Hợp nhất kinh doanh - VAS 11 potx

2.Xác định hợp nhất kinh doanha.Khái niệm: - Là việc kết hợp các DN riêng biệt hoặc các hoạt động KD riêng biệt thành một đơn vị báo cáo - kết quả của HNKD là một DN bên mua nắm được q

Quyết định 100/ 2005/ QĐ- BTC của Bộ trưởng Bộ

Tài Chính ban hành ngày 28/12/2005

Nội dung trình bày

Câu hỏi thảo luận

Các vấn đề liên quan được bàn luận

So sánh giữa VAS11 với IFRS3 Nội dung chính của chuẩn mực Giới thiệu chung

I.Giới thiệu chung

Mục đích

và đối tượng

áp dụng

Xác định hợp nhất kinh doanh

HNKD l/q đến

DN chịu

sự kiểm soát

chung

Các thuật ngữ trong Chuẩn mực

Chuẩn mực áp dụng

c

-các DN dưới hình thức liên doanh -các DN cùng dưới một sự kiểm soát chung

-các DN tương hỗ -các DN không xác định quyền sở hữu

CM không áp dụng

1 số hình thức của hợp nhất kinh doanh?

2.Xác định hợp nhất kinh doanh

a.Khái niệm:

- Là việc kết hợp các DN riêng biệt hoặc các hoạt động KD riêng biệt

thành một đơn vị báo cáo

- kết quả của HNKD là một DN (bên mua) nắm được quyền kiểm soát một

hoặc nhiều hoạt động KD khác ( bên bị mua)

( việc mua bán có thể thực hiện bằng việc phát hành công cụ vốn, chuyển

giao TS, thanh toán các khoản tiền và tương đương tiền)

c.Hợp nhất KD có thể dẫn đến quan hệ mẹ_con

HNKD liên quan đến việc mua TS thuần bao gồm lợi thế thương mại

không dẫn đến quan hệ mẹ_con

d.CM không quy định về KT các khoản vốn góp LD của các bên GVLD

3.HNKD liên quan đến các DN chịu sự kiểm soát chung

- Các DN hoặc các HĐKD tham gia hợp nhất chịu sự kiểm soát lâu dài bởi cùng một bên hoặc nhiều bên.

- Nhóm cá nhân có quyền kiểm soát một doanh nghiệp khi ncó quyền chi phối các chính sách tài chính và hoạt đọng nhằm thu lợi ích kinh tế.

- Một cá nhân hoặc nhóm cá nhân có thể cùng kiểm soát một đơn

vị theo thỏa thuận hợp đồng mà không phải lập và trình bày

BCTC theo QĐ của chuẩn mực, vì vậy các đơn vị tham gia hợp nhất không được coi như một phần của BCTC cho việc HNKD của các đơn vị dưới sự kiểm soát chung.

- Lợi ích của cổ đông thiểu số trong từng đơn vị tham gia hợp

nhất trước hoặc sau khi hợp nhất kinh doanh không liên quan đến việc xác định hợp nhất.

- Đơn vị tham gia hợp nhất là công ty con không được trình bày trên BCTC hợp nhất của tập đoàn theo QĐ của chuẩn mực kế

4.Các thuật ngữ trong Chuẩn mực

 Ngày mua

 Ngày ký kết

 Hoạt động kinh doanh

 Hợp nhất kinh doanh

 Hợp nhất kinh doanh liên quan đến các doanh nghiệp hoặc các hoạt

động kinh doanh dưới sự kiểm soát chung

 Lợi ích của cổ đông thiểu số

 Doanh nghiệp tương hỗ

 Công ty mẹ

 Đơn vị báo cáo

?

 Theo VAS 18 , nợ tiềm tàng là nghĩa vụ nợ có khả năng phát sinh từ các sự

kiện đã xảy ra và sự tồn tại của nghĩa vụ nợ này sẽ chỉ xác nhận được bởi khả năng xảy ra hay không hay xảy ra của 1 hoặc nhiều sự kiện ko chắc chắn trong tương lai mà DN không kiểm sóat được hoặc nghĩa vụ nợ hiện tại phát sinh nhưng chưa được ghi nhận

II Nội dung chính của chuẩn mực

1.PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN

_Mọi trường hợp, HNKD đều phải được

kế toán theo phương pháp mua.

_Phương pháp mua dựa trên quan điểm là doanh nghiệp thôn tính các doanh nghiệp khác được xác định là bên mua.

Xác định bên mua

 Bên mua là một doanh nghiệp tham gia hợp nhất nắm quyền kiểm soát các

doanh nghiệp hoặc các hoạt động kinh doanh tham gia hợp nhất khác

 Phương pháp mua giả định rằng một trong những bên tham gia giao dịch

hợp nhất kinh doanh có thể được xác định là bên mua

 Một doanh nghiệp tham gia hợp nhất sẽ được coi là nắm quyền kiểm soát

của doanh nghiệp tham gia hợp nhất khác khi doanh nghiệp đó nắm giữ trên 50% quyền biểu quyết của doanh nghiệp khác đó trừ khi quyền sở hữu

đó không gắn liền với quyền kiểm soát

Quyền kiểm

soát

Quyền kiểm

soát

 Bên mua là một doanh nghiệp tham gia hợp nhất nắm

quyền kiểm soát các doanh nghiệp hoặc các hoạt động kinh doanh tham gia hợp nhất khác

 Phương pháp mua giả định rằng một trong những bên tham gia giao dịch hợp nhất kinh doanh có thể được xác định là bên mua

 Một doanh nghiệp tham gia hợp nhất sẽ được coi là nắm

quyền kiểm soát của doanh nghiệp tham gia hợp nhất khác khi doanh nghiệp đó nắm giữ trên 50% quyền biểu quyết của doanh nghiệp khác đó trừ khi quyền sở hữu đó không gắn liền với quyền kiểm soát

Quyền kiểm

soát

Xác định bên mua

 Những trường hợp khó xác định được bên mua thì việc xác định bên mua

có thể dựa vào các biểu hiện sau: +GTHL của một doanh nghiệp tham gia hợp nhất > GTHL của các doanh nghiệp khác cùng tham gia hợp nhất  doanh nghiệp có GTHL lớn hơn thường được coi là bên mua

+nếu hợp nhất kinh doanh được thực hiện bằng việc trao đổi các công cụ vốn thông thường có quyền biểu quyết để đổi lấy tiền và các tài sản khác thì doanh nghiệp bỏ tiền hoặc tài sản khác ra thường được coi là bên mua +nếu hợp nhất kinh doanh mà ban lãnh đạo của một trong các

doanh nghiệp tham gia hợp nhất có quyền chi phối việc bổ nhiệm các

thành viên ban lãnh đạo doanh nghiệp hình thành từ hợp nhất kinh doanh thì doanh nghiệp tham gia hợp nhất có ban lãnh đạo có quyền chi phối đó thường là bên mua

Xác định bên mua

 Khi hợp nhất kinh doanh được thực hiện thông qua việc trao đổi cổ phiếu

thì đơn vị phát hành cổ phiếu thường được coi là bên mua

 Khi một doanh nghiệp mới được thành lập phát hành công cụ vốn để tiến

hành hợp nhất kinh doanh thì một trong những đơn vị tham gia hợp nhất tồn tại trước khi hợp nhất sẽ được xác định là bên mua trên cơ sở các bằng chứng sẵn có

 Khi hợp nhất kinh doanh có sự tham gia của hai đơn vị trở lên, đơn vị nào

tồn tại trước khi tiến hành hợp nhất sẽ được xác định là bên mua dựa trên các bằng chứng sẵn có

Giá phí hợp nhất kinh doanh và điều chỉnh giá phí

GTHL tại ngày diễn ra

trao đổi của các tài sản

đem ra trao đổi, các

khoản nợ phải trả đã

phát sinh hoặc đã thừa

nhận và các công cụ

vốn do bên mua phát

hành để đổi lấy quyền

kiểm soát bên bị mua +

các chi phí liên quan

trực tiếp đến việc

HNKD

Giá phí HNKD

Nếu quyền kiểm soát đạt được thông qua nhiều giao dịch trao đổi thì giá phí hợp nhất kinh doanh

là tổng chi phí của các giao dịch trao đổi đơn lẻ.

-Thỏa thuận hợp nhất kinhdoanh cho phép điều chỉnh khi xảy ra một hoặc nhiều

sự kiện trong tương lai-Một số trường hợp bên mua được yêu cầu trả thêm bên bị mua khoản bồi

thường do việc giảm giá trị các tài sản đem trao đỏi,các khoản nợ đã phát sinh

để đổi lấy quyền kiểm soát bên bị mua

Điều chỉnh giá phí

Phân bổ giá phí HNKD cho tài sản đã mua, NPT, nợ tiềm

tàng

 Tại ngày mua bên mua phân bổ giá phí HNKD bằng việc ghi nhận theo giá trị hợp lý các TS, NPT, NTT trừ các TS dài hạn

 Chênh lệch giữa giá phí HNKD và phần sở hữu có thể xác

định và hạch toán theo quy định

 BCKQHĐ của bên mua sẽ bao gồm cả lãi hoặc lỗ sau ngày

mua của bên bị mua bằng cách gộp thu nhập và chi phí theo giá phí HNKD

Vấn đề liên quan đến giá phí

 VAS 11 - Hợp nhất kinh doanh (cùng thảo luận nào)

chào cả nhà, mình đang nghiên cứu về VAS 11 nhưng có nhiều vấn đề ko hiểu rõlắm nên mong muốn cùng các bạn

cùng thảo luận về chuẩn mực này

Về Giá phí hợp nhất kinh doanh:

gồm cụ thể trong thực tế là những loại nào,

và những loại chi phí nào phải được loại bỏ

ra khỏi giá phí?

Được ghi nhận tách biệt tại ngày mua khi thỏa mãn VAS 04

3 LỢI THẾ THƯƠNG MẠI

Bên đầu tư

Bên nhận đầu tư

Giá phí = GTTS thuần của công

ty con

Giá vốn đầu tư <giá trị ts ròng củacông ty con

3 LỢI THẾ THƯƠNG MẠI

-Tại ngày mua,

ban đầu của lợi thế

thương mại theo

giá gốc

Lợi thế thương mại được ghi vào

chi phí SXKD ( giá trị nhỏ) hoặc

phân bổ dần( giá trị lớn) và phân bổ theo phương pháp đường thẳng

Thời gian và phương pháp phân

bổ phải được xem xét lại vào cuối mỗi năm tài chính

Vấn đề về lợi thế thương mại đang được quan tâm:

1) Ví dụ 1:

Công ty A mua lại 70% giá trị Công ty B

- Giá phí của khoản đầu tư: 10.000 tr.đ

- Giá trị VCSH của A tại B là: 9.000 tr.đ

- Lợi thế thương mại: 1.000 tr.đ

- 3 cái lợi thế thương mại trên có gì khác nhau không?

- Lợi thế thương mại xác định tại mục 1 DN hạch toán như thế nào? Có được phép

?

Vấn đề về lợi thế thương mại đang được quan tâm:

?

Trả lời : Tất cả 3 cái trên đều là lợi thế thương mại

(Goodwill):

+ Trong VD 1 lợi thế thương mại được ghi nhận vào tài

sản và phân bổ dần vào CP trong 10 năm !!

+ Trong VD 2 & 3 là lợi thế thương mại phát sinh từ hoạt động nội bộ(Internally generated) do đó ko ghi nhận là tài sản và ko thể hiện trên báo cáo tài chính -

có lẽ do sự đánh giá là dựa theo ý kiến chủ quan của

doanh nghiệp do đó dễ dẫn tới làm người đọc hiểu sai

về BCTC !!

4.HNKD được hình thành trong từng giai đoạn

Ghi nhận các khoản thu nhập hoãn lại Các điều chỉnh sau khi kế toán ban đầu hoàn tất

Kế toán ban đầu được xác định tạm thời

HNKD trong từng giai đoạn

1 HNKD trong từng giai đoạn

 HNKD liên quan tới nhiều giao dịch trao đổi, mỗi giao dịch trao đổi được

bên mua xử lý riêng biệt bằng cách sử dụng giá phí và giá trị hợp lý tại

ngày diễn ra

 Trước khi được coi là HNKD một giao dịch có thể được coi là khoản đầu

tư vào công ty liên kết và được hạch toán theo VAS 07

2 Kế toán ban đầu được xác định tạm thời

 Kế toán ban đầu của việc HNKD bao gồm:

+ Xác định, đánh giá giá trị hợplý của TS, NPT, NTT bên bị mua

+ Xác định giá phí HNKD

 Nếu kế toán ban đầu cho giao dịch HNKD chỉ xác định tạm

thời vào cuối kỳ mà việc hợp nhất thực hiện do giá trị của TS, NPT, NTT hoặc giá phí HNKD chỉ có thể xác định một cách tạm thời thì bên mua phải kế toán giao dịch HNKD bằng cách

sử dụng các giá trị tạm thời đó

3 Các điều chỉnh sau khi kế toán ban đầu

hoàn tất

- Ngoại trừ các trường hợp đã quy định, những điều chỉnh đối với kế toán ban đầu hoàn tất được tuân theo VAS 29

4 Ghi nhận các khoản thu nhập hoãn lại

sau khi hoàn tất việc kế toán ban đầu

- Nếu lợi ích tiềm tàng các khoản lỗ tính thuế

chuyển sang năm sau hoặc các TS thuế thu nhập hoãn lại khác của bên bị mua không thỏa mãn tiêu chuẩn đối với việc ghi nhận riêng rẽ thì khi

HNKD bên mua sẽ ghi nhận lợi ích đó là thuế thu nhập hoãn lại (VAS 17)

Tỉ lệ % công cụ vốn có quyền biểu

quyết được muaTên bên tham gia hợp nhất kinh

doanh và ngày mua

 1 số tài khỏan liên quan :

+ TK 221

+ TK4111 / TK 4112

+ TK 111/112

Thanh lý 1 phần

Thanh lý

Góp vốn = tscd, hh,

TK 347

TK 223

TK 243

TK 228

Trình bày thông tin

Bảng cân đối kế toán – Tài sản dài hạn

Đầu tư vào cty lk, liên

THUY T MINHẾ

VIII.2.7

MS 251

III SO SÁNH

VAS 11

GiỐNG VÀ KHÁC NHAU

IFRS 3

1 GIỐNG NHAU GIỮA VAS11_IFRS3

 Đối tượng áp dụng: các tập đoàn kinh tế

 Phương pháp KT áp dụng: phương pháp mua

- Sau khi hợp nhất thành lập doanh nghiệp mới: một đơn vị tham gia hợp nhất tồn tại trước sẽ xác định là bên mua

- Hợp nhất dẫn đến mối quan hệ là công ty mẹ- công ty con: công ty mẹ

hạch toán phần sở hữu của mình trong công ty con như một khoản đầu tư vào công ty con trên BCTC của công ty mẹ và TS, NPT, Nợ tiềm tàng

được ghi nhận theo GTCL

2 KHÁC NHAU GIỮA VAS11_IFRS3

1 Ngày có hiệu lực QĐ số 100 ngày

28/12/2005 Thay thế từ IAS22 từ ngày 31/03/2004

-Thời gian phân bổ tối đa là 20 năm-Ghi nhận là thu nhập

chờ phân bổ

2 KHÁC NHAU GiỮA VAS11_IFRS3

4 Lập BCTC hợp

nhất

-Công ty mẹ phải lập BCTC riêng và BCTC hợp nhất tại thời điểm sớm nhất theo quy định

-Công ty mẹ phải lập BCTC riêng và BCTC hợp nhất tại thời điểm mua

CÂU HỎI TÌNH HUỐNG

Câu hỏi 1: Công ty TNHH tư nhân đã có lịch sử hình thành và phát triển trên 2 năm, suốt thời gian đó tới nay công ty kinh doanh có lãi, chưa có lỗ bao giờ Nói đến công ty - những ai trong ngành hầu như không ai không biết, nhiều dự án công trình của Nhà nước đã sử dụng sản phẩm của họ Nhưng bây giờ công ty chuyển đổi sang cổ phần và chào bán chứng khoán

ra bên ngoài, khâu xác định giá trị doanh nghiệp tính lợi thế thương mại sẽ xác định như thế nào?

Với công ty Nhà nước đã có văn bản hướng dẫn theo nghị định cũ và với nghị định mới chưa có hướng dẫn cụ thể nhưng ít ra có văn bản đối chiếu, xem xét Còn đối với doanh nghiệp TNHH của tư nhân chuyển đổi giá trị

lợi thế thương mại sẽ tính như thế nào đây?

BÀI TẬP TÌNH HUỐNG

Câu hỏi 2: Công ty XNK may HUẾ, mua tài sản và nợ phải trả của công ty NAM THÀNH bằng cách phát hành cho công ty NAM THÀNH 100.000

cổ phiếu(10.000đ/ 1cổ phiếu) giá thị trường của cổ phiếu phát hành là

30.000/1CP Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua công ty NAM

THÀNH là 40.000.000đ Trong trường hợp này giá phí hợp nhất kinh

doanh được xác định như thế nào?

 Nguyễn Thị Phương Loan