chịu trách nhiệm từ việc kê khai, nộp thuế, thanh quyết toán tiền thuế đã tạo điều kiện cho cán bộ thuế tiếp xúc quá sâu với đơn vị, có quá nhiều quyền tự quyết, tùy tiện trong việc tính thuế, thu thuế và xử lý các vấn đề liên quan đến lĩnh
vực thuế Chính việc tổ chức theo mô hình như vậy là cơ sở để phát sinh
những tiêu cực trong lĩnh vực thuế, thiếu sự chỉ đạo thống nhất theo nguyên
tắc nhất định, thiếu sự giám sát, kiểm tra kiểm soát lẫn nhau giữa các bộ phận
trong cơ quan thuế Hơn nữa việc tổ chức theo địa bàn hành chính dẫn đến sự can thiệp trực tiếp của chính quyên địa phương vào công việc chuyên môn của ngành thuế theo lợi ích của cục bộ các địa phương
Theo xu hướng cải cách hiện đại ngành thuế, quy trình quản lý thuế
Trang 24đại hóa tối ưu ngành thuế đòi hỏi ngành thuế phải xây dựng một mơ hình mới hợp lý hơn, hiệu quả hơn Trên thực tế hiện nay các nước tiên tiến đang áp
dụng mơ hình tổ chức ngành thuế, theo mơ hình chức năng
- Mơ hình quản lý theo chức năng cho phép chun mơn hóa sâu cán bộ thuế, tăng cường hiệu suất quản lý, cho phép cán bộ phát triển theo chun
mơn của người đó thực hiện
- Mơ hình quản lý theo chức năng hình thành nên một hệ thống kiểm
tra chéo trong nội bộ ngành thuế
- Mô hình mới đảm bảo cho việc thực hiện quản lý thuế hữu hiệu hơn
tạo điều kiện cho việc ứng dụng khoa học kỹ thuật hiện đại, ứng dụng máy
tính vào việc quản lý thuế
Cơ quan thuế
Đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế
là các pháp nhân là các cá nhân
Sơ đồ I.3: Mơ hình quản lý theo đối tượng nộp thuế
Ghi chi:
+ Theo mơ hình này, cơ quan thuế hình thành các phòng quản ly theo
đối tượng
+ Cán bộ chuyên quản lý trong các phòng thực hiện tất cả các chức năng quản lý tự kê khai, tính thuế, đốc thu và kiểm tra
Áp dụng đối với một số quốc gia đang trong quá trình quá độ của cải
Trang 25
Cơ quan thuế
Các bộ phận khác theo chức năng Các phòng trực tiếp quản lý thu Thanh tra kiém tra
So dé 1.4: Mơ hình quản lý trung gian Ghi chú:
+ Mơ hình hỗn hợp vừa quản lý theo chức năng, vừa quản lý theo đối tượng + Mơ hình này chỉ áp dụng với các nước trong thời kỳ quá độ của cải cách
Cơ quan thuế
Bộ phận Bộ phận Đôn đốc thu Cưỡng chế Dịch vụ tư Cơ sở tiếp nhận tính thuế và nộp và thanh tra vấn đối dữ liệu
và xử lý tờ thông báo quản lý kiểm tra tượng nộp phục vụ
khai công thuế hướng dẫn thuế thông tin
Cơ quan thuế
Sơ đồ I.5: Mơ hình quản lý hiện đại, phù hợp việc tin học hóa + Theo mơ hình này mỗi bộ phận chỉ chịu trách nhiệm một công đoạn trong quá trình quản lý
+ Đối tượng nộp thuế chủ động tự kê khai, tự tính thuế và hồn toàn chịu trách nhiệm về số liệu kê khai
Trang 26Chương 2
THỰC TRANG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU NGÂN SÁCH ĐỊA PHƯƠNG Ở CỘNG HÒA DÂN CHỦ NHÂN DÂN LÀO
(VÍ DỤ Ở TỈNH VIÊNG CHĂN)
2.1 NHUNG DAC DIEM CO BAN VE TINH HINH KINH TE — XÃ HỘI CHI PHOI CONG TAC QUAN LY THU NGAN SACH NHA NUGC CUA LAO
TRONG THOI GIAN QUA
2.1.1 Dac diém chung
Lào là một nước tương đối rộng, nằm sâu trong bán đảo Đông Duong, ở một vị trí địa lý khơng thuận lợi cho giao lưu quốc tế, có lịch sử giành độc lập lâu dài Diện tích tự nhiên của Lào 236.800km”, có chung biên giới với 05 quốc gia có chế độ chính trị khác nhau, phía Bắc có biên giới với nước CHND
Trung Hoa dài 505km, phía Nam có biên giới chung dài 435km với vương quốc Cămpuchia, phía tây bắc có biên giới chung dài 236km với Miên Ma, phía Tây
có biên giới dài 1.835km với vương quốc Thái Lan, phía Đơng giáp biên giới với CHXHCN Việt Nam dọc theo dãy núi Trường Sơn dài khoảng 2.069km đây là
nước mà CHDCND Lào có mối quan hệ đặc biệt, hữu nghị toàn diện
Lào là một đất nước có nhiều tài nguyên thiên nhiên, rừng núi trùng
điệp, có 03 đồng bằng lớn nằm ở các vùng khác nhau của đất nước và khơng có đường ra biển là một khó khăn lớn, đặt Lào vào một vị trí bất lợi về mặt
giao lưu quốc tế Nhân dân Lào hiện nay khoảng 70 — 80% dân số sống bằng nghề nông Theo thống kê mới nhất dân số cả nước Lào hiện nay khoảng 5,2
triệu người Lào hiện nay có khoảng 68 dân tộc, mỗi dân tộc có phong tục tập
quán khác nhau và sống ở các vùng lãnh thổ khác nhau Lào có 17 tỉnh và một đặc khu, có mật độ dân số 20 người/km? Tiếng Lào là ngôn ngữ phổ thông và
Trang 27Sau khi đất nước hịa bình, độc lập Đảng NDCM Lào đã bắt tay ngay vào việc xây dựng bảo vệ đất nước và phát triển kinh tế
Đảng đã đề ra kế hoạch 5 năm phát triển kinh tế lần thứ nhất (1976 - 1981) Đây là giai đoạn đầu trong phát triển kinh tế và được coi là giai đoạn
khó khăn nhất, chính quyền cách mạng còn non trẻ, vừa được thành lập, nền
kinh tế mà chế độ thống trị đế quốc để lại hết sức yếu ớt Đường lối phát triển
kinh tế của Đảng ta lúc này là “phát triển kinh tế đi đôi với bảo vệ đất nước,
phát triển kinh tế lấy nông nghiệp làm gốc và theo sự chỉ đạo của Nhà nước"
Trong những năm thực hiện đường lối này, nền kinh tế của Lào phát triển rất chậm GDP hầu như không có sự tăng trưởng Lấy mơ hình kinh tế Liên Xô áp đặt vào nền kinh tế trong nước, cho nên nhiều mặt trong chính sách trở thành thừa và không phù hợp Sau khi thực hiện xong kế hoạch 5 năm lần thứ nhất, những kết quả thu được về kinh tế cũng khơng có gì đáng kể
Sau đó, Đảng NDCM Lào lại đề ra kế hoạch 5 năm tiếp theo (1987 - 1986) về phát triển kinh tế —- xã hội Trong kế hoạch 5 này, Đảng đã xây dựng
nền kinh tế tập trung kiểu hợp tác xã, mọi thành phần kinh tế nằm trong tay Nhà nước, các doanh nghiệp kinh doanh lỗ lãi đều được ngân sách trợ cấp hàng năm
Sau một thời gian thực hiện đường lối phát triển kinh tế này, Đảng ta đã nhận ra một số sai lầm trong quản lý kinh tế vì nóng vội quá độ lên chủ nghĩa xã hội Nên kinh tế Lào lúc này đang đứng trước vực thẳm của cuộc khủng hoảng Trước tình hình đó Đảng đã bắt đầu xem xét, nghiên cứu và nghĩ đến việc điều chỉnh mơ hình kinh tế
Tại đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ IV ngày 13/11/1986 của Đảng
NÑDCM Lào đã quyết định chuyển đổi nền kinh tế từ một nền kinh tế tập trung,
Trang 28Đây được coi là một sự chuyển biến quan trọng đầu tiên sau khi đất nước được giải phóng, được ghi nhận như một mốc lịch sử đánh dấu sự chuyển đổi kinh tế có một ý nghĩa quyết định đối với sự hình thành mơ hình kinh tế
mới, kinh tế nhiều thành phần phù hợp với thực tiễn của Lào
Đường lối kinh tế mới này lại tiếp tục được khẳng định và hoàn thiện thêm tại đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ V năm 1991, đại hội lần thứ VI năm 1996 và lần thứ VII năm 2001
Cho đến nay, đường lối đổi mới kinh tế đã được triển khai được hơn 10 năm Những thành tựu kinh tế đạt được trong hơn 10 năm đổi mới cũng đạt được kết quả đáng kể Chẳng hạn trong những năm đầu đổi mới (1987 - 7990) GDP
hang năm tăng trung bình 4,5%, trong những năm (7997 - 7995) đã tăng lên 6,4%
và trong những năm (7/996 - 2000) GDP hàng năm trung bình là 6,2% trong những năm (2000 - 2005) GDP hàng năm tăng trung bình là 6,2% Thu nhập bình quân đầu người năm 1985 là 114 USD, năm 1990 là 211 USD, năm 1995 tăng tới
380 USD, năm 2000 chỉ đạt 350 USD và năm 2005 chỉ đạt 380 USD
Đặc điểm kinh tế: Lào là một nước phát triển nông nghiệp, nông
nghiệp là ngành kinh tế chủ đạo, thu hút 80% lực lượng lao động, nên sản xuất nông nghiệp hiện nay vẫn chủ yếu canh tác và tổng sản lượng thu hoạch, hàng năm ngành này đóng góp khoảng 52,50% của GDP
- Hiện nay, Lào có thể coi là nước khơng có ngành công nghiệp nặng
mà chủ yếu là phát triển công nghiệp chế biến, hàng năm ngành này đóng góp
khoảng 22,10% của GDP
- Dịch vụ cũng là một lĩnh vực kinh tế quan trọng của Lào Trong thời
kỳ đổi mới, lĩnh vực dịch vụ của Lào cũng có bước phát triển trong những hoạt
động như: Giao thông vận tải, kho chứa hàng, sở hữu nhà ở, quản lý công cộng và xã hội trong những năm gần đây kinh tế dịch vụ cũng có nhiều phát
Trang 29- Lao rat có lợi thế về phát triển thủy điện vì điều kiện địa lý rất phù
hợp, Chính phủ rất chú trọng phát triển lợi thế này Một phần điện của Lào được sản xuất ra bán sang Thái Lan, hàng năm ngành công nghiệp điện này
đem lại khoản thu nhập khá lớn cho NSNN
- Lào là một đất nước có nhiều tài nguyên thiên nhiên như: thiéc, kém, thạch cao, rừng Nhưng hiện nay nguồn tài nguyên chưa được đầu tư khai thác mà chỉ có nguồn tài nguyên rừng được chú trọng khai thác và đóng góp
lợi ích khơng nhỏ vào sự phát triển của nền kinh tế đất nước
- Nên kinh tế cũng như các ngành sản xuất của Lào hiện nay có sự
phát triển khơng đồng đều, rải rác, chủ yếu chỉ phát triển tập trung ở 3 thành
phố lớn: Viêng Chăn, Sa Văn Na Khét, Chăm Pa Sắc, đây được coi là 3 vùng
kinh tế trọng điểm của Lào
- Trong những năm gần đây, nên kinh tế Lào bị ảnh hưởng của khủng hoảng tài chính — tiền tệ Đơng Nam Á, tình hình kinh tế của Lào lúc này gặp
nhiều khó khăn, tiền Kip mất giá nghiêm trọng, so với đồng đô la Mỹ Thời điểm tháng 07/1997, khi đồng Bạt Thái Lan bị mất giá, đồng kíp Lào cũng trượt giá từ 960 kíp/1 USD xuống 1.350 kíp/1 USD Đến tháng 8/1999, giá trị
đồng Kip vẫn tiếp tục giảm với tỷ giá 9.740 kíp/1 USD [10] Đây có thể coi là
sự mất giá chưa từng có của đồng kíp Lào Có thể nói rằng sự mất giá này một
mặt là do ảnh hưởng của cuộc khủng hoảng tài chính - tiền tệ Đông Nam A,
một mặt là do chính sách kinh tế — tài chính không chuyển hướng kịp thời với sự diễn biến của nền kinh tế khu vực và sự phát triển của nên kinh tế trong nước Bên cạnh đó là tình trạng nhập siêu, kim ngạch xuất khẩu chỉ đạt gần 50% so với kim ngạch nhập khẩu
Đứng trước tình hình đó Đảng và Nhà nước Lào đã tìm nhiều biện pháp, đưa ra một số đường lối, chính sách để khắc phục và đối phó với tình hình thực tiễn của từng thời kỳ Những nét phác thảo bức tranh về đặc điểm tự
Trang 30thuế nói chung và cơng tác hành chính thuế nói riêng cũng đang gặp nhiều
khó khăn và đang ở trong giai đoạn đầu chịu nhiều yếu tố chi phối 2.1.2 Tình hình kinh tế Lào
Từ sau đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ IV năm 1986 của Đảng NDCM Lào, đã từng bước đoạn tuyệt nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung, bao
cấp chuyển sang nên kinh tế nhiều thành phần vận hành theo cơ chế thị
trường, có sự quản lý của Nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa Đó là
sự thay đổi về mơ hình quản lý kinh tế có tác động sâu sắc đến toàn bộ hoạt
động kinh tế —- xã hội của đất nước
Từ đó đến nay nền kinh tế của Lào là một nền kinh tế nhiều thành
phần khơng cịn là nên kinh tế thuần chất chỉ có hai thành phần kinh tế — xã hội chủ nghĩa như trong thời kỳ bao cấp nữa Số lượng chủ thể tham gia hoạt
động sản xuất kinh doanh trên thị trường ngày càng gia tăng Các thành phần
kinh tế đều bình đẳng trước pháp luật, hoạt động theo các quy luật của kinh tế
thị trường, tự do kinh doanh trong khuôn khổ của pháp luật được phép Các loại thị trường đã từng bước được hình thành và ngày càng phát triển đa dạng,
phong phú, tạo cho hoạt động kinh tế trở nên sôi động
Kim gạch xuất khẩu 5 năm 2001 - 2005 đạt khoảng 1,79 tỷ USD Tốc độ tăng xuất khẩu bình quân 5 năm đạt gần 5,5% năm, cao hơn kế hoạch 5
năm 1996 -2 000 (7,6%) Chủ yếu là mặt hàng: điện, cà phê, chế biến lâm sản, may mặc, khoáng sản khai thác
Kim gạch nhập khẩu 5 năm đạt 2,77 tỷ USD, tăng bình quân khoảng
2% năm, cao hơn kế hoạch 5 năm 1996 — 2000 (7,4%) Chủ yếu là mặt hàng: máy móc thiết bị và các hàng hóa tiêu dùng
Thực hiện ODA trong 5 năm đạt khoảng 815 triệu USD, bình quân 163
Trang 31Tóm lại, xét về khía cạnh kinh tế có ba yếu tố đáng quan tâm chỉ phối đến công tác hành chính thuế đó là:
- Nông nghiệp vẫn là ngành kinh tế chủ đạo
- Kinh tế nhiều thành phần được khuyến khích và hỗ trợ của Nhà nước - Khu vực dịch vụ ngày càng có vai trị quan trọng trong hoạt động
kinh tế của Lào
Tất cả những thay đổi đó về mặt kinh tế đã có ảnh hưởng sâu sắc đến
công tác hành chính thuế từ việc hoạch định chính sách thuế, xây dựng quy
trình hành thu cho đến việc tổ chức bộ máy 2.1.3 Tình hình xã hội
Như chúng ta đã biết với chủ trương phát triển kinh tế nhiều thành phần vận hành theo cơ chế thị trường có sự quản lý của Nhà nước theo định
hướng xã hội chủ nghĩa, các vấn đề về xã hội diễn ra theo hai chiều hướng tích cực và tiêu cực đan xen nhau
Chiều hướng tích cực là sự bình đẳng và dân chủ trong xã hội được phát huy Chiều hướng tiêu cực là xã hội bị phân cực giàu nghèo ngày càng rõ
rệt Mặt khác do hậu quả nặng nề của cuộc chiến tranh, nhiều vấn đề xã hội đang được đặt ra để cần phải giải quyết
Mặt khác, Lào là một đất nước có nhiều bộ tộc sinh sống, trình độ,
ngơn ngữ phong tục tập quán cũng có sự khác nhau
Những yếu tố xã hội đó tất yếu cần được cân nhắc trong hoạch định
chính sách thuế, tổ chức bộ máy cũng như công tác hành thu
2.2 TỔNG QUAN VỀ THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THU NGÂN SÁCH NHÀ
NƯỚC LÀO VÀ THU NGÂN SÁCH ĐỊA PHƯƠNG (VÍ DỤ Ở TỈNH VIÊNG CHĂN) 2.2.1 Tình hình thu ngân sách nhà nước giai đoạn 2001 - 2005
Trang 32Bang 2.1: Thu ngân sách nhà nước Lào giai đoạn 2001 — 2005 Chỉ tiêu Đơn vị | 2000-01 | 2001-02 | 2002-03 | 2003-04 2004-05 1 GDP Kip | 15,170.0| 17,718.0| 19,798.0) 24,600.0 28,000.0 Tốc độ tăng | % 16.8 117 24.3 13.8 15.5 2 Tổng thu NSNN |_ Kíp 2/1675| 24729| 2,506.0] 2,920.0 3,600.0 (Gồm Viện trợ) 2/7130| 2/9590| 3/2030 3,994.0 Tốc độ tăng | % 14.1 13 16.5 23.3 28.7 Tỷ trong/GDP | %/GDP 14.3 14.0 12.7 11.9 12.9
Nguồn: Bộ Tài chính Lào
Về phân cấp thu ngân sách, cả theo chiều dọc và theo chiều ngang,
chưa thực hiện được nguyên tắc vừa tập trung thống nhất nguồn thu vào trong
tay NSTW và phát huy tính năng động sáng tạo của địa phương Đồng thời
trong giai đoạn này, với chế độ phân cấp mà NSTW chỉ giao nhiệm vụ thu
nhưng không giao nhiệm vụ chi cho các địa phương, đã không điều động được
số bội thu tại một số địa phương để điều hòa cho các địa phương thiếu Dĩ nhiên, sẽ dẫn đến tình trạng nghịch lý là: mặc dù ngân sách của một số địa phương có bội thu, nhưng NSTW vẫn phải phát hành tiền để trợ cấp cho các địa phương thiếu Từ đó, làm tăng nguy cơ lạm phát trong nền kinh tế và tình
trạng bất cơng bằng giữa các địa phương là điều khó tránh khỏi Nhận xét:
- Tỷ trọng thu NSNN cịn thấp và có xu hướng giảm
Thứ nhất, về mối quan hệ thu ngân sách và GDP Chúng ta biết rằng, ở
mỗi quốc gia, mỗi tỉnh Thu NSNN bao giờ cũng chịu sức ép từ hai phía: một
Trang 33quyết và lượng hóa được quan hệ này bằng tỷ lệ động viên GDP vào ngân sách tỉnh, tỷ lệ động viên đó chúng ta gọi là tỷ suất thu Ngân sách cấp tỉnh GDP và thu ngân sách cấp tỉnh, chúng quan hệ với nhau như “mẫu” với "r” cả nghĩa
đen và nghĩa bóng “Máu” là GDP, “7” là thu ngân sách GDP là nguồn thu ngân sách GDP có tăng thì mới có nguồn để tăng thu ngân sách Tăng thu
ngân sách có tác động trở lại để tăng nguồn của nó là GDP - Tốc độ tăng thu chưa đi đôi với sự tăng trưởng kinh tế
2.2.2 Thực trạng thu ngân sách ở tỉnh Viêng Chăn
Tỉnh Viêng Chăn đã được tách ra từ thủ đô Viêng Chăn theo nghị
quyết đại hội Trung ương Đảng, ngày 20/08/1981 giai đoạn 1975 - 1981 còn
gọi là "Tỉnh và Thủ Đô Viêng Chăn” Đến đầu năm 1983 đã được chuyển cơ quan sang Tỉnh Viéng Chăn Tỉnh Viêng Chăn có diện tích 18.526 km”, vùng
miền núi 2/3, vùng đồng bằng 1/3 gồm 12 huyện Tổng thu ngân sách tỉnh năm 2000 là 35,41 tỷ kíp và GDP làm được 460,78 tỷ; năm 2001 là 38,24 tỷ kíp và GDP làm được 732,43 tỷ, tăng 58,95 %; năm 2002 là 38,84 tỷ kíp và GDP làm được 800,47 tỷ, tăng 8,5 %; năm 2003 là 45,29 tỷ kíp và GDP làm được 1.045,76 tỷ, tăng 23,45 %; năm 2004 là 58,20 tỷ kíp và GDP làm được
1.156,57 tỷ, tăng 9,58 % Trong đó thuế là chiếm tỷ lệ khoảng 85%, hải quân
hơn 10% còn lại là nguồn thu từ phí và lệ phí
2.2.2.1 Hệ thống chính sách thuế
Trước năm 1995 ở CHDCND Lào thực hiện thu thuế theo thông tư, theo văn bản dưới luật Vì thế khi thực hiện nó đã gây nhiều bàn cãi trong quần chúng và giới buôn bán, nảy sinh ra nhiều vấn đề tiêu cực trong xã hội
Do đó, ngày 14/4/1995 Quốc hội nước CHDCND Lào đã chính thức thông qua
và ban hành luật thuế Kết quả là hệ thống thuế thống nhất bao gồm 8 luật Thuế đã được áp dụng cho các thành phần kinh tế như sau:
Trang 34- Luật thuế tiêu thụ đặc biệt
- Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu
- Luật thuế lợi tức
- Luật thuế thu nhập tối thiểu
- Luật thuế thu nhập - Luật thuế đất đai
- Pháp lệnh thuế tài nguyên
Ngoài ra còn áp dụng một số loại phí và lệ phí như: lệ phí giao thơng,
lệ phí chứng thư và các lệ phí khác
Qua 10 năm thực hiện hệ thống chính sách thuế mới này, thu NSĐP ở Tỉnh Viêng Chăn đã đạt được những kết quả tương đối khả quan và thể hiện
như sau:
Qua những năm thực hiện hệ thống thuế mới này đã góp phần quan trọng
thúc đẩy đầu tư sản xuất phát triển mạnh, đặc biệt là đầu tư nước ngoài chẳng hạn
số vốn đầu tư nước ngoài ở tỉnh Viêng Chăn trong năm 1995 là 4.38 tỷ kíp; đến năm 2000 xuống tới 1.40 tỷ kíp và trong nam 2004 da tang tdi 11,80 ty kip Mat khác, qua thi hành hệ thống thuế mới này đã tạo ra sức ép buộc các cơ sở sản xuất
kinh doanh tăng cường cơng tác hạch tốn kinh doanh, hạch toán kế toán một cách
triệt để hơn Đây cũng là một yếu tố quan trọng nhằm lập lại trật tự kỷ cương trong quản lý kinh tế — tài chính theo pháp luật
Thuế trở thành nguồn thu chủ yếu của ngân sách cấp tỉnh: tỷ trọng thuế trong tổng thu ngân sách tăng từ 64,2% của năm 1995 lên 80% của năm
2000 và tăng lên 85% của năm 2004 Điều đó khẳng định rằng thuế đang trở
thành nguồn thu chủ yếu và ngày càng quan trọng của ngân sách cấp tỉnh góp phần tích cực trong việc đảm bảo cân đối thu chi ngân sách
Trang 35chung” Hệ thống chính sách thuế ở Lào cũng bộc lộ nhiều hạn chế tác dụng của từng loại thuế nói riêng và cả hệ thống thuế nói chung, nó thể hiện ở một
số điểm sau đây:
- Đặt quá nhiều mục tiêu kinh tế — xã hội vào hệ thống chính sách thuế do vậy mà cơ cấu thuế quá phức tạp, trùng lặp, khung thuế suất quá rộng, trong khi danh mục các đối tượng chịu thuế không được quy định rõ ràng, đầy đủ, gây trở ngại cho người thu và nộp thuế Hơn thế nữa việc áp dụng nhiều chế độ ưu tiên, miễn giảm thuế nhiều dẫn đến việc thu hẹp diện chịu thuế gây bất bình đẳng trong các đối tượng chịu thuế
- Sự vận động và phát triển của nền kinh tế thị trường ngày càng đa dạng, phong phú, do vậy chính sách thuế hiện hành chưa bao quát hết nguồn thu phát sinh trong hoạt động kinh tế dẫn đến gây thất thu cho ngân sách Nhà nước
- Các chính sách thuế cụ thể trong hệ thống thuế hiện hành còn tách
rời nhau, chưa gắn bó hỗ trợ nhau để cùng phát huy tác dụng, chưa có những
nghiên cứu xây dựng cơ cấu hệ thống thuế hợp lý thích ứng với sự biến đổi
của tình hình sản xuất kinh doanh
- Trong nội dung chính sách thuế cịn chưa thực sự đảm bảo sự công
bằng giữa các thành phần kinh tế - xã hội
Mặt khác, trong xu hướng hội nhập Lào đã và đang phấn đấu trở thành thành viên của các khối kinh tế Việc gia nhập các khối kinh tế, đòi hỏi phải tuân thủ theo những quy định chung của khối trên nhiều lĩnh vực Trong đó, lĩnh vực thuế khóa Hệ thống thuế của Lào hiện hành, hầu như mới chỉ quan tâm nhiều vào vấn đề kinh tế - xã hội của nội địa, chưa gắn chặt với sự biến đổi của thế giới Vì vậy hệ thống thuế ta phần nào chưa phù hợp với các thông lệ quốc tế, thông lệ khu vực Điều đó phần nào hạn chế việc thu hút vốn đầu tư
và hoạt động ngoại thương
Những tồn tại của việc thực hiện hệ thống chính sách thuế của chúng
Trang 36Hệ thống thuế cũ được ban hành khi mà Lào chưa trở thành thành viên chính thức của khu vực ASEAN Do đó chính sách chủ động thuế lúc đó chủ yếu chỉ nhằm vào mục đích tăng nguồn thu cho ngân sách và bảo hộ nền sản xuất trong nước
Vì vậy sắc thuế phải thực hiện cùng một lúc nhiều chức năng như: Phải đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, phải thúc đẩy phát triển
kinh tế, phải khuyến khích sản xuất phát triển, phải bảo vệ sản xuất trong nước, phải thu hút được vốn đầu tư, phải phù hợp với thông lệ quốc tế và khu
vực ASEAN
Điều đó làm cho việc xây dựng các tiêu chuẩn cho từng sắc thuế chưa
rõ ràng, khoa học và đây đủ nên trong việc xây dựng căn cứ tính thuế, biểu thuế, phương pháp thu nộp chưa thật phù hợp
Do công tác tổ chức quản lý thuế còn nhiều bất cập, cơ quan thuế chưa quan tâm đúng mức đến việc hướng dẫn các doanh nghiệp thực hiện chế độ sổ sách kế tốn, chứng từ hóa đơn, công tác tuyên truyền, giải thích chính sách chế độ cịn hạn chế
Do việc bổ sung, điều chỉnh luật thuế còn rất chậm chưa bắt kịp với
biến đổi tình hình kinh tế trong nước và khu vực Từ đó làm cho luật thuế trở thành lạc hậu, không phù hợp với thực tiễn trên 20% cán bộ thu thuế là chưa
được đào tạo chuyên môn
Do việc quy định về miễn giảm thuế còn thiếu, chưa phân tích một
cách tồn diện, việc quy định thuế suất đối với một số mặt hàng còn chung chung, thiếu sự rõ ràng, cụ thể
2.2.2.2 Quy trình quản lý thu thuế
Theo quy định tại các văn bản hướng dẫn hiện hành với mô hình tổ
Trang 37
Cơ quan thuế
Các phòng Phòng trực Phòng thanh tra và
[ | chức năng tiếp quản lý xử lý tố tụng về thuế
Đăng Kê Thông | |Thu thuế Miễn Thanh
ký khai báo và quyết| | giảm và tra kiểm
thuế thuế thuế toán xử lý các tra thuế
vấn đề Ghỉ chú: Trực tiếp Gián tiếp
Đối tượng nộp thuế
Sơ đồ 2.1: Quy trình quản lý thu thuế
- Cơ quan thuế là cấp quản lý thu thuế theo một địa bàn
- Phòng trực tiếp quản lý thu được tổ chức theo đối tượng nộp thuế Các chức năng: Phòng kế hoạch, ấn chỉ, máy tính
Trang 38phòng nghiệp vụ, mỗi cán bộ thuế trực tiếp chuyên quản một số đối tượng thuế nhất định Việc phân chia đối tượng nộp thuế cho từng cán bộ chuyên
quản có thể căn cứ vào địa bàn hoặc theo từng ngành nghề kinh doanh tùy theo từng địa phương
Trong cơ quan thuế, phòng quản lý đối tượng nộp thuế mà trực tiếp là cán bộ chuyên quản đảm nhiệm toàn bộ quá trình thu thuế từ khâu kê khai, đăng ký thuế, tính thuế và ra thông báo thuế, trực tiếp quản lý thu thuế quyết toán với từng đối tượng nộp thuế
Các phòng chức năng như phòng kế hoạch, kế tốn, phịng ấn chỉ thuế có nhiệm vụ giúp lãnh đạo trong việc quản lý thuế trên địa bàn như: xây dựng kế hoạch, báo cáo số thu, tổng hợp số liệu hay cung cấp tồn bộ sổ
sách hóa đơn và toàn bộ ẩn chỉ thuế
Phòng thanh tra và số lượng tố tụng về thuế trực tiếp kiểm tra đối tượng nộp thuế khi có đơn thư khiếu tố, khiếu nại, hoặc kiểm tra theo một chương trình đã định sẵn Thông thường, việc kiểm tra thuế được tiến hành sau khi các bộ phận trực tiếp quản lý đối tượng nộp thuế đã thanh quyết toán trong kỳ
Việc quản lý thuế theo mơ hình như trên có một số ưu điểm sau: - Gắn chặt trách nhiệm của cơ quan thuế trong việc quản lý đối
tượng nộp thuế, nâng cao tỉnh thần trách nhiệm và ý thức trong công việc của cán bộ thuế
- Đảm bảo cho cán bộ thuế đi sâu, đi sát, nắm chắc tình hình đối tượng nộp thuế, đảm bảo cơ sở cho việc quản lý đối tượng nộp thuế
- Đảm bảo thông tin giữa cơ quan thuế và đối tượng nộp thuế được thực hiện nhanh nhất Xử lý kịp thời các vấn để vướng mắc về thuế, tạo điều kiện đối tượng nộp thuế thực hiện tốt yêu cầu của luật
Trang 39Tuy nhiên, tồn bộ q trình quản lý thu thuế được thực hiện bởi một phòng (bộ phận) hay trực tiếp một cán bộ chuyên quản của mỗi đối tượng nộp
thuế như vậy rất dễ dẫn đến một số nhược điểm như:
+ Do thiếu sự kiểm tra giám sát chéo thường xuyên lẫn nhau nên dễ xảy ra một số hiện tượng như thiếu khách quan, trung thực trong việc xử lý các vấn đề về thuế hoặc một số sai phạm trong lĩnh vực thuế
+ Do trao quá nhiều quyền vào trong tay một số các cán bộ chuyên
quản hoặc một phòng quản lý thu thuế, rất dễ xảy ra tình trạng quan liêu cửa quyền trong quản lý thuế và là cơ sở phát sinh hiện tượng tích cực về thuế
+ Việc quản lý đối tượng theo dạng cơ quan thuế tính thuế và ra thông báo thuế dẫn đến trách nhiệm pháp lý của cơ quan thuế, cán bộ thuế quá cao, không khuyến khích được đối tượng nộp thuế, nâng cao được ý thức trách nhiệm pháp lý của mình trong việc thực hiện luật thuế
+ Việc quản lý như trên chỉ phù hợp khi số lượng nộp thuế còn ở mức
hạn chế, với sự gia tăng về số lượng nhanh chóng như hiện nay một cán bộ
thuế không thể đảm nhiệm được một khối lượng đối tượng nộp thuế với khối lượng công việc như trên
Quy trình quản lý thuế cụ thể ở CHDCND Lào trong thời gian qua
được thực hiện qua các bước cụ thể sau:
* Quản lý đối tượng nộp thuế
Xuất phát từ những đặc điểm tổ chức bộ máy ngành thuế của Lào đó là: - Tổ chức bộ máy theo loại hình đối tượng nộp thuế hay sắc thuế
Cơ quan thuế địa phương thường gắn với chính quyền hành chính địa
phương theo địa bàn hành chính theo 03 cấp: Trung ương, tỉnh, huyện
- Ngoài chức năng tổ chức quản lý thu, cơ quan thuế còn đảm nhiệm
một số chức năng khác như phân bổ nguồn thu, kiểm tra giám sát hoạt động
Trang 40Do vậy mỗi đối tượng nộp thuế đều do một bộ phận hay một cá nhân
chuyên trách và hoàn toàn chịu trách nhiệm từ việc kê khai, nộp thuế và quyết
toán thuế của cơ sở
Kê khai đăng ký thuế là khâu đầu tiên trong công tác quản lý thu thuế, tạo điều kiện cho cơ quan thuế nắm được cơ bản các thông tin về các cơ sở
kinh doanh trên địa bàn để có căn cứ lập sổ danh bạ thuế, kiểm tra quản lý thu
thuế theo đúng luật định
Việc kê khai đăng ký thuế được tiến hành ở địa bàn và hồ sơ được lưu trữ lại tại cơ quan thuế nơi trực tiếp quản lý đối tượng
Để đảm bảo thực hiện chức năng quản lý Nhà nước trên lãnh thổ và
phù hợp với yêu cầu quản lý hiện tại thì UBND các cấp là cơ quan cấp giấy phép đăng ký kinh doanh UBND các cấp thường giao cho cơ quan chuyên môn (thường là cơ quan tài chính, quản lý thị trường hay sở kế hoạch đầu tư) xem xét hồ sơ và trình ủy ban xét duyệt ra quyết định
Hàng tháng cơ quan thuế phải lấy danh sách các cơ sở kinh doanh hoặc đối chiếu với cơ quan ra quyết định cấp đăng ký kinh doanh hay quyết định thành lập để xác định những đối tượng nộp thuế mới chưa đăng ký nộp
thuế, những cơ sở giải thể, tạm dừng hoặc thu hồi giấy phép đầu tư để trên cơ sở có thể quản lý chặt chẽ đối tượng nộp thuế