Chuong III Hach toan NVL_ CCDC pps

NhiÖm vô h¹ch to¸n NVL, CCDC• Ghi chép, tính toán, phản ánh chính xác, trung thực, kịp thời số lượng, chất lượng và giá thành thực tế của NVL, CCDC nhập kho • Tập hợp và phản ánh đầy đủ

CH ƯƠ NG III H¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu vµ

c«ng cô dông cô

1 B¶n chÊt NVL, CCDC vµ nhiÖm vô h¹ch to¸n

2 Ph©n lo¹i NVL, CCDC

3 TÝnh gi¸ NVL, CCDC

4 H¹ch to¸n tæng hîp NVL, CCDC.

- NVL chỉ tham gia vào một chu kỳ sx nhất

định

* 1.2 CCDC

- Là tư liệu lao động không đủ tiêu chuẩn của TSCĐ

- CCDC tham gia vào nhiều chu kỳ SXKD, trong quá trình sử dụng chúng vẫn giữ nguyên hình thái hiện vật ban đầu nhưng cũng bị hao mòn dần

về mặt giá trị.

1.3 nguyªn t¾c Qu¶n lý NVL, CCDC

• Xây dựng được hệ thống danh điểm và đánh số

danh điểm cho NVL, CCDC

• Xây dựng định mức tiêu hao NVL cho từng hoạt

1.4 NhiÖm vô h¹ch to¸n NVL, CCDC

• Ghi chép, tính toán, phản ánh chính xác, trung thực, kịp thời số

lượng, chất lượng và giá thành thực tế của NVL, CCDC nhập kho

• Tập hợp và phản ánh đầy đủ, chính xác, kịp thời số lượng và giá trị

NVL, CCDC xuất kho, tình hình chấp hành các định mức tiêu hao NVL

• Phân bổ hợp lý giá trị NVL, CCDC sử dụng vào các đối tượng tập

hợp chi phí sản xuất - kinh doanh

• Tính toán và phản ánh chính xác số lượng và giá trị NVL, CCDC

tồn kho, phát hiện kịp thời NVL, CCDC thiếu, thừa, ứ đọng, kém

phẩm chất

 C¨n cø vµo n¬i sö dông NVL:

 NVL dïng ë bé phËn s¶n xuÊt

 Nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp

 Nguyªn vËt liÖu gi¸n tiÕp

 VËt liÖu dïng ë bé phËn b¸n hµng

 VËt liÖu dïng ë bé phËn qu¶n lý doanh nghiÖp

 VËt liÖu dïng cho XDCB, SCL TSC§

 NVL dïng cho c¸c bé phËn kh¸c

3 TÝnh gi¸ NVL, CCDC 3.1 TÝnh gi¸ NVL, CCDC nhËp vµo

 TÝnh gi¸ NVL, CCDC theo c¸c ph ¬ng thøc h×nh thµnh

–TÝnh gi¸ NVL, CCDC thu mua:

Gtt = Gh® + Tn + Cm – Ck – Th

Gtt: gi¸ thùc tÕ NVL, CCDC nhËp vµo

Gh®: Gi¸ thanh to¸n cho ng êi b¸n (tÝnh theo gi¸ thu tiÒn 1 lÇn)

Tn: ThuÕ ngoµi gi¸ thanh to¸n ph¶i nép trong qu¸ tr×nh mua

Cm: Chi phÝ thu mua

Ck: ChiÕt khÊu th ¬ng m¹i, hoÆc gi¶m gi¸ ® îc h ëng

Th: ThuÕ trong gi¸ thanh to¸n ® îc hoµn l¹i

! Chó ý: Chi phÝ thu mua vµ chiÕt khÊu th ¬ng m¹i cã thÓ xö lý theo

Tính giá NVL, CCDC hình thành theo các ph ơng thức khác

 Đối với NVL, CCDC gia công chế biến xong nhập kho thì giá thực tế bao gồm giá xuất và chi phí gia công chế biến, chi phí vận chuyển, bốc dỡ

 Đối với NVL, CCDC nhận vốn góp liên doanh hoặc cổ phần thì giá thực tế của NVL, CCDC là giá trị đ ợc các bên tham gia góp vốn thừa nhận + các chi phí khác có liên quan.

 Đối với NVL, CCDC đ ợc biếu, tặng thì giá thực tế nhập kho đ

ợc tính theo giá thị tr ờng hiện tại của số NVL, CCDC đó.

 Đối với phế liệu thu hồi từ quá trình sản xuất - kinh doanh của doanh nghiệp thì giá thực tế đ ợc tính theo đánh giá thực

tế hoặc theo giá bán trên thị tr ờng.

3.2 Tính giá NVL, CCDC Xuất kho

Nguyên tắc tính:

Thời điểm tính giá là khi xuất kho NVL, CCDC hoặc cuối

kỳ hạch toán

Giá NVL, CCDC xuất kho phải tính theo giá phí

Giá NVL, CCDC xuất kho phải phù hợp với khối l ợng

xuất

Ph ơng pháp tính giá NVL, CCDC phải thích hợp với đặc

điểm NVL, CCDC của từng doanh nghiệp

Ph ơng pháp tính giá xuất kho phải nhất quán

Các ph ơng pháp tính giá xuất kho thông dụng

Giá thực tế đích danh (tính trực tiếp):

Khi xuất kho lô nào thì tính theo giá thực tế nhập kho đích danh của lô đó

Ph ng phap này thích hợp với những doanh nghi p có ươ ệ

điều kiện bảo quản riêng từng lô NVL, CCDC nhập kho

 Ưu điểm: Xác định đ ợc chính xác giá vật t xuất làm chi phí

hiện tại phù hợp với doanh thu hiện tại và kế toán có thể theo dõi đ

ợc thời hạn bảo quản của từng lô NVL, CCDC

Nh ợc điểm: Đòi hai công tác sắp xếp, bảo quản phải hết sức

Ph ơng pháp Nhập tr ớc - Xuất tr ớc:

Giá thực tế xuất kho đ ợc tính trên cơ sở giả định là lô NVL, CCDC nào nhập vào kho tr ớc sẽ đ ợc xuất dùng tr ớc, vì vậy, l ợng NVL, CCDC xuất kho thuộc lần nhập nào thì tính theo giá thực tế của lần nhập đó

Ưu điểm: tính giá xuất kho kịp thời

Nh ợc điểm: Các hi phí phát sinh hiện hành không phù hợp với

doanh thu phát sinh hiện hành

Điều kiện vận dụng: chỉ thích hợp với những doanh nghiệp có ít

danh điểm NVL, CCDC số lần nhập kho của mỗi danh điểm không nhiều

Ph ơng pháp Nhập sau - Xuất tr ớc:

NVL đ ợc tính giá thực tế xuất kho trên cơ sở giả định là lô NVL, CCDC nào nhập vào kho sau sẽ đ ợc xuất dùng tr ớc, vì vậy việc tính giá xuất của NVL, CCDC đ ợc làm ng ợc lại với ph ơng pháp Nhập tr ớc - Xuất tr ớc

Về cơ bản u, nh ợc điểm và điều kiện vận dụng của ph ơng pháp Nhập sau - Xuất tr ớc cũng giống nh ph ơng pháp Nhập tr ớc

- Xuất tr ớc, nh ng sử dụng ph ơng pháp Nhập sau - Xuất tr ớc giúp cho chi phí kinh doanh của doanh nghiệp phản ứng kịp thời với giá cả thị tr ờng

Ph ¬ng ph¸p gi¸ thùc tÕ b×nh qu©n c¶ kú dù tr÷:

§iÒu kiÖn vËn dông: doanh nghiÖp cã Ýt danh ®iÓm NVL, CCDC nh ng sè lÇn nhËp, xuÊt cña mçi danh ®iÓm nhiÒu

Tr×nh tù tÝnh gi¸:

¦u ®iÓm: gi¶m nhÑ ® îc viÖc h¹ch to¸n chi tiÕt NVL, CCDC

Nh îc ®iÓm: dån c«ng viÖc vµo cuèi kú vµ ph¶i tÝnh gi¸ theo tõng

danh ®iÓm

Ph ơng pháp giá thực tế bình quân sau mỗi lần nhập:

Sau mỗi lần nhập, kế toán phải xác định giá bình quân của từng danh điểm NVL, CCDC Căn cứ vào giá đơn vị bình quân và l ợng NVL, CCDC xuất kho giữa 2 lần nhập kế tiếp để kế toán xác

định giá thực tế NVL, CCDC xuất kho

Cho phép kế toán tính giá NVL, CCDC xuất kho kịp thời nh ng khối l ợng công việc tính toán nhiều và phải tiến hành tính giá theo từng danh điểm NVL, CCDC

Chỉ sử dụng đ ợc ở những doanh nghiệp có ít danh điểm NVL, CCDC và số lần nhập của mỗi loại không nhiều

Ph ¬ng ph¸p hÖ sè gi¸:

§iÒu kiÖn vËn dông:

Doanh nghiÖp cã nhiÒu danh ®iÓm NVL, CCDC

NghiÖp vô nhËp - xuÊt vËt liÖu, CCDC diÔn ra th êng xuyªn

X©y dùng ® îc hÖ thèng gi¸ h¹ch to¸n (Ght)

ưu điểm:

 Giảm nhẹ khối l ợng công việc liên quan đến tính giá

 Kết hợp chặt chẽ hạch toán chi tiết với hạch toán tổng hợp trong công tác tính giá

 Đánh giá đ ợc tình hình thực hiện kế hoạch cung cấp NVL, CCDC

Nh ợc điểm: Tính giá phải thực hiện vào cuối kỳ

4 H¹ch to¸n tæng hîp NVL, CCDC

4.1 Ph ¬ng ph¸p h¹ch to¸n tæng hîp

* Kª khai th êng xuyªn (KKTX)

Là phương pháp theo dõi, phản ánh

thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình

hình nhập xuất tồn kho NVL, CCDC trên sổ

kế toán thông qua các TK hàng tồn kho

 Kiểm kê định kỳ (KKĐK)

Là phương phỏp hạch toỏn căn cứ vào kết quả kiểm

kờ thực tế để phản ỏnh giỏ trị tồn kho cuối kỳ của NVL, CCDC trờn sổ kế toỏn tổng hợp và từ đú tớnh giỏ trị của NVL, CCDC đó xuất dựng

Sử dụng tài khoản chuyờn dựng (611) để phản ỏnh

tỡnh hỡnh mua hàng, tồn kho đầu kỳ, cuối kỳ (theo kết quả kiểm kờ cuối kỳ)

 Lưu ý: 2 phương phỏp trờn chỉ là 2 cỏch ghi sổ khỏc

nhau, khụng cú điều kiện bắt buộc phải dựng phương phỏp này hay phương phỏp kia

TK 152 Nguyªn liÖu, vËt liÖu–

TK 153 - CCDC

SD §K: xxx

SD CK: xxx

TK 151 Hµng ®ang ®i ® êng–

 Hạch toán thu mua NVL, CCDC

* Chứng từ:

- Hoá đơn bán hàng - Biên bản kiểm nghiệm vật t

- Phiếu nhập kho - Biên bản xử lý vật t thiếu

- Hoá đơn mua hàng

TH1: Tr ờng hợp hàng và hoá đơn cùng về

+ Căn cứ vào hoá đơn, phiếu nhập và các chứng từ có liên quan,

kế toán ghi:

Nợ TK 152, 153: Phần ghi vào giá NVL, CCDC nhập kho

Nợ TK 133: Thuế GTGT theo ph ơng pháp khấu trừ (nếu có)

Có TK 331: Hoá đơn ch a trả ng ời bán (theo giá thanh toán)

TH2: Tr ờng hợp hàng đang đi đ ờng:

- Khi kế toán chỉ nhận đ ợc hoá đơn mà ch a nhận đ ợc phiếu nhập kho thì l u hoá đơn vào cặp hồ sơ hàng đang đi đ ờng, nếu trong tháng hàng về thì ghi bình th ờng nh tr ờng hợp trên, nh ng nếu

đến ngày cuối tháng, hàng vẫn ch a về thì căn cứ vào hoá đơn và các chứng từ có liên quan, kế toán ghi:

Nợ TK 151: Phần đ ợc tính vào giá NVL, CCDC

Nợ TK 133: Thuế GTGT theo ph ơng pháp khấu trừ

Có TK 331: Hoá đơn ch a trả tiền cho ng ời bán.

Có TK 111, 112, 311 Hoá đơn đã thanh toán.

- Sang các tháng sau, khi số hàng trên đã về kho, căn cứ vào phiếu nhập kho kế toán ghi:

Nợ TK 152, 153

TH3: Tr ờng hợp hàng về ch a có hoá đơn

- Khi kế toán chỉ nhận đ ợc phiếu nhập, ch a nhận đ ợc hoá đơn thì căn cứ vào l ợng NVL, CCDC thực tế nhập kho và giá tạm tính (giá hạch toán), kế toán ghi:

Nợ TK 152, 153: Giá tạm tính

Có TK 331: Giá tạm tính

- Khi nhận đ ợc hoá đơn kế toán dùng bút toán ghi bổ sung, hoặc ghi số âm/ghi đả o để điều chỉnh giá tạm tính thành giá hoá đơn và phản ánh số thuế giá trị gia tăng đ ợc khấu trừ (nếu tính thuế giá trị gia tăng theo ph ơng pháp khấu trừ)

Bt2: Phản ánh giá thực tế theo hóa đơn

Nợ TK 152: Giá mua chưa thuế

Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào được ktrừ

Có TK 111, 112, 331…: Tổng giá thanh toán

Bt2: Phản ánh giá thực tế theo hóa đơn

Nợ TK 152: Giá mua chưa thuế

Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào được ktrừ

Có TK 111, 112, 331…: Tổng giá thanh toán

(Giá tạm tính) (Giá tạm tính)

TH3: Tr ờng hợp hàng về ch a có hoá đơn

C3: Sử dụng bỳt toỏn bổ sung

+ Nếu Giỏ tạm tớnh < Giỏ thực tế:

Nợ TK 152: Chờnh lệch giữa Giỏ thực tế và Giỏ tạm

tớnh – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Cú TK 331: Chờnh lệch giữa giỏ thực tế và giỏ tạm tớnh

TH3: Tr ờng hợp hàng về ch a có hoá đơn:

C3: Sử dụng bỳt toỏn bổ sung

+ Nếu Giỏ tạm tớnh > Giỏ thực tế

Nợ TK 152: (Chờnh lệch giữa giỏ tạm tớnh và giỏ thực tế -

Thuế GTGT được khấu trừ)

Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào được ktrừ

Cú TK 331: (Chờnh lệch giữa giỏ tạm tớnh và giỏ thực tế)

Tr ờng hợp doanh nghiệp ứng tr ớc tiền hàng cho ng ời bán:

Khi ứng tr ớc tiền, căn cứ vào chứng từ thanh toán, kế toán ghi:

Nợ TK 331

Có TK 111, 112, 311

Khi ng ời bán chuyển hàng cho doanh nghiệp, căn cứ vào hoá đơn, phiếu nhập kho, kế toán ghi:

Nợ TK 152, 153: Phần đ ợc ghi vào giá nhập kho.

Nợ TK 133: Thuế GTGT theo ph ơng pháp khấu trừ

Có TK 331: Giá thanh toán theo hoá đơn.

Phản ánh chi phí phát sinh trong quá trình thu mua NVL, CCDC:

Nợ TK 152, 153: Phần đ ợc tính vào giá NVL, CCDC

Nợ TK 133: Thuế GTGT theo ph ơng pháp khấu trừ

Có TK 111, 112, 331 Giá thanh toán

Chú ý: Tr ờng hợp chi phí thu mua phát sinh không nhiều hoặc liên quan đến nhiều loại NVL, CCDC thì kế toán có thể phân bổ thẳng vào chi phí sản xuất – kinh doanh trong kỳ

Tr êng hîp doanh nghiÖp ® îc h ëng chiÕt khÊu th ¬ng m¹i (håi khÊu, gi¶m gi¸ ) th× kÕ to¸n h¹ch to¸n theo 2 c¸ch:

Có TK 338: NVL, DC vay m ợn tạm thời của đơn vị khác

Có TK 711: Phế liệu thu hồi từ hoạt động thanh lý TSCĐ.

Hạch toán nghiệp vụ xuất kho NVL

Chứng từ: “Phiếu xuất kho”, “Phiếu xuất vật t theo hạn mức"

TH1: Xuất kho sử dụng cho sản xuất - kinh doanh: Kế toán tổng hợp các phiếu xuất NVL cho từng bộ phận sử dụng, xác định giá thực tế xuất kho để phân bổ 100% giá trị NVL xuất dùng vào chi phí sx - kd và ghi:

Nợ TK 621: Giá thực tế NVL sử dụng để chế biến sản phẩm.

Nợ TK 627: Giá thực tế NVL phục vụ chung cho bộ phận sx

Nợ TK 641: Giá thực tế NVL phục vụ cho bán hàng.

Nợ TK 642: Giá thực tế NVL phục vụ cho QLDN.

TH2: Tr ờng hợp doanh nghiệp xuất NVL để bán:

Bt1: Phản ỏnh giỏ vốn hàng bỏn:

Nợ TK 632

Cú TK 152

Bt2: Phản ỏnh doanh thu:

Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giỏ thanh toỏn

Cú TK 511: Doanh thu chưa thuế

Cú TK 3331: Thuế GTGT đầu ra phải nộp

TH3: Tr ờng hợp doanh nghiệp xuất NVL để góp vốn vào cty con, cty liên kết, cơ sở liên doanh, đầu t dài hạn, hoặc trả vốn góp liên doanh:

Căn cứ vào PXK, biên bản giao nhận vốn để xác định số vốn góp,

số chênh lệch (tăng, giảm) do đánh giá lại NVL đ ợc hạch toán vào chi phí và thu nhập khác Riêng với cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát thì chênh lệch tăng đ ợc phân chia nh sau: Phần thu nhập t ơng ứng với tỷ

lệ vốn góp giữ lại trên TK 3387 và chỉ đ ợc hạch toán là thu nhập khác khi NVL bán cho bên thứ ba độc lập, phần còn lại t ơng ứng với lợi ích của các bên khác trong liên doanh thì đ ợc hạch toán ngay vào thu

* Cụ thể, kế toán ghi:

Nợ TK 128, 221, 222, 223, 228: Góp vốn liên doanh (theo giá thoả thuận).

Nợ TK 811: Nếu giảm giá

Nợ TK 411: Trả vốn góp liên doanh (theo giá thoả thuận).

Có TK 152: Giá thực tế NVL xuất kho

Có TK 711: Thu nhập khác (nếu tăng giá)

Có TK 3387

* Khi NVL đ ợc bán cho bên thứ ba độc lập:

Nợ TK 3387

TH4: Tr ờng hợp doanh nghiệp xuất kho NVL để gia công chế biến thêm tr ớc khi đ a vào sử dụng, căn cứ vào giá thực tế của NVL xuất kho, kế toán ghi:

Nợ TK 133: Thuế GTGT theo ph ơng pháp khấu trừ (nếu có)

Có TK 111, 112, 331: Tiền thuê gia công.

.v.v

sx – kd trong kỳ

128, 222, 228, 411…

Gtt NVL nhập kho do nhận vốn góp LD và thu

hồi vốn góp LD

Gtt NVL xuất bán hoặc thuê gia công chế biến

133 Thuế GTGT đ

ợc ktru

128, 222, 228, 411 Gtt NVL xuất kho để vốn

góp LD và trả lại vốn góp

LD

Ph ¬ng ph¸p ph©n bæ 1 lÇn (100%):

Ph ¬ng ph¸p nµy chØ sö dông trong tr êng hîp gi¸ trÞ CCDC xuÊt dïng nhá hoÆc thêi gian sö dông cña CCDC rÊt ng¾n.

 H¹ch to¸n nghiÖp vô xuÊt kho CCDC

Khi xuÊt dïng CCDC theo ph ¬ng ph¸p ph©n bæ mét lÇn, c¨n cø vµo gi¸ thùc tÕ cña CCDC, kÕ to¸n ghi:

Nî TK 627: XuÊt cho c¸c bé phËn s¶n xuÊt.

Nî TK 641: XuÊt phôc vô cho b¸n hµng.

Nî TK 642: XuÊt phôc vô cho QLDN.

.v.v.

Cã TK 153: Gi¸ thùc tÕ CCDC xuÊt kho.

Khi c¸c bé phËn sö dông b¸o háng CCDC:

Nî TK 627, 641, 642 Ghi theo gi¸ trÞ cßn l¹i.

Nî TK 152: Gi¸ trÞ phÕ liÖu thu håi nhËp kho.

Nî TK 138: TiÒn båi th êng vËt chÊt ph¶i thu.

-Giá trị phế liệu thu hồi -

Tiền bồi thường vật chất

Ph¶n ¸nh møc ph©n bæ gi¸ trÞ CCDC vµo chi phÝ s¶n xuÊt - kinh doanh cho 1 n¨m cã sö dông CCDC, kÕ to¸n ghi:

Số kỳ hoặc số lần sử dụng

128, 222, 228, 411…

Gtt CCDC nhập kho do nhận vốn góp LD và thu

hồi vốn góp LD Gtt CCDC xuất bán hoặc

thuê gia công chế biến

133 Thuế GTGT đ

ợc ktru

128, 222, 228, 411

Gtt CCDC xuất kho để vốn góp LD và trả lại vốn

góp LD 242 100% Gtt Gtri CCDC pbo

 Hạch toán kết quả kiểm kê kho NVL,

CCDC

Tr ờng hợp khi kiểm kê phát hiện NVL, DC thiếu, căn cứ vào biên bản kiểm kê, kế toán ghi:

Nợ TK 138 (1381): Tài sản thiếu chờ xử lý

Có TK 152, 153: Giá thực tế của NVL, DC thiếu.

Khi có quyết định xử lý, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112, 138 (1388), 334: Yêu cầu bồi th ờng

Nợ TK 642: Thiếu trong định mức

Có TK 138(1831): Tài sản thiếu đã xử lý

Khi kiểm kê phát hiện NVL thừa, căn cứ biên bản kiểm kê, doanh nghiệp phảI xác định số thừa là của mình hay phải trả cho đơn vị khác, kế toán ghi:

- Nếu NVL, DC thừa xác định là của đơn vị khác thì kế toán ghi đơn vào bên Nợ TK 002

- Nếu NVL, DC thừa không rõ nguyên nhân thì:

Nợ TK 152

Có TK 711

ChiÕt khÊu, gi¶m gi¸ hµng mua

TK 152 Nguyªn liÖu, vËt liÖu–

SD §K: xxx

SD CK: xxx

KÕt chuyÓn NVL tån kho cuèi kú

KÕt chuyÓn NVL tån kho ®Çu kú

TK 151 – hµng mua ®ang ®i ® êng

SD §K: xxx

SD CK: xxx

K/C HM ®ang ®i ® êng cuèi kú

K/C HM ®ang ®i ® êng

®Çu kú

Nî TK 133: ThuÕ GTGT theo ph ¬ng ph¸p khÊu trõ (nÕu cã)

Cã TK 111, 112, 311; 331 Theo gi¸ thanh to¸n.

 Ph¶n ¸nh gi¶m gi¸ ® îc h ëng hoÆc tr¶ l¹i NVL, CCDC cho nhµ cung cÊp, kÕ to¸n ghi:

Nî TK 111, 112, 331 TÝnh trªn c¬ së gi¸ thanh to¸n

Cã TK 133: gi¶m thuÕ GTGT ® îc khÊu trõ.

Cã TK 611

Cuèi kú c¨n cø vµo kÕt qu¶ kiÓm kª NVL, CCDC tån kho

vµ ®ang ®i ® êng, kÕ to¸n tÝnh gi¸ vµ ghi:

+

Trị giá NVL, CCDC nhập trong kỳ

Trị giá NVL, CCDC tồn kho cuối kỳ

Cuèi kú c¨n cø vµo kÕt qu¶ kiÓm kª NVL, CCDC tån kho

vµ ®ang ®i ® êng, kÕ to¸n tÝnh gi¸ vµ ghi:

+

Trị giá NVL, CCDC nhập trong kỳ

Trị giá NVL, CCDC tồn kho cuối kỳ