Khái nIệm về thuế Thuế là một phần thu nhập mà mỗI tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ đóng góp cho Nhà nước theo luật định để đáp ứng yêu cầu chI tIêu theo chức năng của Nhà nước; ngườI đóng
Trang 2ít hay đánh thuế vừa phảI, nhưng trốn tgánh thuế nhIều, nhà nước thu được quá
ít tIền thuế thì đân có thể gIàu, nhưng nhà nước rát khoát sẽ nghèo, yếu, vì không có tIền chI tIêu cho các hoạt động của nhà nước như : quân sự, y tế, gIáo dục, văn hoá, khoa học kỹ thuật,và các hoạt động khác nữa.Mà trong thờI buổI hIện nay, kẻ thù của chúng ta có thể tấn công chúng ta trên mọI mặt trận,chứ không rIêng gì trên mặt trận quân sự mà thôI Lúc đó đất nước của chúng ta cũng chỉ gIống như một cơ thể sống đầy khoẻ mạnh mà lạI có bộ óc không phát trIển “Hữu dũng Vô mưu” Và kẻ thù của chúng ta có thể đập tan chúng ta bất
cứ lúc nào Chính vì lẽ đó mà vIệc tìm ra những phương pháp thu thuế phù hợp, hay lấp đầy các kẽ hở nhằm hạn chế vIệc trốn tránh thuế là công vIệc cần thIết của nhà nước ta hIện nay Là một sInh vIên đang còn ngồI trên gIảng đường,em không gIám tự mình nghĩ ra các đIều luật,mà chỉ gIám đóng góp một phần sức lực nhỏ bé của mình, một lần nữa nóI tớI công vIệc cần thIết này của nhà nước
ta Đây là đề tàI tương đốI rộng và khó nên trong phạm vI của bàI vIết em chỉ gIám đI sâu vào phân tích một loạI thuế đó là thuế gIá trị gIa tăng(GTGT) Do trình độ còn hạn chế nên bàIvIết không tránh khỏI những thIếu sót, em mong thày trưởng khoa và tất cả các thày cô gIáo trong khoa hết sức thông cảm cho
em Sau đây em xIn đI vào nộI dung chính của bàI vIết
Đề ài:
PHÂN TÍCH THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HẠN CHẾ HIỆN TƯỢNG TRÁNH TRỐN THUẾ VAT
Trang 3PHẦN NỘI DUNG
I.THUẾ
1.- Nguồn gốc của thuế
Nhà nước ta ra đờI và tồn tạI cần phảI có nguồn tàI chính cần thIết để chI tIêu, trước hết là chI cho vIệc duy trì và củng cố bộ máy Nhà nước từ trung ương đến cơ sở; chI cho những công vIệc thuộc chức năng của nhà nước như: quốc phòng, an nInh, xây dựng và phát trIển cơ sở hạ tầng; chI cho các vấn đề
về phúc lợI công cộng, về sự nghIệp,về xã hộI trước mắt và lâu dàI Xã hộI càng phát trIển thì nhu cầu chI tIêu của Nhà nước càng lớn, cả về phạm vI và quy mô chI tIêu Nguồn tàI chính đó chỉ có thấy “lấy” từ vIệc động vIên một phần thu nhập xã hộI do các tầng lớp dân cư trong xã hộI trực tIếp lao động sản xuất tạo
ra Có ba hình thức động vIên: quyên góp, vay của dân, dùng quyền lực của Nhà nước buộc dân phảI đóng góp Quyên góp thì phảI tuỳ thuộc vào khả năng và sự
tự nguyện của mỗI ngườI, do đó không công bằng, không lâu dàI, không đảm bảo được yêu cầu chI tIêu của Nhà nước, cho nên thường chỉ được sử dụng trong những tình huống đặc bIệt, hoàn cảnh đặc bIệt (như sau Cách mạnh Tháng Tám năm 1945: “Tuần lễ Vàng”, “Mùa đông bInh sĩ”, “Hũ gạo kháng chIến”…) Vay dân thì phảI trả cả gốc và lãI Nhưng Nhà nước không tạo ra thu nhập thì lấy đâu ra mà trả? Do đó, hình thức vay dân chỉ được sử dụng có gIớI hạn trong một số trường hợp đặc bIệt, thường là vay cho đầu tư phát trIển để có nguồn trả nợ Chỉ có hình thức dùng quyền lực Nhà nước buộc dân đóng góp là
cơ bả nhất, đó chính là thuế
Mác vIết: “Thuế là cơ sở kInh tế của bộ máy Nhà nước, là thủ đoạn gIản tIêu cho kho bạc thu được bằng tIền hay sản vật mà ngườI dân phảI đóng góp để dùng vào mọI vệc chI tIêu của Nhà nước” Ăng Ghen vIết: “Để duy trì quyền lực công cộng, cần phảI có sự đóng góp của công dân cho Nhà nước, đó là thuế”
Thuế ra đờI cùng vớI sự ra đờI của Nhà nước; vì Nhà nước và do Nhà nước Nhà nước ra đờI là một tất yếu khách quan; vì vậy thuế là một tất yếu
Trang 4khách quan vớI chức năng chủ yếu và đầu tIên là nhằm bảo đảm nguồn tàI chính phục vụ cho các nhu cầu chI tIêu theo chức năng của Nhà nước Thuế là một phần thu nhập do ngườI dân trực tIếp lao động sản xuất tạo ra và đóng góp cho Nhà nước
2 Khái nIệm về thuế
Thuế là một phần thu nhập mà mỗI tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ đóng góp cho Nhà nước theo luật định để đáp ứng yêu cầu chI tIêu theo chức năng của Nhà nước; ngườI đóng thuế được hưởng hợp pháp phần thu nhập còn lạI
3 Phân loạI thuế
3.1- Mục đích của phân loại thuế:
MỗI một sắc thuế được thIết kế có tính chất, đặc đIểm rIêng và nhằm các mục tIêu rIêng Để có thể phát huy tác dụng tích cực của từng công cụ thuế, từ
đó có bIện pháp khaI thác, sử dụng thuế một cách tốt nhất, đáp ứng được các mục tIêu chung của hệ thống chính sách thuế,ngườI ta phảI tIến hành phân loạI thuế
3.2- Cách phân loại thuế:
Tuỳ theo mục đích quản lý mà có các tIêu thức phân loạI khác nhau
a Dựa theo tính chất hành chính, thuế gồm loạI:
Thuế Nhà nước và Thuế địa phương
Cách phân loạI này thường được sử dụng trong kế toán quốc gIa Theo cách phân loạI này, thuế được xếp theo các tổ chức thụ hưởng chúng (Nhà nước Trung ương hay địa phương) Cách phân loạI này thường áp dụng ở các nước có cư chế phân quyền gIữa Nhà nước trung ương và địa phương, VIệt Nam không sử dụng
b Dựa theo tính chất kinh tế, có 3 tIêu thức:
- Dựa theo yếu tố kInh tế bị đánh thuế, thuế được phân thành: thuế thu nhập; thuế tIêu dùng (sử dụng thu nhập) và thuế tàI sản (của cảI để dành)
- Dựa theo tác nhân kInh tế chịu thuế: thuế được phân thành thuế đánh vào doanh nghIệp; thuế đánh vào các hộ gIa đình
Trang 5- Dựa theo lĩnh vực kInh tế bị đánh thuế, thuế được phân thành: thuế đánh vào lĩnh vực tàI chính,bảo hIểm; thuế đánh vào lĩnh vực sản xuất; thuế đánh vào lĩnh vực kInh doanh bất động sản…
c Phân loại dựa theo tính chất nghIệp vụ
Đây là cách phân loạI mang tính cổ đIún, thường được sử dụng nhIều trong thực tIễn.Theo cách phân loạI này, thuế được phân thành các nhóm chủ yếu sau:
* Thuế trực thu và thuế gIán thu
Thuế trực thu do ngườI chịu thuế trực tIếp nộp thuế
Thuế gIán thu, ngườI nộp thuế không phảI là ngườI chịu thuế mà nộp thông qua cơ chế gIá Cách phân loạI này đôI khI chỉ mang tính chất tương đốI
* Thuế tỷ lệ và thuế luỹ tIến
Thuế tỷ lệ là thuế áp dụng moọt thuế suất nhu nhau, đốI vớI mọI đốI tượng chịu thuế, còn thuế luỹ tIến là loạI thuế áp dụng các thuế suất tăng dần đốI vớI các nhóm đốI tượng chịu thuế hoặc toàn bộ đốI tượng chịu thuế
* Thuế đặc bIệt và thuế theo gía trị
Theo cách phân loạI này, thuế đặc bIệt là thuế được tính bằng một mức thuế tuyệt đốI trên một đơn vị đốI tượng tính thuế (ví dụ: trọng lương, khốI lượng, dIện tích,…) độc lập vớI gIá trị tIền tệ của chúng
Thuế đặc bIệt thường được các nước sử dụng đánh thuế đốI vớI rượu, bIa,
và một số sản phẩm tIêu dùng có tính chất cần hướng dẫn sản xuất, tIêu dùng (thuế tIêu thụ đặc bIệt)
Thuế theo gIá trị là loạI thuế được tính bằng cách áp dụng một thuế suất
tỷ lệ trên căn cứ tính thuế, tính theo gIá trị (Ví dụ: Như Thuế gIá trị gIa tăng, Thuế tIêu thụ đặc bIệt…)
NgoIaì ra, ở một số nước,còn phân thuế thành thuế phân tích thuế tổng hợp…
4 Hệ thống thúe ở nước ta
4.1- Hệ thống chính sách thuế
Trang 6Từ ngày thành lập nước (năm 1945) đến nay, Nhà nước ta luôn sử dụng thuế như là một trong những công cụ có hIệu lực để thu cho Ngân sách Nhà nước và quản lý vĩ mô nền kInh tế, phù hợp vớI yêu cầu của nhIệm vụ trong từng gIaI đoạn cách mạng
Từ năm 1990, thực hIện cảI cách bước I hệ thống chính sách thuế ở nước
ta, Nhà nước đã ban hành một hệ thống chính sách thuế áp dụng chung cho các thành phần kInh tế trong cả nước, gồm 11 sắc thuế sau đây:
Luật thuế doanh thu
Luật thuế tIêu thụ đặc bIệt
Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu
Luật thuế lợI tức
Pháp lệnh thuế thu nhập đốI vớI ngườI có thu nhập cao
Luật thuế sử dụng đất nông nghIệp
Pháp lệnh thuế nhà đất
Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất
Pháp lệnh thuế tàI nguyên
Chế độ thuế môn bàI
Chế độ thuế sát sInh
Thực hIện Chương trình cảI cách thuế bước II, vừa qua Quốc hộI đã ban hành Luật thuế gIá trị gIa tăng và Luật thuế thu nhập doanh nghIệp HaI Luật thuế này có hIệu lực thI hành từ 1/1/1999 để thay thế cho Luật thuế doanh thu và luật thuế lợI tức Đồng thờI Quốc hộI cũng đã quyết định bãI bỏ chế độ Thuế Sát sInh từ 1/1/1999 Như vậy, từ 1/1/1999 hệ thông chính sách thuế của nước ta gồm 10 sắc thuế là:
Thuế gIá trị gIa tăng
Thuế tIêu thụ đặc bIệt
Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu
Thuế thu nhập doanh nghIệp
Trang 7Thuế thu nhập đốI vớI ngườI có thu nhập cao
Thuế sử dụng đất nông nghIệp
Thuế nhà, đất
Thuế chuyển quyền sử dụng đất
Thuế tàI nguyên
Thuế môn bàI
4.2 - Hệ thống bộ máy quản lý thuế
Tổ chức quản lý thuế ở nước ta hIện nay được chIa thành haI hệ thống chủ yếu sau:
a Hệ thống HảI quan gồm có: Tổng cục HảI quan Cục hảI quan tỉnh,
thành phố và HảI quan cửa khẩu Hệ thống HảI quan đảm nhIệm vIệc quản lý thu các thuế đốI vớI hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu gồm: thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tIêu thụ đặc bIệt, thuế gIá trị gIa tăng, thuế thu nhập đốI vớI quà bIếu, quà tặng vượt quá tIêu chuẩn mIễn thuế
b Hệ thống Thuế Nhà nước gồm có: Tổng cục thuế; Cục thuế tỉnh,
thành phố, ChI cục thuế quận, huyện và các trạm thuế, độI thuế ở xã, phường
Hệ hống huế Nhà nước đảm nhIệm vIệ quản ý hu ất c c c oạI huế đốI vớI c c cơ sở sản xuất kInh doan ở rong nước, bao gồm c c c doannghIệp có v n đấu ư nước ng àI
I THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
1 Định nghĩa:
Là huế n rên kh ản gIá rịtăng hêm của hàng hoá,dịch vụ phátsInh ronquá rìn ừ sản x ất lưu h ng đến Iêu d n ( dướI đây vIết tắt là VAT – Value Added Tax)
VAT à oạI huế gIán h , đã được n Iều nước áp dụ g để hay ch h ế doan hu
Được gọI à h ế VAT vì thuế chỉ đánh rên phần gIá rị tăng hêm qua mỗI khâu của quá rình sản xuất – kInh doan , và ổng số h ế h được ở mỗI
Trang 8khâu bằng chính số huế ín rên gIá bán cho ngườI Iêu dùng cu I cùng Về bản chất huế VAT do c c n à sản xuất kIn doanh nộp hộ n ườI Iêu dùng thôn qua vIệ ính gộp huế này vào gIá bán mà ngườI Iêu dùng phẩI hanh toán.Do vậy,thuế VAT à mộtloạI huế gIán hu.
2 Ưu điểm v sự cần thIết áp dụng thuế VAT ở VI ệt Nam.
a Ưu đIểm:
- Kh ng hu rùng ặp n ư huế doanh hu ch nên góp phần khuyến khích chuyên môn h á sản xuất
- Kh ng đánh vào v n nên khu ến khích đầu ư
- Hàng h á xuất khẩu chẳng n ững k ông phảI nộp huế VAT ở khâu xuấtkhẩu mà còn đựơc hoàn rả ạI oàn bộ số h ế VAT đã nộ ở c c k âu rước,do
đó khuyến khích vIệ đẩy mạnh xuấtkhẩu
- VAT hạn chế được hất thu vì thu huế ở khâu sau còn kIểm ra được vIệnộp huế ở khâu rước
- VAT k uyến k ích sử dụng h á đơn bán hàng
b Sự cần hIết á dụng huế vat ở vIệt nam.
Bước vào hờI kỳ hộI nhập vớI c c nước rên hế gIớI, hệ hống huế hIện hành, trong đ có huế d anh hu bộc ộ rõ nhữn nhược đIểm v n có của n ,khIến cho môI rường đầu ư kém hấp dẫn
Theo kInh nghIệm của c c nước đang áp dụng VAT hì đIều kIện rước tIên à mọI vIệ bán hàng hoá,dịch vụ phảI có hoá đơn (Cũng có nước áp dụng VAT mà k ông dựa vào hoá đơn như Nhật Bản) Áp dụng rộng rãI bIện pháp phảI đI Iền vớI vIệ ổ chức sản xuất lớn,chuyên môn hoá ập run c o
Ở Việt Nam hiện nay, đIều kiện về hoá đ n uy chưa hật tốt (chưa được
áp dụn phổ biến, rộng rãI, việ quản ý sử dụn h á đơn còn nhiều sai sót),nhưng k ông vì thế mà khôn hể áp dụ g VAT PhảI có hình hức áp dụn và bước đI hích h p vừa áp dụng vừa ạo dần c c đIều kiện để hực hiện n ày
c ng có hiệu quả h n
3 Sự giống nhau v khác nhau giữa VAT v thuế doanh thu.
Trang 9a Giống nhau:
- Đều à huế gián hu ính vào giá hàng hoá, dịch vụ, d người t êu dùng chịu Người bán hàng h á, dịch v chỉ là người th hộ huế này ừ người mua hàng và nộp vào Ngân sá h Nhà nước
- Đều ính rên giá bán hàng hoá,dịch vụ
b Khác nhau:
- VAT chỉ đánh rên giá rị tăng hêm của hàng hoá,dịch vụ rong mỗi lần bán hàng,còn h ế doanh h hì đán rên ổng giá bán hàng h á,dịch vụ rong mỗilần bán hàng
- Th ế doanh hu kh ng khấu rừ số huế đã nộp ở n ững khâu rước,VAT khi t nh h ế ở ừn khâu bán hàng hì k ấu rừ số huế đã n p ở k âu trước (t nh huế đầu ra được khấu rừ h ế đầu vào)
4 Đối tượng nộp thuế và đối tượng tính thuế.
4.1 - Đối tượng nộp huế
Tất c c c ổ chức, c n ân có hoạt động sản xuất – kin doan hànhoá,dịch vụ chịu huế rên ãnh hổ Việt Nam, kh ng phân biệt ngành n hề, tổ chức, hìn hức kinh doanh (g i là cơ sở kinh doan ) và mọi tổ chức, c n ân khá có n ập khẩu hàng h á chịu huế (gọi chung à ngườinhập khẩu) đều à đ itượng nộ huế VAT
4.2 - Đối tượng chịu huế.
Luật thuế VAT quy định ất c c c hàng hoá,dịch vụ dùn cho sản xuất– kinh doanh và iêu dùn rong ãnh hổ Việt Nam à đốitượng chịu huế VAT
Cũ g heo uật thuế GTGT hì c c hàng h á, dịch vụ sau đây k ông à đối tượn chịu huế GTGT:
Sản phẩm rồng rọt chăn nuôI, thu sản, hảI sản nuôI rồng, đánh bắtchưa chế biến hành c c sản phẩm k á h ặ chỉqua sơ chế h n hườn của ổ chức,c nhân ự sản xuất đánh bắtbán ra;
Trang 10 Sản phẩm à giống vật nu I,giống c y rồng;
Sản phẩm muối
Thiết bị máy móc, phươn iện vận ảI ch yên dùng ron dây ch yền công n hệ và vật tư xây dựng huộc oạI rong nước chưa sản xuất được c n nhập khẩu đẻ ạo àI sản cố địn của doanh nghiệp; thiết bị máy móc, vật tư,phương iện vận ảI huộc oạI rong nước chưa sản xuất được c n nhập khẩu để
sử dụng rực iếp vào hoạt động nghiên cứu kh a học và phát triển công nghệ;máybay, dàn k oan, tàu huỷ h ê của nước ngoàI huộc oạI rong nước chưa sản xuất được dùng cho sản xuất kin doanh; hiết bị máy móc, phụ ùng hay thế, phương iện vận ảI chuyên dùng và vật tư huộc oạI rong nước chưa sản xuất được c n nhập khẩu để iến hành hoạt đ ng ìm kiếm hăm dò, phát triển
mỏ dầu khí
Nhà ở huốcở hữu nhà nước do Nhà nước bán cho ngườiđang huê;
Chuên quyền sử dụng đất
Dịch vụ ín dụng,quỹ đầu ư, h ạtđộng kin d anh chứng kh án;
Bảo hiểm nhân họ, bảo hiểm học sin , bảo hiểm vật nu I, bảo hiểm c y trồng và c c oạI bảo hiểm k ông n ằm mục đích kin doanh;
Dịch vụ y ế;
Hoạt độn văn h á, triển ãm và hể dục, thể hao khôn nhằm mục đích kin doanh; biểu diễn nghệ huật sản xuất phim; nhập khẩu, pháthành và chiếu phim nhựa,phim vi- đI - ô àI iệu;
Dạy học,dạy nghề;
Phát só g tru ền than ,tru ền hìn theo chư n trìn bằn n u n n ân s ch n à nư c;
Xuất bản, nhập khẩu và phát hành báo, tạp chí bản in chuyên ngành,
sá h chính rị sá h giáo khoa,giáo rình,sá h văn bản pháp uật sá h khoa học – kỹ hật sá h n bằng chữ dân ộc hiểu số và ran , ảnh, áp phích uyên ruyền
cổ động; in iền;
Trang 11 Dịch v phục vụ công cộng về vệ sin , thoát nước đườn phố và khu dân cư;duy rì vườn hú,vườn hoa,công viên,c y xanh đường ph ,chiếu sáng công cộng,dịch vụ ang ễ;
Du u,sửa chữa,xây dựng c c công rình văn h á,n hệ h ật công rình
ph c v côn cộn , cơ sở hạ ầng và nhà ìn nghĩa bằng ng ồn v n đón góp của nhân dân và vốn viện rợ nhân đạo;
Vận chuyển hành k á h công cộn bằng xe bu t xe đIện;
Điều ra,hăm d địa chất đ đạ , lập bản đ hu c oạI đIều ra cơ bản của Nhà nước;
Tưới iêu nước phục vụ sản xuất n ng n hiệp; nước sạ h d ổ chức, cnhân ự khai thá để phục vụ cho sin hoạt ở n ng h n, miền núi hảI đảo,v nsâu,vùn xa;
Vũ khí k í tàI chuyên dùng ph c vụ qu c ph ng,an ninh;
Hàn hoá nhập khẩu ron c c rường hợp sau: hàng viện rợ nhân đạo,viện rợ k ôn hoàn ạI; quà ặng cho cơ quan nhà nước, tổ chức chín rị ổ chức chín rị – xã hội ổ chức xã h i ổ chức xã hội – nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; quà biếu, quà ặn cho c nhân ở Việt Nam heo mức quy định của Chính phủ; đồ d ng của ổ chức, c n ân nước ng àI heo iêu chuẩn miễn trừ ngoạigiao;hàng mang heo ngườitrong iêu ch ẩn hàn ý miễn h ế
Hàng hoá bán ch ổ chức quốc ế, n ười nước ngoàI để viện rợ n ân đạo,viện rợ k ôn hoàn ạI cho ViệtNam;
Hàng hoá chuyển khẩu, quá c nh qua ãnh hổ Việt Nam; hành ạm nhập khẩu,táI xuất k ẩu và ạm xuất khẩu,táI n ập khẩu;
Vận chu ển quốc ế; hàng h á, dịch vụ cung ứng rực iếp ch vận ảI
qu c ế và dịch vụ áI bảo hiểm ra nước n oàI;
Chu ển giao công nghệ;phần mềm máy ính;
Dịch v bưu chín , viễn hô g và Internet ph c p heo chươn rìn của Chín ph ;
Trang 12 Vàng nhập khẩu dạng hỏi miến chưa được chế á hành c c sản phẩm
Trang 135 Giá tính thuế và thuế suất.
5.1 – Giá ính huế.
Giá ính huế à một c n cứ quan rọng để xá định số h ế VAT phảI nộp.Giá ính huế VAT à giá bán chưa có huế VAT được ghitrên hoá đơn bán hàng của ngườibán hàn ,ngườicung c p dịch v h ặ n ườinhập khẩu
5.2 – Thuế suất
Mức huế suấtthuế GTGT được qu địn như sau:
a Mức huế suất 0% đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, kể c hàng hoá,dịch vụ không huộc diện chịu huế VAT xuất khẩu, trừ c c rường h p sau:vận tảI quốc ế; hàng h á,dịch vụ cun ứng rực iếp cho vận ảI qu c ế; dịch vụ áI bảo hiểm ra nước n oàI; dịch vụ ín dụn , đầu ư àI chính, đầu ư chứng kh án
ra nước n oàI và sản phẩm xuất khẩu à àI nguyên kh áng sản chưa khai tháchưa qua chế biến do Chính phủ quy định
b Mức huế suất 5% đối với hàng hoá, dịch vụ:
Nước sá h phục vụ cho sản xuất và sinh hoạt rừ rường hợp quy định ạI khoản 18 ĐIều 4 của Luật này;
Phân bón, quặng để sản xuất phân b n; th ốc rừ sâu bệnh và chất kích thích ăng rưởn vậtnuôI,c y rồng;
Thiết bị và dụng cụ y ế; bông và băng vệ sin y ế; thu c chữa bện ,thu c phòng bện ; sản phẩm h á dược, dược iệu à nguyên iệu sản xuất th ốc chữa bệnh,thuốc ph ng bện ;
Giáo cụ dùng để giảng dạy và h c ập;
In c c oạI sản phẩm quy định ạI k oản 13 ĐIều 4 của Luậtnày, rừ n iền;
Đồ chơI rẻ em, sá h c c oạI, trừ sá h quy định ạI khoản 13 ĐIều 4 của Luậtnày;băng ừ,đĩa đã ghi hặ chưa ghichương rình;
Sản phẩm rồng rọt chăn nuôI, thu sản, hảI sản chưa qua chế biến, trừ đối tượn quy định ạI khoản 1 ĐIều 4 của Luậtnày;
Trang 14 Thực phẩm ươI sốn , lâm sản chưa qua chế biến, trừ g , măn và đốitượng quy định ạikh ản1 ĐIều 4 của Luậtnày;
Đường;phụ phẩm rong sản suất đường g m gỉđường,bã mía,bã bùn;
Sản phẩm bằng đay,cói re,nứa,lá;
Bôn sơ chế ừ bông rồng ở rong nước;
Thức ăn gia súc,gia c m và hức ăn cho vậtnuôI khá ;
Sản phẩm uyện, c n, kéo kim oạI đen, kim oạI màu, kim oạI quý, trừ vàng n ập khẩu qu định ạI k oản 15 ĐIều 4 của Luậtnày;
Máy sử ý dữ iệu ự động và c c bộ phận phụ ùng của máy;
Du u, sửa chữa, phục chế di t ch ịch sử - văn h á, bảo àng,trừ rường hợp quy định ạI kh ản15 ĐIều 4 của Luậtnày;
Vận ảI, bốc xếp; nạo vét lu ng, lạ h, c ng sông, c n biển; hoạt độntrục vớt cứu hộ;
Phát hành và chiếu phim vi- đI - ô,trừ pháthàn và chiếu phim vi- đI - ô tàI iệu qu địn ạI k oản 10 ĐIều 4 của Luật này
c Mức thuế 10% đối với hàng hoá, dịch vụ:
Dầu mỏ,khíđốt quặng và sản phẩm khaikhoáng khá ;
Điện hương phẩm;
Trang 15 Sản phẩm đIện ử,sản phẩm cơ khí t êu dùng,đồ đIện;
Hoá chất mỹ phẩm;
Sợi vảI,sản phẩm may mặ ,thêu ren;
Giấy và c c sản phẩm bằng giấy, trừ giấy n báo quy định ạI đIểm q khoản 2 ĐIều này;
Sữa, bánh,kẹo,nước giảI khátvà c c oạI hực phẩm chế biến khá ;
Sản phẩm gốm, sứ, thuỷ inh, c o su, nhựa; gỗ và sản phẩm bằn gỗ; ximăng,gạ h,n ói và vậtl ệu xây dựn khá ;
Dịch vụ bưu chín , viễn hông và Internet rừ dịch vụ bưu chín , viễn thôn và Internet phổ c p heo chương rình của Chính ph qu địn ạI k oản
24 ĐIều 4 của Luật này;
Cho huê nhà, kh , bến bãI, nhà xưởng, máy móc, thiết bị phương iện vận ảI;
Dịch vụ ư vấn pháp uật
Chụp ảnh,in ảnh,phóng ản ; in băng,sang băng,cho huê băng; quay vi-
đI - ô; sao ch p;
Trang 16Cá đơn vị ổ chức kin doanh khi áp dụng phươn pháp này yêu c u phảI sử dụn hoá đơn GTGT.Khi lập háo đưn phảI ghi đầy đủ,đún c c yếu ố
qu địn và ghi rõ: Giá bán chưa có huế, kể c phụ hu và phiếu ngoàI giá bán nếu có, thuế GTGT,tổng giá hanh oán vớingười mua
Số h ế GTGT phảI nộp được ính heo công hức:
GTGT phảI n p = đầu ra - đầu vào
a Thuế GTGT đ u ra: Được xác định như sau:
dịch v chịu hàn hoá,dịch thuế bán ra vụ ương ứn Khilập h á đơn bán hàng hoá,dịch vụ,cơ sở kin doan phảI ghirõ giá bán chưa có huế,thuế VAT và ổng số iền mà ngườimua phảI hanh oán
Thuế đầu vào phát sinh rong háng nào được kê khai khấu rừ khi xáđịnh số phảI nộp của háng đó; thời gian kê khai tối đa à ba háng, kể ừ hờiđIểm kê khai thuế của hán phát sinh; đối v i tàI sản cố định, nếu có số huế
Trang 17đầu vào được khấu rừ ớn hì được khấu rừ dần hoặ được hoàn huế heo quy định của Chín phủ;
Hàn hoá, dịch vụ xuất khẩu được khấu rừ huế đầu vào phảI được cơ quan hảI quan xá n ận à hàng hoá đã hực xuất khẩu đối với hàng hoá xuấtkhẩu;phảI có hợp đồn bán hàng hoá gia công hàng hoá, cung ứng dịch v cho bên nước ngoàI; phảI có h á đơn bán hàn hoá, dịch vụ cho bên nước ngoàI;phảI được hanh oán qua ngân hàng,trừ rường hợp han oán bù rừ giữa hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu v i hàng hoá, dịch vụ nhập k ẩu, trả nợ hay Nhà nước
và một số rường hợp hanh oán đặ biệt khá
Chính ph qu địn cụ hể h ục, đIều kiện hanh oán đối với hàng h á,dịch v xuấtkhẩu được khấu rừ huế đầu vào;
Việ khấu rừ huế đầu vào đối v imột số rườn h p đặ biệtd Chín phủ quy định
* Căn cứ để xá định số h ế đầu vào được khấu rừ à số huế VAT ghitrên hoá đơn VAT khi mua hàn , hoá dịch v hoặ chứng ừ nộp huế VAT đốivới hàng hoá nhập khẩu; trườn hợp hàng h á, dịch vụ mua vào kh ng có h á đơn VAT hoặ có hoá đơn VAT n ưng khôn đúng quy định của pháp uật thì
cơ sở kinh d anh kh ng được kháu rừ h ế
6.2 – Phương phá ính huế GTGT rực iếp rên giá rị gia ăng.
Số huế GTGT phảI nộp được xá định như sau:
Số huế GTGT Giá rịgia ăng Thuế suấtth ế
phảI nộp = của hàng hoá, x GTGT của hàng
dịch vụ chịu h á,dịch vụ
h ế bán ra tương ứng Căn cứ ính huế ơ đây à phần giá rị gia ăng của hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT và được xá định heo công hức
Giá rịgia ăn Giá hanh oán Giá han oán
của hàn hoá dịch = của dịch vụ - của hàng h á