134 Phương hướng hoàn thiện tổ chức công tác Kế toán tài sản cố định tại Xí nghiệp than Đồng Vông

134 Phương hướng hoàn thiện tổ chức công tác Kế toán tài sản cố định tại Xí nghiệp than Đồng Vông

Phần i: Cơ sở Lý luận của tổ chức quản lý,hạch toán TSCĐ với vấn đề quản lý và nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ trong doanh nghiệp I.Những vấn đề cơ bản về TSCĐ: 1.1. Khái niệm cơ bản về TSCĐ : Trong chế độ tài chính hiện hành của nớc ta hiện nay, theo Quyết định số 166/1999/QĐ-BTC ngày 30/12/1999 của Bộ Tài Chính ban hành chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ quy định tiêu chuẩn TSCĐ dựa trên hai mặt giá trị và thời gian ở điều 4 nh sau: - Về mặt thời gian: Có thời gian sử dụng từ một năm trở lên. - Về mặt giá trị: Có giá trị từ 5.000.000 trở lên. Mọi t liệu lao động nếu thoả mãn đồng thời cả hai tiêu chuẩn trên đợc coi là TSCĐ, nếu không đủ một trong hai tiêu chuẩn trên chỉ đợc coi là công cụ lao động nhỏ. 1.2.Đặc điểm của TSCĐ: Nh chúng ta đã biết, một đặc điểm hết sức quan trọng của TSCĐ là tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất nhng vẫn giữ đợc hình thái vật chất ban đầu cho đến lúc h hỏng. 3.Vai trò và yêu cầu quản lý TSCĐ trong doanh nghiệp. 1.4.Nhiệm vụ kế toán TSCĐ: 2.Phân loại và đánh giá TSCĐ: 2.1.Phân loại TSCĐ: 2.1.1. Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu hiện: a. TSCĐ hữu hình: b.TSCĐ vô hình: 1 2.1.2. Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu: - TSCĐ tự có: - TSCĐ thuê ngoài: +TSCĐ thuê tài chính: +TSCĐ thuê hoạt động: 2.1.3. Phân loại TSCĐ theo tình hình sử dụng: -TSCĐ dùng cho hoạt động kinh doanh: -TSCĐ dùng cho hoạt động phúc lợi: -TSCĐ dùng cho hoạt động HCSN: -TSCĐ chờ xử lý: 2.1.4.Phân loại TSCĐ theo nguồn hình thành: Dựa vào nguồn gốc hình thành nên TSCĐ, ngời ta phân thành: - TSCĐ mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn đợc cấp: - TSCĐ hình thành bằng nguồn vốn vay - TSCĐ mua sắm,xây dựng bằng nguồn vốn tự bổ sung của đơn vị nh từ quỹ đầu t phát triển . - TSCĐ hình thành do nhận góp liên doanh. 2.2.Đánh giá TSCĐ: 2.2.1 Nguyên giá TSCĐ: Nguyên giá TSCĐ: Là toàn bộ các chi phí thực tế đã chi ra để có TSCĐ cho tới khi đa TSCĐ đi vào hoạt động bình thờng nh giá mua thực tế của TSCĐ, các chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí lắp đặt chạy thử, lãi tiền vay đầu t cho TSCĐ khi cha bàn giao và đa TSCĐ vào sử dụng, thuế và lệ phí trớc bạ(nếu có) . Nguyên giá TSCĐ trong doanh nghiệp chỉ đợc thay đổi trong các trờng hợp sau: -Đánh giá lại giá trị TSCĐ theo quyết định của Nhà nớc. -Xây dựng thêm một hoặc một số bộ phận của TSCĐ -Cải tạo,nâng cấp làm tăng năng lực hoặc kéo dài thời gian sử dụng. 2 Tuỳ theo từng loại TSCĐ cụ thể, từng cách thức hình thành, nguyên giá TSCĐ sẽ đợc xác định khác nhau. 2.2.2.Khấu hao luỹ kế của TSCĐ: Số khấu hao luỹ kế của TSCĐ: Là tổng cộng số khấu hao đã trích vào chi phí kinh doanh qua các kỳ kinh doanh của TSCĐ tính đến thời điểm xác định. 2.2.3.Giá trị còn lại của TSCĐ: Giá trị còn lại trên sổ kế toán của TSCĐ:là giá trị còn lại của TSCĐ phản ánh trên sổ kế toán, đợc xác định bằng hiệu số giữa nguyên giá TSCĐ và số khấu hao luỹ kế của TSCĐ tính đến thời điểm xác định 3. Kế toán chi tiết TSCĐ. Việc kế toán chi tiết TSCĐ đợc tiến hành dựa vào các chứng từ về tăng, giảm TSCĐ, khấu hao TSCĐ và các chứng từ gốc liên quan.Theo hệ thống kế toán hiện hành, các chứng từ ban đầu về kế toán TSCĐ có: -Biên bản giao nhận TSCĐ: Mẫu số 01-TSCĐ- BB -Thẻ TSCĐ: Mẫu số 02- TSCĐ-BB - Biên bản thanh lý TSCĐ: Mẫu số 03-TSCĐ- BB - Biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành: Mẫu số 04- TSCĐ- HD - Biên bản đánh giá lại TSCĐ: Mẫu số 05- TSCĐ- HD 4.Kế toán tổng hợp tăng giảm TSCĐ. 4.1.Kế toán tổng hợp tăng giảm TSCĐ hữu hình. a.Tài khoản kế toán sử dụng: Để kế toán các nghiệp vụ tăng tăng,giảm TSCĐHH, kế toán sử dụng các tài khoản 211: TSCĐHH dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình tăng, giảm TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp theo nguyên giá. b.Kế toán tổng hợp tăng TSCĐ hữu hình. c.Kế toán tổng hợp giảm TSCĐ hữu hình. TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp giảm do nhiều nguyên nhân khác nhau, trong đó chủ yếu do nhợng bán, thanh lý,điều chuyển nội bộ . 3 4.2.Kế toán tổng hợp tăng giảm TSCĐ vô hình. a.Tài khoản sử dụng: Để hạch toán TSCĐVH kế toán sử dụng tài khoản 213: TSCĐ vô hình: Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của toàn bộ TSCĐ vô hình của doanh nghiệp theo nguyên giá. b.Kế toán tăng TSCĐ vô hình: c.Kế toán giảm TSCĐ vô hình: Giảm do nhợng bán, do góp vốn liên doanh, trả lại vốn góp liên doanh TSCĐ vô hình .kế toán phản ánh tơng tự nh giảm TSCĐ hữu hình 5.Kế toán TSCĐ thuê ngoài và cho thuê. 5.1.Kế toán tổng hợp TSCĐ thuê tài chính tại đơn vị đi thuê: a.Tài khoản sử dụng: Để hạch toán TSCĐ thuê tài chính, kế toán sử dụng tài khoản 212: TSCĐ thuê tài chính: dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của TSCĐ thuê tài chính. b.Phơng pháp hạch toán: 4 sơ đồ 3: trình tự Kế toán tscđ thuê tài chính (Tại đơn vị đi thuê) TK 135, 111, 112 TK 342 TK 212 TK 211, 213 TK111,112, 342 (2) (1) (4b ' ) TK133.2 (5) TK 142 TK 642 (4a) TK 2141, 2413 TK 2142 TK 627, 641, 642 (3) (4b ' ) (1)/ Khi nhận TSCĐ thuê tài chính (2)/ Số tiền thuê (gốc + lãi thuê) phải trả kỳ này (3)/ Trích khấu hao TSCĐ đi thuê (4)/ Khi kết thúc hợp đồng thuê. (4a)/ Trả lại TSCĐ cho bên thuê (4b) Bên đi thuê đợc quyền sở hữu hoàn oàn (4b ' ) Kết chuyển nguyên giá TSCĐ (4b '' ) Kết chuyển giá trị hao mòn luỹ kế. (5)/ Bên đi thuê mua lại TSCĐ. 5 5.2.Kế toán thuê (cho thuê) TSCĐ hoạt động: TSCĐ hoạt động là TSCĐ thuê không thoả mãn một trong bốn tiêu chuẩn về TSCĐ thuê tài chính, khi thuê xong TSCĐ đợc giao trả lại cho bên cho thuê. a.Tại đơn vị đi thuê: b.Tại đơn vị cho thuê: 6.Kế toán khấu hao TSCĐ: *Khấu hao TSCĐ là việc tính toán và phân bổ một cách có hệ thống nguyên giá của TSCĐ vào chi phát sản xuất kinh doanh qua thời gian sử dụng của TSCĐ. 6.1.Các phơng pháp tính khấu hao Có nhiều phơng pháp tính khấu hao TSCĐ nhng ở Việt Nam chủ yếu áp dụng phơng pháp khấu hao bình quân( còn gọi là khấu hao đờng thẳng). Theo Quy đinh 166/1999/QĐTC ngày 30/12/1999 của Bộ Tài chính, phơng pháp này áp dụng bắt buộc đối với các doanh nghiệp Nhà nớc. Cách tính khấu hao theo phơng pháp này nh sau: Mức trích khấu hao Trung bình hàng năm của TSCĐ = Nguyên giá của TSCĐ Thời gian sử dụng Do khấu hao TSCĐ đợc tính theo nguyên tắc tròn tháng nên để đơn giản cho việc tính toán, quy định những TSCĐ tăng( hoặc giảm) trong tháng này thì tháng sau mới tính( hoặc thôi không tính )khấu hao. Vì thế, số khấu hao giữa các tháng chỉ khác nhau khi có biến động( tăng, giảm) về TSCĐ. Bởi vậy, kế toán xác định mức khấu hao hàng tháng theo công thức sau: Mức khấu hao của tháng này = Mức khấu hao của tháng trớc + Mức khấu hao tăng thêm trong tháng này - Mức khấu hao giảm trong tháng này 6 Để xác định mức khấu hao hàng tháng cho một TSCĐ nào đó nhằm tính toán mức khấu hao tăng thêm hoặc giảm bớt trong tháng, kế toán sử dụng công thức: Mức khấu hao hàng tháng của TSCĐ = Nguyên giá TSCĐ Thời gian sử dụng x 12 Ngoài cách khấu hao theo thời gian nh trên, ở nớc ta một số doanh nghiệp còn tính khấu hao theo sản lợng để xác định lợi nhuận kế toán. Mức khấu hao Sản lợng Mức khấu hao phải trích = hoàn thành x bình quân trên một trong tháng trong tháng đơn vị sản lợng Trong đó: Mức trích khấu hao bình quân trên một đơn vị sản l- ợng = Tổng số khấu hao phải trích trong thời gian sử dụng Sản lợng theo công suất thiết kế Trờng hợp thời gian sử dụng hay nguyên giá của TSCĐ thay đổi, doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao trung bình của TSCĐ theo công thức Mức trích khấu hao trung bình hàng năm = Giá trị TSCĐ còn lại trớc khi nâng cấp + Giá trị nâng cấp Số năm ớc tính sử dụng sau khi sửa chữa x 12 6.2.Kế toán khấu hao TSCĐ: a.Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng tài khoản 214: Hao mòn TSCĐđể phản ánh giá trị hao mòn của toàn bộ TSCĐ của doanh nghiệp. Ngoài ra,kế toán còn sử dụng tài khoản ngoài bảng TK 009: Nguồn vốn khấu hao cơ bảndùng để theo dõi tình hình tăng, giảm,hiện có của nguồn vốn khấu hao cơ bản ở doanh nghiệp. b.Kế toán khấu hao TSCĐ: sơ đồ 4: kế toán khấu hao tscđ 7 7.Kế toán sửa chữa TSCĐ. *Sửa chữa TSCĐ: Là việc duy tu, bảo dỡng, sửa chữa những h hỏng phát sinh trong quá trình hoạt động nhằm khôi phục lại năng lực hoạt động bình thờng của TSCĐ. 7.1.Trờng hợp sửa chữa nhỏ mang tính bảo dỡng: Sửa chữa nhỏ là việc sửa chữa mang tính duy tu, bảo dỡng thờng xuyên, nên chi phí sửa chữa phát sinh ít, do đó kế toán phản ánh trực tiếp vào chi phí sản xuất kinh doanh của bộ phận có TSCĐ sửa chữa. 7.2. Trờng hợp sửa chữa lớn TSCĐ mang tính phục hồi Là việc sửa chữa, thay thế những bộ phận, chi tiết bị h hỏng trong quá trình sử dụng mà nếu không thay thế, sửa chữa thì TSCĐ sẽ không hoạt động đợc hoặc hoạt động không bình thờng. 7.3. Trờng hợp sửa chữa lớn mang tính nâng cấp TSCĐ Nâng cấp TSCĐ: Là hoạt động nhằm kéo dài thời gian sử dụng, nâng cao năng suất, tính năng tác dụng của TSCĐ nh cải tạo, xây lắp; trang bị bổ sung thêm cho TSCĐ. sơ đồ 4: kế toán sửa chữa tscđ 8 TK111,112 TK 214 TK627,641,642 Ghi giảm hao mòn TSCĐ do thanh lý, như ợng bán TSCĐ Trích khấu hao TSCĐ vào SXKD Khấu hao TSCĐ cho thuê hoạt động TK821 TK811 TK 009 Các nghiệp vụ làm tăng NVKH cơ bản Các nghiệp vụ làm giảm NVKH cơ bản TK 111, 112, 152, 334 . TK627, 641 . Chi phí sửa chữa nhỏ, doanh nghiệp tự làm TK 2413 TK 1421 Tự làm Định kỳ phân bổ dần chi phí SCL TK 331, 111, 112 TK 335 Thuê ngoài Trích trớc chi phí SCL TSCĐ TK 1331 TK 211 Nâng cấp TSCĐ 8. Phân tích tình hình sử dụng TSCĐ Việc phân tích đó đợc tiến hành theo một số chỉ tiêu sau: 8. 1. Chỉ tiêu về cơ cấu tài sản 8. 2. Chỉ tiêu tình hình biến động TSCĐ 8.3. Chỉ tiêu về tình hình trang bị, sử dụng TSCĐ: 9 Tập hợp chi phí sửa chữa lớn Kết chuyển giá thành sửa chữa lớn TSCĐ đã và đang đầu t Tổng tài sản Tỷ suất đầu tư = Giá trị TSCĐ giảm trong kỳ Giá trị TSCĐ sử dụng bình quân trong kỳ Hệ số giảm TSCĐ = Giá trị TSCĐ tăng trong kỳ Giá trị TSCĐ sử dụng bình quân trong kỳ Hệ số tăng TSCĐ = Mức trang bị cho một lao động = Nguyên giá TSCĐ Số lao động bình quân Ngoài ra để xem việc trang bị tốt hay xấu, cũ hay mới ảnh hởng đến năng suất lao động và kết quả sản xuất nh thế nào, ngời ta sử dụng một số chỉ tiêu: Hệ số hao mòn TSCĐ = Giá trị TSCĐ đã hao mòn Nguyên giá TSCĐ Hệ số còn sử dụng đợc = Giá trị còn lại của TSCĐ Nguyên giá TSCĐ Bên cạnh đó, để đánh giá đầu t mới TSCĐ, ngời ta dùng các chỉ tiêu. Hệ số đổi mới TSCĐ = TSCĐ đa vào hoạt động Nguyên giá TSCĐ cuối năm Hệ số loại bỏ TSCĐ = TSCĐ loại bỏ trong năm Nguyên giá TSCĐ đầu năm Và chỉ tiêu quan trọng đánh giá hiệu quả sử dụng TSCĐ đó là; 10 Khả năng sinh lời TSCĐ = Lãi Giá trị còn lại TSCĐ Hiệu suất sử dụng TSCĐ Giá trị sản lượng sản phẩm Nguyên giá bình quân của TSCĐ = [...]... Xí nghiệp Than Đồng Vông đợc tổ chức theo hình thức tổ chức công tác kế toán tập trung Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại xí nghiệp than đồng vông ************* Kế toán trưởng Phó phòng kế toán kiêm kế toán tổng hợp Thủ quỹ Kế toán vật liệu Kế toán TSCĐ Kế toán vốn bằng tiền- thanh toán Kế toán tiêu thụ Kế toán tập hợp chi phí sx và tính giá thànhsp 1.5 .Tổ chức hệ thống sổ sách kế toán Hiện nay, Xí nghiệp. .. III: 21 Phơng hớng hoàn thiện tổ chức công tác kế toán tscđ tại xí nghiệp than đồng vông I.nhận xét đánh giá chung thực trạng kế toán TSCĐ tại Xí nghiệp 1.1.Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác hạch toán TSCĐ: 1.2.Đánh giá chung về công tác quản lý cũng nh hạch toán TSCĐ tại Xí nghiệp Than Đồng Vông a.Những u điểm: b.Những nhợc điểm: *Về quản lý TSCĐ: -Hiện tại, ở Xí nghiệp Than Đồng Vông TSCĐ khi mua... trạng tổ chức hạch toán TSCĐ Tại xí nghiệp than Đồng Vông I.Đặc điểm chung của Xí nghiệp Than Đồng Vông 1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Xí nghiệp -Xí nghiệp Than Đồng Vông đợc thành lập theo Quyết Định số 4653 / TVN TCCB ngày 10/11/1997 trên cơ sở tách từ Xí nghiệp sản xuất kinh doanh Tổng hợp thuộc Công ty Than Uông Bí, vì vậy có tên gọi ban đầu là Mỏ than Đồng Vông -Ngày 16/10/2001 Mỏ than. .. thống tài khoản kế toán và hệ thống báo cáo tài chính theo chế độ kế toán của Tổng Công ty Than Việt Nam ban hành và đợc Bộ Tài chính chấp thuận Để phù hợp với đặc điểm, quy mô SXKD Xí nghiệp Than Đồng Vông áp dụng hình thức kế toán Nhật Ký - Chứng Từ.Với hình thức kế toán này, sự luân chuyển chứng từ và ghi sổ của Xí nghiệp theo một trình tự nhất định, thể hiện qua sơ đồ sau: 14 Trình tự ghi sổ kế toán. .. 16/10/2001 Mỏ than Đồng Vông đổi tên thành Xí nghiệp Than Đồng Vông theo Quyết Định số QĐ433/ TCCB ngày 04/10/2001 của Giám đốc Tổng Công ty Than Việt Nam Hiện tại văn phòng xí nghiệp Than Đồng Vông nằm cạnh quốc lộ 18A thuộc địa phận phờng Thanh Sơn Thị xã Uông Bí Tỉnh Quảng Ninh 1.2 .Chức năng, nhiệm vụ của Xí nghiệp a.Về sản xuất : b.Về tiêu thụ : *Một số chỉ tiêu kinh tế hàng năm Xí nghiệp đạt đợc:... 2.Thực trạng tổ chức hạch toán tài sản cố định tại XN than đồng vông 2.1 Phân loại tài sản cố định tại Xí nghiệp a Phân loại TSCĐ theo nguồn hình thành (Tính đến ngày31/12/2001) 15 STT Tài sản cố định 1 TSCĐ đầu t bằng vốn ngân sách Nguyên giá Tỷtrọng(%) 5.738.836.191 20.2% 2 TSCĐ mua sắm bằng vốn tự có 3 TSCĐ hình thành từ nguồn khác 4 1.077.561.551 2.529.042.759 67.1% 28.392.728.320 Tổng cộng 8.9%... a.Đặc điểm của Xí nghiệp: Xí nghiệp Than Đồng Vông hiện nay là một đơn vị thành viên của Công ty Than Uông Bí trực thuộc Tổng Công ty Than Việt Nam nên phơng hớng sản xuất đều phụ thuộc vào Công ty b.Quy trình công nghệ sản xuất kinh doanh của Xí nghiệp * Quy trình sản xuất kinh doanh của xí nghiệp theo sơ đồ sau: Chuẩn bị khai thác ( đào lò XDCB, CBSX Khai thác than nguyên khai Vận chuyển than nguyên... về tình hình tài sản của Xí nghiệp Chỉ tiêu 1.Tổng tài sản Đơn vị tính Năm 1999 Triệu đồng Năm 2000 Năm 2001 10.206 15.299 18.822 Trong đó : - TSLĐ 4.644 5.506 6.835 - TSCĐ 5.562 9.793 11.978 2 Tỷ suất TSLĐ/TS Triệu đồng 45,5% 36% 36,3% 3.Tỷ suất TSCĐ /TS Triệu đồng 54,5% 64% 63.7% 1.3 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh và tổ chức bộ máy quản lý tại Xí nghiệp: 1.3.1 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh... thành thực tế của sản phảm sản xuất ra 22 1.2.Một số đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán TSCĐ tại Xí nghiệp Than Đồng Vông * Đề xuất 1: Về công tác theo dõi và quản lý TSCĐ * Đề xuất2:Về việc trích khấu hao TSCĐ * Đề xuất 3: Xí nghiệp nên thực hiện việc phân bổ dần chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vào các kỳ kinh doanh * Đề xuất 4: Tình hình trang bị, sử dụng TSCĐ * Đề xuất 5: Tại Xí nghiệp nên tính và... ở Xí nghiệp Than Đồng Vông đợc thể hiện theo sơ đồ sau: 16 Sơ đồ: Tổ chức hạch toán TSCĐ theo hình thức NHật ký chứng từ : Ghi hàng ngày Chứng từ gốc Nhật Ký Chứng Từ số 9 Bảng kê Sổ Cái TK TSCĐ Sổ (thẻ) chi tiết TSCĐ Bảng tổng hợp chi tiết Báo cáo tài chính : Ghi cuối tháng :Đối chiếu, kiểm tra 2. 3Kế toán tổng hợp TSCĐ tại Xí nghiệp Là một đơn vị thành viên của Công ty Than Uông Bí trực thuộc Tổng . Xí nghiệp Than Đồng Vông đợc tổ chức theo hình thức tổ chức công tác kế toán tập trung. Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại xí nghiệp than đồng vông *************. pháp khấu trừ. 2.Thực trạng tổ chức hạch toán tài sản cố định tại XN than đồng vông 2.1. Phân loại tài sản cố định tại Xí nghiệp a. Phân loại TSCĐ theo