Trong quá trình kinh doanh của DN, các giao dịch kinh tế nội bộ DN hoặc giữa DN với các cá nhân, tổ chức khác được thực hiện và làm cho tài sản của DN thường xuyên biến động. Các giao dịch này làm ảnh hưởng đến quy mô tài sản, nguồn vốn cũng như phát sinh chi phí, doanh thu của DN. Nhiệm vụ của kế toán là phải giám đốc được các thay đổi này, muốn vậy kế toán phải theo dõi, giám sát và quản lý được các quá trình kinh doanh của DN. Đối với DN sản xuất, để tiến hành sản xuất – kinh doanh, DN cần phải mua sắm các yếu tố đầu vào: NVL, CCDC, TSCĐ, dịch vụ, ... phục vụ cho sản xuất. Sau đó dùng các yếu tố đầu vào kết hợp với năng lực của DN và yêu cầu thị trường, DN đưa vào sản xuất sản phẩm. Để trang trải cho các chi phí dản xuất kinh doanh đã bỏ ra, DN phải bán các sản phẩm đã sản xuất được. Như vậy chu trình kinh doanh của DN sản xuất gồm 3 giai đoạn: cung cấp – sản xuất – tiêu thụ. Đối với DN thương mại – đơn vị thực hiện chức năng là cầu nối giữa sản xuất và tiêu dùng, thì hoạt động kinh doanh bao gồm 2 quá trình: Mua hàng – bán hàng. Đối với DN kinh doanh tiền tệ, tín dụng thì hoạt động kinh doanh có thể chia ra làm 2 giai đoạn: giai đoạn huy động vốn (vay tiền) và giai đoạn giải ngân (cho vay tiền). => Như vậy chi trình kinh doanh tổng quát và dài nhất là DN sản xuất. Tuy các quá trình kinh doanh ở các lĩnh vực và loại hình kinh doanh là khác nhau nhưng các quá trình này đều có điểm chung là đều bắt đầu bằng hình thái giá trị sau một giai đoạn kinh doanh, DN lại thu về bằng hình thái giá trị. DN có quá trình kinh doanh dù ngắn hay dài đều có các chỉ tiêu cần được kế toán phản ánh, theo dõi: Doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh.
Chương 8: HẠCH TOÁN CÁC QUÁ TRÌNH KINH DOANH CHỦ YẾU 8.1 Khái quát trình kinh doanh chủ yếu nhiệm vụ hạch toán Trong trình kinh doanh DN, giao dịch kinh tế nội DN DN với cá nhân, tổ chức khác thực làm cho tài sản DN thường xuyên biến động Các giao dịch làm ảnh hưởng đến quy mô tài sản, nguồn vốn phát sinh chi phí, doanh thu DN Nhiệm vụ kế toán phải giám đốc thay đổi này, muốn kế toán phải theo dõi, giám sát quản lý trình kinh doanh DN Đối với DN sản xuất, để tiến hành sản xuất – kinh doanh, DN cần phải mua sắm yếu tố đầu vào: NVL, CCDC, TSCĐ, dịch vụ, phục vụ cho sản xuất Sau dùng yếu tố đầu vào kết hợp với lực DN yêu cầu thị trường, DN đưa vào sản xuất sản phẩm Để trang trải cho chi phí dản xuất kinh doanh bỏ ra, DN phải bán sản phẩm sản xuất Như chu trình kinh doanh DN sản xuất gồm giai đoạn: cung cấp – sản xuất – tiêu thụ Đối với DN thương mại – đơn vị thực chức cầu nối sản xuất tiêu dùng, hoạt động kinh doanh bao gồm trình: Mua hàng – bán hàng Đối với DN kinh doanh tiền tệ, tín dụng hoạt động kinh doanh chia làm giai đoạn: giai đoạn huy động vốn (vay tiền) giai đoạn giải ngân (cho vay tiền) => Như chi trình kinh doanh tổng quát dài DN sản xuất Tuy trình kinh doanh lĩnh vực loại hình kinh doanh khác trình có điểm chung bắt đầu hình thái giá trị sau giai đoạn kinh doanh, DN lại thu hình thái giá trị DN có trình kinh doanh dù ngắn hay dài có tiêu cần kế toán phản ánh, theo dõi: Doanh thu, chi phí, kết kinh doanh 8.2 Hạch toán trình cung cấp 8.2.1 Nhiệm vụ hạch toán - Phản ánh xác tình hình cung cấp mặt số lượng, chi tiết theo chủng loại, quy cách, phẩm chất thứ vật tư hàng hóa - Tính toán đầy đủ, xác, kịp thời giá thực tế đối tượng mua vào, đồng thời giám sát tình hình cung cấp mặt giá cả, chi phí, thời gian cung cấp tiến độ bàn giao, toán tiền hàng - Phản ánh khoản phải nộp ngân sách nhà nước tình hình toán với người bán 8.2.2 Tài khoản sử dụng • TK 152 – Nguyên vật liệu TK dùng để theo dõi giá trị có, biến động tăng, giảm loại nguyên vật liệu có doanh nghiệp - Nguyên liệu, vật liệu doanh nghiệp đối tượng lao động mua tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp chia thành: NVL Vật liệu phụ Nhiên liệu + TK 152 mở thành TK cấp theo quy định theo y/c kinh doanh DN • TK 153 – Công cụ, dụng cụ TK dùng để theo dõi giá trị có, biến động tăng, giảm loại công cụ, dụng cụ có doanh nghiệp - CCDC: Công cụ, dụng cụ tư liệu lao động đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng quy định TSCĐ, dùng phục vụ sản xuất kinh doanh DN + TK 153 mở thành TK cấp theo quy định mở thêm theo y/c kinh doanh DN TK 1531: Công cụ, dụng cụ TK 1532: Bao bì luân chuyển TK 1533: Đồ dùng cho thuê TK 1534: Thiết bị, phụ tùng thay TK 152, 153 - Nhập kho NVL, CCDC (gồm giá mua chi phí thu mua) - Kiểm kê phát thừa - Xuất kho NVL, CCDC (gồm giá mua cp thu mua phân bổ cho NVL, CCDC xuất) - Đánh giá tăng - Phát thiếu kiểm kê - Chiết khấu TM hưởng - Đánh giá giảm Số dư nợ: giá trị NVL, CCDC tồn kho • TK 156 – Hàng hóa TK dùng để theo dõi giá trị có, biến động tăng, giảm loại hàng hóa quầy DN - Hàng hoá loại vật tư, sản phẩm doanh nghiệp mua với mục đích để bán TK 156 có TK cấp TK 1561: giá mua hàng hóa TK 1562: chi phí thu mua TK 1567: giá mua hàng hóa BĐS Ngoài theo y/c kinh doanh DN mở thêm TK chi tiết khác TK 156 - Nhập kho hàng (giá mua) - Xuất kho hàng bán - Chi phí thu mua - Kiểm kê phát thừa - Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ - Đánh giá tăng - Phát thiếu kiểm kê - Chiết khấu TM hưởng, giảm giá hàng mua - Đánh giá giảm Số dư nợ: giá trị HH tồn kho • TK 151 – Hàng mua đường TK dùng để theo dõi tất loại vật tư, hàng hóa mà DN mua chấp nhận mua cuối kỳ hàng chưa nhập kho DN TK 151 Gt hàng đg tăng kỳ GT hàng đg NK Số dư nợ: giá trị hàng đường cuối kỳ chưa NK - Ngoài sử dụng TK 111, 112, 133, 331 … • Việc tính trị giá xuất kho NVL, CCDC, Hàng hóa thực theo phương pháp (đã học chương 4): - Phương pháp giá đích danh; - Phương pháp bình quân gia quyền; - Phương pháp NT-XT; 8.2.3 Phương pháp hạch toán Mua hàng, nhập kho Căn vào giá mua ghi hóa đơn chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 152, 153, 156: giá mua vật liệu, hàng hóa NK Nợ TK 133: thuế GTGT Có TK 111,112,331: tổng giá toán Chi phí vận chuyển phát sinh ghi tăng vào giá trị tài sản mua: Nợ TK 152, 153, 156: chi phí Nợ TK 133: thuế GTGT (nếu có) Có TK 111, 112, 331, … Ứng trước toán tiền hàng cho người bán: Nợ TK 331 Có TK 111, 112, 341, … Trường hợp hàng mua hay chấp nhận mua, cuối kỳ hàng chưa NK Kế toán lưu hóa đơn theo dõi số tài sản chưa nhận hạch toán: Nợ TK 151: giá trị hàng đg Nợ TK 133: thuế GTGT Có TK 111, 112, 331, 341, …: Tổng giá toán Hàng đường kỳ trước nhập kho kỳ Nợ TK 152, 153, 156: Có TK 151: trị giá NVL, CCDC, hàng hóa NK VD1: đv triệu đồng Mua NVL - A công ty X nhập kho DN, trị giá NVL mua chưa thuế GTGT 10% 150 Chưa toán cho người bán Nợ TK 152-A: 150 Nợ TK 133: 15 Có TK 331-X: 165 Hàng hóa B kỳ trước NK trị giá 200 Nợ TK 156-B: 200 Có TK 151: 200 Khi mua NVL, CCDC, hàng hóa hưởng chiết khấu thương mại, giảm giá - Chiết khấu thương mại: khoản chiết khấu (giảm giá trị toán với người bán) hưởng theo hợp đồng hay thỏa thuận mua hàng số lượng lớn Nợ TK 111, 112, 331 Có TK 152, 153, 156: khoản hưởng Có TK 133: thuế GTGT Chiết khấu toán hưởng - Chiết khấu toán khoản hưởng thực hợp đồng, thỏa thuận hình thức toán toán trước thời hạn Nợ TK 111, 112, 331 Có TK 515: TH mua NVL, CCDC, hàng hóa nhận TS mà chưa nhận hóa đơn, kế toán ghi tăng giá trị TS theo giá tạm tính Nợ TK 152, 153, 156 Có TK 331: giá tạm tính + Khi nhận hóa đơn kế toán tiến hành xử lý xóa giá tạm tính bút toán đỏ (ghi âm) bút toán đảo sau ghi giá theo HĐ bình thường Hoặc ghi bút toán bổ sung, ghi âm phần chênh lệch VD2: Vẫn VD1 trên, giả sử chưa nhận hóa đơn, kế toán ghi giá tạm tính 145 Nợ TK 152-A: 145 Có TK 331-X: - Khi nhận hóa đơn: 145 Kế toán ghi bổ sung: Nợ TK 152-A: Nợ TK 133: 15 Có TK 331-X: 20 VD3: VD1 trên, Hóa đơn chưa về, Kế toán ghi giá tạm tính 152 Nợ TK 152-A: 152 Có TK 331-X: 152 - Khi hóa đơn về, kế toán ghi Nợ TK 152-A: (2) Nợ TK 133: 15 Có TK 331-X: 13 • Sơ đồ khái quát trình cung cấp 111, 112, 331, 152, 153, 156, 211, Mua NVL, CCDC, nhập kho 133(1) Giá mua theo hóa đơn người bán Thuế GTGT đầu vào 151 Hàng đường Hàng đường NK 8.3 Hạch toán trình sản xuất 8.3.1 Nhiệm vụ hạch toán - Tập hợp phân bổ xác, đầy đủ loại chi phí sản xuất theo đối tượng kế toán chi phí tính giá thành - Lựa chọn phương pháp xác định giá trị sp dở dang cuối kỳ phương pháp tính giá thành sản phẩm, dịch vụ hoàn thành - Tính toán xác giá thành sản phẩm, dịch vụ hoàn thành - Theo dõi, phản ánh số lượng, chất lượng sản phẩm dịch vụ sản xuất hoàn thành 8.3.2 Tài khoản sử dụng • TK 621: Chi phí NVL trực tiếp - TK 621 TK dùng để tập hợp kết chuyển chi phí NVL trực tiếp phát sinh kỳ - TK 621 mở chi tiết cho đối tượng tính giá thành TK 621 - Giá trị NVL sử dụng cho sản - Giá trị NVL dùng không hết xuất sp - Kết chuyển CP NVL trực tiếp để tính giá thành sp Cộng PS nợ Cộng PS có TK 621 số dư • TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp - TK dùng để tập hợp kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp phát sinh kỳ - TK 622 mở chi tiết theo đối tượng tính giá thành • TK 627: Chi phí sản xuất chung - TK dùng để tập hợp kết chuyển chi phí sản xuất chung kỳ cho toàn phân xưởng sản xuất - TK 627 có TK cấp theo quy định 6271: Chi phí nhân viên phân xưởng 6272: Chi phí nguyên, vật liệu 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ 6277: Chi phí dịch vụ mua 6278: Chi phí tiền khác Kết cấu TK 622, 627 tương tự nhau: TK 622, 627 - Tập hợp chi phí nhân công chi - Ghi giảm chi phí sản xuất chung phí sản xuất chung (NVL dùng không hết) - Kết chuyển CP nhân công trực tiếp, CP sản xuất chung để tính giá thành sp Cộng PS nợ Cộng PS có TK 622, 627 số dư • TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang - TK dùng để tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh kỳ tính giá trị sản phẩm, dịch vụ hoàn thành (giá thành sản phẩm, dịch vụ hoàn thành) - TK 154 mở chi tiết theo đối tượng tính giá thành TK 154 - Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp - Các khoản ghi giảm chi phí sản - Kết chuyển chi phí NC trực tiếp xuất - Kết chuyển chi phí SXC - Tổng giá thành sp, dv hoàn thành Cộng PS nợ Cộng PS có Số dư nợ: Giá trị sp, dv dở dang chưa hoàn thành 8.3.3 Phương pháp hạch toán • Tập hợp chi phí NVL trực tiếp Xuất kho NVL, cho sản xuất Căn vào PXK kế toán ghi: Nợ TK 621: CP NVL trực tiếp Có TK 152: Nếu mua NVL mà dùng cho sản xuất (không nhập qua kho) Căn vào giá mua ghi hóa đơn: Nợ TK 621: Chi phí NVL trực tiếp Nợ TK 1331: Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Có TK 111, 112, 141, 341: Tổng giá toán Giá trị NVL dùng không hết, nhập lại kho: Nợ TK 152 Có TK 621 • Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp Tính tiền lương, phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất Nợ TK 622: CP nhân công trực tiếp Có TK 334: Phải trả CNV Trích khoản theo lương Nợ TK 622: 24% Nợ TK 334: 10,5% Có TK 338: 34,5% (3382: 2%; 3383: 26%; 3384: 4,5%; 3386: 2%) • Tập hợp chi phí sản xuất chung Căn vào chứng từ liên quan Nợ TK 627: CP sản xuất chung Nợ TK 1331: Thuế GTGT đầu vào khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 141, 341: Chi phí chung tiền Có TK 152, 153: NVL, CCDC dùng chung PX Có TK 334: Lương nhân viên QL PX Có TK 338 : 24% khoản trích theo lương tính vào CP DN Có TK 214: Chi phí khấu hao máy TSCĐ phân xưởng • Cuối kỳ, kế toán tiến hành kết chuyển chi phí tính giá thành sản phẩm, dịch vụ hoàn thành Nợ TK 154: Chi phí SXKD dở dang Có TK 621: CP NVL trực tiếp Có TK 622: CP nhân công trực tiếp Có TK 627: CP sản xuất chung • Giá trị vật liệu dùng không hết, thu hồi giá trị sản phẩm hỏng: Nợ TK 111, 112, 152, 153, 1381: giá trị thu hồi bán lấy tiền, thu hồi nhập kho NVL, giá trị sp thiếu chờ xử lý Có TK 154: • Xác định tổng giá trị sản phẩm hoàn thành Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành = giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ + chi phí phát sinh kỳ - giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ Nợ TK 155: Nhập kho Nợ TK 157: Gửi bán thẳng Nợ TK 632: Bán thẳng không qua kho Có TK 154: Tổng giá thành sp, dv hoàn thành • Ví dụ (tham khảo giáo trình) • Sơ đồ kế toán trình sản xuất (tham khảo giáo trình) 8.4 Hạch toán trình tiêu thụ xác định kết tiêu thụ 8.4.1 Tìm hiểu chung • Phân biệt kết kinh doanh kết tiêu thụ: Kết kinh doanh rộng bao gồm kết tiêu thụ + Kết tiêu thụ khoản chênh lệch doanh thu từ hoạt động tiêu thụ khoản chi phí gồm: giá vốn hàng tiêu thụ, chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN để đưa kết DN tiêu thụ lỗ hay lãi + Kết kinh doanh khoản chênh lệch khoản thu (doanh thu từ tiêu thụ, doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác) khoản chi phí (giá vốn hàng tiêu thụ, chi phí bán hàng, chi phí QLDN, chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác) để đưa kết toàn trình kinh doanh DN lãi hay lỗ Công thức xác định KQTT: DT tiêu thụ = DT tiêu thụ Các khoản giảm trừ DT = Lợi nhuận gộp tiêu thụ Lợi nhuận lỗ tiêu thụ = Các khoản giảm trừ DT CKTM, GGHB, HBBTL, thuế không khấu trừ, thuế GTGT theo pp trực tiếp DT tiêu thụ = - - Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp tiêu - Chi phí BH QLDN thụ => Để xác định kết tiêu thụ, cần phải xác định doanh thu từ tiêu thụ, giá vốn, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp - Doanh thu tiêu thụ khoản doanh thu sau trừ khoản giảm trừ doanh thu như: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế XK, thuế TTĐB, thuế GTGT theo pp trực tiếp mà DN chưa tách thời điểm bán TP (PS bên có – PS bên nợ TK 511) + Giảm giá hàng bán khoản giảm trừ cho người mua sản phẩm, hàng hoá kém, phẩm chất hay không quy cách theo quy định hợp đồng kinh tế + Hàng bán bị trả lại hàng hóa coi tiêu thụ, sản phẩm, hàng hoá kém, phẩm chất hay không hợp đồng, người mua từ chối không mua nữa, trả lại cho DN + Chiết khấu thương mại hàng bán khoản DN bán giảm giá cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn 8.4.1 Nhiệm vụ hạch toán - Theo dõi chặt chẽ mặt số lượng, chất lượng, giá bán hàng hóa, dịch vụ - Hạch toán đầy đủ, xác, kịp thời tình hình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa khoản chi phí phát sinh - Lựa chọn phương pháp tính xác giá vốn hàng bán nhằm xác định xác kết tiêu thụ loại sản phẩm, hàng hóa lợi nhuận tiêu thụ - Theo dõi tình hình toán tiền hàng với khách hàng thuế phải nộp nhà nước 8.4.2 Tài khoản sử dụng • TK 155 – Thành phẩm Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động loại thành phẩm doanh nghiệp TK 155 có TK cấp + TK 1551: Thành phẩm nhập kho + TK 1557: Thành phẩm BĐS TK 155 - Các ps làm tăng giá trị TP - Các ps làm giảm giá trị TP Số dư nợ: giá trị TP tồn kho CK • TK 157 – Hàng gửi bán TK dùng để phán ánh, theo dõi giá trị tình hình biến động hàng hóa, TP thuộc quyền sở hữu DN chờ tiêu thụ TK 157 - Giá trị hàng gửi bán - Giá trị hàng gửi bán nhập trở lại DN Số dư nợ: giá trị hàng gửi bán tồn kho CK • TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp DV Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp kỳ kế toán TK 511 có TK cấp + TK 5111 - Doanh thu bán hàng hoá + TK 5112 - Doanh thu bán thành phẩm + TK 5113 - Doanh thu cung cấp DV + TK5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá + TK 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư + TK 5118 - Doanh thu khác TK 511 - PS giảm doanh thu TK 511 số dư - PS tăng doanh thu • TK 632 – Giá vốn hàng bán Tài khoản dùng để phản ánh trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, tiêu thụ - Giá vốn hàng bán tổng chi phí bỏ để có sản phẩm tiêu thụ (Được tính số bên nợ - bên có TK 632) Giá vốn TP xuất bán giá thành sản xuất TP tính theo phương pháp tính giá hàng xuất kho học • TK 641 – Chi phí bán hàng Tài khoản dùng để phản ánh chi phí thực tế phát sinh trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ TK 641 có TK cấp 2: + TK 6411 - Chi phí nhân viên + TK 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì + TK 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng + TK 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ + TK 6415 - Chi phí bảo hành + TK 6417 - Chi phí dịch vụ mua + TK 6418 - Chi phí tiền khác - CPBH toàn chi phí phát sinh phục vụ cho việc tiêu thụ: lương nv BH, quảng cáo, khấu hao TSCĐ phận BH, • TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Tài khoản dùng để phản ánh chi phí quản lý chung DN TK 642 có TK cấp 2: + TK 6421 - Chi phí nhân viên quản lý + TK 6422 - Chi phí vật liệu quản lý + TK 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng + TK 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ + TK 6425 - Thuế, phí lệ phí + TK 6426 - Chi phí dự phòng + TK 6427 - Chi phí dịch vụ mua + TK 6428 - Chi phí tiền khác - CPQLDN toàn chi phí mà DN bỏ nhằm trì việc tổ chức, điều hành QL hoạt động DN TK 632, 641, 642 - PS tăng chi phí - PS giảm chi phí TK 632, 641, 642 số dư • TK 911 – Xác định kết kinh doanh Tài khoản sử dụng để kết chuyển khoản doanh thu, chi phí từ xác định kết kinh doanh theo hoạt động TK 911 - Kết chuyển khoản chi phí (632, 641, 642, 635, 811, 821) - Kết chuyển khoản thu nhập (511, 515, 711) - Kết chuyển số lỗ sang 421 - Kết chuyển lãi sang 421 TK 911 số dư • Tài khoản 421 – Lợi nhuận chưa phân phối Tài khoản dùng để theo dõi số lợi nhuận sau thuế lại chưa phân phối tình hình xử lý lỗ Doanh nghiệp TK 421 có TK cấp 2: + TK 4211 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước + TK 4212 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm TK 421 - PS giảm lợi nhuận - PS tăng lợi nhuận - Xử lý lãi (phân phối lãi) - Xử lý lỗ (Bù đắp khoản lỗ) Số dư bên nợ bên có: Phản ánh số lỗ chưa xử lý số lợi nhuận sau thuế chưa phân phối • Ngoài sử dụng tài khoản 111, 112, 152, 153, 334, 338, … 8.4.3 Phương pháp hạch toán • Bán trực tiếp TP cho khách hàng: + Ghi nhận giá vốn: Căn vào phiếu xuất kho Nợ TK 632: GV TP Có TK 155: xuất TP bán Có TK 154: xuất từ xưởng + Đồng thời ghi nhận doanh thu: Nợ TK 111, 112, 131: giá bán gồm thuế GTGT Có TK 511: DT Có TK 3331: thuế GTGT • Chuyển TP chờ chấp nhận + Xuất kho TP gửi bán Nợ TK 157: TP gửi bán Có TK 155: xuất TP gửi bán Có TK 154: xuất từ xưởng + Khi KH chấp nhận mua hàng, toán, kế toán ghi nhận giá vốn doanh thu + Trường hợp khách hàng từ chối mua, DN nhập lại kho TP Nợ TK 155: nhập kho TP Có TK 157: TP gửi bán • Người mua ứng trước toán tiến hàng: Nợ TK 111, 112: nhận tiền KH Có TK 131: phải thu KH • Các chi phí phát sinh liên quan đến tiêu thụ (CP chào hàng, giới thiệu sp, hoa hồng ĐL, ): Nợ TK 641: CP bán hàng Nợ TK 1331: Thuế GTGT (nếu có) Nợ TK 111, 112, 214,331, 341, 334, 338, • Chi phí QLDN phát sinh Nợ TK 642: CP QLDN Nợ TK 1331: Thuế GTGT (nếu có) Nợ TK 111, 112, 214,331, 341, 334, 338, • Cuối kỳ, thực bút toán kết chuyển để xác định kết tiêu thụ Kết chuyển doanh thu Nợ TK 511: DT Có TK 911: XĐ kết Kết chuyển khoản chi phí: Nợ TK 911: XĐ kết Có TK 632: Giá vốn Có TK 641: CP bán hàng Có TK 642: CP QLDN Kết tiêu thụ: + (Bên có TK 911 – nợ TK 911) > => lãi Nợ TK 911: XĐ kết Có TK 421: LN chưa pp (Lãi tiêu thụ) + (Bên có TK 911 – nợ TK 911) < => lỗ Nợ TK 421: LN chưa PP (Lỗ từ tiêu thụ) Có TK 911: XĐ kết Ví dụ: Giả sử tổng hợp kết tiêu thụ kỳ DN sau (đv 1.000đ): Doanh thu tiêu thụ 900 (không có khoản giảm trừ doanh thu) Giá vốn thành phẩm TT tính 550 Chi phí BH kỳ 120 Chi phí QLDN kỳ 150 y/c: Thực bút toán kết chuyển, xác định kết TT, lãi hay lỗ? Trả lời: Kết chuyển DT (DT = DT tiêu thụ khoản giảm trừ) Nợ TK 511: 900 Có TK 911: Kết chuyển giá vốn 900 Nợ TK 911: 550 Có TK 632: 550 Kết chuyển CP BH Nợ TK 911: 120 Có TK 641: 120 Kết chuyển CP QLDN Nợ TK 911: 150 Có TK 642: 150 => Như ta xác định DN lãi 80 Kết chuyển lãi từ tiêu thụ Nợ TK 911: 80 Có TK 421: 80 Sơ đồ trình tiêu thụ xác định kết tiêu thụ (tham khảo giáo trình) [...]... thành • Ví dụ (tham khảo giáo trình) • Sơ đồ kế toán quá trình sản xuất (tham khảo giáo trình) 8. 4 Hạch toán quá trình tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ 8. 4.1 Tìm hiểu chung • Phân biệt kết quả kinh doanh và kết quả tiêu thụ: Kết quả kinh doanh rộng hơn và bao gồm cả kết quả tiêu thụ + Kết quả tiêu thụ là khoản chênh lệch giữa doanh thu thuần từ hoạt động tiêu thụ và các khoản chi phí gồm: giá vốn... CK • TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp DV Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán TK 511 có 6 TK cấp 2 + TK 5111 - Doanh thu bán hàng hoá + TK 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm + TK 5113 - Doanh thu cung cấp DV + TK5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá + TK 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư + TK 51 18 - Doanh thu khác... lãi + Kết quả kinh doanh là khoản chênh lệch giữa các khoản thu (doanh thu thuần từ tiêu thụ, doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác) và các khoản chi phí (giá vốn hàng tiêu thụ, chi phí bán hàng, chi phí QLDN, chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác) để đưa ra kết quả toàn bộ quá trình kinh doanh của DN là lãi hay lỗ Công thức xác định KQTT: DT thuần về tiêu thụ = DT tiêu thụ Các khoản giảm... tăng chi phí - PS giảm chi phí TK 632, 641, 642 không có số dư • TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Tài khoản này được sử dụng để kết chuyển các khoản doanh thu, chi phí và từ đó xác định kết quả kinh doanh theo từng hoạt động TK 911 - Kết chuyển các khoản chi phí (632, 641, 642, 635, 81 1, 82 1) - Kết chuyển các khoản thu nhập (511, 515, 711) - Kết chuyển số lỗ sang 421 - Kết chuyển lãi sang 421 TK... 141, 341: Tổng giá thanh toán Giá trị NVL dùng không hết, nhập lại kho: Nợ TK 152 Có TK 621 • Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp Tính ra tiền lương, phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất Nợ TK 622: CP nhân công trực tiếp Có TK 334: Phải trả CNV Trích các khoản theo lương Nợ TK 622: 24% Nợ TK 334: 10,5% Có TK 3 38: 34,5% (3 382 : 2%; 3 383 : 26%; 3 384 : 4,5%; 3 386 : 2%) • Tập hợp chi phí... lớn 8. 4.1 Nhiệm vụ hạch toán - Theo dõi chặt chẽ về mặt số lượng, chất lượng, giá bán hàng hóa, dịch vụ - Hạch toán đầy đủ, chính xác, kịp thời tình hình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa và các khoản chi phí phát sinh - Lựa chọn phương pháp và tính chính xác giá vốn hàng bán nhằm xác định chính xác kết quả tiêu thụ của từng loại sản phẩm, hàng hóa và lợi nhuận về tiêu thụ - Theo dõi tình hình thanh toán. .. 1331: Thuế GTGT (nếu có) Nợ TK 111, 112, 214,331, 341, 334, 3 38, • Chi phí QLDN phát sinh Nợ TK 642: CP QLDN Nợ TK 1331: Thuế GTGT (nếu có) Nợ TK 111, 112, 214,331, 341, 334, 3 38, • Cuối kỳ, thực hiện các bút toán kết chuyển để xác định kết quả tiêu thụ Kết chuyển doanh thu thuần Nợ TK 511: DT thuần Có TK 911: XĐ kết quả Kết chuyển các khoản chi phí: Nợ TK 911: XĐ kết quả Có TK 632: Giá vốn Có... tiêu thụ trong kỳ của một DN như sau (đv 1.000đ): 1 Doanh thu tiêu thụ là 900 (không có các khoản giảm trừ doanh thu) 2 Giá vốn thành phẩm TT tính được là 550 3 Chi phí BH trong kỳ 120 4 Chi phí QLDN trong kỳ 150 y/c: Thực hiện các bút toán kết chuyển, xác định kết quả TT, lãi hay lỗ? Trả lời: 1 Kết chuyển DT thuần (DT thuần = DT tiêu thụ vì không có các khoản giảm trừ) Nợ TK 511: 900 Có TK 911: 2 Kết... 3 Kết chuyển CP BH Nợ TK 911: 120 Có TK 641: 120 4 Kết chuyển CP QLDN Nợ TK 911: 150 Có TK 642: 150 => Như vậy ta xác định được DN lãi 80 5 Kết chuyển lãi từ tiêu thụ Nợ TK 911: 80 Có TK 421: 80 Sơ đồ quá trình tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ (tham khảo giáo trình) ... hình thanh toán tiền hàng với khách hàng và thuế phải nộp nhà nước 8. 4.2 Tài khoản sử dụng • TK 155 – Thành phẩm Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của các loại thành phẩm của doanh nghiệp TK 155 có 2 TK cấp 2 + TK 1551: Thành phẩm nhập kho + TK 1557: Thành phẩm BĐS TK 155 - Các ps làm tăng giá trị TP - Các ps làm giảm giá trị TP Số dư nợ: giá trị TP tồn kho CK • TK