Một số vấn đề cơ bản về thuế giá trị gia tăng và vận dụng thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam pps

ĐỀ TÀI: M ỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ SỰ VẬN DỤNG THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở V IỆT NAM L ỜI MỞ ĐẦU Cơ ch ế th ị tr ườ ng n ướ c ta đượ c đi ề u hành b ằ ng m ộ t h ệ th ố ng pháp lu ậ t đồ ng b ộ dân ch ủ và công khai. H ệ th ố ng pháp lu ậ t v ề kinh t ế tài chính hoàn ch ỉ nh s ẽ là nh ữ ng công c ụ đi ề u ch ỉ nh có hi ệ u l ự c các ho ạ t độ ng kinh t ế x ã h ộ i theo đị nh h ướ ng tr ướ c m ắ t và lâu dài c ủ a đấ t n ướ c, v ớ i nh ữ ng quy ế t đị nh đầ y đủ v ề quy ề n l ợ i trách nhi ệ m, ngh ĩ a v ụ c ủ a các doanh nghi ệ p. S ự can thi ệ p có gi ớ i h ạ n c ủ a nhà n ướ c không c ả n tr ở s ự phát tri ể n c ủ a n ề n kinh t ế . Trong khuôn kh ổ pháp lu ậ t, m ọ i thành ph ầ n kinh t ế đượ c tham gia b ì nh đẳ ng trong s ả n xu ấ t kinh doanh (tr ừ l ĩ nh v ự c nhà n ướ c c ấ m). Các y ế u t ố th ị tr ườ ng qu ố c dân hoà nh ậ p v ớ i th ị tr ườ ng qu ố c t ế , bi ế t h ợ p s ứ c m ạ nh c ủ a dân t ộ c v ớ i s ứ c m ạ nh c ủ a th ờ i đạ i, v ì m ụ c tiêu dân giàu n ướ c m ạ nh, x ã h ộ i công b ằ ng, văn minh. S ự c ạ nh tranh gi ữ a các thành ph ầ n kinh t ế và s ự phát tri ể n không ng ừ ng v ề nhu c ầ u tiêu dùng đã t ạ o ra th ị tr ườ ng đa d ạ ng, phong phú. Bên c ạ nh m ặ t tích c ự c thu ậ n l ợ i cho vi ệ c phát tri ể n kinh t ế do cơ ch ế th ị tr ườ ng, c ò n nhi ề u v ấ n đề ph ứ c t ạ p ả nh h ưở ng đế n cu ộ c s ố ng c ủ a con ng ườ i. T ì nh h ì nh đó, yêu c ầ u ph ả i có s ự đi ề u ti ế t m ạ nh m ẽ c ủ a nhà n ướ c để s ử d ụ ng và phát huy m ặ t tích c ự c như m ộ t độ ng l ự c trong công cu ộ c đổ i m ớ i, đồ ng th ờ i h ạ n ch ế tác độ ng tiêu c ự c c ủ a kinh t ế th ị tr ườ ng. V ấ n đề c ầ n đượ c quan tâm gi ả i quy ế t là nhà n ướ c ph ả i có m ộ t "chính sách" mang t ầ m c ỡ chi ế n l ượ c đồ ng b ộ và toàn di ệ n nh ằ m phát huy t ố t các đò n b ẩ y kinh t ế , đặ c bi ệ t là v ề tài chính - ti ề n t ệ . Trong đó, thu ế là m ộ t trong nh ữ ng công c ụ có hi ệ u qu ả ch ủ y ế u để th ự c hi ệ n phân ph ố i l ạ i t ổ ng s ả n ph ẩ m qu ố c n ộ i, thu nh ậ p c ủ a các t ầ ng l ớ p dân cư, góp ph ầ n xây d ự ng n ề n tài chính qu ố c gia lành m ạ nh, thúc đẩ y phát tri ể n kinh t ế , g ắ n li ề n v ớ i yêu c ầ u b ả o đả m công b ằ ng x ã h ộ i trong cơ ch ế th ị tr ườ ng. Để phù h ợ p v ớ i t ì nh h ì nh kinh t ế x ã h ộ i hi ệ n nay, nh ấ t là ch ủ trương " công nghi ệ p hoá - hi ệ n đạ i hoá" để đấ t n ướ c t ạ o ra s ự chuy ể n bi ế n to l ớ n. Nhà n ướ c ta ti ế n hành c ả i cách và hoàn thi ệ n h ệ th ố ng thu ế và thu ế GTGT Đ Ò á n lý thuyÕt TCTT đượ c ban hành và đưa vào th ự c hi ệ n thay cho thu ế doanh thu tr ướ c đây nh ằ m kh ắ c ph ụ c nh ữ ng nh ượ c đi ể m c ủ a thu ế doang thu, đồ ng th ờ i đưa vào s ử d ụ ng m ộ t h ì nh th ứ c thu ế hi ệ n đa ị phù h ợ p v ớ i đặ c đi ể m cơ ch ế th ị tr ườ ng hi ệ n nay và thông l ệ qu ố c t ế . Thu ế GTGT là m ộ t s ắ c thu ế tiên ti ế n c ủ a h ì nh th ứ c thu ế , th ể hi ệ n đượ c vai tr ò c ủ a thu ế trong n ề n kinh t ế th ị tr ườ ng. M ứ c độ thành công trong vi ệ c áp d ụ ng lu ậ t thu ế m ớ i này như th ế nào tu ỳ thu ộ c vào kh ả năng v ậ n d ụ ng và th ự c t ế ở m ỗ i n ướ c. Xung quanh vi ệ c áp d ụ ng VAT, vào Vi ệ t Nam c ò n r ấ t nhi ề u băn khoăn, khúc m ắ c t ừ giá, thu ế su ấ t, hay là kh ấ u tr ừ thu ế … Ngoài nh ữ ng thành công đã đạ t đượ c. Ta c ầ n nghiên c ứ u sâu nh ữ ng khó khăn, khúc m ắ c t ì m ra nguyên nhân để t ừ đó có nh ữ ng gi ả i pháp, h ướ ng kh ắ c ph ụ c nh ằ m hoàn thi ệ n hơn lu ậ t thu ế GTGT, đồ ng th ờ i nh ằ m đạ t hi ệ u qu ả cao trong khi áp d ụ ng lu ậ t thu ế này. Đề tài đượ c hoàn thành nh ờ có s ự t ì m hi ể u sách báo, t ạ p chí, nghiên c ứ u các v ấ n đề v ề thu ế GTGT và có s ự h ướ ng d ẫ n c ủ a th ầ y cô ph ụ trách. Đ Ò á n lý thuyÕt TCTT CHƯƠNG I L Ý THUYẾT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (GTGT). 1. Khái ni ệ m và đặ c đi ể m. 1.1. Khái ni ệ m: Thu ế GTGT là thu ế thu trên ph ầ n giá tr ị tăng thêm c ủ a hàng hoá, d ị ch v ụ phát sinh trong quá tr ì nh t ừ s ả n xu ấ t, lưu thông đế n tiêu dùng và đượ c n ộ p vào ngân sách theo m ứ c độ tiêu th ụ hàng hoá d ị ch v ụ . 1.2. đặ c đi ể m c ủ a thu ế GTGT. Thu ế GTGT đánh vào các gia đo ạ n s ả n xu ấ t kinh doanh nhưng ch ỉ tính ph ầ n giá tr ị tăng thêm c ủ a m ỗ i giai đo ạ n. V ì th ế , t ổ ng s ố thu ế thu đượ c ở các giai đo ạ n s ẽ b ằ ng v ớ i s ố thu ế tính theo giá bán cho ng ườ i tiêu dùng cu ố i cùng. Đố i t ượ ng đi ề u ti ế t c ủ a thu ế GTGT là ph ầ n thu nh ậ p c ủ a ng ườ i tiêu dùng s ử d ụ ng để mua hàng hoá và d ị ch v ụ . Như v ậ y v ề nguyên t ắ c ch ỉ c ầ n thu thu thu ế ở khâu bán hàng cu ố i cùng là đủ . Tuy nhiên trên th ự c t ế r ấ t khó phân bi ệ t đâu là tiêu dùng cu ố i cùng và đâu là tiêu dùng trung gian v ì th ế c ứ có hành vi mua hàng là ph ả i tính thu ế . N ế u là tiêu dùng trung gian th ì s ố thu ế đó s ẽ t ự độ ng chuy ể n vào giá bán hàng cho ng ườ i mua ở gia đo ạ n sau. Bên c ạ nh đó, thu ế GTGT c ò n có tính trung l ậ p kinh t ế cao. Thu ế GTGT không ch ị u ả nh h ưở ng b ở i k ế t qu ả kinh doanh c ủ a ng ườ i n ộ p thu ế , không ph ả i là y ế u t ố c ủ a chi phí mà ch ỉ đơn thu ầ n là m ộ t kho ả n c ộ ng thêm vào giá bán cho ng ườ i cung c ấ p hàng hoá d ị ch v ụ . Thu ế GTGT không b ị ả nh h ưở ng b ở i quá tr ì nh t ổ ch ứ c và phân chia các chu tr ì nh kinh t ế . Như ta đã bi ế t GTGT là ph ầ n giá tr ị m ớ i đượ c t ạ o ra trong quá tr ì nh s ả n xu ấ t kinh doanh. Nó đượ c xác đị nh b ằ ng chênh l ệ ch gi ữ a t ổ ng giá tr ị s ả n xu ấ t và tiêu th ụ v ớ i t ổ ng giá tr ị hàng hoá, d ị ch v ụ mua vào tương ứ ng t ổ ng GTGT ở t ấ t c ả các giai đo ạ n luân chuy ể n có giá tr ị b ằ ng giá bán c ủ a s ả n ph ẩ m ở giai đo ạ n cu ố i cùng, nên vi ệ c thu thu ế trên GTGT ở t ừ ng giai đo ạ n đả m b ả o cho t ổ ng s ố thu ế thu đượ c tương đương v ớ i s ố thu ế tính trên giá bán trong giai đo ạ n cu ố i cùng. Chính v ì th ế quá tr ì nh t ổ ch ứ c kinh t ế và phân chia các chu tr ì nh kinh t ế có di ễ n ra dài hay ng ắ n hay như th ế nào đi n ữ a th ì thu ế GTGT c ũ ng không b ị ả nh h ưở ng. Và Đ Ò á n lý thuyÕt TCTT t ổ ng s ố thu ế ở các giai đo ạ n luôn kh ớ p v ớ i s ố tính thu ế trên giá bán ở giai đo ạ n cu ố i cùng b ấ t k ể s ố giai đo ạ n nhi ề u hay ít. Ở n ướ c ta thu ế GTGT đượ c nghiên c ứ u t ừ khi ti ế n hành c ả i cách thu ế b ướ c m ộ t (1990) ban hành thành lu ậ t và đượ c thông qua t ạ i k ỳ h ọ p th ứ 11 Qu ố c h ộ i khoá 9 ngày 10/5/97 để chính th ứ c áp d ụ ng t ừ 01/01/99. 2. N ộ i dung cơ b ả n c ủ a VAT. 2.1. Đố i t ượ ng ch ị u thu ế , đố i t ượ ng n ộ p thu ế GTGT. * Đố i t ượ ng ch ị u thu ế : Lu ậ t thu ế GTGT và các văn b ả n h ướ ng d ẫ n thi hành lu ậ t thu ế GTGT c ủ a nhà n ướ c quy đị nh đố i t ượ ng ch ị u thu ế GTGT là hàng hoá và d ị ch v ụ dùng cho s ả n xu ấ t kinh doanh, tiêu dùng ở Vi ệ t Nam. * Hàng hoá ch ị u VAT bao g ồ m: - Hàng hoá, d ị ch v ụ đượ c s ả n xu ấ t và tiêu dùng ở Vi ệ t Nam. - Hàng hoá, d ị ch v ụ đượ c nh ậ p kh ẩ u để tiêu dùng trong n ướ c. - Hàng hoá và d ị ch v ụ đượ c s ả n xu ấ t và tiêu dùng n ộ i b ộ . - Hàng hoá và d ị ch v ụ đượ c mua, bán d ướ i m ọ i h ì nh th ứ c, bao g ồ m c ả trao đổ i b ằ ng hi ệ n v ậ t. Ở n ướ c ta quy đị nh danh m ụ c 26 lo ạ i hàng hoá d ị ch v ụ không thu ộ c di ệ n ch ị u thu ế GTGT nhưng hàng hoá đó th ườ ng có trong các t ổ ch ứ c sau: Là s ả n ph ẩ m c ủ a m ộ t s ố ngành đang c ò n khó khăn, c ầ n khuy ế n khích t ạ o đi ề u ki ệ n phát tri ể n như: s ả n xu ấ t nông nghi ệ p, máy móc nh ậ p kh ẩ u mà trong n ướ c chưa s ả n xu ấ t đượ c Các hàng hoá d ị ch v ụ thu ộ c các ho ạ t độ ng không mang tính ch ấ t kinh doanh v ì l ợ i nhu ậ n ho ặ c thu ộ c các ho ạ t độ ng đượ c ưu đã i v ì m ụ c tiêu nhân đạ o, x ã h ộ i: V ũ khí khí tài ph ụ c v ụ an ninh, qu ố c ph ò ng, b ả o hi ể m nhân th ọ , b ả o hi ể m h ọ c sinh M ộ t s ố hàng hoá d ị c v ụ thi ế t y ế u ph ụ c v ụ nhu c ầ u đờ i s ố ng s ả n xu ấ t c ộ ng đồ ng: d ị ch v ụ y t ế , văn hoá, giáo d ụ c, thông tin đạ i chúng, v ậ n chuy ể n khách công c ộ ng b ằ ng xe bu ý t T ổ ch ứ c, cá nhân mua bán, nh ậ p kh ẩ u hàng hoá, cung ứ ng d ị ch v ụ không thu ộ c di ệ n ch ị u thu ế GTGT không đượ c kh ấ u tr ừ và hoàn thu ế GTGT đầ u vào c ủ a các hàng hoá và d ị ch v ụ này. Đ Ò á n lý thuyÕt TCTT C ò n đố i t ượ ng n ộ p thu ế : Là t ấ t c ả các t ổ ch ứ c, cá nhân có ho ạ t độ ng s ả n xu ấ t kinh doanh và d ị ch v ụ ch ị u VAT ở Vi ệ t Nam, không phân bi ệ t ngành ngh ề h ì nh th ứ c t ổ ch ứ c kinh doanh, cá nhân khác có nh ậ p kh ẩ u hàng hoá ch ị u VAT. 2.2. Căn c ứ tính. Lu ậ t thu ế VAT áp d ụ ng ở Vi ệ t Nam phân bi ệ t 4 m ứ c thu ế su ấ t khác nhau: 0%, 5%, 10% và 20% áp d ụ ng đố i v ớ i t ừ ng nhóm m ặ t hàng s ả n xu ấ t ho ặ c nh ậ p kh ẩ u. Vi ệ c quy đị nh các m ứ c thu ế su ấ t khác nhau th ể hi ệ n chính sách đi ề u ti ế t thu nh ậ p và h ướ ng d ẫ n tiêu dùng đố i v ớ i hàng hoá d ị ch v ụ . trong đi ề u ki ệ n hi ệ n nay ở n ướ c ta, m ặ t b ằ ng kinh doanh c ủ a các ngành ngh ề chưa đồ ng nh ấ t, nên phân bi ệ t m ứ c thu ế su ấ t VAT khác nhau đố i v ớ i t ừ ng nhóm m ặ t hàng là s ự c ầ n thi ế t. Hàng hoá nh ậ p kh ẩ u bao g ồ m t ấ t c ả hàng gia công xu ấ t kh ẩ u (xu ấ t kh ẩ u ra n ướ c ngoài ho ặ c khu ch ế xu ấ t) đượ c áp d ụ ng m ứ c thu ế su ấ t 0% nh ằ m th ự c hi ệ n hoàn thu ế đã thu ở khâu tr ướ c và khuy ế n khích xu ấ t kh ẩ u. Nh ữ ng hàng hoá d ị ch v ụ thi ế t y ế u, ph ụ c v ụ tr ự c ti ế p cho s ả n xu ấ t và tiêu dùng đượ c áp d ụ ng m ứ c thu ế su ấ t th ấ p là 5%. Các hàng hoá d ị ch v ụ không thi ế t y ế u, c ầ n thi ế t có m ứ c thu ế su ấ t cao là 20%. Các hàng hoá D ị ch v ụ thông th ườ ng áp d ụ ng m ứ c thu ế su ấ t là 10% căn c ứ tính: N ế u cơ s ở s ả n xu ấ t kinh doanh nhi ề u lo ạ i hàng hoá, d ị ch v ụ ch ị ucác m ứ c thu ế su ấ t khác nhau th ì ph ả i t ổ ch ứ c h ạ ch toán riêng doanh thu t ừ ng lo ạ i hàng hoá, D ị ch v ụ kinh doanh theo t ừ ng m ứ c thu ế su ấ t quy đị nh đố i v ớ i t ừ ng lo ạ i hàng hoá riêng bi ệ t. N ế u không h ạ ch toán như v ậ y th ì doanh nghi ệ p ph ả i tính thu ế GTGT theo m ứ c thu ế su ấ t cao nh ấ t c ủ a hàng hoá, d ị ch v ụ mà cơ s ở s ả n xu ấ t kinh doanh trên t ổ ng doanh thu c ủ a t ấ t c ả các lo ạ i hàng hoá d ị ch v ụ bán ra trong k ỳ . 2.3. Phương pháp tính thu ế . 2.3.1. Phương pháp kh ấ u tr ừ thu ế . * Đi ề u ki ệ n ta xét v ề đố i t ượ ng áp d ụ ng. ề ỏ n lý thuyết TCTT Cỏc n v , t ch c kinh doanh ch p hnh t t cụng tỏc h ch toỏn v ch s d ng hoỏ n ch ng t bao g m cỏc doanh nghi p nh n c, doanh nghi p u t n c ngoi v cỏc t ch c s n xu t kinh doanh khỏc. Tr cỏc i t ng ỏp d ng tớnh thu theo phng phỏp tớnh tr c ti p trờn GTGT. * VAT ph i n p c xỏc nh nh sau: Thuế GTGT; phải nộp = Thuế GTGT; đầu ra - Thuế GTGT; đầu vào Theo phng phỏp ny ng i ta tớnh thu trờn ton b giỏ tr hoỏ n bỏn ra sau ú tr i s thu ó cú trờn cỏc hoỏ n hng hoỏ, D ch v mua vo xỏc nh s thu ph i n p trong k h ch toỏn. Tr c h t c n xỏc nh thu GTGT u ra theo cụng th c sau õy: Thu GTGT u ra Giỏ tớnh thu c a = hng hoỏ, d ch v ch u thu bỏn ra Thu su t thu GTGT x c a hng hoỏ d ch v ú * Phng phỏp kh u tr thu : C s kinh doanh thu c i t ng tớnh thu theo phng phỏp kh u tr khi bỏn ra hng hoỏ, d ch v ph i tớnh thu GTGT c a hng hoỏ, d ch v bỏn ra. Khi l p hoỏ n bỏn hng hoỏ D ch v , c s kinh doanh ph i ghi r ừ hng hoỏ bỏn ra cha cú thu , thu GTGT v t ng s ti n ng i mua ph i thanh toỏn. Riờng i v i hng hoỏ D ch v c thự c dựng lo i ch ng t ghi giỏ thanh toỏn l giỏ ó cú thu , th ỡ giỏ cha cú thu v thu GTGT u ra c xỏc nh: Giỏ thanh toỏn Thu GTGT = 1 + % thu su t x Thu su t thu GTGT Thu GTGT u vo b ng t ng s thu GTGT ghi trờn hoỏ n GTGT mua hng hoỏ, D ch v ho c ch ng t n p thu GTGT c a hng hoỏ nh p kh u. Đ Ò á n lý thuyÕt TCTT * Phương pháp kh ấ u tr ừ thu ế có ưu đi ể m là? - Đơn gi ả n hoá đượ c quá tr ì nh tính và thu thu ế b ằ ng cách ch ỉ c ầ n t ậ p h ợ p các hoá đơn bán và mua hàng đã tính s ẵ n s ố thu ế đầ u ra và s ố thu ế đầ u vào trên đó. - Đả m b ả o đượ c s ố thu thu ế c ầ n thi ế t ở ng ườ i mua hàng cu ố i cùng v ì đây th ự c ch ấ t là phương pháp tr ừ lùi s ố đã n ộ p để xác đị nh s ố c ò n ph ả i n ộ p. 2.3.2. Phương pháp tr ự c ti ế p trên GTGT. * Đố i t ượ ng áp d ụ ng: - Cá nhân s ả n xu ấ t, kinh doanh là ng ườ i Vi ệ t Nam. - T ổ ch ứ c, cá nhân n ướ c ngoài kinh doanh ở Vi ệ t Nam không theo lu ậ t đầ u tư n ướ c ngoài t ạ i Vi ệ t Nam chưa th ự c hi ệ n đầ y đủ các đi ề u ki ệ n v ề k ế toán, hoá đơn, ch ứ ng t ừ làm căn c ứ tính thu ế theo phương pháp kh ấ u tr ừ . - Cơ s ở kinh doanh mua bán vàng b ạ c, đá qu ý ngo ạ i t ệ . * Xác đị nh thu ế GTGT ph ả i n ộ p: Thu ế GTGT Ph ả i n ộ p GTGT c ủ a = hàng hoá, d ị ch x v ụ ch ị u thu ế bán ra Thu ế su ấ t thu ế GTGT c ủ a hàng hoá d ị ch v ụ đó Thu ế GTGT hàng hoá, d ị ch v ụ ch ị u thu ế Giá thanh toán = c ủ a hàng hoá, - d ị ch v ụ bán ra Giá thanh toán c ủ a hàng hoá d ị ch v ụ mua vào tương ứ ng - Giá thanh toán c ủ a hàng hoá, D ị ch v ụ bán ra là giá bán th ự c t ế bên ph ả i mua thanh toán cho bên bán bao g ồ m c ả VAT và các kho ả n ph ụ thu, phí thu thêm mà bên mua ph ả i tr ả . - Giá th ị tr ườ ng c ủ a hàng hoá D ị ch v ụ mua vào tương ứ ng v ớ i hàng hoá D ị ch v ụ bán ra đượ c xác đị nh b ằ ng giá tr ị hàng hoá d ị ch v ụ mua vào (c ả VAT) mà cơ s ở s ả n xu ấ t, kinh doanh đã dùng vào s ả n xu ấ t kinh doanh. Tr ườ ng h ợ p cơ s ở kinh doanh không h ạ ch toán doanh s ố hàng hoá, v ậ t tư d ị ch v ụ mua vào tương ứ ng v ớ i doanh s ố bán ra đượ c xác đị nh như sau: Đ Ò á n lý thuyÕt TCTT Giá thanh toán c ủ a hàng hoá d ị ch v ụ mua vào trong k ỳ +tương ứ ng v ớ i hàng hoá bán ra Giá tr ị hàng = t ồ n kho đầ u k ỳ Giá tr ị hàng + mua vào - trong k ỳ Giá tr ị hàng t ồ n kho cu ố i k ỳ Ngoài ra GTGT c ò n đượ c xác đị nh đố i v ớ i m ộ t s ố ngành ngh ề c ụ th ể . Tuy vào kinh doanh c ủ a m ỗ i ngành có tính ch ấ t đặ c thù khác nhau th ì VAT đượ c xác đị nh khác nhau. Bên c ạ nh đó, lu ậ t thu ế GTGT c ò n xem xét đế n v ấ n đề mi ễ n gi ả m thu ế và hoàn thu ế GTGT như th ế nào cho h ợ p l ý . Lu ậ t quy đị nh đố i t ượ ng và các tr ườ ng h ợ p đượ c hoàn thu ế GTGT tu ỳ theo t ừ ng cơ s ở kinh doanh tương ứ ng và ch ế độ mi ễ n gi ả m VAT phù h ợ p để v ừ a đả m b ả o s ố thu cho NSNN nhưng c ũ ng đả m b ả o phát tri ể n s ả n xu ấ t kinh doanh c ủ a doanh nghi ệ p, khuy ế n khích doanh nghi ệ p tích c ự c s ả n xu ấ t kinh doanh. 3. Vai tr ò c ủ a VAT. Trong quá tr ì nh th ự c hi ệ n thu ế GTGT đã th ể hi ệ n đượ c m ộ t s ố vai tr ò n ổ i b ậ t sau: Th ứ nh ấ t: VAT góp ph ầ n thúc đẩ y s ả n xu ấ t x ã h ộ i phát tri ể n, m ở r ộ ng lưu thông hàng hoá d ị ch v ụ v ì th ế VAT đã kh ắ c ph ụ c đượ c t ì nh tr ạ ng trùng l ắ p c ủ a thu ế doanh thu. Th ứ hai: B ả o đả m ngu ồ n thu quan tr ọ ng và ổ n đị nh cho NSNN, VAT huy độ ng và xác đị nh ngay t ừ khâu đầ u và vi ệ c thu VAT ở khâu sau c ò n ki ể m tra vi ệ c tính VAT đã n ộ p ở khâu tr ướ c nên h ạ n ch ế đượ c vi ệ c th ấ t thu thu ế , ki ể m soát đượ c ngu ồ n thu trên ph ạ m vi toàn b ộ n ề n kinh t ế . Th ứ ba: Thu ế GTGT góp ph ầ n tăng c ườ ng công tác h ạ ch toán k ế toán và thúc đẩ y vi ệ c mua bán hàng hoá ph ả i có đầ y đủ ch ứ ng t ừ hoá đơn h ợ p l ệ theo lu ậ t đị nh. Vi ệ c đăng k ý m ã thu ế cùng v ớ i phương pháp kh ấ u tr ừ thu ế đã bu ộ c c ả ng ườ i mua, ng ườ i bán th ự c hi ệ n t ố t hơn ch ế độ hoá đơn, ch ứ ng t ừ trong các ho ạ t độ ng thanh toán. K ể t ừ khi lu ậ t thu ế GTGT chính th ứ c đượ c th ự c thi, Chính ph ủ và B ộ Tài chính đã ban hành các văn b ả n pháp quy để h ướ ng d ẫ n s ử a đổ i b ổ sung. Thu ế GTGT đã và đang t ừ ng b ướ c đượ c hoàn thi ệ n, kh ắ c ph ụ c nh ữ ng t ồ n t ạ i v ố n có trong th ờ i k ỳ chuy ể n đổ i và ngày m ộ t phát huy vai tr ò c ủ a Đ Ò á n lý thuyÕt TCTT thu ế GTGT trong n ề n kinh t ế th ị tr ườ ng đầ y bi ế n độ ng, đả m b ả o tính khoa h ọ c, tính th ự c ti ễ n c ủ a m ộ t s ắ c thu ế trong đi ề u ki ệ n kinh t ế th ị tr ườ ng. 4. Tác độ ng c ủ a VAT đế n kinh t ế x ã h ộ i. 4.1. Tác đ ộ ng đế n giá c ả và l ạ m phát. Thông th ườ ng giá c ả và l ạ m phát tăng hay gi ả m do nhi ề u y ế u t ố tác độ ng, c ả v ề kinh t ế và x ã h ộ i. Trong cơ ch ế th ị tr ườ ng, quy lu ậ t cung c ầ u, quy lu ậ t giá tr ị c ũ ng có tác độ ng r ấ t l ớ n đế n giá c ả và l ạ m phát. Do đó, n ế u kh ẳ ng đị nh vi ệ c ban hành m ộ t h ệ th ố ng thu ế nói chung và VAT nói riêng có tác độ ng đế n m ứ c nào v ớ i giá c ả , l ạ m phát, th ườ ng là khó xác đị nh. Có ng ườ i cho r ằ ng, vi ệ c ban hành thu ế GTGT s ẽ làm tăng giá c ả và l ạ m phát. Tuy nhiên ở nhi ề u n ướ c, trong quá tr ì nh nghiên c ứ u ả nh h ưở ng c ủ a thu ế GTGT đố i v ớ i giá c ả và l ạ m phát, ng ườ i ta đã đi đế n k ế t lu ậ n là đế n nay, chưa có căn c ứ khoa h ọ c nào để kh ẳ ng đị nh r ằ ng b ả n ch ấ t thu ế GTGT có th ể gây l ạ m phát. N ế u có ả nh h ưở ng nào đó c ủ a thu ế GTGT đế n giá c ả , th ì nh ữ ng ả nh h ưở ng này s ẽ ch ỉ là m ộ t ph ầ n, ch ứ không th ể là t ấ t c ả . V ề l ý thuy ế t, thu ế GTGT thu ộ c lo ạ i thu ế gián thu, m ộ t y ế u t ố c ấ u thành trong giá. V ì v ậ y, vi ệ c ban hành thu ế GTGT có liên quan và tác độ ng tr ự c ti ế p đế n giá c ả là t ấ t nhiên. V ấ n đề c ầ n đượ c xem xét là trên th ự c t ế , đố i v ớ i t ừ ng ngành ngh ề , t ừ ng lo ạ i s ả n ph ẩ m hàng hoá, d ị ch v ụ c ũ ng như trên toàn c ụ c c ủ a n ề n kinh t ế , vi ệ c ban hành thu ế gián thu nói chung, VAT có ả nh h ưở ng đế n giá c ả trong ph ạ m vi r ộ ng hay h ẹ p, đế n khu v ự c s ả n xu ấ t ho ặ c khu v ự c khác như th ế nào c ò n tu ỳ thu ộ c vào m ứ c độ thu ế su ấ t, n ộ i dung và t ổ ch ứ c th ự c hi ệ n có phù h ợ p v ớ i đặ c đi ể m kinh t ế x ã h ộ i, v ớ i tr ì nh độ dân trí hay không? V ề nguyên t ắ c, khi thay th ế thu ế doanh thu b ằ ng thu ế GTGT v ớ i m ứ c độ ng viên cu ố i cùng như nhau th ì ả nh h ưở ng c ủ a thu ế GTGT ngang v ớ i ả nh h ưở ng c ủ a thu ế doanh thu đố i v ớ i giá. Tuy v ậ y, n ế u nhà n ướ c không có bi ệ n pháp qu ả n l ý , ki ể m tra giá c ả , để cho các cơ s ở kinh doanh l ợ i d ụ ng, vin vào thu ế m ớ i để tăng giá th ì vô h ì nh trung, giá c ả s ẽ có tác độ ng x ấ u. Đ Ò á n lý thuyÕt TCTT Khi áp d ụ ng thu ế GTGT th ì giá c ả hàng hoá D ị ch v ụ nh ì n chung có khuynh h ướ ng tăng lên s ở d ĩ x ả y ra hi ệ n t ượ ng này là do s ự không am hi ể u ho ặ c c ố t ì nh không hi ể u v ề thu ế GTGT. B ở i v ì , vi ệ c th ự c hi ệ n thu ế doanh thu tr ả i qua m ộ t th ờ i gian khá dài, đã ăn sâu vào ti ề m th ứ c c ủ a con ng ườ i tiêu dùng. Cho dù thu ế doanh thu là thu ế gián thu, song đượ c tính chung vào trong giá bán hàng hoá D ị ch v ụ nên ng ườ i tiêu dùng khó nh ậ n bi ế t đượ c m ì nh chính là ng ườ i ch ị u thu ế c ò n các doanh nghi ệ p bán hàng ch ỉ là ng ườ i thu h ộ cho nhà n ướ c mà h ọ luôn cho r ằ ng đây là kho ả n thu ế đánh vào các doanh nghi ệ p do v ậ y áp d ụ ng thu ế GTGT thay th ế cho thu ế doanh thu, m ặ c dù nó c ũ ng là m ộ t lo ạ i thu ế gián thu đánh vào ng ườ i tiêu dùng song cơ ch ế h ạ ch toán thay th ế , có ngh ĩ a là thu ế GTGT đượ c tách ra kh ỏ i giá bán hàng hoá, D ị ch v ụ . Đi ề u này khi ế n cho ng ườ i mua hàng th ấ y r õ khop ả n thu ế c ủ a m ì nh ph ả i n ộ p cho nhà n ướ c nên h ọ c ả m giác m ì nh ph ả i n ộ p m ộ t lo ạ i thu ế m ớ i mà tr ướ c đây khi mua hàng h ọ không ph ả i ch ị u và đóng góp. L ợ i d ụ ng y ế u t ố này các doang nghi ệ p đã nâng giá bán hàng hoá D ị ch v ụ lên để tr ụ c l ợ i và có kh ả năng làm gia tăng l ạ m phát th ấ t thoát thu h ẹ p th ị tr ườ ng tiêu dùng h ạ n ch ế kh ả năng đầ u tư v ố n c ủ a các doanh nghi ệ p trong và ngoài n ướ c. Do v ậ y làm quy mô ho ạ t độ ng c ủ a các doanh nghi ệ p b ị thu h ẹ p làm cho cơ c ấ u kinh t ế b ị bi ế n độ ng chuy ể n d ị ch m ấ t cân đố i, t ố c độ tăng tr ưở ng có kh ả năng suy gi ả m. T ì nh h ì nh l ạ m phát ở t ừ ng n ướ c s ả y ra th ườ ng do nhi ề u nguyên nhân trong đó có các nguyên nhân khá quan tr ọ ng v ề s ự phát tri ể n ch ậ m hay gi ả m sút v ề kinh t ế do chính sách v ĩ mô hay đi ề u hành c ủ a nhà n ướ c; kinh t ế không cân đố i đượ c thu chi, thu không đủ chi; do tác độ ng c ủ a giá c ả v ì giá c ả v ừ a là nguyên nhân nhưng c ũ ng v ừ a là h ậ u qu ả c ủ a l ạ m phát, v ì v ậ y không th ể đánh giá tác độ ng c ụ th ể c ủ a chính sách thu ế GTGT m ộ t cách riêng r ẽ . Tuy nhiên, ph ả i kh ẳ ng đị nh r ằ ng n ế u vi ệ c c ả i cách chính sách thu ế nói chung thu ế GTGT nói riêng phù h ợ p v ớ i quy lu ậ t phát tri ể n kinh t ế th ị tr ườ ng, s ẽ có tác độ ng tích c ự c t ớ i phát tri ể n kinh t ế b ả o đả m ngu ồ n thu ngân sách, do đó s ẽ có tác độ ng t ố t, ngăn ch ặ n hay h ạ n ch ế l ạ m phát. Ng ượ c l ạ i, n ế u đưa ra m ứ c thu ế quá cao hay quá th ấ p s ẽ có ả nh h ưở ng đế n k ế t qu ả thu ngân sách và l ạ m phát. Vi ệ c đánh gía tác độ ng c ủ a chính sách thu ế GTGT đế n l ạ m phát không th ể xem xét m ộ t cách phi ế n di ệ n, c ụ c b ộ , mà ph ả i đượ c phân bi ệ t [...]... lận thương mại Về giá cả thị trường: Triển khai thực hiện luật thuế GTGT không làm tăng giá cả hàng hoá, giá cả thị trường năm 1999 không có biến động lớn, nên không gây tác động xấu đến đời sống nhân dân bản chất của thuế GTGT là không làm tăng giá cả hàng hoá vì nó thay thế thuế doanh thu đã ĐÒ án lý thuyÕt TCTT được kết cấu vào trong giá Một vài tháng đầu năm, một số doanh nghiệp và hộ kinh doanh... như mức thuế suất áp dụng cơ chế thực hiện thích hợp tạo động lực cho doanh nghiệp phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh của mình Đồng thời cũng là phát triển sản xuất nói chung ĐÒ án lý thuyÕt TCTT CHƯƠNG II THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM 1 Sự cần thiết của việc ban hành thuế GTGT 1.1 mục tiêu yêu cầu của việc ban hành thuế GTGT Việc ban hành luật thuế GTGT thay thế thuế doanh thu ở Việt Nam nhằm... áp dụng luật thuế GTGT đạt hiệu quả cao Mỗi điều kiện đều có vai trò, vị trí quan trọng khác nhau, đồng thời có mối quan hệ bổ sung, hỗ trợ lẫn nhau để việc triển khai luật thuế GTGT được đồng bộ ĐÒ án lý thuyÕt TCTT CHƯƠNG III THỰC TRẠNG THỰC HIỆN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG NHỮNG NĂM QUA Ở VIỆT NAM 1 Một số thành tựu đạt được Việc triển khai thựchiện các luật thuế mới và đặc biệt là việc áp dụng thuế. .. sẽ chấm dứt khi thuế GTGT được phổ biến rộng rãi và kỹ lưỡng - Việc áp dụng thuế GTGT ở Việt Nam có gây ảnh hưởng trực tiếp đén các doanh nghiệp hoạt động nhập khẩu vì hàng nhập khẩu phải chịu thêm thuế này ngoài thuế nhập khẩu hiện hành ĐÒ án lý thuyÕt TCTT Mặt khác, những quy định về thời hạn và số tiền phải hoàn lại cho các doanh nghiệp có số thuế GTGT phải nộp âm cũng là một vấn đề cần được quy... thêm thuế vào giá cũ để bán làm giá cả hàng hoá đã nhích lên một chút Nhưng chính phủ và các bộ, các ngành, địa phương đã có biện pháo quản lý kịp thời Mặt khác, hàng hoá dồi dào, còn sức mua hạn chế nên giá cả sớm ổn định lại Tính chung cả năm 1999, chỉ số giá tiêu dùng tăng 0,1% so với tháng 12/1998 Về cơ bản, giá cả hàng hoá năm 1999 vẫn dừng ở cuối năm 1998 mặc dù trong giá có cả thuế GTGT Và những... thúc đẩy …… vì vậy, có thể nói thuế GTGT cũng như các sắc thuế khác trong hệ thống thuế Việt Nam đã góp phần quan trọng trong tăng trưởng kinh tế Đi đôi với những ưu điểm đó cũng còn một số vấn đề cần nghiên cứu hoàn thiện hơn Về thuế suất: Có thể nói thuế suất là linh hồn của thuế là một yếu tố rất quan trọng nhất của một chính sách thuế bởi nó biểu hiện tập trung nhất các chính sách của nhà nước,... gây tâm lý cho rằng Nhà nước tăng thuế và để dẫn tác động làm tăng giá, cho nên cùng với việc giải thích cần phải áp dụng biện pháp quản lý chặt chẽ và phải có các biện pháp kinh tế để kiềm chế ngăn ngừa lợi dụng tăng giá Thứ năm, chuyển từ thuế doanh thu có 11 thuế suất sang áp dụng thuế GTGT có 4 thuế suất, dẫn đến dễ bị hụt hẫng trong thu ngân sách thuế suất cao nay xuống thuế suất thấp sẽ làm giảm... dịch vụ ở từng khâu bán hàng nên nó không trùng lặp, thuế GTGTchỉ đánh vào phần giá trị đã chịu thuế ở khâu trước đó trở nên rất khoa học và cần thiết đối với CNH - HĐH đưong nhiên nó rất phù hợp với yêu cầu hội nhập quốc tế trong điều kiện hiện nay Việc chuyển đổi hoàn toàn không tínhvà thu thuế doanh thu băng thuế GTGT thể hiện bước đi đúng đắn của quá trình cải cách thuế giai đoạn II ở Việt Nam đồng... tuyên truyền cơ sở thuế GTGT bằng nhiều hình thức sinh động thiết thực đến mọi người hiểu rõ sản chất và nắm được những ưu điểm của thuế GTGT, tránh những hiểu lầm, nhận thức không đúng gây ngộ nhận do không hiểu biết về thuế GTGT tạo khe hở khác lợi dụng gây bất an cho nhân dân Về lâu dài cần kết hợp với ngành giáo dục nghiên cứu các kiến thức cơ bản về các luật thuế vào chương trình giáo dục công... pháp, hướng đi nhằm hoàn thiện hơn luật thuế này Để cho cơ sở thuế GTGT đúng là một sắc thuế tiên tiến và thành công trong hình thức thuế góp phần quan trọng trong tăng trưởng kinh tế Thực tế cho thấy việc thi hành luật thuế GTGT và các luật thuế mới là một bước tiến mới trong chính sách kinh tế của Đảng và nhà nước trong bối cảnh ngày nay Hy vọng rằng trong thời gian tới chúng ta bám sát thực ĐÒ án lý . ĐỀ TÀI: M ỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ SỰ VẬN DỤNG THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở V IỆT NAM L ỜI MỞ ĐẦU Cơ ch ế th ị tr ườ ng. CHƯƠNG I L Ý THUYẾT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (GTGT). 1. Khái ni ệ m và đặ c đi ể m. 1.1. Khái ni ệ m: Thu ế GTGT là thu ế thu trên ph ầ n giá tr ị tăng thêm c ủ a hàng hoá,. t ổ ng giá tr ị s ả n xu ấ t và tiêu th ụ v ớ i t ổ ng giá tr ị hàng hoá, d ị ch v ụ mua vào tương ứ ng t ổ ng GTGT ở t ấ t c ả các giai đo ạ n luân chuy ể n có giá tr ị b ằ ng giá bán