định của thuế, đó là: chênh lệch vĩnh viễn và chênh lệch tạm thời:
Chênh lệch vĩnh viễn là chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế TNDN phát sinh từ các khoản doanh thu, thu nhập khác, chỉ phí được ghi vào lợi nhuận kế tốn nhưng khơng được tính vào thu nhập, chỉ phí khi tính thu nhập chịu thuê TNDN Hoặc
ngược lại, các khoản doanh thu, thu nhập khác, chi phí được tính vào thu nhập chịu thuế TNDN nhưng không được tính vào lợi
nhuận kế toán
Chênh lệch tạm thời là chênh lệch phát sinh do sự khác biệt về
thời điểm doanh nghiệp ghi nhận thu nhập hoặc chỉ phí và thời
điểm pháp luật về thuế quy định tính thu nhập chịu thuế hoặc chỉ
phí được khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế Có hai loại chênh lệch
Trang 3+ Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế TNDN: là các khoản chênh
lệch tạm thời làm phát sinh thu nhập chịu thuế khi xác định thu
nhập chịu thuế TNDN trong tương lai khi mà giá trị ghi số của các khoản mục Tài sản hoặc Nợ phải trả liên quan được thu hồi hay được thanh toán
+ Chênh lệch tạm thời được khâu trừ: là các khoản chênh lệch
tạm thời làm phát sinh các khoản được khấu trừ khi xác định thu
nhập chịu thuế TNDN trong tương lai khi mà giá trị ghi số của các khoản mục Tài sản hoặc Nợ phải trả được thu hồi hay được
thanh toán
Trang 4có 02 khoản, đó là:
+ Chênh lệch tạm thời được khẩu trừ: phat sinh khi gia trị ghi số của tài sản nhỏ hơn cơ sở tính thuế của tài sản và giá trị ghi số của khoản Nợ phải trả lớn hơn cơ sở tính thuế Xuất phát từ bản chất là khi khoản mục tài sản hoặc Nợ phải trả trong tương lai
được thu hồi hay thanh toán sẽ làm phát sinh thu nhập chịu thuế trong tương lai nhỏ hơn so với cơ sở tính thuê
+ Chênh lệch tạm thời được khấu trừ: phát sinh khi giá trị ghi số
của tài sản lớn hơn cơ sở tính thuế hoặc giá trị ghi số của khoản
Nợ phải trả nhỏ hơn cơ sở tính thuế Xuất phát từ bản chất là khi
khoản mục tài sản hoặc Nợ phải trả trong tương lai được thu hồi hay thanh toán sẽ làm phát sinh thu nhập chịu thuế trong tương
Trang 5Tuy nhiên, giữa Lợi nhuận kề toán và thu nhập chịu thuê TNDN
cũng có mói quan hệ sau:
Lợi nhuậnkế =_ Doanh thu và thu nhập- Chỉ phí theo quy
Trang 6Thu nhập chịu khác theo quy định định của thuế
thuế TNDN của thuế
= _ Thu nhập chịu thuê X Thuê suất thuế
Thuế TNDN TNDN TNDN hién hanh
phải nộp (t%)
theo thué
Lợi nhuận Cộng (+) Chi phi không được khâu trừ theo = Lợi
kế toán = luật thuế nhuận
Cộng (+) Thu nhập theo Luật thuế nhưng chịu thuế
không được ghi nhận theo mục đích kế toán TNDN Trừ (-) Chi phí được giảm trừ cho mục đích
Trang 7mục đích kế toán
Trừ (-) Thu nhập không tính theo luật thuế
nhưng không được ghi nhận cho mục đích
kế toán
Xử lý thuế TNDN khi tính toán và điều chỉnh để lập Báo cáo tài chính hợp nhát
Đối với các doanh nghiệp, Tập đoàn liên quan đến chỉ phí thuế
TNDN thường có hai loại, đó là chỉ phí thuê TNDN hiện hành và chỉ phí thuê TNDN hoãn lại Do cách xử lý đối với chỉ phí thuế
TNDN hiện hành đơn giản, nên bài viết này chỉ đi vào phân tích cách xử lý chi phí thuế trách nhiệm hoãn lại
Khi lập Báo cáo tài chính hợp nhất (BCTC HN) do phải điều chỉnh
Trang 8đoàn và ngược lại, nên sẽ phát sinh các khoản chênh lệch tạm thời Vậy các khoản chênh lệch tạm thời này phát sinh khi nào?
Và cách xử lý khi lập BCTC HN ra sao, xin đi vào xem xét các tình huống cu thé sau:
Thứ nhất, loại trừ ảnh hưởng của giao dịch ban hang trong
nội bộ tập đoàn:
Nguyên tắc loại trừ: khi lập BCTC HN, doanh thu và giá vốn của
hàng tiêu thụ trong nội bộ tập đoàn phải được loại trừ toàn bộ
Các khoản lãi, lỗ chưa thực hiện từ các giao dịch bán hàng đang
phản ánh trong giá trị hàng tồn kho (HTK) cũng phải loại trừ hòan toàn (lãi hoặc lỗ chưa thực hiện trong giá trị HTK cuối kỳ phải
được loại trừ khỏi giá trị HTK cuối kỳ, đồng thời, lãi hoặc lỗ chưa
Trang 9giá von hang ban trong kỳ Trừ trường hợp khi chỉ phí tạo nên
khoản lỗ đó là không thể thu hồi thì các khoản lỗ chưa thực hiện
phát sinh từ các giao dịch bán hàng nội bộ sẽ không bị loại trừ) - Ta biết rằng, bút toán loại trừ khoản lãi chưa thực hiện phát sinh từ giao dịch bán HTK trong nội bộ là:
Nợ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ- theo doanh thu bán hàng nội bộ
Có Giá vốn hàng bán — Theo trị giá vốn hàng mua Có Hàng tôn khi- Phần lãi chưa thực hiện trong giá trị
HTK cuối kỳ
Khi loại trừ khoản lãi chưa thực hiện sẽ làm cho Cơ sở tính thuế > Giá trị ghi số của hàng tồn kho à phát sinh khoản chênh lệch tạm thời được khâu trừ à Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Do đó,
Trang 10đối kế toán hợp nhất và ghi giảm chỉ phí thuế TNDN hoãn lại
trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất Nợ tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Có chỉ phí thuê TNDN hoãn lại
+ Trường hợp lỗ mà giá trị thuần có thể thực hiện được của HTK
Trang 11Khi loại trừ khoản lỗ chưa thực hiện sẽ làm cho Cơ sở tính thuế < Giá trị ghi số của HTK à Phát sinh khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế à Thuế thu nhập hoãn lại phải trả và làm tăng chi phí thuế TNDN hoãn lại của cả tập đồn Do đó, kế tốn phản ánh thuế
thu nhập hoãn lại phải trả trong Bảng cân đối kế toán hợp nhất và
ghi tăng chỉ phí thuê TNDN hoãn lại trong Báo cáo kết quả hoạt
động kinh doanh hợp nhất