Xử lý thuế thu nhập doanh nghiệp pot

Xử lý thuế thu nhập doanh nghiệp lập báo cáo tài hợp Những vấn đề thuế thu nhập doanh nghiệp Trên thực tế thường có khác biệt ln kế tốn thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), cụ thể minh họa bảng cuối trang Như vậy, thu nhập chịu thuế theo kế toán thu nhập chịu thuế theo quy định thuế có khác Tình xảy có khác quy định thuế quy định kế toán (thái độ nhằm phá vỡ liên kết kế tốn thuế) Có hai loại chênh lệch quy định kế toán quy định thuế, là: chênh lệch vĩnh viễn chênh lệch tạm thời: Chênh lệch vĩnh viễn chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế TNDN phát sinh từ khoản doanh thu, thu nhập khác, chi phí ghi vào lợi nhuận kế tốn khơng tính vào thu nhập, chi phí tính thu nhập chịu thuế TNDN Hoặc ngược lại, khoản doanh thu, thu nhập khác, chi phí tính vào thu nhập chịu thuế TNDN khơng tính vào lợi nhuận kế tốn Chênh lệch tạm thời chênh lệch phát sinh khác biệt thời điểm doanh nghiệp ghi nhận thu nhập chi phí thời điểm pháp luật thuế quy định tính thu nhập chịu thuế chi phí khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế Có hai loại chênh lệch tạm thời, là: + Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế TNDN: khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh thu nhập chịu thuế xác định thu nhập chịu thuế TNDN tương lai mà giá trị ghi sổ khoản mục Tài sản Nợ phải trả liên quan thu hồi hay toán + Chênh lệch tạm thời khấu trừ: khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh khoản khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN tương lai mà giá trị ghi sổ khoản mục Tài sản Nợ phải trả thu hồi hay tốn Khi xem xét chi phí thuế TNDN hoãn lại người ta xét tới khoản chênh lệch tạm thời kế tốn thuế mà khơng xem xét tới khoản chênh lệch vĩnh viễn Trong khoản chênh lệch tạm thời lại có 02 khoản, là: + Chênh lệch tạm thời khấu trừ: phát sinh gía trị ghi sổ tài sản nhỏ sở tính thuế tài sản giá trị ghi sổ khoản Nợ phải trả lớn sở tính thuế Xuất phát từ chất khoản mục tài sản Nợ phải trả tương lai thu hồi hay toán làm phát sinh thu nhập chịu thuế tương lai nhỏ so với sở tính thuế + Chênh lệch tạm thời khấu trừ: phát sinh giá trị ghi sổ tài sản lớn sở tính thuế giá trị ghi sổ khoản Nợ phải trả nhỏ sở tính thuế Xuất phát từ chất khoản mục tài sản Nợ phải trả tương lai thu hồi hay toán làm phát sinh thu nhập chịu thuế tương lai lớn so với sở tính thuế Tuy nhiên, Lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế TNDN có mói quan hệ sau: Lợi nhuận kế = Chi phí theo quy khác theo quy định tốn Doanh thu thu nhập - định kế toán kế toán => = Lợi nhuận kế toán X Thuế suất thuế Thuế TNDN TNDN hành phải nộp (t%) theo kế toán Và: = Doanh thu thu nhập - Chi phí theo quy Thu nhập chịu khác theo quy định thuế TNDN định thuế thuế => = Thuế TNDN Thu nhập chịu thuế TNDN phải nộp X Thuế suất thuế TNDN hành (t%) theo thuế Lợi nhuận Cộng (+) Chi phí khơng khấu trừ theo = Lợi kế toán = luật thuế Cộng (+) Thu nhập theo Luật thuế nhuận chịu thuế khơng ghi nhận theo mục đích kế tốn TNDN Trừ (-) Chi phí giảm trừ cho mục đích tính thuế khơng ghi nhận theo mục đích kế tốn Trừ (-) Thu nhập khơng tính theo luật thuế khơng ghi nhận cho mục đích kế tốn Xử lý thuế TNDN tính tốn điều chỉnh để lập Báo cáo tài hợp Đối với doanh nghiệp, Tập đoàn liên quan đến chi phí thuế TNDN thường có hai loại, chi phí thuế TNDN hành chi phí thuế TNDN hỗn lại Do cách xử lý chi phí thuế TNDN hành đơn giản, nên viết vào phân tích cách xử lý chi phí thuế trách nhiệm hoãn lại Khi lập Báo cáo tài hợp (BCTC HN) phải điều chỉnh khoản giao dịch Công ty ẹ với công ty Tập đoàn ngược lại, nên phát sinh khoản chênh lệch tạm thời Vậy khoản chênh lệch tạm thời phát sinh nào? Và cách xử lý lập BCTC HN sao, xin vào xem xét tình cụ thể sau: Thứ nhất, loại trừ ảnh hưởng giao dịch bán hàng nội tập đoàn: Nguyên tắc loại trừ: lập BCTC HN, doanh thu giá vốn hàng tiêu thụ nội tập đoàn phải loại trừ toàn Các khoản lãi, lỗ chưa thực từ giao dịch bán hàng phản ánh giá trị hàng tồn kho (HTK) phải loại trừ hịan tồn (lãi lỗ chưa thực giá trị HTK cuối kỳ phải loại trừ khỏi giá trị HTK cuối kỳ, đồng thời, lãi lỗ chưa thực giá trị HTK đầu kỳ phải loại trừ khỏi giá vốn hàng bán kỳ Trừ trường hợp chi phí tạo nên khoản lỗ khơng thể thu hồi khoản lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch bán hàng nội không bị loại trừ) - Ta biết rằng, bút toán loại trừ khoản lãi chưa thực phát sinh từ giao dịch bán HTK nội là: Nợ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ- theo doanh thu bán hàng nội Có Giá vốn hàng bán – Theo trị giá vốn hàng mua Có Hàng tồn khi- Phần lãi chưa thực giá trị HTK cuối kỳ Khi loại trừ khoản lãi chưa thực làm cho Cơ sở tính thuế > Giá trị ghi sổ hàng tồn kho phát sinh khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Do đó, kế tốn phản ánh tài sản thuế thu nhập hỗn lại Bảng cân đối kế tốn hợp ghi giảm chi phí thuế TNDN hỗn lại Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp Nợ tài sản thuế thu nhập hoãn lại Có chi phí thuế TNDN hỗn lại + Trường hợp lỗ mà giá trị thực HTK cuối kỳ lớn giá gốc HTK (giá trịn bên bán) bút tốn loại trừ khoản lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch bán HTK nội là: Nợ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ- theo doanh thu bán hàng nội Nợ hàng tồn kho- Phần lỗ chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối kỳ Có giá vốn hàng bán- theo trị giá vốn hàng mua Khi loại trừ khoản lỗ chưa thực làm cho Cơ sở tính thuế < Giá trị ghi sổ HTK Phát sinh khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế Thuế thu nhập hoãn lại phải trả làm tăng chi phí thuế TNDN hỗn lại tập đồn Do đó, kế tốn phản ánh thuế thu nhập hoãn lại phải trả Bảng cân đối kế tốn hợp ghi tăng chi phí thuế TNDN hoãn lại Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp Nợ chi phí thuế TNDN hỗn lại Có thuế thu nhập hỗn lại phải trả ... định thu? ?? TNDN định thu? ?? thu? ?? => = Thu? ?? TNDN Thu nhập chịu thu? ?? TNDN phải nộp X Thu? ?? suất thu? ?? TNDN hành (t%) theo thu? ?? Lợi nhuận Cộng (+) Chi phí khơng khấu trừ theo = Lợi kế toán = luật thu? ??. .. định tốn Doanh thu thu nhập - định kế toán kế toán => = Lợi nhuận kế toán X Thu? ?? suất thu? ?? Thu? ?? TNDN TNDN hành phải nộp (t%) theo kế toán Và: = Doanh thu thu nhập - Chi phí theo quy Thu nhập chịu... lợi nhuận kế tốn khơng tính vào thu nhập, chi phí tính thu nhập chịu thu? ?? TNDN Hoặc ngược lại, khoản doanh thu, thu nhập khác, chi phí tính vào thu nhập chịu thu? ?? TNDN khơng tính vào lợi nhuận