Nội dungTổng quan Thuế tiêu thụ đặc biệt Nội dung cơ bản của thuế TTĐB hiện hành Phương pháp tính thuế TTĐB Đăng ký, kê khai nộp thuế, hoàn thuế Một số ví dụ về thuế tiêu thụ đặc biệt...
Trang 2Nội dung
Tổng quan Thuế tiêu thụ đặc biệt Nội dung cơ bản của thuế TTĐB hiện hành
Phương pháp tính thuế TTĐB Đăng ký, kê khai nộp thuế, hoàn thuế Một số ví dụ về thuế tiêu thụ đặc biệt
Trang 3Tổng quan về thuế tiêu thụ đặc biệt
Khái niệm
– Thuế Tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) là loại thuế gián thu đánh vào sự tiêu dùng một số loại hàng hóa, dịch vụ đặc biệt (là hàng hóa, dịch vụ không thiết yếu, thậm chí là xa xỉ đối với đại bộ phận dân cưhiện nay) theo danh mục do Nhà nước qui định
– Là cơng cụ để tập trung thu nhập của tầng lớp cĩ thu nhập cao
– Thuế TTĐB triển khai lần đầu tiên tại Hà Lan vàothế kỷ 17
Trang 4Tổng quan về thuế tiêu thụ đặc biệt
Đặc điểm của thuế TTĐB
Phạm vi chi phối của Thuế TTĐB khơng rộng như
Trang 5Tổng quan về thuế tiêu thụ đặc biệt
Đặc điểm của thuế TTĐB
Thuế TTĐB là loại thuế gián thu cĩ mức thuế suất
cao:
+ Làm tăng giá bán
+ Tạo áp lực thanh tốn đối với người tiêu dùng
Thuế TTĐB chỉ thu 1 lần trong suốt quá trình từ khi
hàng hĩa được sản xuất hoặc nhập khẩu cho đến khâu
tiêu dùng cuối cùng
Trang 6Tổng quan về thuế tiêu thụ đặc biệt
Vai trị của Thuế Tiêu thụ đặc biệt
- Động viên một phần thu nhập cho ngân
sách Nhà nước
- Quản lý hàng hóa và dịch vụ đặc
biệt
- Hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng hàng
hóa, dịch vụ đặc biệt thông qua hệ thống thuế suất cho phù hợp với bối cảnh kinh tế xã hội của đất nước
- Điều tiết thu nhập của người tiêu dùng
các hàng hóa này, thực hiện phân
Trang 7Nguyên tắc thiết lập Thuế TTĐB
- Đối tượng chịu thuế TTĐB được xác định trong
phạm vi những hàng hóa, dịch vụ đặc biệt cần điều tiết cao
- Thuế TTĐB được thiết lập theo nguyên tắckhông
phân biệt hàng sản xuất trong nước và hàng NK
- Thuế suất thuế TTĐB được thiết kế cao hơn mức
thuế tiêu dùng thông thường và phân biệt chi tiết
theo từng đối tượng hàng hóa cần điều chỉnh
- Thuế TTĐB phải đảm bảo tính đồng bộ, liên hoàn
với các sắc thuế tiêu dùng khác trong hệ thống thuế, đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế
Trang 8Nội dung cơ bản của thuế TTĐB hiện hành
I Đối tượng chịu thuế
– Hàng hóa (bao gồm hàng hóa sản xuất trong nước
và nhập khẩu) và dịch vụ chịu thuế hiện hành
• Ô tô dưới 24 chỗ, kể cả xe vừa chở người, vừa chở
hàng có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn
cố định giữa khoang chở người và khoang chở hàng
Trang 9Các loại hàng hóa chịu thuế TTĐB
Trang 10Nội dung cơ bản của thuế TTĐB hiện hành
1 Hàng hóa
• Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi
lanh trên 125cm3
• Tàu bay, du thuyền
• Xăng các loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp
(reformade component) và các chế phẩm khác để pha
Trang 112 Dịch vụ
• Kinh doanh vũ trường, mát-xa (massage), ka-ra-ô-kê
(karaoke)
• Kinh doanh ca-si-nô (casino); trò chơi điện tử có
thưởng bao gồm trò chơi bằng máy giắc-pót
(jackpot), máy sờ-lot (slot) và các loại máy tương tự
• Kinh doanh đặt cược
• Kinh doanh gôn (golf)
• Kinh doanh xổ số
Nội dung cơ bản của thuế TTĐB hiện hành
Trang 12Các loại dịch vụ chịu thuế TTĐB
Trang 13Nội dung cơ bản của thuế TTĐB hiện hành
II Đối tượng không chịu thuế
1 Hàng hóa xuất khẩu
• Hàng hóa do các cơ sở sản xuất, gia công trực tiếp
xuất khẩu ra nước ngoài bao gồm cả hàng hóa bán,
gia công cho DN chế xuất, trừ ô tô dưới 24 chỗ bán
cho DN chế xuất
• Cơ sở hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB nếu tạm
thời xuất khẩu, tái nhập khẩu theo giấy phép tạm xuất
khẩu, tái nhập khẩu, trong thời gian chưa phải nộp
thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu theo chế độ quy định
thì khi tái nhập khẩu không phải nộp thuế TTĐB
Trang 14Nội dung cơ bản của thuế TTĐB hiện hành
1 Hàng hóa xuất khẩu
• Hàng hóa do cơ sở sản xuất bán hoặc ủy thác cho cơ
sở kinh doanh để xuất khẩu theo hợp đồng kinh tế
• Hàng hóa mang ra nước ngoài để bán tại hội chợ triễn
lãm ở nước ngoài
Trang 15Nội dung cơ bản của thuế TTĐB hiện hành
2 Hàng hóa nhập khẩu
• Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại
• Quà tặng của các tổ chức, cá nhân ở nước ngoài cho
các cơ quan Nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức
chính trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội –
nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân
• Quà biếu, quà tặng cho các cá nhân tại Việt Nam theo
mức quy định của pháp luật
Trang 16Nội dung cơ bản của thuế TTĐB hiện hành
• 2 Hàng nhập khẩu
• Hàng hóa chuyển khẩu, quá cảnh, mượn đường qua cửa
khẩu Việt Nam theo các hình thức:
HH được vận chuyển từ nước xuất khẩu đến nước nhập khẩu qua cửu khẩu VN nhưng không làm thủ tục nhập khẩu vào VN và không làm thủ tục xuất khẩu ra khỏi VN.
HH được vận chuyển từ nước xuất khẩu đến nước nhập khẩu qua cửu khẩu VN và đưa vào kho ngoại quan, không làm thủ tục nhập khẩu vào VN và không làm thủ tục xuất khẩu ra khỏi VN.
Hàng quá cảnh, mượn đường qua cửa khẩu, biên giới VN trên cơ sở Hiệp định đã ký kết giữa Chính phủ VN với Chính phủ NN hoặc giữa
cơ quan, người đại diện Chính phủ VN và Chính phủ NN ủy quyền.
HH được vận chuyển từ nước xuất khẩu đến nước nhập khẩu không
Trang 17Nội dung cơ bản của thuế TTĐB hiện hành
2 Hàng nhập khẩu
• Hàng tạm nhập khẩu để tái xuất khẩu, nếu thực tế tái
xuất khẩu trong thời hạn chưa phải nộp thuế nhập
khẩu theo quy định thì không phải nộp thuế TTĐB
tương ứng số hàng thực tái xuất khẩu
• Hàng tạm nhập khẩu để dự hội chợ, triễn lãm nếu
thực tái xuất khẩu trong thời hạn chưa phải nộp thuế
nhập khẩu theo quy định
• Đồ dùng của tổ chức, cá nhân nước ngoài được
hưởng tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao theo quy định
pháp luật
Trang 18Nội dung cơ bản của thuế TTĐB hiện hành
2 Hàng nhập khẩu
• Hàng hóa nhập khẩu để bán tại các cửa hàng kinh
doanh hàng miễn thuế theo quy định của pháp luật
• Hàng hóa từ nước ngoài nhập khẩu vào khu phi thuế
quan, hàng hóa từ nội địa bán vào khu phi thuế quan
và chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan, hàng hóa
được mua bán giữa các khu phi thuế quan với nhau,
trừ ô tô dưới 24 chỗ
Trang 19Nội dung cơ bản của thuế TTĐB hiện hành
3 Trường hợp khác
• Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh
vận chuyển hàng hóa, hành khách và kinh doanh du
lịch
• Xe ô tô cứu thương; xe ô tô chở phạm nhân; xe ô tô
tang lễ; xe ô tô thiết kế vừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ
đứng chở được từ 24 người trở lên; xe ô tô chạy trong
khu vui chơi, giải trí, thể thao không đăng ký lưu
hành và không tham gia giao thông
Trang 20Nội dung cơ bản của thuế TTĐB hiện hành
3 Trường hợp khác
• Nap-ta (naphtha), condensate, chế phẩm tái hợp
(reformade component) và các chế phẩm khác dùng
làm nguyên liệu để sản xuất sản phẩm (trừ sản xuất
xăng) do cơ sở sản xuất sản phẩm trực tiếp nhập khẩu
• Điều hoà nhiệt độ có công suất từ 90.000 BTU trở
xuống, theo thiết kế của nhà sản xuất chỉ để lắp trên
phương tiện vận tải, bao gồm ô tô, toa xe lửa, tàu,
thuyền, tàu bay
Trang 21Nội dung cơ bản của thuế TTĐB hiện hành
Đối tượng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt
• Đối tượng nộp thuế TTĐB là tổ chức, cá
nhân (gọi chung là cơ sở) có sản xuất , nhập khẩu hàng hóa và kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB.
Trang 22Phương pháp tính thuế TTĐB
Trang 23Phương pháp tính thuế TTĐB
• Giá tính thuế TTĐB
• 3.3.1.1- Đối với hàng sản xuất trong nước
• Giá tính thuế TTĐB =
• - Đối với bia hộp (bia lon):
• Giá tính thuế TTĐB =
• Trong đó: Giá trị vỏ hộp được ấn định 3.800đ/1 lít
Trang 24Phương pháp tính thuế TTĐB
• Ví dụ 3.2: Cơ sở sản xuất Y sản xuất bia lon, giá bán của 1
lít bia lon chưa có thuế GTGT là 21.300 đồng, giá trị vỏ
hộp cho 1 lít bia được trừ là 3.800 đồng, thuế suất thuế
Trang 25Phương pháp tính thuế TTĐB
• Trường hợp cơ sở sản xuất hàng hoá chịu thuế TTĐB bán hàng qua các chi nhánh, cửa hàng, cơ sở phụ
thuộc, thông qua đại lý bán đúng giá do cơ sở quy
định thì giá làm căn cứ xác định giá tính thuế TTĐB
là giá bán chưa có thuế GTGT do cơ sở sản xuất quy định
• - Đối với hàng hoá chịu thuế TTĐB được tiêu thụ qua các cơ sở kinh doanh thương mại thì giá làm căn cứ tính thuế TTĐB là giá bán chưa có thuế GTGT của cơ
sở sản xuất nhưng không được thấp hơn 10% so với giá bán bình quân do cơ sở kinh doanh thương mại
bán ra Trường hợp thấp hơn 10% thì do cơ quan thuế
ấn định theo quy định
Trang 26Phương pháp tính thuế TTĐB
Đối với hàng nhập khẩu
• Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế nhập
khẩu + Thuế nhập khẩu.
- Đối với bia hộp (lon) nhập khẩu:
• Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế nhập
khẩu + Thuế nhập khẩu - 3.800 (đồng/1 lít bia)
Trang 27Phương pháp tính thuế TTĐB
• Ví dụ 3.3: Cơ sở kinh doanh Z nhập khẩu 1 lô hàng gồm 10.000 lít bia lon, giá tính thuế nhập khẩu là
12.000 đồng/lít, thuế suất thuế nhập khẩu là 65%,
thuế suất thuế TTĐB là 75%, thì:
Trang 28Phương pháp tính thuế TTĐB
• Đối với rượu chai, bia chai: khi tính thuế TTĐB
không được trừ giá trị vỏ chai
• 3.3.1.4- Đối với hàng hoá gia công: Giá tính thuế
TTĐB là giá bán chưa có thuế GTGT và chưa có thuế TTĐB của cơ sở đưa gia công
• 3.3.1.5- Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp: Giá tính thuế TTĐB là giá bán chưa có thuế
GTGT và chưa có thuế TTĐB của hàng hóa bán theo phương thức trả tiền một lần, không bao gồm khoản lãi trả góp
Trang 29Phương pháp tính thuế TTĐB
• Giá tính thuế đối với dịch vụ chịu thuế TTĐB: Là giá cung ứng dịch vụ của cơ sở kinh doanh chưa có thuế GTGT và chưa có thuế TTĐB
• Ví dụ 3.5: Doanh thu chưa có thuế GTGT kinh doanh vũ trường của cơ sở trong kỳ là 390.000.000 đồng, thuế suất thuế TTĐB là 30%, thì:
• Giá tính thuế TTĐB =
Trang 30Phương pháp tính thuế TTĐB
• Thuế suất thuế TTĐB
• Thuế suất thuế TTĐB được áp dụng theo thông tư số 115/2005 -TT-BTC ngày 16 tháng
Trang 31Đăng ký, kê khai, nộp thuế, hoàn thuế
Giảm Thuế
• Tổ chức,cá nhân sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu
thuế TTĐB gặp khó do thiên tai,tai nạn bất ngờ đượcgiảm thuế
• Mức giảm thuế được xác định trên cơ sở tổn thất thực
tế do thiên tai,tai nạn bất ngờ gây ra nhưng không quá30% số thuế phải nộp của năm xảy ra thiệt hại và
không vượt quá giá trị tài sản thiệt hại sau khi đượcbồi thường
Trang 32Đăng ký, kê khai, nộp thuế, hoàn thuế
HOÀN THUẾ
• Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu đã nộp thuế TT
• -Còn lưu kho, lưu bãi tại cửa khẩu và đang chịu sự giám sát của cơ quan hải quan, được tái xuất ra nước ngoài
• - Tái xuất khẩu ra nước ngoài được hoàn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp đối với số hàng xuất trả lại nước ngoài
• - Hàng dự hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm hoặc để phục vụ công việc khác trong thời hạn nhất định
• - Hàng thực tế nhập khẩu ít hơn so với khai báo; hàng nhập khẩu trong quá trình nhập khẩu bị hư hỏng, mất có lý do xác đáng
• - Hàng nhập khẩu chưa phù hợp về chất lượng, chủng loại theo hợp đồng, giấy phép nhập khẩu (do phía chủ hàng nước ngoài gửi sai), có giám định của cơ quan
có thẩm quyền kiểm nghiệm và xác nhận của chủ hàng nước ngoài mà được phép nhập khẩu thì cơ quan Hải quan kiểm tra và xác nhận lại số thuế TTĐB phải nộp (được hoàn lại nếu nộp thừa & nộp thêm nếu nộp thiếu).
Trang 33Đăng ký, kê khai, nộp thuế, hoàn thuế
• Được hoàn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp tương ứng với số
nguyên liệu nhập khẩu dùng để sản xuất hàng hoá thực tế xuất khẩu.
• Cơ sở sản xuất, kinh doanh quyết toán thuế khi sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi hình thức sở hữu, giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp nhà nước có số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thừa, cơ
sở có quyền đề nghị cơ quan thuế hoàn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thừa.
Trang 34Đăng ký, kê khai, nộp thuế, hoàn thuế
KHẤU TRỪ THUẾ
• Người nộp thuế sản xuất hàng hóa chịu thuế TTĐB
bằng nguyên liệu chịu thuế TTĐB thì được khấu trừ
số thuế TTĐB đã nộp đối với nguyên liệu nhập khẩuhoặc đã trả đối với nguyên liệu mua trực tiếp từ cơ sởsản xuất trong nước khi xác định số thuế TTĐB phảinộp
• Số thuế được khấu trừ tương đương với số thuế
TTĐB của nguyên liệu đã sử dụng để sản xuất hàng
hóa bán ra
Trang 35Đăng ký, kê khai, nộp thuế, hoàn thuế
• Ví dụ:Công ty A sản xuất rượu thuốc có số liệu trong kỳ nhập khẩu 25.000 l rượu > 20 độ.Gía tính thuế 30.000 đ/l.A sử dụng 21.000 l để sản xuất được
63.000 chai rượu thuốc và tiêu thụ
• Bán cho DN B 15.000 chai ,giá bán chưa VAT 85.000 đ/c,đồng thời biếu tặng 2.000 chai.
• Gửi đại lý bán 40.000 chai,giá ĐL chưa VAT 90.000 đ/c (Hoa hồng trả ĐL là 5% giá bán chưa VAT).Đại lý đã bán hết.
Trang 36Đăng ký, kê khai, nộp thuế, hoàn thuế
• Thuế TTĐB A nộp khi NK
• = 25.000 [(30.000*0,4)+30.000]*50%= 525,000,000
• Thuế TTĐB rượu thuốc
• =[ 17.000*85.000 + 40.000*90.000 +3.000* 101.200/ 1,1] *( 0,25/1,25) – [525,000,000 * (21.000/25.000) * (60.000/63.000)] = 644,200,000
Trang 37Đăng ký, kê khai, nộp thuế, hoàn thuế
KÊ KHAI ,NỘP THUẾ
• Đối với sản xuất,kinh doanh trong nước
• Thuế TTĐB được kê khai,nộp theo từng tháng
• Thời gian nộp tờ khai và nộp thuế chậm nhất là ngàythứ 20 của tháng tiếp theo
• Đối với hàng hóa nhập khẩu
• Hàng hóa nhập khẩu chịu thuế TTĐB phải kê khai vànộp thuế TTĐB cùng với việc kê khai,nộp thuế nhậpkhẩu
Trang 38Tạm Nhập, Tái Xuất
Tạm nhập tái xuất là việc thương nhân Việt Nam mua hàng của một nước để bán cho một nước khác, có làm thủ tục nhập khẩu hàng hoá vào Việt Nam và làm thủ tục xuất khẩu chính hàng hoá đó ra khỏi Việt Nam.
Tạm nhập tái xuất được thực hiện trên cơ sở hai hợp đồng riêng biệt: hợp đồng mua hàng do thương nhân Việt Nam ký với thương nhân
nước xuất khẩu và hợp đồng bán hàng do thương nhân Việt Nam ký với thương nhân nước nhập khẩu Hợp đồng mua hàng có thể ký trước
Trang 39Một số vấn đề đổi mới Thuế TTĐB
• Theo dự thảo Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt do Bộ Tài chính đề xuất, mặt hàng bia sẽ bị tăng mức áp thuế từ 50 lên 65%
Mức thuế cao nhất đối với mặt hàng rượu cũng là
65% thay vì 50% như trước đây Thuốc lá điếu, xì gà tăng thuế từ 65% lên 75%
• Dự thảo cũng đề xuất bổ sung mặt hàng nước ngọt có
ga và hoạt động kinh doanh trò chơi bình chọn, dự
báo kết quả, trò chơi có thưởng thông qua nhắn tin
phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt với mức thuế suất lần
Trang 40LOGO