Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho doanh nghiệp và một số ý kiến về việc vận dụng một số tài khoản kế toán vào việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của các doanh nghiệp xây lắp trong giai đoạn hiện na.DOC

Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho doanh nghiệp và một số ý kiến về việc vận dụng một số tài khoản kế toán vào việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của các doanh nghi

Lời nói đầu

Để nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh, đòi hỏi phải khẩn trơng chấn chỉnh và tăng cờng công tác quản lý kinh tế, mà trớc hết là hạch toán kế toán Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là một vấn đề có tầm quan trọng trong kế toán tài chính, vừa là nội dung cơ bản trong kế toán quản trị

ở các nớc phát triển theo cơ chế thị trờng, mô hình cụ thể của kế toán quản trị cũng khác nhau, song có thể qui ra hai loại hình cơ bản mô hình hạch toán chi phí của các nớc Tây Âu (điển hình là cộng hoà Pháp)và mô hình kết hợp hạch toán phân tích và quản lý chi phí của các nớc Bắc Mỹ đang đợc vận dụng phổ biến ở các nớc Đông nam á ở nớc ta hiện nay cha có sự tách biệt giữa kế toán quản trị với kế toán tài chính và nội dung phơng pháp hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm còn phụ thuộc nhiều vào những qui định cuả nhà nớc Trong

điều kiện đó, việc nghiên cứu phải đợc kết hợp giữa kinh nghiệm của các nớc với thực tế, mà trớc hết là chế độ kế toán hiện hành trong hạch toán chi phí và tính giá thành ở các doanh nghiệp xây lắp nói riêng và đối với tất cả các doanh nghiệp nói chung ở Việt Nam hiện nay

Xuất phát từ tình hình thực tế hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây lắp hiện nay, cùng với chế độ kế toán mới vừa đợc ban hành ngày 01/ 01/1996 (Quyết định 1206 ngày 14/12/1994 TC/CĐKT) áp dụng cho các doanh nghiệp từ ngày 1/1/1996

Tôi đã mạnh dạn chọn đề tài:

“Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho doanh nghiệp và một số ý kiến

về việc vận dụng một số tài khoản kế toán vào việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của các doanh nghiệp

xây lắp trong giai đoạn hiện nay”

Chuyên đề đợc chia làm 3 phần:

Phần I: Sự cần thiết của việc hoàn thiện quá trình hạch toán chi phí sản xuất

và tính giá thành sản phẩm

Phần II: Trình tự - phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở các doanh nghiệp xây lắp

Phần III: Một số ý kiến về việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây lắp

Với kiến thức và thời gian nghiên cứu có hạn, nên chuyên đề không tránh khỏi những sai sót Rất mong đợc sự góp ý của thầy cô giáo và các bạn quan tâm

đến đề tài này để bài viết hoàn thiện hơn

Xin trân thành cảm ơn và trân trọng ý kiến đóng góp!

Phần I

Sự cần thiết của việc hoàn thiện quá trình hạch toán

chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm

1 Chi phí sản xuất và phân loại chi phí sản xuất (các doanh nghiệp xây lắp)

Trong các doanh nghiệp xây lắp, quá trình sản xuất ra sản phẩm cũng là quá trình doanh nghiệp phải bỏ ra các chi phí cho sản xuât

a Chi phí sản xuất:

Là toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nhgiệp thực tế đã bỏ ra để tiến hành các hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kì nhất định đợc biểu hiện bằng tiền

Hao phí lao động sống là hao phí về tiền lơng, tiền công, các khoản bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế, chi phí công đoàn tính trích của nhân công trong quá trình sản xuất

Hao phí lao động vật hoá (còn gọi là hao phí lao động quá khứ)là biểu hiện bằng tiền của các khoản chi phí nguyên vật liệu, hao mòn máy móc thiết bị trong quá trình sản xuất

b Phân loại chi phí sản xuất:

Tuỳ theo tính chất kinh tế và công dụng của chi phí, chúng ta có thể phân chi phí sản xuất thành 3 loại:

- Chi phí nguyên vật liệu: Là chi phí tạo nên thực thể của sản phẩm, là đối t-ợng lao động là yếu tố quan trọng trong quá trình sản xuất sản phẩm trong chi phí nguyên vật liệu bao gồm: chi phí nguyên vật liệu chính và chi phí nguyên vật liệu phụ

- Chi phí nhân công trực tiếp: Là chi phí về tiền lơng, bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn, bảo hiểm y tế và các khoản phụ cấp mang tính chất tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất

- Chi phí sản xuất chung: là các khoản chi phí nh: khấu hao máy móc thiết bị, chi phí quản lý phân xởng, chi phí dịch vụ mua ngoài, thiệt hại trong sản xuất Trong sản xuất, chi phí là mặt chi ra hay hao là hao phí đi Để đánh giá chất lợng kinh doanh của một đơn vị, chi phí chi ra phải đợc xem xét trong mối quan

hệ chặt chẽ với mặt thứ hai và cũng là mặt cơ bản của quá trình sản xuất đó là kết quả thu đợc, trong quan hệ này đã hình thành chỉ tiêu giá thành

2 Giá thành sản phẩm:

Giá thành là chi phí sản xuất để sản xuất ra một khối lợng sản phẩm nhất

định hoặc để hoàn thành một khối lợng công việc nhất định

Giá thành là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh chất lợng hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, là cơ sở để tính giá bán, tính lợi nhuận của đơn vị Do đó nó là cơ sở để xác định các chỉ tiêu hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Chỉ tiêu giá thành bao gồm:

- Giá thành kế hoạch: Đợc xác định trớc khi bớc vào kinh doanh trên cơ sở giá

thành thực tế kỳ trớc và các định mức, các dự đoán chi phí của kỳ kế hoạch

-Giá thành định mức: Cũng đợc xác định trớc khi bắt đầu sản xuất sản

phẩm, nhng nó lại đợc xây dựng trên cơ sở các định mức chi phí hiện hành tại từng thời điểm nhất định trong kỳ kế hoạch

-Giá thành thực tế: Là chỉ tiêu đợc xác định sau khi kết thúc quá trình SXSP

trên cơ sở các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm

3 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có mối quan hệ chặt chẽ với nhau trong quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm Chi phí biểu hiện mặt chi phí còn giá thành biểu hiện mặt kết quả cúa quá trình sản xuất Đây là hai mặt thống nhất của cùng một quá trình Vì vậy, chúng giống nhau về chất Giá thành và chi phí sản xuất đều bao gồm các hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong quá trình chế tạo sản phẩm

Tuy nhiên, do bộ phận chi phí sản xuất giữa các kỳ không đều nhau nên chi phí sản xuất và giá thành lại khác nhau về lợng điều đó có thể biểu hiện bằng sơ

đồ sau:

chi phí SX dở dang chi phí phát sinh trong kỳ

đầu kỳ

chi phí SXDD cuối kỳ

Tổng giá thành sản phẩm

Qua sơ đồ ta thấy: AC = AB + BC - CD, hay

= + -

Khi chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ và cuối kỳ bằng nhau thì giá thành thì giá thành sản phẩm trùng với chi phí sản xuất

4 Sự cần thiết phải tổ chức hạch toán chi phí sản xuất chính xác và tính đúng, tính đủ giá thành

Chi phí sản xuất gắn liền với việc sử dụng tài sản, vật t, lao động trong sản xuất Quản lý chi phí thực chất là quản lý việc sử dụng hợp lý, tiết kiệm có hiệu quả các loại tài sản, vật t, lao động tiền vốn trong quá trình hoạt động sản xuất Mặt khác chi phí sản xuất là cơ sở cấu tạo nên giá thành sản phẩm, tiết kiệm chi phí sản xuất là cơ sở để hạ giá thành sản phẩm

Yêu cầu của công tác quản lý kinh tế nói chung của công tác quản lý sản xuất và chi phí sản xuất nói riêng đòi hỏi xí nghiệp phải tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất một cách chính xác

Kế toán chính xác chi phí SXphát sinh không chỉ là việc tổ chức ghi chép, phản ánh một cách đầy đủ, trung thực từng loại chi phí về mặt năng lợng hao phí

mà cả về mặt tính toán các chi phí đó bằng tiền, theo đúng những nguyên tắc về

đánh giá và phản ánh theo đúng giá trị thực tế của chi phí ở thời điểm phát sinh chi phí

Kế toán chính xác chi phí sản xuất đòi hỏi phải tổ chức việc ghi chép, tính toán và phản ánh từng loại chi phí SX theo đúng địa điểm phát sinh chi phí và

đúng đối tợng chịu chi phí

Mức hạ giá thành và tỉ lệ hạ giá thành sản phẩm phản ánh trình độ sử dụng hợp lý và tiết kiệm nguyên vật liệu, năng lợng trong SX, khả năng sử dụng công suất máy móc thiết bị và trình độ áp dụng kỹ thuật tiên tiến vào sản xuất Kết quả của việc sử dụng hợp lý sức lao động và tăng năng xuất lao động của công nhân SX cũng phản ánh trình độ quản lý kinh tế tài chính cúa doanh nghiệp Muốn sử dụng chỉ tiêu giá thành sản phẩm vào quản lý cần thiết phải tổ chức tính đúng, tính đủ giá thành của các loại sản phẩm do doanh nghiệp SX Tính đúng là tính toán chính xác và hạch toán đúng nội dung kinh tế của chi phí

đã hao phí để SX ra sản phẩm Muốn vậy phải xác định đúng đối tọng tính giá thành, vận dụng đúng phơng pháp tính giá thành thích hợp và giá thành phải

đựợc tính trên cơ sở số liêụ kế toán tập hợp chi phí sản xuất một cách chính xác Tính đủ là tính toán đầy đủ mọi hao phí đã bỏ ra trên tinh thần hạch toán kinh doanh, loại bỏ mọi yếu tố bao cấp để tính đủ đầu vào theo đúng chế độ qui định, tính đủ cũng đòi hỏi phải loại bỏ những chi phí không liên quan cần thiết đến giá thành sản phẩm nh những khoản chi phí mang tính chất tiêu cực, lãng phí không hợp lý, những khoản thiệt hại không đựơc qui trách nhiệm đầy đủ

Việc tính đúng tính đủ giá thành sản phẩm giúp cho phản ánh đúng đắn tình hình và kết quả thực hiện kế hoạch giá thành của doanh nghiệp, xác định đúng

đắn đợc kết quả tài chính, tránh đợc hiện tợng lãi giả, lỗ thật Chính vì vậy tính

đúng, tính đủ giá thành sản phẩm có ý nghĩa hết sức quan trọng và thiết thực đối với việc tăng cờng và cải tiến công tác quản lý giá thành nói riêng và công cuộc

đổi mới quản lý kinh tế nói chung

Phần II

Phơng pháp trìn h tự hạch toán chi phí sản xuất

và tính giá thành sản phẩm ở các doanh nghiệp xây lắp

I kế toán chi phí xây lắp:

1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu:

Tình hình nhập xuất nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp xây lắp đợc phản ánh trên tài khoản 152 “NVL”kế toán chi phí nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp xây lắp đợc phản ánh trên tài khoản 621 “chi phí nguyên liệu - vật liệu “Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng bộ phận sản xuất hoặc từng loại sản phẩm Kết cấu tài khoản 621 nh sau:

- Bên nợ: giá trị nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho sản xuất

- Bên có: kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào tài khoản 154 và giá trị nguyên vật liệu xuất dùng không hết đa trở lại nhập kho

Tài sản 621 cuối kỳ không có số d

Phơng pháp hạch toán cụ thể nh sau:

a Theo ph ơng pháp kê khai th ờng xuyên:

- Khi xuất kho nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho xây lắp:

Nợ TK 621 Giá trị thực tế của

nguyên vật liệu xuất dùng

Có TK 152

-Trờng hợp nguyên vật liệu mua về đa thẳng đến bộ phận thi công (tức là không qua nhập kho) căn cứ giá trị thực tế xuất dùng

Nợ TK 621 (chi tiết từng đối tợng)

Có TK 331, 111, 112 vật liệu mua ngoài

Có TK 411 : vật liệu nhận cấp phát, liên doanh

Có TK 154 : vật liệu tự sản xuất

Có các TK khác (311, 336, 338): vật liệu vay mợn

ở đây chúng ta cần chú ý giá trị thực tế của vật liệu trong xây lắp là toàn bộ

số tiền mà đơn vị bỏ ra để có đựoc nguyên vật liệu đa về tập kết tại kho hoặc sân bãi

= + +

- Cuối tháng kiểm kê xác định nguyên vật liệu còn lại ở công trờng nên đa

về kho kế toán ghi:

Nợ TK 152 : Giá trị nguyên vật liệu

Có TK 621 : Đa vào nhập kho -Trên cở sở đó xác định giá nguyên vật liệu thực tế đã dùng vào thi công để kết chuyển sang tài khoản 154:

Nợ TK 154 : chi phí nguyên vật liệu

Có TK 621 :

b

Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí vật liệu trực tiếp

TK 151, 152, 331

TK 111, 112, 311 TK 621 TK 154

vật liệu tực tế xuất kết chuyển chi phí

dùng vật liệu

TK 152

NVL Dùng không

hết nhập lại kho

c Theo ph ơng pháp kiểm kê định kỳ:

Đầu kỳ kết chuyển trị giá nguyên vật liệu còn lại đầu kỳ:

Nợ TK 611 : giá trị còn lại đầu kỳ

Có TK 151 : giá trị hàng mua đang đi đờng

Có TK 152 : giá trị vật liệu còn lại đầu kỳ

Có TK 153 : giá trị công cụ, dụng cụ còn lại đầu kỳ

-Trong kỳ có các nghiệp vụ mua nguyên vật liệu phát sinh:

Nợ TK 611 : giá trị nguyên vật liệu

Có TK 111, 112, 131

331, 141 : mua vào

- Cuối kỳ kiểm kê xác định và kết chuyển trị giá nguyên vật liệu còn lại

Nợ TK 151, 152 153 : trị giá nguyên vật liệu

Có 611 : còn lại cuối kỳ -Kế toán tính và kết chuyển trị giá nguyên vật liệu đã xuất dùng trong kỳ

Nợ TK 621 : trị giá nguyên vật liệu

Có TK 611 : xuất dùng

- Kế toán kết chuyển chi phí nguyên vật liệu sang TK 631 để tính giá thành

Nợ TK 631 : chi phí nguyên

Có TK 621 : vật liệu

SƠ Đồ HạCH TOáN

TK 331,

111 TK 611 TK 621 TK 631

giá trị NVL giá trị NVL kết chuyển giá

mua vào xuất dùng trị NVL

TK 151, 152, 153

giá trị VL cuối kỳ giá trị vậtliệu đầu kỳ

2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp.

Chi phí nhân công trong các doanh nghiệp xây lắp: Là tiền lơng và các khoản phụ cấp có tính chất lơng phải trả cho công nhân trực tiếp thi công, bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn, bảo hiểm y tế, và cả tiền thuê nhân công ở bên ngoài

Kế toán chi phí nhân công trực tiếp đợc phản ánh trên TK 622 “chi phí nhân công trực tiếp “

-Kết cấu của TK 622 nh sau:

Bên nợ : tập hợp chi phí nhân công trực tiếp

Bên có : kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp

Sang các TK có liên quan để tính giá thành

TK 622 cuối kỳ không có số d phơng pháp hạch toán cụ thể nh sau

-Khi tính tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp thi công công trình kể cả công nhân viên chuyển NVL trong quá trình thi công kế toán ghi:

Nợ TK 622 Tiền lơng các khoản

phụ cấp phải trả

Có TK 334

- Khi tính trích bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn, bảo hiểm y tế:

Nợ TK 622 : bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn

Có TK 338 : bảo hiểm y tế tính trích

- Khi phải thuê nhân công bên ngoài:

bên ngoài

Có TK 111,338,331

- Trờng hợp doanh nghiệp có tính trích trớc tiền lơng nghỉ phép cho công nhân

Nợ TK 622 Tính trớc tiền lơng nghỉ phép

của công nhân

Có TK 335

- Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang các TK liên quan để tính giá thành

+ Đối với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên

Nợ TK 154 Chi phí nhân công

trực tiếp

Có TK 622 + Đối với doanh nghiệp áp dụng theo phơng pháp kiểm kê định kỳ

Nợ TK 631 Chi phí nhân công

trực tiếp

Có TK 622

3 kế toán chi phí sán xuất chung:

Chi phí sản xuất chung trong các doanh nghiệp xây lắp là các khoản chi phí trực tiếp phục vụ cho hoạt động xây lắp ngoài chi phí NVL và chi phí nhân công trực tiếp nh: chi phí khấu hao máy móc thiết bị thi công, chi phí công cụ dụng cụ xuất dùng, chi phí dịch vụ mua ngoài (tiền điện, nớc phục vụ thi công), chi phí vét bùn tát nớc khi có ma to, hoặc mạch ngầm, chi phí đào hố tôi vôi, thiệt hại phá đi làm lại, thiệt hại ngừng thi công do những nguyên nhân khách quan và các chi phí khác bằng tiền kế toán chi phí sản xuất chung đợc phản

ánh trên TK 627 “chi phí sản xuất chung “ kết cấu TK 627 nh sau:

Bên nợ: tập hợp chi phí sản xuất chung

Bên có : kết chuyển chi phí sản xuất chung sang các TK liên quan để tính giá thành

TK 627 cuối kỳ cũng không có số d cách hạch toán cụ thể nh sau:

-Khi tính khấu hao mấy móc thiết bị thi công:

Nợ TK 627 Khấu hao máy móc

thiết bị thi công

Có TK 214

-Khi tính tiền lơng phải trả và các khoản phụ cấp mang tính chất lơng phải trả trực tiếp cho công nhân điều khiển máy móc thiết bị thi công và nhân viên quản lý ở các tổ đội công trình:

Nợ TK 627 Lơng công nhân ĐKM,

NVQL, tiền lơng

Có TK 334

- Khi tính trích BHXH, Kinh phí công đoàn, BHYT:

Nợ TK 627 BHXH kinh phí công đoàn,

BHYT tính trích

Có TK 338 -Khi có các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài nh: tiền điện, tiền nớc phục vụ thi công

Nợ TK 627 Chi phí dịch vụ

mua ngoài

Có TK 331

-Khi có các khoản chi phí nh tát nớc, vét bùn, đào hố tôi vôi đã chi bằng tiền

chi phí khác

Có TK 111, 331

-Khi phát sinh thiệt hại công trình, hạn mục công trình bộ phận phá đi làm lại, thì khoản thiệt hại này hiện nay có hai quan điểm khác nhau, từ đó hình thành hai phơng pháp hạch toán khác nhau

*Quan điểm 1.: Sử dụng TK 138 để tập hợp trị giá thiệt hại phá đi làm lại,

và theo quan điểm này khi phải phá đi làm lại thì kế toán ghi:

Nợ TK 138 Trị giá công trình, hạng mục

công trình bộ phận đi làm lại

Có TK 154

+ Sau đó tuỳ theo nguyên nhân và cách sử lý mà hạch toán vào các TK có liên quan

Nợ TK 152 Trị giá phế liệu

thu hồi

Có TK 138 +Xác định nguyên nhân, nếu qui đợc trách nhiệm xử lý bắt bồi thờng:

Nợ TK 111, 112, 334 Trị giá thiệt hại

bắt bồi thờng

Có TK 138

+Nếu do bên A gây nên nh: giao sai bản thiết kế, giao nguyên vật liệu không đảm bảo chất lợng, thì phải thu tiền ở bên A, khi thu đợc tiền

Nợ TK 111, 112 Số tiền đã thu đợc ở Bên A về

thiệt hại phá đi làm lại

Có TK 138

+ Trờng hợp số tiền thu đợc lớn hơn giá trị thiệt hại thực tế thì khoản chênh lệch có thể đa vaò thu nhập bất thờng

Nợ TK 111, 112 Khoản chênh lệch

Có TK

+Trờng hợp nếu phá đi làm lại là do nguyên nhân khách quan, ngoài khả năng khắc phục của doanh nghiệp (nh thiên tai, hoả hoạn ) thì đa vào chi phí bất thờng

Nợ TK 821 Trị giá thiệt hại

Có TK 138