Hoàn thiệnchếđộtàichính và kế toántríchlậpdựphòng 3.1.Đánh giá chung về chế độtàichính và kế toántríchlậpdựphòng của Việt Nam và kinh nghiệm 1 số nước trên thế giới 3.1.1.Đánh giá chếdộkếtoántríchlập các khoản dựphòng của Việt Nam 3.1.1.1.Ưu điểm Nhìn chung chếđộkếtoántríchlập các khoản dựphòng của Việt Nam là phù hợp với thông lệ và chuẩn mực kếtoán quốc tế. Nó đảm bảo được nguyên tắc thận trọng của kế toán, giúp doanh nghiệp có nguồn tàichính để bù đắp khi xảy ra rủi ro. Những quy định chung khi tríchlập các khoản dựphòng theo thông tư số 13/2006 không có gì trái với hệ thống chuẩn mực kếtoán quốc tế. Điều kiện để tríchlập các khoản dựphòng là phải có khả năng giảm giá trị tài sản, thời điểm lậpdựphòng phải là cuối năm,trước khi doanh nghiệp tiến hành lập báo cáo tài chính.Các quy định pháp lý của nhà nước đối với các doanh nghiệp khi tiến hành lậpdựphòng cũng rất chặt chẽ để đảm bảo đúng đắn mục đích của việc lậpdựphòng là giúp doanh nghiệp có nguồn tàichính để bù đắp khi xảy ra rủi ro, tránh tình trạng lợi dụng mục đích lậpdựphòng để khai khống nhằm giảm thuế để nộp nhà nước. Chếđộkếtoán Việt Nam cũng có sự thay đổi linh hoạt cho phù hợp với xu thế trên thế giới. chẳng hạn như sự thay đổi về tài khoản sử dụng hạch toándựphòng giảm giá HTK vàdựphòng nợ phải thu khó đòi giữa thông tư 107/2001/TT- BTC và thông tư số 13/2006 Theo thông tư số 13/2006 thì trường hợp nguyên vật liệu có giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn so với giá gốc nhưng giá bán sản phẩm dịch vụ được sản xuất từ nguyên vật liệu này không bị giảm giá thì không được tríchlậpdựphòng giảm giá nguyên vật liệu tồn kho đó. Mức lậpdựphòng giảm giá hàng tồn kho được tính cho từng loại hàng tồn kho bị giảm giá và tổng hợp toàn bộ vào bảng kê chi tiết. Bảng kê là căn cứ để hạch toán vào giá vốn hàng bán (giá thành toàn bộ sản phẩm hàng hoá tiêu thụ trong kỳ) của doanh nghiệp. Giá trị tổn thất thực tế của hàng tồn đọng không thu hồi được đã có quyết định xử lý huỷ bỏ, sau khi bù đắp bằng nguồn dựphòng giảm giá hàng tồn kho, phần chênh lệch thiếu được hạch toán vào giá vốn hàng bán của doanh nghiệp Doanh nghiệp phải lậpdựphòng riêng cho từng loại chứng khoán đầu tư, có biến động giảm giá tại thời điểm lập báo cáo tàichínhvà được tổng hợp vào bảng kê chi tiết dựphòng giảm giá chứng khoán đầu tư, làm căn cứ hạch toán vào chi phí tàichính của doanh nghiệp. Chếđộkếtoán Việt Nam quy định doanh nghiệp chỉ được lậpdựphòng mức tối đa là không quá 20% tổng số dư nợ và đảm bảo rằng doanh nghiệp không bị lỗ tuy nhiên quy định này chưa hợp lý cả về lý luận lẫn thực tiễn. - Về mặt lý luận nếu cho rằng dựphòng là việc xác nhận trước một khoản lỗ sẽ sảy ra trong tương lai thì khoản lỗ này phải phụ thuộc vào các điều kiện sẽ sảy ra chứ không thể phụ thuộc vào mức độ khống chế là 20% và càng không thể đảm bảo rằng doanh nghiệp sẽ không lỗ. - Về phương diện thực tiễn: doanh nghiệp đã phải phân loại và chứng minh về việc không thu hồi được công nợ để tính mức dự phòng. Vậy thì nếu số liệu thực tế đáng tin cậy này vẫn vượt quá 20% lúc đó doanh nghiệp sẽ phải giải quyết vấn đề bằng cách nào Có thể nói rằng một số điểm không thống nhất trong quyết định về dựphòng cần phải được phân tích và giải quyết để chính sách thực sự là một công cụ quản lý nhà nước hữu hiệu không phải là một rào cản của doanh nghiệp Khác biệt lớn nhất của Thông tư 13/2006 này so với các văn bản hướng dẫn trước đó là quy định cụ thể về điều kiện và mức tríchlậpdựphòng phải thu khó đòi và quy định về tríchlậpdựphòng đối với các công trình xây dựng. Ví dụ: - Đối với nợ phải thu quá hạn thanh toán, mức tríchlậpdựphòng như sau: + 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 3 tháng đến dưới 1 năm. + 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm. + 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm. Như vậy có thể thấy chếđộkếtoán Việt Nam luôn được nghiên cứu xem xét, thay đổi cho phù hợp với thực tiễn. Điều đó tạo nên sự nhất quán giúp việc hoànthiện hơn nữa hệ thống kếtoán Việt Nam 3.1.1.2.Nhược điểm Bên cạnh những ưu điểm trên, chếđộkếtoántríchlập các khoản dựphòng của Việt Nam vẫn có những vấn đề còn tồn tại */ Sự không thống nhất giữa quy định của thông tư dựphòngvà quy định của chếđộkếtoán hiện hành về hoàn nhập dự phòng. Theo thông tư số 13/2006 Việc hoàn nhập các khoản dựphòng được ghi tăng doanh thu (thu nhập) tương ứng với các hoạt động có liên quan đến đối tượng dự phòng, chẳng hạn như hoàn nhập các khoản dựphòng giảm giá hàng tồn kho, dựphòng nợ phải thu khó đòi, dựphòng giảm giá các khoản đầu tư tàichính vào thu nhập khác. Trong khi đó theo chếđộkếtoán doanh nghiệp 2006 hoàn nhập các khoản dựphòng bằng cách ghi giảm chi phí của hoạt động có liên quan đến các đối tượng lậpdựphòng (hoàn nhập dựphòng giảm giá hàng tồn kho ghi giảm giá vốn hàng bán, hoàn nhập dựphòng phải thu khó đòi, ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp, hoàn nhập giảm giá đầu tư tàichính ghi giảm chi phí tài chính. Như vậy việc tiến hành công tác kếtoán về dựphòng phải tuân theo quy định nào */ Chưa nhận diện đầy đủ các khoản dự phòng. Dựphòng phản ánh việc ghi nhận trước một khoản tổn thất sẽ xảy ra trong tương lai. Theo cách này các khoản trích trước có được xem là một khoản dựphòng hay không. Cũng đều là một khoản dựphòng nhưng tại sao mã hóa các tài khoản phản ánh dựphòng lại không tuân theo một quy tắc chung Có thể nói rằng một số điểm không thống nhất trong quyết định về dựphòng cần phải được phân tích và giải quyết để chính sách thực sự là một công cụ quản lý nhà nước hữu hiệu không phải là một rào cản của doanh nghiệp 3.2.Một số điểm giống và khác nhau giữa chếđộkếtoán Việt Nam và các nước trên thế giới về dựphòng Giữa chếđộkếtoán thiết lậpdựphòng của Việt Nam và các nước trên thế giới có một số điểm giống nhau do cũng dựa vào thông lệ và hệ thống chuẩn mực kếtoán quốc tế. Trước hết là những quy định chung khi lậpdựphòngđó là phải có sự không chắc chắn về các khoản phải thu hay có sự giảm giá về mặt giá trị tài sản. Các khoản dựphòng được ghi nhận vào chi phí và làm giảm lợi nhuận của doanh nghiệp Giữa chếđộkếtoán Việt Nam vàchếđộkếtoán Pháp cũng có những điểm khác biệt. Thứ nhất là về số lượng các khoản lậpdự phòng. Chếđộkếtoán Pháp có thêm khỏan dựphòng giảm giá tài sản bất động Đối với các khoản nợ của khách hàng trước khi lậpdự phòng, các doanh nghiệp Pháp tiến hành phân loại khách hàng thành khách háng bình thường và khách hàng khó đòi. Trong khi đó các doanh nghiệp Việt Nam lại tổng hợp số nợ khó đòi của tất cả các khách hàng mà không có sự theo dõi chi tiết 3.3.Một số ý kiến đề xuất nhằm hoànthiệnchếđộtàichínhvà kế toántríchlậpdựphòng giảm giá trong các doanh nghiệp Việt Nam */ Lậpdựphòng là cách tiếp cận thận trọng trong quá trình ghi nhận vàđo lường một số đối tượng kế toán. Theo truyền thống tríchlập các khoản dựphòng được quy định trong các thông tư của bộ tài chính, chếđộkếtoán chỉ quy định về cách thức hạch toán. Sự phân chia này đôi khi dẫn đến sự thiếu nhất quán trong lý thuyết và thực hành công tác kếtoán giải quyết những vấn đề trên đây cần phải dựa vào bản chất của dự phòng. Lậpdựphòng phản ánh cách thức tiếp cận, một cách khái quát nhất lậpdựphòng là việc ghi nhận trước một khoản chi phí sẽ chỉ ra trong tương lai gần theo cách này dựphòng được chia làm 2 loại lớn -Dự phòng rủi ro: Loại dựphòng này phản ánh việc ghi nhận trước những khoản tổn thất sẽ sảy ra trong tương laico liên quan đến các đối tượng đang tồn tạitại thời điểm lậpdự phòng. Theo chếđộkếtoán thuộc vào loại này có dựphòng giảm giá hàng tồn kho, nợ phải thu, dựphòng giảm giá chứng khoán, dựphòng bảo hiểm sản phẩm… - Dựphòng chi phí: Loại dựphòng này phản ánh khoản chi phí sẽ chi ra trong tương lai có liên quan đến hiện tại. Gồm trích trước sửa chữa TSCĐ trích trước tiền lương nghỉ phép của lao động trực tiếp , trích trước chi phí ngừng sản xuất theo mua vụ. Chếđộkếtoán thông qua các khoản trích trước này là dựphòng mà là một khoản phải trả (TK 335). Có thể nhận thấy việc mã hóa các tài khoản sang chếđộkếtoán không dựa trên cách phân chia này. Việc mã hóa các tài khoản phản ánh dựphòng phải phân biệt 2 loại: loại tài khoản phản ánh dựphòng rủi ro và loại tài khoản phản ánh dựphòng chi phí. Hướng giải quyết này chỉ thấu đáo khi trong loại tài khoản này phải phân biệt được nhóm TK dựphòng phải trả và khoản dựphòng không phải trả. Tiếp tục theo cách phân chia dựphòng hiện tại trong chếđộkếtoán nhưng phải nhận diện cho đến khoản chi phí trích trước. Chi phí trích trước được xem là một khoản dựphòng không phải trả. Từ đó mã hóa tài khoản phản ánh chi phí này phải tuân theo quy tắc mã hóa các TK phản ánh dựphòng không phải trả. */ Về hoàn nhập các khoản dựphòng như đã nói ở trên lậpdựphòng phản ánh cách tiếp cận thận trọng. Ghi nhận trước một khoản chi phí chưa chi ra nhưng có thể xảy ra trong tương lai. Một khoản chi phí do không chi ra (tổn thất không xảy ra) khoản tríchlập phải được hoàn nhập. Ngược lại với việc tríchlậpdựphòng làm giảm lợi nhuận trong khi việc hoàn nhập sẽ làm tăng lợi nhuận trong kỳ. Theo lợi nhuận này hoàn nhập dựphòngdù bằng cách ghi giảm chi phí hay ghi tăng thu nhập đều hợp lý vì cuối cùng đều tăng lợi nhuận trong kỳ. Điều này giải thích hướng dẫn hoàn nhập dựphòng trước đây của bộ tàichính khi thì ghi tăng doanh thu, khi thì ghi giảm chi phí. Điểm khác biệt nhỏ ở đây là cách thức điều chỉnh tăng lợi nhuận. Hoàn nhập bằng cách ghi giảm chi phí sẽ gián tiếp làm tăng lợi nhuận trong khi hoàn nhập ghi tăng thu nhập trực tiếp ảnh hưởng đến lợi nhuận. Có ý kiến cho rằng hoàn nhập ghi giảm chi phí sẽ phản ánh đúng bản chất của giảm chi phí được ghi nhận trước đây. Cách lý giải này phù hợp với nguyên tắc truyền thồng về trích trước chi phí. Nhưng chưa hợp lý với dựphòng chi phí có 2 hướng giải quyết có thể lựa chọn - Hoàn nhập dựphòng của tất cả các khoản dựphòng đã lập đều được ghi thu nhập. Phương án này một mặt bảo đảm tính thống nhất mặt khác đơn giản hóa nghiệp vụ kếtoán xử lý dựphòng nhưng vẫn phản ánh được bản chất của hoàn nhập dựphòng (tăng lợi nhuận). - Hoàn nhập dựphòng chi phí được ghi giảm chi phí, hoàn nhập dựphòng rủi ro được ghi tăng thu nhập. Hướng giải quyết này thấu đáo hơn phản ánh đúng hơn bản chất của dựphòng Nhận diện và sử lý khoản dựphòng cần phải dựa vào bản chất của nguyên tắc thận trọng */ Về đối tượng và phương pháp xác định dựphòng giảm giá hàng tồn kho -Các doanh nghiệp chỉ được lậpdựphòng giảm giá cho hàng hóa và thành phẩm là mặt hàng kinh doanh ,còn đối với các vật tư.nguyên vật liệu thì chỉ cho phép lậpdựphòng khi nào giá bán của các sản phẩm sản xuất ra từ chúng bị giảm giá trên thị trường hoặc khi có sự sụt giảm quá lớn đối với những loại này mà thôi -Về phương pháp xác định dựphòng giảm giá hàng tồn kho thì việc lậpdựphòng được tính trên cơ sở chênh lệch giữa giá ghi trên sổ sách với giá thực tế trên thị trường thời điểm 31/12.Thế nhưng giá thực tế trên thị trường có thể hiểu là giá mua, giá bán trên thị trường. Như vậy, rõ ràng là không nên có quy định chung chung là giá mua hay giá bán mà cần phải quy định cụ thể hơn về các tình huống và các loại giá được dùng làm cơ sở tính toándự phòng. -Về điều kiện lậpdựphòng phải thu khó đòi: Thì không thể đặt mức khống chế 20% hay đòi hỏi phải đảm bảo rằng doanh nghiệp không bị lỗ khi doanh nghiệp đã có những bằng chứng liên quan đến nợ không thu hồi được. Kết luận Những nội dung đã được trình bày ở trên đã cho thấy tầm quan trọng của công tác tổ chức quản lý và hạch toándựphòng trong các doanh nghiệp hiện nay.Nó góp phần phản ánh đúng thực trạng tình hình kinh doanh của doanh nghiệp.Để việc hạch toán các khoản dựphòng góp phần phản ánh đúng thực trạng của doanh nghiệp thì việc quyết định lậpdựphòng cho một khoản giảm giá được xác định dựa trên những bằng chứng tin cậy do các nhà quản lý cung cấp. Chếđộkếtoánhoànthiện về hạch toántàichính nói chung và hạch toándựphòng nói riêng sẽ giúp cho công tác kếtoán của các doanh nghiệp được chính xác và chặt chẽ hơn hỗ trợ có hiệu quả cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Do thời gian nghiên cứu còn hạn hẹp cũng như còn hạn chế về trình độ em xin trình bày một số ý kiến nhằm hoànthiện phương pháp tính và hạch toán các khoản dựphòng giảm giá của doanh nghiệp Cuối cùng em xin chân thành cảm ơn thầy giáo hướng dẫn THẠC SĨ PHẠM THÀNH LONG đã tạo điều kiện giúp đỡ em hoàn thành bài viết này Em xin chân thành cảm ơn! . Hoàn thiện chế độ tài chính và kế toán trích lập dự phòng 3.1.Đánh giá chung về chế độ tài chính và kế toán trích lập dự phòng của Việt Nam và kinh. điểm giống và khác nhau giữa chế độ kế toán Việt Nam và các nước trên thế giới về dự phòng Giữa chế độ kế toán thiết lập dự phòng của Việt Nam và các nước