Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện chế độ tài chính và kế toán trích lập dự phòng trong các doanh nghiệp Việt Nam.doc.DOC

Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện chế độ tài chính và kế toán trích lập dự phòng trong các doanh nghiệp Việt Nam

MụC LụC

Lời nói đầu ……… … 1

I Lý luận chung về kế toán các khoản dự phòng trong doanh nghiệp……….2

1.1 ý nghĩa, mục đích của việc lập dự phòng trong doanh nghiệp………… 2

1.2 Qui định và trình tự kế toán các khoản dự phòng trong các doanh nghiệp Việt Nam……… 4

1.2.1 Những qui định chung của Việt Nam về trích lập dự phòng trong các doanh nghiệp ………4

1.2.2 Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho………5

1.2.3 Kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi………7

1.2.4 Kế toán dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t……….8

1.3 Kế toán các khoản dự phòng của pháp……….10

1.3.1 Dự phòng giảm giá tài sản bất động……… 10

1.3.2 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho……… 11

1.3.3 Dự phòng phải thu khó đòi………12

1.3.4 Dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán………… ……… 13

1.3.5 Dự phòng rủi ro và phí tổn……….13

II Đánh giá chung về chế độ tài chính và kế toán trích lập dự phòng của Việt Nam và kinh nghiệm một số nớc trên thế giới……… 15

2.1 Đánh giá chế độ kế toán trích lập các khoản dự phòng của Việt Nam 15

2.1.1 Một số u điểm……… 15

2.1.2 Những vấn đề còn tồn tại……… 16

2.1.3 Một số điểm giống và khác nhau giữa chế độ kế toán Việy Nam và các nớc trên thế giới về dự phòng………18

III Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện ché độ tài chính và kế toán trích lập dự phòng trong các doanh nghiệp Việt Nam……….19

Kết luận……… 22

Tài liệu tham khảo……… 23

Lời mở đầu

Trong cơ chế thị trờng hiện nay, sự cạnh tranh giữa các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh là tất yếu và rất quyết liệt Vì vậy khả năng xảy ra rủi ro trong quá trình hoạt động của các doanh nghiệp là rất cao Nhằm giúp doanh nghiệp có nguồn tài chính để bù đắp khi rủi ro xảy ra thì doanh nghiệp phải có

các khoản dự phòng Các khoản dự phòng có vai trò rất quan trọng đối với doanh nghiệp ở nhiều phơng diện khác nhau nh kinh tế, tài chính, thuế

Do đó việc nghiên cứu vấn đề này có ý nghĩa rất thiết thực giúp doanh nghiệp hạn chế mức độ rủi ro và đảm bảo hiệu quả sản xuất kinh doanh Mục đích của đề tài này là đi vào phân tích các khoản dự phòng trong doanh nghiệp từ đó rút ra những nhận xét, kiến nghị nhằm hoàn thiện chế độ tài chính và kế toán trích lập các khoản dự phòng trong doanh nghiệp Việt Nam Quá trình phân tích chủ yếu sử dụng phơng pháp so sánh Kết cấu nội dung bao gồm 3 phần lớn:

Phần 1: Lý luận chung về kế toán các khoản dự phòng trong doanh nghiệp

Việt Nam

Phần 2: Đánh giá chung về chế độ tài chính và kế toán trích lập dự phòng

của Việt Nam và kinh nghiệm một số nớc trên thế giới

Phần 3: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện chế độ tài chính và kế toán trích

lập dự phòng trong các doanh nghiệp Việt Nam

Trong quá trình triển khai thực hiện đề án môn học, em đã đợc sự hớng dẫn tận tình của PGS_TS Đặng Thị Loan Em xin trân trọng cảm ơn PGS_TS đã giúp em hoàn thành đề án môn học này Tuy nhiên, do thời gian và năng lực có hạn, em cha thể đi sâu vào phân tích mọi khía cạnh của vấn đề Vì vậy, em rất mong nhận đợc ý kiến đánh giá và nhận xét của các thầy cô để giúp em nắm vững hơn về vấn đề này

I Lý luận chung về kế toán các khoản dự phòng trong doanh nghiệp

1.1 ý nghĩa, mục đích của việc lập dự phòng trong doanh nghiệp.

Trong môi trờng cạnh tranh diễn ra quyết liệt giữa các doanh nghiệp nh hiện nay, công tác kế toán có vai trò quan trọng quyết định sự thành công hay thất bại của các doanh nghiệp Các đối tợng quan tâm đến tình hình tài chính của doanh nghiệp dựa vào các báo cáo tài chính và báo cáo kế toán khác để đề ra các quyết định định hớng hoạt động kinh doanh Vì vậy, vấn đề có tầm quan trọng sống còn là các thông tin đa ra trong báo cáo tài chính phải có độ tin cậy cao và rõ ràng Để đảm bảo điều đó, kế toán đa ra các nguyên tắc dựa trên các tiêu chuẩn, giả thiết, nguyên lý và khái niệm của kế toán.

Một trong những nguyên tắc chính đang chi phối các quá trình kế toán là nguyên tắc thận trọng Nội dung chính của nguyên tắc thận trọng là phải đảm bảo hai yêu cầu: Việc ghi tăng vốn chủ sở hữu chỉ đợc thực hiện khi có chứng cớ chắc chắn và việc ghi giảm vốn chủ sở hữu đợc ghi nhận ngay khi có chứng cớ có thể (cha chắc chắn) Nh vậy để đảm bảo nguyên tắc thân trọng của kế toán, ngay khi có khả năng xảy ra rủi ro có thể, doanh nghiệp cần tiến hành lập các khoản dự phòng

Về bản chất, dự phòng là sự xác nhận về phơng diện kế toán một khoản giảm giá trị tài sản do những nguyên nhân mà hậu quả của chúng không chắc chắn Các khoản dự phòng có vai trò quan trọng đối với doanh nghiệp trên ph-ơng diện kinh tế, phph-ơng diện tài chính cũng nh phph-ơng diện thuế Trên phph-ơng diện kinh tế, nhờ các khoản dự phòng giảm giá mà bản cân đối kế toán của doanh nghiệp phản ánh chính xác hơn giá trị thực tế của tài sản Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, giá trị tài sản của doanh nghiệp trên thực tế có thể bị giảm so với giá trị trên sổ sách kế toán Việc trích lập các khoản dự phòng có tác dụng phản ánh giá trị tài sản bị giảm đó và làm cho các chỉ tiêu tài sản trên bảng cân đối kế toán sát với giá trị thực tế hơn

Trên phơng diện tài chính do dự phòng giảm giá có tác dụng làm giảm lãi của niên độ nên doanh nghiệp tích luỹ đợc một số vốn mà đáng lẽ đã đợc phân chia Số vốn này đợc sử dụng để bù đắp các khoản giảm giá tài sản thực sự phát sinh và tài trợ các khoản chi phí hay lỗ đã đợc dự phòng khi các khoản đó phát sinh ở niên độ sau này Thực chất các khoản dự phòng là một nguồn tài chính của các doanh nghiệp, tạm thời nằm trong các tài sản lu động trớc khi sử dụng thực thụ Do đó việc lập các khoản dự phòng giúp doanh nghiệp hạn chế trờng hợp mất khả năng thanh toán khi không thu hồi đợc nợ hay không có nguồn bù đắp khi tài sản bị giảm giá trị.

Trên phơng diện thuế, dự phòng giảm giá đợc ghi nhận nh một khoản chi phí làm giảm lợi nhuận phát sinh từ đó tính ra số lợi nhuận thực tế Các khoản

dự phòng có tác dụng làm giảm lợi nhuận trớc thuế do đó làm giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp

Theo khuân mẫu do uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế công bố, một yếu tố chỉ đợc ghi nhận là tài sản và đợc trình bày trên báo cáo tài chính khi thoả mãn hai điều kiện là có khả năng mang lại lợi ích trong tơng lai và giá trị của nó đợc xác định một cách đáng tin cậy Nếu không thoả mãn hai điều kiện trên thì không đợc ghi nhận là tài sản mà sẽ đợc ghi vào chi phí thời kỳ

Hơn nữa, nguyên tắc thận trọng yêu cầu khi có nghi ngờ về các nghiệp vụ do không chắc chắn về những sự kiện sẽ xảy ra trong tơng lai, lúc đó kế toán cần thận trọng trong việc lựa chọn giải pháp ghi nhận nghiệp vụ để đảm bảo rằng báo cáo tài chính sẽ không công bố tài sản và thu nhập vợt quá khả năng thực tế, đồng thời công nợ và chi phí cũng không đợc công bố thấp hơn thực tế

Chính vì những nguyên nhân trên nên ở nhiều quốc gia, vào cuối năm tài chính, kế toán sẽ tiến hành lập dự phòng đối với những khoản mục không đáp ứng tiêu chuẩn ghi nhận tài sản, cũng nh lập dự phòng cho những rủi ro và chi phí phát sinh trong tơng lai căn cứ theo những sự kiện đã xảy ra trong hiện tại.

Chuẩn mực kế toán quốc tế số 37 phân biệt các khoản dự phòng, nợ bất th-ờng và tài sản bất thth-ờng khác nh sau : một khoản dự phòng là một khoản nợ có số lợng và thời gian không chắc chắn Các khoản dự phòng có thể đợc phân biệt với các khoản nợ khác nh chi phí phải trả thơng mại và các khoản luỹ kế bởi sự không chắc chắn về thời gian và số lợng của khoản chi trong việc thanh toán trong tơng lai Chuẩn mực này cũng đa ra điều kiện để một khoản dự phòng đợc công nhận đó là một doanh nghiệp có một nghĩa vụ hiện tại phát sinh từ một sự kiện trớc đây, có thể có sự mất đi các nguồn lực gắn liền với lợi ích kinh tế để thanh toán các khoản nghĩa vụ và có thể đa ra một đánh giá tin cậy về số lợng của khoản nợ Khoản đợc công nhận là dự phòng sẽ phải là một sự đánh giá chi phí tốt nhất cần có để thanh toán nghĩa vụ hiện tại vào ngày lập bảng tổng kết tài sản Các khoản dự phòng cần phải đợc xem xét lại vào mỗi ngày lập bảng tổng kết tài sản và đợc điều chỉnh để đợc phản ánh cách đánh giá tốt nhất theo hiện tại Một khoản dự phòng chỉ đợc sử dụng cho các khoản chi phí mà khoản dự phòng này đã đợc công nhận từ đầu là dành cho nó Tóm lại, theo chuẩn mực kế toán quốc tế số 37 thì điều kiện cơ bản để doanh nghiệp tiến hành lập dự phòng là phải có sự không chắc chắn

Dựa trên chuẩn mực và thông lệ kế toán quốc tế, vân dụng linh hoạt trong điều kiện ở Việt Nam, chế độ kế toán Việt Nam đa ra qui định về các khoản dự phòng trong doanh nghiệp gồm ba khoản: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng nợ phải thu khó đòi và dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t

1.2 Quy định và trình tự kế toán các khoản dự phòng trong cácdoanh nghiệp Việt Nam

1.2.1 Những qui định chung của Việt Nam về trích lập dự phòng trongdoanh nghiệp.

Theo thông t số 101/2001/TT_BTC, nhằm tạo môi trờng kinh doanh bình đẳng giữa các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế phù hợp với các quy định của luật doanh nghiệp nhà nớc, Luật doanh nghiệp, Luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam, Bộ tài chính hớng dẫn việc trích lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, giảm giá chứng khoán đầu t, dự phòng công nợ khó đòi đa ra những quy định chung nh sau:

Đối tợng áp dụng là các doanh nghiệp nhà nớc, các doanh nghiệp hoạt động theo luật doanh nghiệp, các doanh nghiệp liên doanh , doanh nghiệp 100% vốn nớc ngoài, các bên nớc ngoài tham gia hợp tác kinh doanh trên cơ sở hợp đồng hoạt động theo luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam Còn đối với các doanh nghiệp liên doanh đợc thành lập trên cơ sở các hiệp định kí giữa chính phủ nớc cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam và chính phủ nớc ngoài, nếu hiệp định có quy định về trích lập và sử dụng các khoản dự phòng khác với h-ớng dẫn tại thông t này thì thực hiện theo quy định của hiệp định đó Thông t cũng đa ra cách hiểu một số thuật ngữ dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng nợ phải thu khó đòi và dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t

Dự phòng giảm giá hàng tồn kho là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do giảm giá vật t, thành phẩm, hàng hoá tồn kho có thể xảy ra trong năm kế hoạch Dự phòng nợ phải thu khó đòi là dự phòng phần giá trị bị tổn thất của các khoản nợ phải thu có thể không đòi đợc đơn vị nợ hay ngời nợ không có khả năng thanh toán trong năm kế hoạch Dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t là dự phòng phần giá trị tổn thất do giảm giá các loại chứng khoán của doanh nghiệp có thể xảy ra trong năm kế hoạch

Về thời điểm lập và hoàn nhập các khoản dự phòng, thông t cũng quy định rõ Việc trích lập và hoàn nhập các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t đều đợc thực hiện ở thời điểm khoá sổ kế toán để lập báo cáo tài chính năm Trờng hợp doanh nghiệp đợc Bộ tài chính chấp thuận áp dụng năm tài chính khác với năm dơng lịch (bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc 31/12 hàng năm) thì thời điểm lập dự phòng là ngày cuối cùng của năm tài chính Ba khoản dự phòng nói trên đợc trích trớc vào chi phí hoạt động kinh doanh năm báo cáo của doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài chính để bù đắp ba khoản tổn thất có thể xảy ra trong năm kế hoạch nhằm bảo toàn vốn kinh doanh, đảm bảo cho doanh nghiệp phản ánh giá trị vật t hàng hoá tồn kho, chứng khoán đầu t và giá trị của các khoản nợ phải thu không cao hơn giá cả trên thị trờng hoặc giá trị có thể thu hồi đợc tại thời điểm lập báo cáo tài chính.

1.2.2 Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 2, hàng tồn kho là những tài sản đợc giữ để bán trong kì sản xuất kinh doanh bình thờng, đang trong quá trình sản

xuất dở dang hay nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ Thông t số 107/2001/TT_BTC quy định điều kiện lập dự phòng đối với hàng tồn kho là hàng tồn kho phải có hoá đơn chứng từ hợp pháp theo quy định của Bộ tài chính hoặc các bằng chứng khác chứng minh giá vốn vật t hàng hoá tồn kho và các vật t hàng hoá này phải thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tồn kho tại thời điểm lập báo cáo tài chính có giá trị thu hồi hoặc giá thị trờng thấp hơn giá ghi trên sổ kế toán Trờng hợp vật t hàng hoá tồn kho có giá trị bị giảm so với giá trị ghi trên sổ kế toán nhng giá bán sản phẩm dịch vụ đợc sản xuất từ vật t hàng hóa này không bị giảm giá thì không đợc trích lập dự phòng giảm giá vật t hàng hoá tồn kho.

Khi hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho, kế toán sử dụng tài khoản 159 với kết cấu nh sau:

Bên nợ: Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Bên có: Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

D có: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho hiện có ở doanh nghiệp

Thông t số 89/2001/TT-BTC hớng dẫn phơng pháp trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho nh sau:

Cuối năm báo cáo, kế toán tiến hành trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho năm kế hoạch với mức cần lập nh sau:

Mức dự phòng cần lập cho giảm giá hàng tồn kho = Số lợng hàng tồn kho bị giảm giá tại thời điểm lập báo cáo năm * (giá đơn vị ghi sổ của HTK - giá đơn vị thực tế trên thị trờng)

Nợ TK 632:Gía vốn hàng bán

Có TK 159: Mức dự phòng cần lập

Cuối năm sau, dự kiến mức dự phòng mới cần lập và tiến hành điều chỉnh: +Nếu mức dự phòng cần lập cho năm kế hoạch bằng mức dự phòng đã lập

1.2.3 Kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi

Nợ khó đòi là những khoản nợ đã quá hạn hai năm kể từ ngày đến hạn thu nợ, doanh nghiệp đã đòi nhiều lần nhng vẫn không thu đợc Trờng hợp đặc biệt tuy cha quá hạn 2 năm nhng con nợ đang trong thời gian xem xét giải thể, phá sản hoặc có dấu hiệu khác nh bỏ trốn, hoặc đang bị giam giữ xét hỏi thì cũng đợc coi là nợ khó đòi Thông t số 107/2001/TT_BTC quy định các khoản nợ phải thu khó đòi phải có tên, địa chỉ, nội dung từng khoản nợ, số tiền phải thu của từng đơn vị nợ trong đó ghi rõ số nợ phải thu khó đòi Để có căn cứ lập dự phòng nợ phải thu khó đòi doanh nghiệp phải có chứng cớ gốc hoặc xác nhận của đơn vị nợ về số tiền còn nợ cha trả bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ớc vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ, và tổng mức lập dự phòng tối đa là 20% tổng số d nợ phải thu tại thời điểm lập báo cáo năm.

Để hạch toán dự phòng nợ phải thu khó đòi, kế toán sử dụng tài khoản 139 với kết cấu nh sau:

Bên nợ : Hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi Bên có : Trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi

D có: Dự phòng nợ phải thu khó đòi hiện có ở doanh nghiệp

Theo thông t số 89/2002/TT_BTC, kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi đ-ợc tiến hành theo trình tự sau:

Cuối năm báo cáo tiến hành lập dự phòng cho các khoản nợ phải thu khó đòi của năm kế hoạch với mức trích lập nh sau:

Mức dự phòng cần lập = Tổng số nợ phải thu khó đòi * % nợ có thể bị mất Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 139: Mức dự phòng cần lập

Trong năm sau, nếu có các khoản nợ khó đòi bị thất thu phải xử lý xoá nợ Trớc hết phản ánh số nợ bị mất

Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 131: Phải thu của khách hàng

đồng thời ghi: Nợ TK 004 (Nợ khó đòi khó xử lý)

Sau này nếu đòi đợc các khoản nợ đã xử lý thì hạch toán: Nợ TK liên quan: Số nợ đòi đợc - chi phí đòi nợ

Có TK 711:Thu nhập khác

Cuối năm sau, dự kiến mức lập dự phòng mới và tiến hành điều chỉnh:

+Nếu mức dự phòng cần lập dự cho năm kế hoạch bằng mức dự phòng đã lập của năm trớc thì không phải điều chỉnh.

+Nếu mức dự phòng cần lập cho năm kế hoạch lớn hơn mức dự phòng của năm trớc thì cần lập bổ sung số thiếu:

Nợ TK 642:Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 139: Số dự phòng cần lập thêm

+Nếu mức dự phòng cần lập cho năm kế hoạch nhỏ hơn mức dự phòng đã lập của năm trớc thì hoàn nhập số dự phòng lập thừa:

Nợ TK139: Số dự phòng lập thừa

Có TK 642:Chi phí quản lý doanh nghiệp

1.2.4 Kế toán dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t.

Các khoản đầu t ngắn hạn và dài hạn thờng có biến động về giá cả Để đối phó với tình trạng giảm giá các khoản đầu t này, doanh nghiệp lập dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t Dự phòng giảm giá chứng khoán là bộ phận giá trị dự tính bị giảm giá của chứng khoán đầu t nhằm ghi nhận các khoản lỗ có thể phát sinh nhng cha chắc chắn Đồng thời qua đó phản ánh đợc giá trị thực của các khoản đầu t Giá trị thực của chứng khoán đầu t là giá trị dự tính có thể chuyển hoá thành tiền của chứng khoán

Theo thông t số 107/2001/TT_BTC, các loại chứng khoán đợc lập dự phòng giảm giá phải là chứng khoán của doanh nghiệp đợc doanh nghiệp đầu t theo đúng quy định của pháp luật, đợc tự do mua bán trên thị trờng mà tại thời điểm kiểm kê, lập báo cáo tài chính có giá thị trờng giảm so với giá đang hạch toán trên sổ kế toán và doanh nghiệp phải có chứng từ hợp lệ chứng minh giá vốn của chứng khoán

Để hạch toán dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t, kế toán sử dụng tài khoản 129 “dự phòng giảm giá các khoản đầu t ngắn hạn” và tài khoản 229 “dự phòng giảm giá các khoản đầu t dài hạn” Kết cấu chung của 2 loại tài khoản này nh sau:

Bên nợ : Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t Bên có: Trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t

D có: Dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t hiện có tại doanh nghiệp

Theo thông t số 89/2002/TT-BTC, kế toán dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t đợc tiến hành nh sau:

Cuối năm báo cáo tiến hành xem xét lập dự phòng cho các loại chứng khoán đầu t với mức lập nh sau:

Mức độ phòng cần lập cho giảm giá chứng khoán năm kế hoạch = Số lợng chứng khoán có khả năng giảm giá tại thời điểm cuối năm * ( giá đơn vị ghi sổ của chứng khoán – giá đơn vị thực tế trên thị trờng )

Nợ TK 635: Chi phí tài chính

Có TK 129:Dự phòng giảm giá các khoản đầu t ngắn hạn Có TK 229: Dự phòng giảm giá các khoản đầu t dài hạn

Cuối năm sau, dự kiến mức dự phòng mới cần lập và tiến hành điều chỉnh: +Nếu mức dự phòng cần lập cho năm kế hoạch bằng mức dự phòng đã lập năm trớc thì không phải điều chỉnh

+Nếu mức dự phòng cần lập cho năm kế hoạch lớn hơn mức dự phòng đã lập năm trớc thì tiến hành lập bổ sung:

Nợ TK 635: Chi phí tài chính

Có TK 129:Dự phòng giảm giá các khoản đầu t ngắn hạn Có TK 229:Dự phòng giảm giá các khoản đầu t dài hạn

+Nếu mức dự phòng cần lập cho năm kế hoạch nhỏ hơn mức dự phòng đã lập năm trớc thì hoàn nhập số thừa:

Nợ TK 129: Dự phòng giảm giá các khoản đầu t ngắn hạn Nợ TK 229: Dự phòng giảm giá các khoản đầu t dài hạn

Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính

Trên đây là những quy định chung và chế độ kế toán các khoản dự phòng trong các doanh nghiệp Việt Nam Có thể thấy rằng, chế độ kế toán trích lập các khoản dự phòng trong doanh nghiệp Việt Nam luôn đợc sửa đổi bổ sung cho phù hợp với thực tiễn Tuy nhiên trong đó vẫn có một số vấn đề còn tồn tại Để có thể đánh giá về chế độ kế toán trích lập dự phòng của Việt Nam cần phải so sánh với chế độ kế toán trích lập dự phòng của một số nớc trên thế giới Do thời gian có hạn nên ở đây em chỉ đi vào phân tích chế độ kế toán trích lập các khoản dự phòng của Pháp

1.3 Kế toán các khoản dự phòng của Pháp

1.3.1 Dự phòng giảm giá tài sản bất động.

Vào cuối niên độ kế toán, nếu tài sản bất động có khả năng giảm giá thì kế toán tiến hành trích lập dự phòng:

Nợ TK 681: niên khoản khấu hao và dự phòng – chi phí kinh doanh Có TK 290: Dự phòng giảm giá tài sản bất động vô hình

Có TK 291: Dự phòng giảm giá tài sản bất động hữu hình

Sang niên độ kế toán sau, nếu tài sản bất động đã đợc lập dự phòng giảm giá nhợng bán hoặc thanh lý thì kế toán hoàn nhập số dự phòng đã lập

Nợ TK 290: Dự phòng giảm giá tài sản bất động vô hình Nợ TK 291: Dự phòng giảm giá tài sản bất động hữu hình

Có TK 781: hoàn nhập khấu hao và dự phòng ghi vào lợi tức kinh doanh

Cuối niên độ kế toán sau xác định số dự phòng cần lập cho niên độ tới và so sánh với số dự phòng đã lập từ cuối niên độ trớc còn lại:

+ Nếu số dự phòng cần lập cho niên độ tới bằng số dự phòng đã lập từ cuối niên độ trớc thì không phải điều chỉnh.

+ Nếu số dự phòng cần lập cho niên độ tới lớn hơn số dự phòng đã lập từ cuối niên độ trớc thì kế toán tiến hành lập bổ sung số thiếu:

Nợ TK 681: Niên khoản khấu hao và dự phòng-chi phí kinh doanh Có TK 290 :Dự phòng giảm giá tài sản bất động vô hình

Có TK 291:Dự phòng giảm giá tài sản bất động hữu hình

+ Nếu số dự phòng cần lập cho niên độ tới nhỏ hơn số dự phòng đã lập từ cuối niên độ trớc còn lại thì kế toán hoàn nhập số thừa:

Nợ TK 290:Dự phòng giảm giá tài sản bất động vô hình Nợ TK 291: Dự phòng giảm giá tài sản bất động hữu hình

Có TK 781:Hoàn nhập khấu hao và dự phòng ghi vào lợi tức kinh doanh

1.3.2 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Vào cuối niên độ kế toán nếu thấy hàng tồn kho có khả năng giảm giá thì kế toán tiến hành lập dự phòng

Nợ TK 681:Niên khoản khấu hao và dự phòng- chi phí kinh doanh Có TK 39 :Dự phòng giảm giá hàng tồn kho và dở dang

Sang năm sau, nếu có hàng đã đợc lập dự phòng bị xuất bán thì kế toán hoàn nhập dự phòng:

Nợ TK 39: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Có TK 781: Hoàn nhập khấu hao và dự phòng ghi và lợi tức kinh doanh Cuối niên độ kế toán sau, xác định số dự phòng cần lập cho niên độ tới và tiến hành điều chỉnh:

+ Nếu số dự phòng cần lập cho niên độ tới bằng số dự phòng đã lập từ cuối niên độ trớc thì không phải điều chỉnh.

+ Nếu số dự phòng cần lập cho niên độ tới lớn hơn số dự phòng đã lập từ cuối niên độ trớc thì kế toán tiến hành lập bổ sung số thiếu:

Nợ TK 681: Niên khoản khấu hao và dự phòng- chi phí kinh doanh Có TK 39: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho và dở dang

+Nếu số dự phòng cần lập cho niên độ tới nhỏ hơn số dự phòng đã lập từ cuối niên độ truớc thì kế toán hoàn nhập số thừa:

Nợ TK 39:Dự phòng giảm giá hàng tồn kho và dở dang

Có TK 781:Hoàn nhập khấu hao và dự phòng ghi vào lợi tức kinh doanh