Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện chế độ tài chính và kế toán trích lập dự phòng trong các doanh nghiệp Việt Nam.doc.DOC

Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện chế độ tài chính và kế toán trích lập dự phòng trong các doanh nghiệp Việt Nam

MụC LụC

Lời nói đầu ……… … 1

I Lý luận chung về kế toán các khoản dự phòng trong doanh nghiệp……….2

1.1 ý nghĩa, mục đích của việc lập dự phòng trong doanh nghiệp………… 2

1.2 Qui định và trình tự kế toán các khoản dự phòng trong các doanh nghiệp Việt Nam……… 4

1.2.1 Những qui định chung của Việt Nam về trích lập dự phòng trong các doanh nghiệp ………4

1.2.2 Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho………5

1.2.3 Kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi………7

1.2.4 Kế toán dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t……….8

1.3 Kế toán các khoản dự phòng của pháp……….10

1.3.1 Dự phòng giảm giá tài sản bất động……… 10

1.3.2 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho……… 11

1.3.3 Dự phòng phải thu khó đòi………12

1.3.4 Dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán………… ……… 13

1.3.5 Dự phòng rủi ro và phí tổn……….13

II Đánh giá chung về chế độ tài chính và kế toán trích lập dự phòng của Việt Nam và kinh nghiệm một số nớc trên thế giới……… 15

2.1 Đánh giá chế độ kế toán trích lập các khoản dự phòng của Việt Nam 15

2.1.1 Một số u điểm……… 15

2.1.2 Những vấn đề còn tồn tại……… 16

2.1.3 Một số điểm giống và khác nhau giữa chế độ kế toán Việy Nam và các nớc trên thế giới về dự phòng………18

III Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện ché độ tài chính và kế toán trích lập dự phòng trong các doanh nghiệp Việt Nam……….19

Kết luận……… 22

Tài liệu tham khảo……… 23

Lời mở đầu

Trong cơ chế thị trờng hiện nay, sự cạnh tranh giữa các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh là tất yếu và rất quyết liệt Vì vậy khả năng xảy ra rủi ro trong quá trình hoạt động của các doanh nghiệp là rất cao Nhằm giúp doanh nghiệp có nguồn tài chính để bù đắp khi rủi ro xảy ra thì doanh nghiệp phải có

các khoản dự phòng Các khoản dự phòng có vai trò rất quan trọng đối vớidoanh nghiệp ở nhiều phơng diện khác nhau nh kinh tế, tài chính, thuế

Do đó việc nghiên cứu vấn đề này có ý nghĩa rất thiết thực giúp doanhnghiệp hạn chế mức độ rủi ro và đảm bảo hiệu quả sản xuất kinh doanh Mục

đích của đề tài này là đi vào phân tích các khoản dự phòng trong doanh nghiệp

từ đó rút ra những nhận xét, kiến nghị nhằm hoàn thiện chế độ tài chính và kếtoán trích lập các khoản dự phòng trong doanh nghiệp Việt Nam Quá trìnhphân tích chủ yếu sử dụng phơng pháp so sánh Kết cấu nội dung bao gồm 3phần lớn:

Phần 1: Lý luận chung về kế toán các khoản dự phòng trong doanh nghiệp

Việt Nam

Phần 2: Đánh giá chung về chế độ tài chính và kế toán trích lập dự phòng

của Việt Nam và kinh nghiệm một số nớc trên thế giới

Phần 3: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện chế độ tài chính và kế toán trích

lập dự phòng trong các doanh nghiệp Việt Nam

Trong quá trình triển khai thực hiện đề án môn học, em đã đợc sự hớng dẫntận tình của PGS_TS Đặng Thị Loan Em xin trân trọng cảm ơn PGS_TS đãgiúp em hoàn thành đề án môn học này Tuy nhiên, do thời gian và năng lực

có hạn, em cha thể đi sâu vào phân tích mọi khía cạnh của vấn đề Vì vậy, emrất mong nhận đợc ý kiến đánh giá và nhận xét của các thầy cô để giúp emnắm vững hơn về vấn đề này

I Lý luận chung về kế toán các khoản dự phòng

trong doanh nghiệp

1.1 ý nghĩa, mục đích của việc lập dự phòng trong doanh nghiệp.

Trong môi trờng cạnh tranh diễn ra quyết liệt giữa các doanh nghiệp nhhiện nay, công tác kế toán có vai trò quan trọng quyết định sự thành công haythất bại của các doanh nghiệp Các đối tợng quan tâm đến tình hình tài chínhcủa doanh nghiệp dựa vào các báo cáo tài chính và báo cáo kế toán khác để đề

ra các quyết định định hớng hoạt động kinh doanh Vì vậy, vấn đề có tầmquan trọng sống còn là các thông tin đa ra trong báo cáo tài chính phải có độtin cậy cao và rõ ràng Để đảm bảo điều đó, kế toán đa ra các nguyên tắc dựatrên các tiêu chuẩn, giả thiết, nguyên lý và khái niệm của kế toán

Một trong những nguyên tắc chính đang chi phối các quá trình kế toán lànguyên tắc thận trọng Nội dung chính của nguyên tắc thận trọng là phải đảmbảo hai yêu cầu: Việc ghi tăng vốn chủ sở hữu chỉ đợc thực hiện khi có chứng

cớ chắc chắn và việc ghi giảm vốn chủ sở hữu đợc ghi nhận ngay khi có chứng

cớ có thể (cha chắc chắn) Nh vậy để đảm bảo nguyên tắc thân trọng của kếtoán, ngay khi có khả năng xảy ra rủi ro có thể, doanh nghiệp cần tiến hànhlập các khoản dự phòng

Về bản chất, dự phòng là sự xác nhận về phơng diện kế toán một khoảngiảm giá trị tài sản do những nguyên nhân mà hậu quả của chúng không chắcchắn Các khoản dự phòng có vai trò quan trọng đối với doanh nghiệp trên ph-

ơng diện kinh tế, phơng diện tài chính cũng nh phơng diện thuế Trên phơngdiện kinh tế, nhờ các khoản dự phòng giảm giá mà bản cân đối kế toán củadoanh nghiệp phản ánh chính xác hơn giá trị thực tế của tài sản Trong quátrình hoạt động sản xuất kinh doanh, giá trị tài sản của doanh nghiệp trên thực

tế có thể bị giảm so với giá trị trên sổ sách kế toán Việc trích lập các khoản

dự phòng có tác dụng phản ánh giá trị tài sản bị giảm đó và làm cho các chỉtiêu tài sản trên bảng cân đối kế toán sát với giá trị thực tế hơn

Trên phơng diện tài chính do dự phòng giảm giá có tác dụng làm giảm lãicủa niên độ nên doanh nghiệp tích luỹ đợc một số vốn mà đáng lẽ đã đợc phânchia Số vốn này đợc sử dụng để bù đắp các khoản giảm giá tài sản thực sựphát sinh và tài trợ các khoản chi phí hay lỗ đã đợc dự phòng khi các khoản đóphát sinh ở niên độ sau này Thực chất các khoản dự phòng là một nguồn tàichính của các doanh nghiệp, tạm thời nằm trong các tài sản lu động trớc khi

sử dụng thực thụ Do đó việc lập các khoản dự phòng giúp doanh nghiệp hạnchế trờng hợp mất khả năng thanh toán khi không thu hồi đợc nợ hay không

có nguồn bù đắp khi tài sản bị giảm giá trị

Trên phơng diện thuế, dự phòng giảm giá đợc ghi nhận nh một khoản chiphí làm giảm lợi nhuận phát sinh từ đó tính ra số lợi nhuận thực tế Các khoản

dự phòng có tác dụng làm giảm lợi nhuận trớc thuế do đó làm giảm số thuếthu nhập doanh nghiệp phải nộp

Theo khuân mẫu do uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế công bố, một yếu tốchỉ đợc ghi nhận là tài sản và đợc trình bày trên báo cáo tài chính khi thoảmãn hai điều kiện là có khả năng mang lại lợi ích trong tơng lai và giá trị của

nó đợc xác định một cách đáng tin cậy Nếu không thoả mãn hai điều kiệntrên thì không đợc ghi nhận là tài sản mà sẽ đợc ghi vào chi phí thời kỳ

Hơn nữa, nguyên tắc thận trọng yêu cầu khi có nghi ngờ về các nghiệp vụ

do không chắc chắn về những sự kiện sẽ xảy ra trong tơng lai, lúc đó kế toáncần thận trọng trong việc lựa chọn giải pháp ghi nhận nghiệp vụ để đảm bảorằng báo cáo tài chính sẽ không công bố tài sản và thu nhập vợt quá khả năngthực tế, đồng thời công nợ và chi phí cũng không đợc công bố thấp hơn thực

tế

Chính vì những nguyên nhân trên nên ở nhiều quốc gia, vào cuối năm tàichính, kế toán sẽ tiến hành lập dự phòng đối với những khoản mục không đápứng tiêu chuẩn ghi nhận tài sản, cũng nh lập dự phòng cho những rủi ro và chiphí phát sinh trong tơng lai căn cứ theo những sự kiện đã xảy ra trong hiện tại Chuẩn mực kế toán quốc tế số 37 phân biệt các khoản dự phòng, nợ bất th-ờng và tài sản bất thờng khác nh sau : một khoản dự phòng là một khoản nợ

có số lợng và thời gian không chắc chắn Các khoản dự phòng có thể đợc phânbiệt với các khoản nợ khác nh chi phí phải trả thơng mại và các khoản luỹ kếbởi sự không chắc chắn về thời gian và số lợng của khoản chi trong việc thanhtoán trong tơng lai Chuẩn mực này cũng đa ra điều kiện để một khoản dựphòng đợc công nhận đó là một doanh nghiệp có một nghĩa vụ hiện tại phátsinh từ một sự kiện trớc đây, có thể có sự mất đi các nguồn lực gắn liền với lợiích kinh tế để thanh toán các khoản nghĩa vụ và có thể đa ra một đánh giá tincậy về số lợng của khoản nợ Khoản đợc công nhận là dự phòng sẽ phải là một

sự đánh giá chi phí tốt nhất cần có để thanh toán nghĩa vụ hiện tại vào ngàylập bảng tổng kết tài sản Các khoản dự phòng cần phải đợc xem xét lại vàomỗi ngày lập bảng tổng kết tài sản và đợc điều chỉnh để đợc phản ánh cách

đánh giá tốt nhất theo hiện tại Một khoản dự phòng chỉ đợc sử dụng cho cáckhoản chi phí mà khoản dự phòng này đã đợc công nhận từ đầu là dành cho

nó Tóm lại, theo chuẩn mực kế toán quốc tế số 37 thì điều kiện cơ bản đểdoanh nghiệp tiến hành lập dự phòng là phải có sự không chắc chắn

Dựa trên chuẩn mực và thông lệ kế toán quốc tế, vân dụng linh hoạt trong

điều kiện ở Việt Nam, chế độ kế toán Việt Nam đa ra qui định về các khoản

dự phòng trong doanh nghiệp gồm ba khoản: Dự phòng giảm giá hàng tồnkho, dự phòng nợ phải thu khó đòi và dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t

1.2 Quy định và trình tự kế toán các khoản dự phòng trong các doanh nghiệp Việt Nam

1.2.1 Những qui định chung của Việt Nam về trích lập dự phòng trong doanh nghiệp.

Theo thông t số 101/2001/TT_BTC, nhằm tạo môi trờng kinh doanh bình

đẳng giữa các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế phù hợp với cácquy định của luật doanh nghiệp nhà nớc, Luật doanh nghiệp, Luật đầu t nớcngoài tại Việt Nam, Bộ tài chính hớng dẫn việc trích lập và sử dụng các khoản

dự phòng giảm giá hàng tồn kho, giảm giá chứng khoán đầu t, dự phòng công

nợ khó đòi đa ra những quy định chung nh sau:

Đối tợng áp dụng là các doanh nghiệp nhà nớc, các doanh nghiệp hoạt

động theo luật doanh nghiệp, các doanh nghiệp liên doanh , doanh nghiệp100% vốn nớc ngoài, các bên nớc ngoài tham gia hợp tác kinh doanh trên cơ

sở hợp đồng hoạt động theo luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam Còn đối với cácdoanh nghiệp liên doanh đợc thành lập trên cơ sở các hiệp định kí giữa chínhphủ nớc cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam và chính phủ nớc ngoài, nếuhiệp định có quy định về trích lập và sử dụng các khoản dự phòng khác với h-ớng dẫn tại thông t này thì thực hiện theo quy định của hiệp định đó Thông tcũng đa ra cách hiểu một số thuật ngữ dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dựphòng nợ phải thu khó đòi và dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t

Dự phòng giảm giá hàng tồn kho là dự phòng phần giá trị bị tổn thất dogiảm giá vật t, thành phẩm, hàng hoá tồn kho có thể xảy ra trong năm kếhoạch Dự phòng nợ phải thu khó đòi là dự phòng phần giá trị bị tổn thất củacác khoản nợ phải thu có thể không đòi đợc đơn vị nợ hay ngời nợ không cókhả năng thanh toán trong năm kế hoạch Dự phòng giảm giá chứng khoán

đầu t là dự phòng phần giá trị tổn thất do giảm giá các loại chứng khoán củadoanh nghiệp có thể xảy ra trong năm kế hoạch

Về thời điểm lập và hoàn nhập các khoản dự phòng, thông t cũng quy định

rõ Việc trích lập và hoàn nhập các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dựphòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t đều đợcthực hiện ở thời điểm khoá sổ kế toán để lập báo cáo tài chính năm Trờng hợpdoanh nghiệp đợc Bộ tài chính chấp thuận áp dụng năm tài chính khác vớinăm dơng lịch (bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc 31/12 hàng năm) thì thời điểmlập dự phòng là ngày cuối cùng của năm tài chính Ba khoản dự phòng nóitrên đợc trích trớc vào chi phí hoạt động kinh doanh năm báo cáo của doanhnghiệp, giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài chính để bù đắp ba khoản tổn thất

có thể xảy ra trong năm kế hoạch nhằm bảo toàn vốn kinh doanh, đảm bảocho doanh nghiệp phản ánh giá trị vật t hàng hoá tồn kho, chứng khoán đầu t

và giá trị của các khoản nợ phải thu không cao hơn giá cả trên thị trờng hoặcgiá trị có thể thu hồi đợc tại thời điểm lập báo cáo tài chính

1.2.2 Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 2, hàng tồn kho là những tài sản đợcgiữ để bán trong kì sản xuất kinh doanh bình thờng, đang trong quá trình sản

xuất dở dang hay nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ để sử dụng trong quátrình sản xuất kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ Thông t số107/2001/TT_BTC quy định điều kiện lập dự phòng đối với hàng tồn kho làhàng tồn kho phải có hoá đơn chứng từ hợp pháp theo quy định của Bộ tàichính hoặc các bằng chứng khác chứng minh giá vốn vật t hàng hoá tồn kho

và các vật t hàng hoá này phải thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tồn khotại thời điểm lập báo cáo tài chính có giá trị thu hồi hoặc giá thị trờng thấphơn giá ghi trên sổ kế toán Trờng hợp vật t hàng hoá tồn kho có giá trị bịgiảm so với giá trị ghi trên sổ kế toán nhng giá bán sản phẩm dịch vụ đợc sảnxuất từ vật t hàng hóa này không bị giảm giá thì không đợc trích lập dự phònggiảm giá vật t hàng hoá tồn kho

Khi hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho, kế toán sử dụng tài khoản

159 với kết cấu nh sau:

Bên nợ: Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Bên có: Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

D có: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho hiện có ở doanh nghiệp

Thông t số 89/2001/TT-BTC hớng dẫn phơng pháp trích lập dự phòng giảmgiá hàng tồn kho nh sau:

Cuối năm báo cáo, kế toán tiến hành trích lập dự phòng giảm giá hàng tồnkho cho năm kế hoạch với mức cần lập nh sau:

Mức dự phòng cần lập cho giảm giá hàng tồn kho = Số lợng hàng tồn kho

bị giảm giá tại thời điểm lập báo cáo năm * (giá đơn vị ghi sổ của HTK - giá

+Nếu mức dự phòng cần lập cho năm kế hoạch lớn hơn mức dự phòng đãlập năm trớc thì cần lập bổ sung số thiếu:

1.2.3 Kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi

Nợ khó đòi là những khoản nợ đã quá hạn hai năm kể từ ngày đến hạn thu

nợ, doanh nghiệp đã đòi nhiều lần nhng vẫn không thu đợc Trờng hợp đặcbiệt tuy cha quá hạn 2 năm nhng con nợ đang trong thời gian xem xét giải thể,phá sản hoặc có dấu hiệu khác nh bỏ trốn, hoặc đang bị giam giữ xét hỏi thìcũng đợc coi là nợ khó đòi Thông t số 107/2001/TT_BTC quy định cáckhoản nợ phải thu khó đòi phải có tên, địa chỉ, nội dung từng khoản nợ, sốtiền phải thu của từng đơn vị nợ trong đó ghi rõ số nợ phải thu khó đòi Để cócăn cứ lập dự phòng nợ phải thu khó đòi doanh nghiệp phải có chứng cớ gốchoặc xác nhận của đơn vị nợ về số tiền còn nợ cha trả bao gồm: hợp đồng kinh

tế, khế ớc vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ, vàtổng mức lập dự phòng tối đa là 20% tổng số d nợ phải thu tại thời điểm lậpbáo cáo năm

Để hạch toán dự phòng nợ phải thu khó đòi, kế toán sử dụng tài khoản 139với kết cấu nh sau:

Bên nợ : Hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi

Bên có : Trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi

D có: Dự phòng nợ phải thu khó đòi hiện có ở doanh nghiệp

Theo thông t số 89/2002/TT_BTC, kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi

đ-ợc tiến hành theo trình tự sau:

Cuối năm báo cáo tiến hành lập dự phòng cho các khoản nợ phải thu khó

đòi của năm kế hoạch với mức trích lập nh sau:

Mức dự phòng cần lập = Tổng số nợ phải thu khó đòi * % nợ có thể bị mất

Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 139: Mức dự phòng cần lập

Trong năm sau, nếu có các khoản nợ khó đòi bị thất thu phải xử lý xoá nợ.Trớc hết phản ánh số nợ bị mất

Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 131: Phải thu của khách hàng

đồng thời ghi: Nợ TK 004 (Nợ khó đòi khó xử lý)

Sau này nếu đòi đợc các khoản nợ đã xử lý thì hạch toán:

Nợ TK liên quan: Số nợ đòi đợc - chi phí đòi nợ

Có TK 711:Thu nhập khác

Cuối năm sau, dự kiến mức lập dự phòng mới và tiến hành điều chỉnh:

+Nếu mức dự phòng cần lập dự cho năm kế hoạch bằng mức dự phòng đãlập của năm trớc thì không phải điều chỉnh.

+Nếu mức dự phòng cần lập cho năm kế hoạch lớn hơn mức dự phòng củanăm trớc thì cần lập bổ sung số thiếu:

Nợ TK 642:Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 139: Số dự phòng cần lập thêm

+Nếu mức dự phòng cần lập cho năm kế hoạch nhỏ hơn mức dự phòng đãlập của năm trớc thì hoàn nhập số dự phòng lập thừa:

Nợ TK139: Số dự phòng lập thừa

Có TK 642:Chi phí quản lý doanh nghiệp

1.2.4 Kế toán dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t.

Các khoản đầu t ngắn hạn và dài hạn thờng có biến động về giá cả Để đốiphó với tình trạng giảm giá các khoản đầu t này, doanh nghiệp lập dự phònggiảm giá chứng khoán đầu t Dự phòng giảm giá chứng khoán là bộ phận giátrị dự tính bị giảm giá của chứng khoán đầu t nhằm ghi nhận các khoản lỗ cóthể phát sinh nhng cha chắc chắn Đồng thời qua đó phản ánh đợc giá trị thựccủa các khoản đầu t Giá trị thực của chứng khoán đầu t là giá trị dự tính cóthể chuyển hoá thành tiền của chứng khoán

Theo thông t số 107/2001/TT_BTC, các loại chứng khoán đợc lập dựphòng giảm giá phải là chứng khoán của doanh nghiệp đợc doanh nghiệp đầu

t theo đúng quy định của pháp luật, đợc tự do mua bán trên thị trờng mà tạithời điểm kiểm kê, lập báo cáo tài chính có giá thị trờng giảm so với giá đanghạch toán trên sổ kế toán và doanh nghiệp phải có chứng từ hợp lệ chứng minhgiá vốn của chứng khoán

Để hạch toán dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t, kế toán sử dụng tàikhoản 129 “dự phòng giảm giá các khoản đầu t ngắn hạn” và tài khoản 229

“dự phòng giảm giá các khoản đầu t dài hạn” Kết cấu chung của 2 loại tàikhoản này nh sau:

Bên nợ : Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t

Bên có: Trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t

D có: Dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t hiện có tại doanh nghiệp

Theo thông t số 89/2002/TT-BTC, kế toán dự phòng giảm giá chứng khoán

đầu t đợc tiến hành nh sau:

Cuối năm báo cáo tiến hành xem xét lập dự phòng cho các loại chứngkhoán đầu t với mức lập nh sau:

Mức độ phòng cần lập cho giảm giá chứng khoán năm kế hoạch = Số lợngchứng khoán có khả năng giảm giá tại thời điểm cuối năm * ( giá đơn vị ghi

sổ của chứng khoán – giá đơn vị thực tế trên thị trờng )

Nợ TK 635: Chi phí tài chính

Có TK 129:Dự phòng giảm giá các khoản đầu t ngắn hạn

Có TK 229: Dự phòng giảm giá các khoản đầu t dài hạn

Cuối năm sau, dự kiến mức dự phòng mới cần lập và tiến hành điều chỉnh: +Nếu mức dự phòng cần lập cho năm kế hoạch bằng mức dự phòng đã lậpnăm trớc thì không phải điều chỉnh

+Nếu mức dự phòng cần lập cho năm kế hoạch lớn hơn mức dự phòng đãlập năm trớc thì tiến hành lập bổ sung:

Nợ TK 635: Chi phí tài chính

Có TK 129:Dự phòng giảm giá các khoản đầu t ngắn hạn

Có TK 229:Dự phòng giảm giá các khoản đầu t dài hạn

+Nếu mức dự phòng cần lập cho năm kế hoạch nhỏ hơn mức dự phòng đãlập năm trớc thì hoàn nhập số thừa:

Nợ TK 129: Dự phòng giảm giá các khoản đầu t ngắn hạn

Nợ TK 229: Dự phòng giảm giá các khoản đầu t dài hạn

Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính

Trên đây là những quy định chung và chế độ kế toán các khoản dự phòngtrong các doanh nghiệp Việt Nam Có thể thấy rằng, chế độ kế toán trích lậpcác khoản dự phòng trong doanh nghiệp Việt Nam luôn đợc sửa đổi bổ sungcho phù hợp với thực tiễn Tuy nhiên trong đó vẫn có một số vấn đề còn tồntại Để có thể đánh giá về chế độ kế toán trích lập dự phòng của Việt Nam cầnphải so sánh với chế độ kế toán trích lập dự phòng của một số nớc trên thếgiới Do thời gian có hạn nên ở đây em chỉ đi vào phân tích chế độ kế toántrích lập các khoản dự phòng của Pháp

1.3 Kế toán các khoản dự phòng của Pháp

1.3.1 Dự phòng giảm giá tài sản bất động.

Vào cuối niên độ kế toán, nếu tài sản bất động có khả năng giảm giá thì kếtoán tiến hành trích lập dự phòng:

Nợ TK 681: niên khoản khấu hao và dự phòng – chi phí kinh doanh

Có TK 290: Dự phòng giảm giá tài sản bất động vô hình

Có TK 291: Dự phòng giảm giá tài sản bất động hữu hình

Sang niên độ kế toán sau, nếu tài sản bất động đã đợc lập dự phòng giảmgiá nhợng bán hoặc thanh lý thì kế toán hoàn nhập số dự phòng đã lập

Nợ TK 290: Dự phòng giảm giá tài sản bất động vô hình

Nợ TK 291: Dự phòng giảm giá tài sản bất động hữu hình

Có TK 781: hoàn nhập khấu hao và dự phòng ghi vào lợi tức kinh

doanh Cuối niên độ kế toán sau xác định số dự phòng cần lập cho niên độ tới và

so sánh với số dự phòng đã lập từ cuối niên độ trớc còn lại:

+ Nếu số dự phòng cần lập cho niên độ tới bằng số dự phòng đã lập từ cuốiniên độ trớc thì không phải điều chỉnh

+ Nếu số dự phòng cần lập cho niên độ tới lớn hơn số dự phòng đã lập từcuối niên độ trớc thì kế toán tiến hành lập bổ sung số thiếu:

Nợ TK 681: Niên khoản khấu hao và dự phòng-chi phí kinh doanh

Có TK 290 :Dự phòng giảm giá tài sản bất động vô hình

Có TK 291:Dự phòng giảm giá tài sản bất động hữu hình

+ Nếu số dự phòng cần lập cho niên độ tới nhỏ hơn số dự phòng đã lập từcuối niên độ trớc còn lại thì kế toán hoàn nhập số thừa:

Nợ TK 290:Dự phòng giảm giá tài sản bất động vô hình

Nợ TK 291: Dự phòng giảm giá tài sản bất động hữu hình

Có TK 781:Hoàn nhập khấu hao và dự phòng ghi vào lợi tức kinh doanh

1.3.2 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Vào cuối niên độ kế toán nếu thấy hàng tồn kho có khả năng giảm giá thì

kế toán tiến hành lập dự phòng

Nợ TK 681:Niên khoản khấu hao và dự phòng- chi phí kinh doanh

Có TK 39 :Dự phòng giảm giá hàng tồn kho và dở dang

Sang năm sau, nếu có hàng đã đợc lập dự phòng bị xuất bán thì kế toánhoàn nhập dự phòng:

Nợ TK 39: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Có TK 781: Hoàn nhập khấu hao và dự phòng ghi và lợi tức kinh doanh Cuối niên độ kế toán sau, xác định số dự phòng cần lập cho niên độ tới vàtiến hành điều chỉnh:

+ Nếu số dự phòng cần lập cho niên độ tới bằng số dự phòng đã lập từ cuốiniên độ trớc thì không phải điều chỉnh

+ Nếu số dự phòng cần lập cho niên độ tới lớn hơn số dự phòng đã lập từcuối niên độ trớc thì kế toán tiến hành lập bổ sung số thiếu:

Nợ TK 681: Niên khoản khấu hao và dự phòng- chi phí kinh doanh

Có TK 39: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho và dở dang

+Nếu số dự phòng cần lập cho niên độ tới nhỏ hơn số dự phòng đã lập từcuối niên độ truớc thì kế toán hoàn nhập số thừa:

Nợ TK 39:Dự phòng giảm giá hàng tồn kho và dở dang

Có TK 781:Hoàn nhập khấu hao và dự phòng ghi vào lợi tức kinhdoanh