183 Vận dụng chuẩn mực Kế toán để hoàn thiện phương pháp Kế toán nguyên vật liệu tại Xí nghiệp Cơ khí Z79

183 Vận dụng chuẩn mực Kế toán để hoàn thiện phương pháp Kế toán nguyên vật liệu tại Xí nghiệp Cơ khí Z79

Lời mở đầu Trong năm qua chuyển kinh tế Việt Nam đà có thay đổi sâu sắc toàn diện Cục diện kinh tế đà thay đổi hẳn với chế quản lý kinh tế tài đổi chiều rộng chiều sâu tác động lớn đến doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Hoạt động sản xt kinh doanh cđa c¸c doanh nghiƯp nỊn kinh tế thị trờng phải đứng trớc cạnh tranh gay gắt chịu tác động quy luËt kinh tÕ nh : quy luËt c¹nh tranh, quy luật cung cầu, quy luật giá trị Do để đứng vững, tồn phát triển đợc hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải mang lại hiệu tức đem lại lợi nhuận.Vì thông tin cần đợc cung cấp cách xác kịp thời toàn diện tình hình thực nhiệm vụ sản xuất kinh doanh kết kinh doanh, tình hình quản lý sử dụng lao động, vật t tiền vốn trình hoạt động kinh doanh, làm sở để đề chủ trơng, sách giải pháp quản lý thích hợp nhằm nâng cao hiệu kinh tế Bất kỳ sản xuất nào, kể sản xuất đại có đặc trng chung tác động ngời vào yếu tố lực lợng tự nhiên nhằm thoả mÃn nhu cầu Vì sản xuất tác động qua lại ba yếu tố bản: lao động ngời, t liệu lao động đối tợng lao ®éng Con ngêi cã søc lao ®éng sư dơng t liệu lao động tác động vào đối tợng lao động để tạo cải vật chất (hay gọi sản phẩm) Nh nguyên vật liệu đối tợng lao động cấu thành nên thực thể sản phẩm, nhân tố quan trọng tác động đến chất lợng sản phẩm nh giá thành sản phẩm Đặc biệt doanh nghiệp sản xuất chi phÝ vỊ nguyªn vËt liƯu thêng chiÕm tû träng lín toàn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Do tăng cờng công tác quản lý hạch toán nguyên vật liệu đảm bảo sử dụng hiệu quả, tiết kiệm nguyên vật liệu nhằm hạ thấp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm có ý nghÜa quan träng XuÊt ph¸t tõ lý luËn thực tiễn đặt cho công tác kế toán nguyên vật liệu Trong thời gian thực tập xí nghiệp khí 79 em đà chọn đề tài: Vận dụng chuẩn mực kế toán để hoàn thiện phơng pháp kế toán nguyên vật liệu Xí nghiệp Cơ khí Z79" làm đề tài nghiên cứu cho luận văn tốt nghiệp Bố cục luận văn gồm ba chơng: Chơng 1: Các vấn đề chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chơng 2: Thực tế công tác kế toán nguyên vật liệu xí nghiệp khí Z79 Chơng 3: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu xí nghiệp khí Z79 Luận văn tốt nghiệp đợc hoàn thành với giúp đỡ tận tình cô giáo hớng dẫn: Đoàn Vân Anh giúp đỡ nhiệt tình cán kế toán Xí nghiệp khí 79 Qua cho phép em gửi tới thầy cô giáo, cô phòng tài vụ toàn thể ban lÃnh đạo Xí nghiệp khí 79 lời cảm ơn chân thành Chơng I: vấn đề chung kế toán nguyên vật liệu I Khái niệm, đặc điểm vai trò nguyên vật liệu (NVL) SXKD Khái niệm đặc điểm NVL Khái niệm: Nguyên vật liệu yếu tố trình sản xuất kinh doanh, tham gia thờng xuyên trực tiếp vào trình sản xuất sản phẩm, ảnh hởng trực tiếp đến chất lợng sản phẩm đợc sản xuất Đặc điểm: Nguyên vật liệu đối tợng lao động nên có đặc điểm tham gia vào chu kỳ sản xuất, thay đổi hình dáng ban đầu sau trình sử dụng chuyển toàn giá trị vào giá trị của sản phẩm đợc sản xuất Vai trò NVL SXKD Trong doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu bao gồm nhiều loại chí có vật liệu quý Mỗi loại nguyên vật liệu lại có tính chất hoá lý khác nhau, biện pháp quản lý dẫn đến tợng hao hụt mát doanh nghiệp chi phí nguyên vật liệu lại chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí giá thành sản phẩm đợc tạo Do không quản lý tốt làm tăng chi phí nguyên vật liệu, tăng giá thành sản phẩm làm ảnh hởng tới lợi nhuận doanh nghiệp Xét hình thái vật chất, nguyên vật liệu biểu phần tài sản lu động Nhng mặt giá trị vốn lu động doanh nghiệp Hiệu việc sử dụng nguyên vật liệu hiệu việc sư dơng vèn s¶n xt kinh doanh cđa chÝnh doanh nghiệp mà cụ thể vốn lu động Từ lý luận cho thấy nguyên vật liệu có vai trò quan trọng sản xuất, ba yếu tố quát trình sản xuất, giúp cho trình sản xuất đợc liên tục Vì việc quản lý sử dụng nguyên vật liệu phải đợc đảm bảo tính hợp lý, tiết kiệm có hiệu II Phân loại tính giá NVL Phân loại NVL * Căn vào vai trò tác dụng NVL trình sản xuất - Nguyên, vật liệu chính: thứ nguyên, vật liệu mà sau trình gia công chế biến cấu thành nên thực thĨ vËt chÊt chđ u cđa s¶n phÈm - VËt liệu phụ: vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, đợc sử dụng kết hợp với vật liệu để làm thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị dùng để bảo quản, phục vụ hoạt động t liệu lao động hay phục vụ cho lao động công nhân viên chức ( dÇu nhên, hå keo, thuèc nhuém, thuèc tÈy, thuèc chống rỉ, hơng liệu, xà phòng, giẻ lau ) - Nhiên liệu: thứ vật liệu đợc dùng để cung cấp nhiệt lợng trình sản xuất, kinh doanh nh than, củi, xăng dầu, đốt, khí đốt v.v - Phụ tùng thay thế: chi tiết, phụ tùng để sửa chữa thay cho máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải, - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: bao gồm vật liệu thiết bị ( cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu, công cụ, khí cụ ) mà doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu t cho xây dựng - Phế liệu: loại vật liệu thu đợc trình sản xuất hay lý tài sản, sử dụng hay bán ( phôi bào, vải vụn, gạch, sắt ) - Vật liệu khác: bao gồm loại vật liệu lại thứ cha kể nh bao bì, vật đóng gói, loại vật t đặc chủng v.v * Căn vào nguồn nhập nguyên vật liệu, nguyên vật liệu doanh nghiệp đợc chia thành: Nguyên vật liệu mua Nguyên vật liệu tự gia công chế biến Nguyên vật liệu thuê gia công chế biến Nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh, * Căn vào mục đích nơi sư dơng nguyªn vËt liƯu bao gåm: Nguyªn vËt liƯu trực tiếp dùng vào sản xuất kinh doanh Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác nh: quản lý phân xởng, quản lý doanh nghiệp, tiêu thụ sản phẩm Tính giá NVL * Nguyên tắc tính giá Tính giá nguyên vật liệu việc xác định giá trị chúng theo nguyên tắc định Thông qua việc đánh giá tính đúng, tính đủ chi phí vật liệu vào giá thành sản phẩm, nâng cao hiệu việc quản lý sử dụng nguyên vật liệu Nguyên vật liệu đợc đánh giá theo nguyên tắc giá phí Nguyên tắc đòi hỏi tất loại nguyên vật liệu có doanh nghiệp phải đợc phản ánh sổ kế toán báo cáo kế toán theo trị giá vốn thực tế tøc lµ toµn bé sè tiỊn doanh nghiƯp bá để có đợc nguyên vật liệu Vận dụng nguyên tắc giá phí, trị giá vốn vật liệu đợc phân biệt giai đoạn khác nh trị giá vốn vật liệu mua nhập kho, trị giá vèn cđa vËt liƯu xt kho TÝnh gi¸ vËt liƯu có ý nghĩa quan trọng việc hạch toán đắn tình hình tài sản nh chi phí SXKD Phơng pháp kê khai thờng xuyên phơng pháp đợc áp dụng phổ biến Đặc điểm phơng pháp nghiệp vụ nhập, xuất vật liệu đợc kế toán theo dõi, tính toán ghi chép cách thờng xuyên theo trình phát sinh Phơng pháp kiểm kê định kỳ có đặc điểm kỳ kế toán theo dõi, tính toán ghi chép nghiệp vụ nhập vật liệu, giá trị vật liệu xuất đợc xác định lần vào cuối kỳ có kết kiểm kê vật liệu có cuối kỳ Trị giá vật liệu Trị giá vật liệu = xuất kỳ Trị giá vật liệu + Hiện đầu kỳ Nhập kỳ a Gi¸ nhËp kho thùc tÕ vËt liƯu nhËp VËt liƯu mua ngoài: Trị giá vật liệu Hiện cuối kú Gi¸ nhËp Gi¸ mua ghi = Chi phÝ thu mua + kho Khoản giảm giá - hóa đơn thực tế đợc hởng Vật liệu tự sản xuất: Giá nhập kho giá thành thực tế sản xuất vật liệu Vật liệu thuê chế biến: Giá nhập Giá xuất VL = kho Tiền thuê + đem chế biến Chi phÝ vËn chun, bèc + chÕ biÕn dì vËt liệu vật liệu đợc cấp: Giá nhập kho = Giá đơn vị cấp thông báo + Chi phÝ vËn chun, bèc dì VËt liƯu nhËn vèn góp: Giá nhập kho giá hội đồng định giá xác định Vật liệu đợc biếu tặng: Giá nhập kho giá thực tế đợc xác định theo thời giá thị trờng b Phơng pháp tính giá nguyên vật liệu xuất kho *Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc (FIFO): Phơng pháp giả thiết số nguyên vật liệu nhập kho trớc xuất trớc, xuất hết số nhập trớc đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Cơ sở phơng pháp giá thực tế vật liệu mua trớc đợc dùng làm giá để tính giá thực tế vật liệu xuất trớc giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số vật liệu mua vào sau Phơng pháp thích hợp trờng hợp giá ổn định có xu hớng giảm *Phơng pháp nhập sau, xuất trớc (LIFO): Phơng pháp giả thiết số nguyên vật liệu mua sau đợc xuất kho trớc tiên, nguyên vật liệu xuất kho thuộc lô lấy đơn giá mua thực tế lô để tính Do giá vật liệu thị trờng có xu hớng tăng giá trị vật liệu xuất dùng tăng, lúc trị giá vật liệu tồn kho thấp giá thị trờng lợi nhuận kỳ giảm Ngợc lại, giá vật liệu thị trờng có xu hớng giảm giá trị vật liệu xuất dùng giảm, giá trị vật liệu tồn kho cao lợi nhuận kỳ tăng * Phơng pháp đích danh: Theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu đợc xác định theo đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất kho Khi xuất kho lô hay tính theo giá thực tế lô hay *Phơng pháp giá đơn vị bình quân gia quyền: Giá thực tế NVL = Số lợng NVL xuất dùng x Giá đơn vị bình quân Xuất dùng Trong : 1/ Phơng pháp giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ Giá đơn vị bình quân Cả kỳ dự trữ Trị giá thực tế NVL = tồn đầu kỳ Số lợng vật liệu tồn đầu kỳ Trị giá thực tế + + NVL nhập kỳ Số lợng NVL nhập kỳ Phơng pháp giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ đơn giản, dễ làm nhng độ xác không cao Công việc tính toán dồn vào cuối tháng gây ảnh hởng đến công tác toán nói chung 2/ Phơng pháp giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc Trị giá thực tế NVL tồn kho đầu kỳ Giá đơn vị bình quân Cuối kỳ trớc = (hoặc cuối kỳ trớc ) Số lợng thực tế vật liệu tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trớc ) Phơng pháp đơn giản phản ánh kịp thời tình hình biến động vật liệu kỳ nhiên không xác không tính đến biến động giá vật liệu kỳ 3/ Phơng pháp giá đơn vị bình quân sau lần nhập = Giá thực tế NVL tồn kho sau Giá đơn vị bình quân lần nhập Lợng thực tế vật liệu tồn sau Sau lần nhập lần nhập Phơng pháp giá đơn vị bình quân sau lần nhập lại khắc phục đợc nhợc điểm hai phơng pháp trên, vừa xác, vừa cập nhật Nhợc điểm phơng pháp tốn nhiều công sức, tính toán nhiều lần * Phơng pháp tính giá nguyên vật liệu theo giá hạch toán Đối với doanh nghiệp việc mua nguyên vật liệu thờng xuyên có biến động giá cả, khối lợng, chủng loại nguyên vật liệu nhập xuất nhiều sử dụng giá hạch toán để tính giá trị vốn thực tế nguyên vËt liƯu xt kho Ci kú kÕ to¸n sÏ tiÕn hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức: Giá thực tế vật liệu Giá hạch toán vật liệu xuất dùng (hoặc tồn = xuất dïng ( hc tån kho x kho ci kú) ci kú HƯ sè gi¸ vËt liƯu HƯ sè gi¸ cã thể tính cho loại, nhóm thứ vật liệu chủ yếu tuỳ thuộc vào yêu cầu trình độ quản lý Nhiệm vụ kế toán NVL 3.1 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Xuất phát từ tầm quan trọng nguyên vật liệu sản xuất kinh doanh, việc quản lý nguyên vật liệu phải đảm bảo đợc đầy đủ yêu cầu từ khâu thu mua, dự trữ, bảo quản tới khâu sử dụng Cụ thể là: - khâu thu mua: Phải có kế hoạch thu mua loại nguyên vật liệu hợp lý phù hợp với yêu cầu sản xuất Quản lý tốt chi phí thu mua vận chuyển nguyên vật liệu Tìm nguồn cung cấp nguyên vật liệu ổn định, giá hợp lý đồng thời phải quản lý chặt chẽ khối lợng, quy cách, chủng loại, giá mua, thuế GTGT đợc khấu trừ - khâu dự trữ: Phải xác định đợc mức dự trữ nguyên vật liệu hợp lý, tránh tình trạng thừa thiếu nguyên vật liệu gây tợng ứ đọng vốn dự trữ nhiều ngừng sản xuất - khâu bảo quản: Nguyên vật liệu phải đợc bảo quản chặt chẽ tránh tợng h hao mát Đồng thời phải có hệ thống kho tàng bến bÃi thuận tiện cho việc bảo quản phục vụ cho trình sản xuất - khâu sử dụng: Cần xây dựng đợc định mức tiêu hao nguyên vật liệu, tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng sử dụng Trên sở so sánh định mức, dự toán chi phí, đánh giá hiệu sử dụng nguyên vật liệu Từ tìm biện pháp sử dụng hợp lý tiết kiệm nguyên vật liệu, hạ thấp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm tăng thu nhập tích lũy cho doanh nghiệp 3.2 Vai trò kế toán Quản lý chặt chẽ tình hình cung cấp, bảo quản, dự trữ sử dụng vật liệu nội dung quan trọng công tác quản lý hoạt động SXKD doanh nghiệp Để góp phần nâng cao chất lợng hiệu quản lý vật liệu, kế toán vật liệu cần thực tốt nhiệm vụ sau: - Phản ánh xác, kịp thời kiểm tra chặt chẽ tình hình cung cấp vật liệu mặt: Số lợng, chất lợng, chủng loại giá trị thời gian cung cấp - Tính toán phân bổ xác kịp thời trị giá vật liệu xuất dùng cho đối tợng khác nhau, kiểm tra chặt chẽ việc thực định mức tiêu hao vật liệu, phát ngăn chặn kịp thời trờng hợp sử dụng vật liệu sai mục đích, lÃng phí - Thờng xuyên kiểm tra việc thực định mức dự trữ vật liệu, phát kịp thời loại vật liệu ứ đọng, phẩm chất, cha cần dùng có biện pháp giải phóng để thu hồi vốn nhanh chóng, hạn chế thiệt hại - Thực việc kiểm kê vật liệu theo yêu cầu quản lý, lập báo cáo vật liệu tham gia công tác phân tích việc thực kế hoạch thu mua, dự trữ, sử dụng vật liệu Những quy định chuẩn mực kế toán ảnh hởng đến kế toán nguyên vật liệu + Các sách phơng pháp kế toán doanh nghiệp áp dụng đà chọn phải đợc áp dụng thống nhất kỳ kế toán năm Trờng hợp có thay đổi sách phơng pháp kế toán đà chọn phải giải trình lý ảnh hởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài + Các thông tin số liệu kế toán phải đợc ghi chép báo cáo sở chứng đầy đủ, khách quan với thực tế trạng, chất nội dung giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh + Các thông tin số liệu kế toán phải đợc ghi chép báo cáo với thực tế, không bị xuyên tạc, không bị bãp mÐo + Mäi nghiƯp vơ kinh tÕ, tµi chÝnh phát sinh liên quan đến kỳ kế toán phải đợc ghi chép báo cáo đầy đủ, không bị bỏ xót + Việc toán nghĩa vụ đợc thực nhiều cách nh: Trả tiền, trả tài sản khác, cung cấp dịch vụ, thay nghĩa vụ nghĩa vụ khác, chuyển đổi nghĩa vụ nợ phải trả thành vốn chủ sở hữu + Giá trị NVL đợc tính theo giá gốc Trờng hợp giá trị thực đợc thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực đợc - Giá gốc NVL bao gåm: chi phÝ mua, chi phÝ chÕ biÕn chi phí khác liên quan trực tiếp phát sinh để có đợc NVL địa điểm trạng thái - Chi phí mua NVL bao gồm giá mua, loại thuế không đợc hoàn lại, chi phÝ vËn chun, bèc xÕp, b¶o qu¶n qua trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua NVL Các khoản chiết khấu thơng mại giảm giá hàng mua không quy cách phẩm chất đợc trừ khỏi chi phí mua 10 Vật liệu Xí nghiệp đợc xuất kho chủ yếu phục vụ cho sản xuất phân xởng Ngoài phục vụ cho xây lắp công trình, số vật liệu đợc xuất cho quản lý doanh nghiệp sản xuất chung Vật liệu xuất kho sử dụng cho sản xuất hay xây lắp công trình đợc lập phiếu xuất kho Việc sử dụng nguyên vật liệu phân xởng đợc theo dõi thông qua nhân viên kinh tế phân xởng Cuối tháng số liệu đợc tổng hợp lại để đa lên phòng kế toán Tại Xí nghiệp sử dụng TK 621, trị giá vật liệu xuất dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm đợc tính vào TK Để hạch toán nghiệp vụ liên quan đến xuất vật t, kế toán sử dụng tài kho¶n sau: TK 621, TK154, TK 627, TK 331, TK 241, TK 641, TK 642, TK 111 - Khi xuÊt NVL dùng cho sản xuất, vào phiếu xuất kho kế toán ghi: Nợ TK 621: Có TK 152: VÝ dơ: Theo phiÕu xt kho sè 29 ngµy 23/3/2006 xuất thép tròn dùng cho sản xuất Bánh côn xoắn Benla, kế toán hạch toán : Nợ TK621(chi tiết cho tõng ph©n xëng) Cã TK 152 (1521) - NÕu nguyên vật liệu xuất thuê gia công chế biến, kế toán ghi: Nợ 154 Có TK 152 - Nếu nguyên vật liệu xuất dùng phân xởng , kế toán ghi: Nợ TK 627( chi tiết cho ph©n xëng) Cã TK 152: VÝ dơ: Theo phiÕu xt kho số 37 ngày 25/3/2006 xuất dây pái tuýp mộc mỡ cho phân xởng A1, đơn giá 450.000 đồng, kế toán hạch toán: Nợ TK 627(PXA1): 450.000 Có TK 152.2: 450.000 62 + Ngµy 14/3/2006 xt phơ tïng thay thÕ cho phân xởng A4 Phiếu xuất số 80 Giá trị phụ tùng thay thế: 2.405.000, kế toán hạch toán: Nợ TK 627 (PXA4): 2.405.000 Cã TK 152: 2.405.000 - Trêng hợp xuất vật t cho phận bán hàng, quản lý doanh nghiệp, kế toán ghi: Nợ TK 621: Nợ TK 642: Cã TK 152: (chi tiÕt) VÝ dô: + Ngµy 10/3/2006 xuÊt cho bé phËn hµnh chÝnh 80 lÝt xăng công tác Thanh Hóa , tổng số tiền là: 880.000 đồng, kế toán hạch toán: Nợ TK 642: 880.000 Có TK 152.3: 880.000 Để theo dõi số lợng vËt t chun néi bé, xÝ nghiƯp ®· sư dụng phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội để làm cho thủ kho ghi vào thẻ kho, kế toán ghi sổ chi tiết, làm chứng từ vận chuyển đờng 63 Xí nghiệp khí Z79 Địa chỉ: km 12- quốc lộ 1A- Thanh trì- Hà nội PhiÕu xt kho kiªm vËn chun néi bé TK 111,112,141, TK 152 Ngµy 15/3/2006 TK 621,627,642 XuÊt NVL dïng cho SXKD Nhập kho NVL mua Ngời vận chuyển: Trần Văn Đông QL ngày 13/3/2006 Phơng tiện vận chuyển:TK 133giới thiệu số 37/GT phân xưởng, QLDN Giấy Xuất kho: Xí nghiệp Cơ khí Z79 TK 154 Tài Đơn NVL xuất thuê gia công Mà Số lợng STT Diễn giải vị Đơn giá Thành tiền khoản số hạch toán tÝnh Thùc Thùc TK 112,112,331 Chi phÝ thu mua, bèc xếp, Nợ Có vận chuyển NVL xuất nhập Giảm giá NVL mua vào Bánh Cái 6.800 13.600 TK 154 côn xoắn 155 152 benla TK 1381 Phôi Nhập kho NVL thuê420 Kg 126.000 68.040.000 155 152 dứa gia công chế biến NVL phát thiÕu TK 411 kiĨm kª chê xư lý 1% phí lu 680.536 kho Được cấp vốn NVL Cộng 68.734.136 TK 128, 222 TK 111, 112, 331, 141 XuÊt TK 3381ngµy 15/3/20016 Ngêi lËp phiÕu Thđ kho Xt NVL góp Nhập ngày tháng năm vốn liên doanh Ngời vận chun Thđ kho nhËp NVL ph¸t hiƯn thõa kiĨm kê chờ xử lý Quy trình hạch toán NVL xí nghiệp khái quát sơ đồ sau: TK 336 TK 128, 222, NhËn l¹i vèn gãp liên doanh NVL Xuất NVL giao cho đơn vị néi bé TK 336 TK 138 (1381) NhËn NVL tõ đơn vị nội chuyển đến NVL thiếu kiểm kê TK 338 (3381) (3381) NVL phát thừa kiểm kê TK 412 Chênh lệch giảm đánh giá lại TK 412 Chênh lệch tăng đánh giá lại 64 Nguyên vật liệu xuất dùng tháng sử dụng cho nhiều mục đích khác nhau, nhiên xí nghiƯp Z79 vËt liƯu xt chđ u dïng cho s¶n xuất đợc phản ánh bảng phân bổ nguyên vật liệu Trong Bảng phân bổ ghi Có TK 152 ghi Nợ tài khoản khác nh: TK154, TK627, TK641, TK 642, 65 + KÕt cÊu vµ néi dung chủ yếu bảng phân bổ: Cột dọc phản ánh loại vật liệu xuất dùng tháng Các dòng ngang phản ánh đối tợng sử dụng vật liệu công cụ, dụng cụ Cơ sở để lập bảng này: Căn vào phiếu xuất kho tập hợp vào cuối tháng loại vật liệu xuất dùng sau tập hợp phiếu xuất theo đối tợng sử dụng, sổ chi tiết, phiếu định khoản sau tổng hợp số liệu ghi vào bảng phân bổ + Trong tháng Xí nghiệp có bảng phân bổ nh sau: 66 Bảng 1: Bảng phân bổ vật liệu Tháng năm 2006 Đơn vị tính: Nghìn đồng TT Ghi cã c¸c TK Ghi nợ TK TK 621 Phân xởng A1 Phân xởng A2 Ph©n xëng A3 Ph©n xëng A4 TK 627 Ph©n xëng A1 Ph©n xëng A2 Ph©n xëng A3 Ph©n xëng A4 TK627S/C,b¶o qu¶n TK 331 TK 241 TK 641 TK 642 TK 111 TK 154.2 Céng 152.1 152.2 152.3 152.4 152.5 152.6 Céng152 TK 154.5 TK 153 476.263 53.316 7.840 95.548 319.559 3.087 71 9.340 35.090 122 2.000 522.815 3.015 217 1.249 7.874 5.810 185 4.721 176 728 419 122 35.090 13.174 4.912 4.846 2.901 515 222 19.360 2.051 13.302 4.007 855 42.286 7.219 22.869 7.084 4.258 1.496 855 110.999 1.464 19 8.650 50 591.813 24.288 8.569 4.478 5.699 100 58.763 85 19.567 67 12.648 3.891 1.455 2.954 3.578 769 110.999 1.464 4.497 15.152 150 718 2.428 33 2.000 698.859 166.039 166.072 21.218 Sỉ kÕ to¸n a Sỉ tổng hợp Khi tiến hành hạch toán nguyên vật liệu, kế toán vào chứng từ nh hoá đơn GTGT, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho chứng từ liên quan khác để ghi sổ kế toán tổng hợp nguyên vật liệu Do áp dụng hình thức kế toán nhật ký chứng từ, đồng thời phù hợp với yêu cầu quản lý nguyên vật liệu nên công tác kế toán tổng hợp vật liệu xí nghiệp đà thực nhiều sổ kế toán Đối với nghiệp vụ nhập vật liệu việc ghi sổ kế toán đợc thực nh sau : Những nghiệp vụ có định khoản kế toán liên quan đến bên có, nợ TK 331- phải trả cho ngời bán trớc hết đợc phản ánh vào sổ chi tiết toán với ngời bán, cuối tháng cộng số liệu sổ chi tiết toán với ngời bán, ghi vào nhật ký chøng tõ sè 5- Ghi Cã TK 331- Ph¶i trả cho ngời bán Cuối tháng cộng sổ nhật ký chứng từ số đối chiếu với sổ kế toán có liên quan để đảm bảo số liệu xác Sau cột ghi Có TK 331, Nợ TK 152 lấy số liệu ghi vào sổ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu Đồng thời ghi vào bảng kê số 3- Tính giá thành thực tế nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ Những nghiệp kinh tế có định khoản kế toán liên quan đến bên có TK 111 đợc phản ánh nhật ký chứng tõ sè 1- Ghi Cã TK 111- TiỊn mỈt Ci th¸ng céng sỉ nhËt ký chøng tõ sè 1, lÊy sè tæng céng ë cét ghi cã TK 111, ghi nợ TK 152 để ghi vào sổ TK 152 Đồng thời ghi vào bảng kê số 3- Tính giá thành thực tế nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ Cách ghi chép tơng tự nh c¸c nhËt ký chøng tõ kh¸c + NhËt ký chøng từ số 1: dùng để phản ánh số phát sinh bên có TK 111 Tiền mặt ( phần chi) đối ứng Nợ với tài khoản có liên quan + Nhật ký chứng từ số 2: dùng để phản ánh số phát sinh bên có TK 112 Tiền gửi ngân hàng đối ứng Nợ với tài khoản có liªn quan 68 + NhËt ký chøng tõ sè 5: dùng để tổng hợp tình hình toán công nợ với ngời cung cấp vật t, hàng hóa cho doanh nghiệp ( Tài khoản 331 phải trả cho ngời bán) NKCT số gồm phần: phần phản ánh số phát sinh bên có TK 331 đối ứng Nợ với tài khoản có liên quan phần theo dõi toán ( ghi nợ TK 331 đối ứng Cợ với tài khoản có liên quan) + NhËt ký chøng tõ sè 10: Víi nguån nhËp vËt liệu thông qua tạm ứng, cuối tháng kế toán tập hợp tất phiếu nhập vật liệu có liên quan đến tài khoản 141 Tạm ứng để vào Nhật ký chứng từ số 10 phần ghi Có TK 141 Đối với vật liệu xuất, kế toán sử dụng : + Bảng phân bổ số 3( Phân bổ NVL, CCDC ) Ngoài ra, để tập hợp chi phí, lên báo cáo tài chính, kế toán vật liệu sử dụng số bảng kê nhật ký chøng tõ kh¸c + Sỉ c¸i c¸c TK 152, TK331, TK 111, TK112 Các sổ kế toán tổng hợp có liên quan: + sổ kế toán tổng hợp tiền mặt + sổ kế toán tổng hợp khoản phải trả cho ngời bán sổ kế toán chi tiết khoản phải trả cho ngời bán 69 b Sổ chi tiết Căn vào chứng từ nhập, xuất kho kế toán ghi vào sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ Sổ đợc theo dõi cho nhóm, loại vật liệu Sổ chi tiết đợc đóng thành quyển, theo dâi tõng nhãm, lo¹i vËt liƯu nh: Sỉ chi tiÕt theo dâi TK 152.1: Nguyªn vËt liƯu chÝnh Sỉ chi tiÕt TK 152.2: Nguyªn vËt liƯu phơ Sỉ chi tiÕt TK 152.3: Nhiªn liƯu Sỉ chi tiÕt TK 152.4: Phơ tïng thay thÕ Sỉ chi tiÕt TK 152.5: ThiÕt bị xây dựng Sổ chi tiết TK 152.6: PhÕ liƯu Sỉ chi tiÕt TK 153 C«ng cơ, dơng cụ Trên sổ chi tiết,vật liệu đợc theo dõi tiêu số lợng số tiền Ví dụ: Trong tháng năm 2006 kế toán NVL lập sổ chi tiÕt TK 152.1 vµ sỉ chi tiÕt vËt liƯu dụng cụ nh sau: 70 Mặt khác kế toán NVL lập bảng kê số tháng 3/2006 Cột dọc phản ánh số d đầu kỳ, số phát sinh tồn cuối tháng loại vật liệu Căn để ghi dòng ngang bảng kê số nh sau: Dòng I: số d đầu kỳ c¸c TK 152( chi tiÕt), TK 153 lÊy tõ c¸c sổ chi tiết mà kế toán ghi hàng ngày Dòng II: (Phát sinh kỳ) vào nhật ký chứng từ số 1,2,3,5,10 tập hợp từ TK154 DßngIII = Dßng I + Dßng II Dßng IV: XuÊt tháng số liệu lấy từ bảng phân bổ vật liệu dòng cộng phản ánh số vật liệu xuất dùng cho đối tợng Dòng V: (Tồn cuối tháng) = Dòng II Dòng IV 71 Bảng : Bảng kê số 3- Tháng năm 2006 Giá thành thực tế NL- VL- CCDC Đơn vị tính: nghìn ®ång TT I II III IV V 152.1 Sè d ®Çu kú 1.147.051 PS kú 328.417 NKCT sè NKCT sè NKCT sè NKCT sè 272.434 NKCT số 10 55.983 TK 154.2 Cộng số d đầu kỳ PS 1.475.468 tháng Xuất tháng 591.813 Tån cuèi th¸ng 883.655 152.2 152.3 152.4 152.5 152.6 33.760 15.370 9.889 21.266 11.213 97.239 11.967 4.301 9.962 1.168 14.202 10.053 49.130 31.155 24.288 25.842 58.763 19.567 -27.608 89.639 72 10.454 4.301 1.513 109.206 4.301 2.428 1.873 Céng TK 154.5 152 1.297.901 381.321 11.213 9.962 273.602 94.993 1513 1.679.222 2.000 7.962 698.859 980.363 153 193.623 20.628 663 19.965 214.251 166.072 21.218 193.033 Ngoài vào cuối tháng kế toán lập báo cáo chi tiết kiểm kê tài sản lu động nh sau: Bảng : Báo cáo chi tiết kiểm kê TSLĐ STT Nhóm TS ĐVT Đơn giá Theo sổ kế toán Số lợng 10 11 12 13 14 Kho Xi măng p300 Van nớc thu hồi Day đòng cháy phoi thép trắng Dây điện trở Thép ống 49x6m ThÐp èng φ65 ThÐp L65 hµn liỊn u ThÐp U140 hàn liền BR Z94 máy búa Máy bơm hỏng Tôn máy thu hồi Lỡi ca thu hồi Vòng bi cũ thu hồi Kg Cái Kg Kg Kg Cây m m m C¸i C¸i C¸i C¸i C¸i 615.405 19.000 5.760 15.365 13.030 14.800 14,3 161,7 5,7 3,3 11,6 15,6 1 131 Giá trị 9.108.000 9.108.000 62.700 66.816 239.694 52.120 73 Theo kiểm kê Số lợng 14.800 14,3 161,7 5,7 3,3 11,6 15,6 1 121 Giá trị chênh lệch Giá trị 9.108.000 9.108.000 62.700 66.816 239.694 52.120 Thõa ThiÕu Ch¬ng III Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán NGUYÊN vật liệu xí nghiệp khí z79 I Sự cần thiết phải hoàn thiện yêu cầu hoàn thiện Sự cần thiết phải hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu Mục tiêu hàng đầu đơn vị sản xuất hạ giá thành, lợi nhn cao Trong ®ã u tè chi phÝ vỊ vật t lại chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm Vì kế toán phải xác định đợc xác giá trị loại vật t sử dụng theo dõi vật liệu xuất dùng cho đối tợng để từ tìm biện pháp quản lý vật t có hiệu Từ ®Ị xt c¸c biƯn ph¸p nh»m ph¸t huy c¸c ®iĨm mạnh khắc phục điểm yếu để thúc đẩy trình hoạt động sản xuất kinh doanh xí nghiệp ngày có hiệu cao Công tác quản lý nguyên vật liệu đóng vai trò quan trọng việc phục vụ cho yêu cầu phân tích, đánh giá tình hình cung cấp, sử dụng vật liệu xí nghiệp Do cần thiết phải hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu xuất phát từ điểm sau: Thứ nhất: Do nhu cầu thị trờng phức tạp đa dạng ngày cao hơn, khả cạnh tranh thị trờng ngày liệt nên việc tiết kiệm nguyên vật liệu sản xuất nhằm hạ giá thành sản phẩm thực tốt kế hoạch SXKD công việc quan trọng nhằm đẩy mạnh khối lợng sản phẩm bán dẫn đến tăng doanh thu tiêu thụ sản phẩm, để nâng cao lợi nhuận cho xí nghiệp Thứ hai: Xuất phát từ công tác quản lý nhiệm vụ công tác kế toán nguyên vật liệu Thứ ba: Xuất phát thực tế, năm 2006 hệ thống kế toán có nhiều đổi có hoàn thiện nhiều so với năm trớc Bên cạnh quy mô sản xuất xí nghiệp ngày mở rộng Các mặt hàng sản xuất ngày đa dạng phong phú Việc quản lý nguyên vật liệu cần phải đợc coi trọng 74 Chính công tác kế toán nguyên vật liệu ngày đóng vai trò quan trọng Để phục vụ tốt đáp ứng ngày cao yêu cầu Ban giám đốc việc hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu thiếu đợc Yêu cầu việc hoàn thiện Việc hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu phải đảm bảo yêu cầu sau: - Quản lý chặt chẽ đợc tình hình cung cấp, bảo quản, dự trữ, sử dụng vật liệu - Góp phần vào việc thực tốt nguyên tắc hạch toán xí nghiệp - Phát huy đợc u điểm hạn chế đợc tồn công tác quản lý nguyên vật liệu nhằm thúc đẩy trình hoạt động sản xuất kinh doanh mang lại hiệu kinh tế cao - Phù hợp với yêu cầu sản xuất kinh doanh quản lý chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm xí nghiệp - Đảm bảo tính khoa học, tính khả thi tính hiệu cao II Đánh giá chung công tác quản lý hạch toán nguyên vật liệu xí nghiệp khí Z79 Những u điểm công tác kế toán nguyên vật liệu: Muốn tồn phát triển kinh tế thị trờng đòi hỏi doanh nghiệp kinh doanh có hiệu quả, thu nhập bù đắp chi phí có lÃi Đây thách thức lớn ®èi víi xÝ nghiƯp, song víi ®éi ngị l·nh ®¹o sáng suốt, nhạy bén với kinh tế thị trờng đội ngũ cán công nhân viên có tâm cao, xí nghiệp đà bắt nhịp nhanh với qui luật kinh tế thị trờng sách Nhà nớc Bởi xí nghiệp không ngừng đứng vững ngày mở rộng phát triển ngày quy mô kinh tế thị trờng Đây thành tích lớn với xí nghiệp Cïng víi sù lín m¹nh cđa xÝ nghiƯp, bé máy kế toán ngày đợc hoàn thiện hơn, đặc biệt hạch toán nguyên vật liệu Những yếu tố đầu vào trình sản xuất nh: nguyên vật liệu, tài sản cố định phải mua thị trờng đòi hỏi kế toán phải phản ánh kịp thời xác Đối với vật liệu kế toán đà phản ánh đợc đợc mặt số lợng mặt giá trị, kế toán 75 ý đến mặt giá trị vật liệu thời điểm giá thị trờng biến động Do việc quản lý nguyên vật liệu cách khoa học, sử dụng hợp lý, hạch toán đầy đủ đắn sở việc tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm Để làm đợc nh xí nghiệp cải tiến công tác quản lý hạch toán Để quản lý vËt liƯu nhËp kho, xÝ nghiƯp ®· cã hƯ thống kho tàng tốt, đội ngũ cán có tinh thần trách nhiệm cao, đảm bảo tài sản xí nghiệp không bị hao hụt mát, tổ chức phân loại nguyên vật liệu cách khoa học Trên sở phân loại nhà quản lý có biện pháp sử dụng hiệu loại nguyên vật liệu Công tác xây dựng kế hoạch thu mua vật t hàng tháng đợc phòng ban đơn vị thực cách tốt Khối lợng vật t sử dụng đa dạng, nhiều chủng loại mà đáp ứng đợc đầy đủ cho trình sản xuất kinh doanh đơn vị đợc đảm bảo liên tục Bộ phận vận chuyển, bảo quản thực tốt chức nhiệm vụ Đơn vị đà tổ chức phận vận tải riêng đà giảm bớt nhiều chi phí mà đơn vị phải bỏ để thuê vận chuyển Vật t đơn vị đợc bảo quản tốt với hệ thống kho rộng thuận lợi Trong khâu sử dụng: nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu phân xởng đợc kiểm tra xét duyệt sở nhiệm vụ xuất Việc áp dụng phơng pháp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp khai thờng xuyên, tính giá vật liệu theo phơng pháp giá bình quân phù hợp với xí nghiệp, đáp ứng đợc yêu cầu theo dõi thờng xuyên tình hình biến động vật t, tiền vốn Việc sử dụng phơng pháp thẻ song song để hạch toán chi tiết nguyên vật liệu giúp cho việc ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra, dễ đối chiếu Xí nghiệp đà nhanh chóng tiếp thu vận dụng chế độ kế toán Nhà nớc ban hành vào thực tiễn công tác hạch toán nguyên vật liệu Một mặt xí nghiệp tuân thủ chế độ kế toán ban hành, mặt khác phản ánh cách kịp thời đầy đủ tình hình nhập, xuất, tồn vật t cung cÊp sè liƯu cho viƯc tËp hỵp chi phÝ 76 ... công tác kế toán nguyên vật liệu Trong thời gian thực tập xí nghiệp khí 79 em đà chọn đề tài: Vận dụng chuẩn mực kế toán để hoàn thiện phơng pháp kế toán nguyên vật liệu Xí nghiệp Cơ khí Z79" làm... nguồn nhập nguyên vật liệu, nguyên vật liệu doanh nghiệp đợc chia thành: Nguyên vật liệu mua Nguyên vật liệu tự gia công chế biến Nguyên vật liệu thuê gia công chế biến Nguyên vật liệu nhận góp... nhằm hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu xí nghiệp khí Z79 Luận văn tốt nghiệp đợc hoàn thành với giúp đỡ tận tình cô giáo hớng dẫn: Đoàn Vân Anh giúp đỡ nhiệt tình cán kế toán Xí nghiệp khí 79