Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành (giá thành sản phẩm) tại Công ty cổ phần Hoá dược Việt Nam

Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành (giá thành sản phẩm) tại Công ty cổ phần Hoá dược Việt Nam

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Lời mở đầu Trong kinh tế thị trờng cạnh tranh gay gắt hiệu sản suất kinh doanh vấn đề sống doanh nghiệp Để điều hành đạo sản xuất kinh doanh có hiệu quả, đảm bảo khả cạnh tranh thị trờng nâng cao đợc uy tín mình, doanh nghiệp sản xuất mặt phải tăng cờng đổi công nghệ sản xuất, nâng cao suất lao động chất lợng sản phẩm, mặt cần phải trọng công tác quản lý sản xuất, quản lý kinh tế, đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh ngày phát triển Điểm quan trọng phải bù đắp đợc toàn chi phí sản xuất có lÃi Không thế, doanh nghiệp phải cố gắng tìm biện pháp tối u để giảm thiểu chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, lấy làm sở để giảm giá bán, tối đa hoá lợi nhuận, tăng cờng khả cạnh tranh nâng cao uy tín thị trờng Chính vậy, công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công tác kế toán trọng tâm mà tất doanh nghiệp sản xuất quan tâm đến Thông tin chi phí sản xuất giá thành sản phẩm giúp ích nhiều cho hạch toán kinh tế nội doanh nghiệp Sử dụng hợp lý thông tin tạo đòn bẩy kinh tế, giảm thiểu chi phí sản xuất, hạ thấp giá thành, tối đa hoá lợi nhuận, nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Với tầm quan trọng ý nghĩa nh thời gian thực tập Công ty Cổ phần Hoá Dợc Việt Nam với hớng dẫn tận tình thầy giáo Trần Mạnh Dũng cô phòng tài vụ em đà chọn đề tài để sâu nghiên cứu là: Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành Công ty Cổ phần Hoá Dợc Việt Nam Mặc dù đà cố gắng nhng thời gian khả hạn chế nên viết em khó tránh khỏi thiếu sót Em mong đợc đóng góp ý kiến thầy cô để viết em đợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn Nguyễn Thị Thu Hằng - KT1 - K34 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Phần I Cơ sở lý luận kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiƯp I C¬ së lý ln vỊ chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Khái niệm chi phí sản suất giá thành sản phẩm 1.1 Khái niệm chi phí sản xuất Hoạt ®éng cđa doanh nghiƯp thùc chÊt lµ sù vËn ®éng, kết hợp, tiêu dùng, chuyển đổi yếu tố sản xuất kinh doanh đà bỏ để tạo thành sản phẩm công việc, lao vụ định Trên phơng diện này, chi phí sản xuất doanh nghiệp đợc hiểu là: Toàn hao phí lao động sống, lao động vật hoá chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp trình sản xuất để tạo sản phẩm, công việc, lao vụ, yếu tố đợc biểu hiƯn b»ng tiỊn vµ tÝnh cho mét thêi kú nhÊt định 1.2 Khái niệm giá thành sản phẩm Xét thực chất chi phí sản xuất kinh doanh chuyển dịch vốn doanh nghiệp vào đối tợng tính giá thành định Vì vậy, để quản lý có hiệu kịp thời hoạt động sản xuất kinh doanh mình, nhà quản trị doanh nghiệp cần biết số chi phí chi cho loại hoạt động, loại sản phẩm, dịch vụ kỳ bao nhiêu, số chi phí đà chi cấu thành số sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đà hoàn thành Giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp trả lời đợc câu hỏi Giá thành sản phẩm biểu tiền toàn hao phí lao động sống cần thiết lao động vật hoá đợc tính khối lợng kết sản phẩm, công việc, lao vụ, dịch vụ hoàn thành định Giá thành sản phẩm tiêu mang tính giới hạn xác định, vừa mang tính chất khách quan vừa mang tính chất chủ quan Trong hệ thống tiêu doanh nghiệp, giá thành sản phẩm tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh kết sử Nguyễn Thị Thu Hằng - KT1 - K34 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp dụng loại tài sản trình sản xuất kinh doanh nh tính đắn giải pháp quản lý mà doanh nghiệp đà thực để nhằm mục đích hạ thấp chi phí, làm tiền đề để tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Phân loại chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 2.1 Phân loại chi phí sản xuất 2.1.1 Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung, tính chÊt kinh tÕ cđa chi phÝ - Chi phÝ nguyªn vật liệu: bao gồm toàn chi phí loại nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, vật liệu, thiết bị xây dựng mà doanh nghiệp đà sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ (loại trừ giá trị vật liệu mà doanh nghiệp dùng không hết nhập kho phế liệu thu hồi với nhiên liệu) - Chi phí nhân công: chi phí tiền lơng, tiền công phải trả cho ngời lao động khoản trích bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn tiền lơng, tiền công - Chi phí khấu hao tài sản cố định: toàn số tiền trích khấu hao tài sản cố định sử dụng cho sản xuất doanh nghiệp - Chi phí khác tiền: toàn chi phí tiền chi cho hoạt động doanh nghiệp yếu tố chi phí đà nêu Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung, tÝnh chÊt kinh tÕ cđa chi phÝ cã t¸c dơng quan träng qu¶n lý chi phÝ s¶n xt Nã cho biÕt c¬ cÊu, tû träng cđa tõng u tố chi phí sản xuất, sở để phân tích, đánh giá tình hình thực dự toán chi phí sản xuất, làm sở cho việc dự trù xây dựng kế hoạch cung ứng vật t, tiền vốn, huy động sử dụng lao động 2.1.2 Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích công dụng cđa chi phÝ - Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiếp: bao gồm chi phí loại nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng vào mục đích trực tiếp sản xuất sản phẩm - Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm tiền lơng, phụ cấp phải thu khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tiền lơng công nhân trực tiếp sản xuất theo quy định Nguyễn Thị Thu Hằng - KT1 - K34 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Chi phí sản xuất chung: chi phí dùng cho việc quản lý phục vụ sản xuất, bao gồm chi phí nhân viên phân xởng, chi phí nguyên vật liệu cho sản xuất phân xởng, chi phí cung cấp dịch vụ cho sản xuất phân xởng, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác tiền Việc phân loại chi phí sản xuất theo mục đích công dụng kinh tế có tác dụng phục vụ cho yêu cầu quản lý chi phí sản xuất theo định mức, sở cho kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm theo khoản mục, để phân tích tình hình thực kế hoạch giá thành sản phẩm định mức chi phí sản xuất cho kỳ sau 2.1.3 Phân loại chi phí sản xuất theo phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất mối quan hệ với đối tợng chịu chi phí - Chi phí trực tiếp: chi phí quan hệ trực tiếp đến việc sản xuất loại sản phẩm, công việc, lao vụ hoạt động, địa điểm định hoàn toàn hạch toán, quy nạp trực tiếp cho sản phẩm, công việc, lao vụ - Chi phí gián tiếp: chi phí có liên quan đến nhiều sản phẩm, công việc, lao vụ, nhiều đối tợng khác nên phải tập hợp, quy nạp cho đối tợng phơng pháp phân bổ gián tiếp 2.1.4 Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ với khối lợng sản phẩm sản xuất - Chi phí khả biến: chi phí thay đổi tổng sè tû lƯ víi sù thay ®ỉi cđa møc ®é hoạt động Khối lợng (hay mức độ) hoạt động số lợng sản phẩm hoàn thành, số máy hoạt động, số km thực hiện, doanh thu bán hµng thùc hiƯn - Chi phÝ bÊt biÕn: lµ chi phí mà tổng số không thay đổi có thay đổi khối lợng hoạt động thực - Chi phí hỗn hợp: loại chi phí mà thân gồm yếu tố định phí biến phí Ví dụ: chi phí điện thoại, chi phí sửa chữa 2.2 Phân loại giá thành Nguyễn Thị Thu Hằng - KT1 - K34 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 2.2.1 Phân loại giá thành sản phẩm theo sở số liệu thời điểm tính giá thành Theo tiêu thức gồm có loại giá thành: - Giá thành kế hoạch - Giá thành định mức - Giá thành thực tế Trong giá thành định mức đợc sử dụng rộng rÃi kế toán quản trị để so sánh với giá thực tế để tìm nguyên nhân chênh lệch 2.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm theo phạm vi chi phí cấu thành * Giá thành sản xuất sản phẩm tiêu thụ Theo tiêu thức giá thành sản xuất đợc chia thành: Giá thành sản xuất toàn bộ, giá thành sản xuất theo biến phí, giá thành sản xuất có phân bổ hợp lý chi phí cố định - Giá thành sản xuất toàn bộ: giá thành bao gồm toàn chi phí cố định chi phí biến đổi thuộc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung - Giá thành sản xuất theo biến phí: giá thành bao gồm biến phí sản xuất, kể biến phí trực tiếp biến phí gián tiếp - Giá thành sản xuất có phân bổ hợp lý chi phí cố định: giá thành bao gồm toàn biến phí sản xuất phần định phí sản xuất đợc phân bổ * Giá thành toàn sản phẩm tiêu thụ Giá thành toàn sản phẩm tiêu thụ gồm giá thành sản xuất cộng chi phí bán hàng vá chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho hàng bán Chỉ tiêu giá thành toàn sản phẩm tiêu thụ xác định sản phẩm đà tiêu thụ đợc sử dụng để xác định kết tiêu thụ doanh nghiệp Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm: Về chất: chi phí sản xuất giá thành sản phẩm biểu hai mặt trình sản xuất kinh doanh, biểu tiền hao phí lao Nguyễn Thị Thu Hằng - KT1 - K34 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp động sống lao động vật hoá bỏ nhng khác mặt lợng Khi nói đến chi phí sản xuất giới hạn cho chúng thời kỳ định, không phân biệt cho loại sản phẩm nào, đà hoàn thành hay cha Còn nói đến giá thành sản phẩm xác định lợng chi phí sản xuất định, tính cho đại lợng kết hoàn thành định Đứng góc độ trình hoạt động để xem xét trình sản xuất trình hoạt động liên tục, việc tính giá thành sản phẩm thực điểm cắt có tính chất chu kỳ để so sánh chi phí với khối lợng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành Tại thời điểm tính giá thành có khối lợng sản phẩm cha hoàn thành, chứa đựng lợng chi phí cho nó, chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ Tơng tự nh vậy, đầu kỳ có số khối lợng sản phẩm sản xuất cha hoàn thành kỳ trớc chuyển sang để tiếp tục sản xuất, chứa đựng lợng chi phí cho nó, chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ Nh vậy, giá thành sản phẩm hoàn thành kỳ bao gåm chi phÝ s¶n xt cđa kú tríc chun sang cộng với phần chi phí sản xuất phát sinh kỳ Một cách tổng quát, giá thành sản phẩm đợc tính theo công thức: Giá thành sản phÈm Chi phÝ s¶n Chi phÝ s¶n Chi phÝ s¶n = xuÊt dë dang + xuÊt ph¸t sinh - xuÊt dở dang đầu kỳ kỳ cuối kỳ Nh vậy, chi phí sản xuất giá thành sản phẩm có mèi quan hƯ chỈt chÏ víi Tõ sè liƯu chi phí sản xuất tập hợp đợc ngời ta sử dụng phơng pháp định để tính giá thành sản phẩm Ngợc lại, dựa vào khoản mục chi phí giá thành mà ngời ta nghiên cứu, xem xét để đa biện pháp tiết kiệm chi phí II kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp Kế toán tập hợp chi phí sản xuất 1.1 Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất Nguyễn Thị Thu Hằng - KT1 - K34 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất phạm vi giới hạn mà chi phí sản xuất phát sinh cần thiết phải tập hợp nhằm đáp ứng nhu cầu kiểm tra, giám sát chi phí yêu cầu tính giá thành sản phẩm Căn để xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất: a) Căn vào tính chất sản xuất đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm: - Nếu doanh nghiệp có quy trình sản xuất giản đơn đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất toàn quy trình công nghệ - Nếu doanh nghiệp có quy trình sản xuất phức tạp: trờng hợp đợc chia làm trờng hợp cụ thể: +) Nếu quy trình công nghệ phức tạp kiểu chế biến liên tục đối tợng tập hợp chi phí sản xuất thành phẩm giai đoạn công nghệ cuối nửa thành phẩm giai đoạn công nghệ +) Nếu quy trình công nghệ phức tạp kiểu chế biến song song đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất thành phẩm hc tõng bé phËn chi tiÕt hc nhãm chi tiÕt loại b) Căn vào đặc điểm tổ chức s¶n xt cđa doanh nghiƯp: Xem xÐt doanh nghiƯp cã tổ chức thành phân xởng hay không Nếu doanh nghiệp tổ chức phân xởng tập hợp chi phí sản xuất theo phân xởng tổng hợp chi phí theo sản phẩm c) Căn vào loại hình sản xuất sản phẩm: - Nếu doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất đơn đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm, công trình hay hạng mục công trình - Nếu doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất hàng loạt đơn đặt hàng đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất loại sản phẩm đơn đặt hàng d) Ngoài ra, việc xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí vào đặc điểm sản phẩm, yêu cầu kiểm soát chi phí yêu cầu hạch toán kinh tế nội doanh nghiệp, khả năng, trình độ quản lý nói chung hạch toán nói riêng Nguyễn Thị Thu Hằng - KT1 - K34 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 1.2 Kế toán chi tiết chi phí sản xuất a) Kế toán chi phí nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp (NVLTT): * Néi dung chi phí: chi phí NVLTT chi phí nguyên vật liƯu chÝnh, nưa thµnh phÈm mua ngoµi, vËt liƯu phơ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm Chi phí NVLTT thờng chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm, thờng đợc xây dựng định mức chi phí tổ chức quản lý theo định mức * Chứng từ sử dụng: phiếu nhập kho, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho ngời bán, chứng từ toán, bảng toán tạm ứng, biên kiểm kê vật t, phiếu báo vật t lại cuối kỳ * Phơng pháp tập hợp: việc tập hợp chi phí NVLTT cho đối tợng tiến hành theo phơng pháp trực phơng pháp gián tiếp: - Phơng pháp trực tiếp: áp dụng cho chi phí nguyên vật liệu liên quan đến đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất (từng phân xởng, phận) cho phép quy nạp trực tiếp chi phí vào đối tợng - Phơng pháp phân bổ gián tiếp: áp dụng cho trờng hợp nguyên vật liệu có liên quan đến nhiều đối tợng khác Để phân bổ cho đối tợng cần phải xác định, lựa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý Tiêu chuẩn phân bổ cần sử dụng là: chi phí định mức, chi phí kế hoạch * Tài khoản sử dụng: Để tập hợp phân bổ chi phí NVLTT, kế toán sử dụng TK 621- chi phí NVLTT, tài khoản đợc mở chi tiết cho đối tợng tập hợp chi phí sản xuất vào cuối kỳ phân bổ, kết chuyển toàn để tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp số d cuối kỳ * Sơ ®å kÕ to¸n chi phÝ NVLTT TK 152 (611) TK 621 NVL xuÊt dïng trùc tiÕp TK 152 NVL kh«ng dùng hết nhập chế tạo sp, tiến hành lao vụ, kho chuyển sang kỳ sau dịch vụ Nguyễn Thị Thu Hằng - KT1 - K34 Chuyên đề thực tËp tèt nghiÖp TK 331, 111, 112 TK 154 (631) NVL mua vỊ kh«ng nhËp kho, dïng Ci kú kÕt chun chi phÝ cho s¶n xt NVLTT TK 133 Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có) b) Kế toán chi phí nhân công trực tiếp (NCTT): * Nội dung chi phí: chi phí NCTT khoản tiền phải trả, phải toán cho công nhân viên trực tiếp sản xuất sản phẩm gồm: lơng chính, lơng phụ khoản trích theo lơng công nhân trực tiếp sản xuất * Chứng từ sử dụng: bảng chấm công, phiếu báo làm thêm giờ, bảng tổng hợp thời gian lao động, phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành công việc hoàn thành, hợp đồng giao khoán * Phơng pháp tập hợp: chi phí NCTT thờng đợc tính trực tiếp vào đối tợng chịu chi phí có liên quan Trong trờng hợp chi phí NCTT có liên quan đến nhiều đối tợng hạch toán trực tiếp trớc hết phải tập hợp chung Sau chọn tiêu chuẩn phân bổ thích hợp (chi phí nhân công định mức, khối lợng sản phẩm sản xuất) cho đối tợng sử dụng Tổng chi phí NCTT sản xuất đợc tập hợp phân bổ để tính giá thành sản phẩm đợc vào bảng phân bổ tiền luơng khoản trích theo lơng Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ đợc tính vào chi phí NCTT, vào tổng số tiền lơng công nhân sản xuất tỷ lệ tính quy chế tài hành * Tài khoản sử dụng: để tập hợp phân bổ chi phí NCTT, kế toán sử dụng TK 622- chi phí NCTT Tài khoản đợc mở chi tiết cho đối tợng tập hợp chi phí sản xuất vào cuối kỳ kết chuyển, phân bổ toàn để tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp nên số d cuối kỳ * Sơ đồ kế toán chi phí NCTT Ngun ThÞ Thu H»ng - KT1 - K34 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp TK 334 TK 622 Tiền lơng phụ cấp phải trả TK 154 Kết chuyển chi phí NCTT cho công nhân trực tiếp sản xuất ( KKTX ) TK 335 Lơng phép phải trả Trích trớc lơng phép TK 111 Chi phí nhân công thuê TK 631 Kết chuyển chi phí NCTT ( KKĐK ) TK 338 Các khoản trích theo lơng công nhân trực tiếp sản xuất c) Kế toán chi phÝ s¶n xuÊt chung (CPSXC): * Néi dung chi phÝ: chi phí sản xuất chi phí liên quan đến quản lý, phục vụ sản xuất phạm vi phân xởng, tổ đội sản xuất nh: chi phí tiền lơng khoản khác cho nhân viên quản lý phân xởng, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ cho quản lý phân xởng, chi phí khấu hao tài sản cố định dùng cho sản xuất, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí tiền khác * Phơng pháp tập hợp: chi phí sản xuất chung thờng đợc hạch toán theo địa điểm phát sinh chi phí (phân xởng, tổ đội sản xuất) Nếu phận sản xuất tiến hành loại sản phẩm CPSXC đợc kết chuyển trực tiếp cho sản phẩm Nếu có nhiều loại sản phẩm theo tiêu thức phân bổ hợp lý (chi phí NVLTT, chi phí NCTT, khối lợng sản phẩm sản xuất) * Tài khoản sử dụng: để tập hợp phân bổ CPSXC kế toán sử dụng TK 627CPSXC chi tiết theo đối tợng tập hợp chi phí sản xuất cuối kỳ phân bổ, Nguyễn Thị Thu Hằng - KT1 - K34 10 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Sổ Tài khoản 622 Năm 2006 Số d đầu năm Nợ Có Ghi có TK đối Tháng Tháng Tháng Tháng ứng nợ với TK TK 334 51.000.000 12 TK 338 Céng 9.690.000 Céng PS sè nỵ 60.690.000 Céng PS số có 60.690.000 Số d cuối tháng Nợ Có Kế toán ghi sổ Ngày 28 tháng năm 2006 (Đà ký) Kế toán trởng (Đà ký) - Hình thức tính lơng: Là doanh nghiệp sản xuất vật chất, tiền lơng phải trả gắn liền với kết lao động mà công nhân đà thực Để phù hợp với điều kiện nay, Công ty áp dụng hình thức trả lơng: +) Hình thức trả lơng theo sản phẩm: Nguyễn Thị Thu Hằng - KT1 - K34 43 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hình thức áp dụng cho công nhân sản xuất, lơng phải trả cho công nhân sản xuất trực tiếp đợc tính cho tổ sản xuất theo công thức: Tiền lơng trả Số lợng Đơn giá cho công nhân = thành phẩm ì lơng đơn vị trực tiếp nhập kho sản phẩm +) Hình thức trả lơng theo thời gian: áp dụng lao động trực tiếp lao động gián tiếp Đối với lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm: Đây khoản lơng bổ sung bao gồm lơng công nhân nghỉ phép, vệ sinh nhà xởng, máy móc thiết bị, học tập an toàn lao động Công ty vào mức lơng theo cấp bậc để tính toán trả lơng cho công nhân sản xuất khoản lơng bổ sung Đối với lao động gián tiếp: Tiền lơng Mức lơng tối thiểu ì Hệ số lơng Số ngày làm phải trả theo = ì việc thực tế thời gian Số ngày làm việc chế độ (26) tháng - Cơ sở tính lơng: Các chứng từ hạch toán lao động, kết lao động thực tế Công ty quy định nhà nớc Công ty áp dụng hình thức trả lơng theo sản phẩm, trả theo số lợng chất lợng hoàn thành Lơng sản phẩm áp dụng cho công nhân trực tiếp sản xuất công ty, ta có quy trình tập hợp chi phí NCTT sản xuất nh sau: +) Tại phân xởng, dựa vào kế hoạch sản xuất, tổ trởng tổ sản xuất việc đôn đốc công nhân tổ thực phần việc đảm bảo cho tiến độ kỹ thuật theo dõi tình hình lao động công nhân tổ để làm chấm công Cuối tháng lập bảng chấm công gửi lên phòng tổ chức +) Căn vào bảng chấm công tổ sản xuất phân xởng đa lên, phòng tổ chức hành tiến hành tính ngày công sau chuyển sang phòng tài vụ cho kế toán tiền lơng vào để tính lơng +) Kế toán tiền lơng vào Bảng chấm công tổ sản xuất, đồng thời vào hệ số cấp bậc cán công nhân để tính toán vào Bảng toán Nguyễn Thị Thu Hằng - KT1 - K34 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp tiền lơng (Biểu số 8) Căn vào bảng toán tiền lơng tổ sản xuất, kế toán lập Bảng tổng hợp lơng +) Cuối tháng vào số lợng sản phẩm sản xuất hoàn thành nhập kho quản đốc phân xởng đa lên, phòng tổ chức tiến hành tính lơng sản phẩm vào đơn giá tiền lơng, lơng bổ sung lập Bảng toán tiền lơng theo sản phẩm lại phòng kế toán để kế toán tiền lơng vào trả lơng cho công nhân sản xuất Bảng không dùng để tập hợp vào Bảng phân bổ tiền lơng BHXH Trong tháng 2, toàn tiền lơng đà trả cho công nhân phân xởng, tổ chức sản xuất là: 20.345.942 đ Trong tổng số tiền lơng phải trả cho công nhân sản xuất theo sản phẩm là: 24.572.939 đ Do tiền trả thêm cho công nhân là: 24.572.939 - 20.345.942 = 4.226.997 đ Kế toán không vào bảng tổng hợp lơng để tập hợp vào Bảng phân bổ tiền lơng BHXH mà sử dụng để theo dõi chi trả lơng thực tế cho công nhân sản xuất phòng ban, phận khác Việc tập hợp chi phí NCTT để lên bảng phân bổ tiền lơng phòng tổ chức hành vào kế hoạch sản xuất sản phẩm để lên quỹ lơng cho năm Cụ thể vào số lợng sản phẩm thực tế tháng, tình hình tiêu thụ sản phẩm Kế toán trởng định phân bổ tiền lơng tháng là: 85.000.000 đ, BHXH, BHYT, KPCĐ là: 16.150.000đ Với khoản tiền lơng tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ kế toán tiền lơng tiến hành phân bổ cho đối tợng nh chi phí NCTT, chi phí nhân viên phân xởng, chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí bán hàng Nguyễn Thị Thu Hằng - KT1 - K34 45 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Biểu số Bảng toán tiền lơng Tháng năm 2006 Đơn vị: Phân xởng I+II Bộ phận: Tổ Oresol Số T Họ tên 10 Nguyễn Thị Hạnh Bùi Thị ơn Nguyễn Thị Quyến Nguyễn Thị Minh Đào Quang Thanh Trần Văn Đắc Phạm Văn Tuấn Hoàng Hữu Phan Nguyễn Mạnh Hà Nguyễn Thu Hằng Tổng cộng Hệ số lơng Ngày công 3,48 3,48 2,67 3,23 3,05 3.05 3.05 3.05 3.05 1,46 26 26 26 26 26 26 26 26 26 26 Kế toán toán (Đà ký) Nguyễn Thị Thu Hằng - KT1 - K34 Lơng L¬ng Phơ cÊp TN 730.800 63.000 5.000 50.000 848.800 730.800 21.000 5.000 756.800 560.700 5.000 565.700 678.300 5.000 683.300 640.500 5.000 645.500 640.500 21.000 5.000 661.500 640.500 5.000 645.500 640.500 5.000 645.500 640.500 5.000 645.500 306.600 5.000 311.600 6.209.700 105.000 50.000 50.000 6.441.700 Kế toán trởng (Đà ký) Thủ trởng đơn vị (Đà ký) 46 350.000 350.000 280.000 350.000 300.000 300.000 300.000 300.000 300.000 160.000 6.395.800 43.848 43.848 33,642 40.698 38.430 38.430 38.430 38.430 38.430 18.396 372.582 454.952 362.952 252.085 292.602 307.070 309.170 307.070 307.070 307.070 133.204 3033.218 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Biểusố9 Bảng toán tiền lơng theo sản phẩm Tháng năm 2006 STT Tên sản phẩm I/ Lơng sản phẩm Kem DEP 10g Đơn vị Số lợng Đơn giá Thành tiền Hộp 40.000 39,9 1.596.000 S¾t II Oxalat Kg 2.200 0,46 1.012 Xanh methylen Lä 20.000 24,7 494.000 BaSO4 110g Gãi 12.000 99,03 1.188.360 Oresol Céng I II/ L¬ng bỉ sung ASA thư nghiƯm Gãi 50.000 51,3 2.565.000 5.844.372 Công 129.300 Công Quân anh Cờng Cộng II III/ Tổng số đợc lĩnh Đồng 129.300 258.600 24.572.939 IV/ Đà lĩnh tháng Đòng 20.345.942 V/ Còn lĩnh kỳ Đồng 4.226.997 (Bằng chữ: Bốn triệu hai trăm hai sáu ngàn chín trăm chín bảy đồng chẵn) Hà Nội, ngày tháng năm 2006 Cán toán (Đà ký) Trởng phòng TCHC (Đà ký) Nguyễn Thị Thu Hằng - KT1 - K34 Giám đốc công ty (Đà ký) 47 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Biểu số 10 Bảng phân bổ tiền lơng BHXH tháng năm 2006 Sè TT Ghi cã TK TK 641 TK 642 TK 627 TK 622 Céng TK 334- phải trả công nhân viên Lơng Phụ cấp Các khoản khác 2.980.000 126.000 70.000 23.230.000 42.000 70.000 7.790.000 84.000 200.000 51.000.000 105.000 320.000 80.216.177 987.000 1.190.000 Ngời lập bảng (Đà ký) Nguyễn Thị Thu H»ng - KT1 - K34 Céng cã TK 334 2.980.000 23.230.000 7.790.000 51.000.000 83.008.177 TK 338- ph¶i tr¶ phải nộp khác KPCĐ BHXH BHYT (2%) (15%) (2%) 59.600 447.000 59.600 464.600 3.484.500 464.600 155.800 1.168.500 155.800 1.020.000 7.650.000 1.020.000 1.700.000 12.750.000 1.700.000 KÕ to¸n trởng (Đà ký) 48 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp BiĨu sè 11a NhËt ký chøng tõ sè 7a th¸ng năm 2006 Số Ghi có TK TT Ghi nợ TK 154 621 622 627 641 642 632 157 141 10 111 11 133 12 153 13 331 141 338 516 3331 171 131 819 112 20 334 211 311 Céng 138 157 152 153 155 141 214 311 334 311.198.977 19.686.152 702.178 34.687.390 42.112.632 600.000 84.000 29.500 29.500 5.455.287 4.197.501 2.018.371 40.000 408.387.329 Ngun ThÞ Thu H»ng - KT1 - K34 84.000 51.000.000 7.790.000 2.980.000 23.230.000 2.658.371 50.000.000 9.652.788 50.000.000 49 85.000.000 Céng 311.198.977 51.000.000 33.531.439 2.980.000 28.213.679 34.687.390 42.112 632 52.047.871 40.000 555.811.988 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Biểusố11b Nhật ký chứng từ số 7b tháng năm 2006 Sè TT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 338 154 621 622 627 340.144.744 60.690.000 Các TK phản ánh NKCT khác NKCT số NKCT sè NKCT sè 84.615.584 28.945.767 9.690.000 1.480.100 566.200 4.413.700 15.551.331 1.802.898 23.521.069 31.801.914 20.540.000 9.393.045 2.966000 3.671.259 764.371 1.735.601 4.555.000 2.823.595 21.906.486 336.346.009 900.000 240.160.567 4.138.227 715.200 309.389.560 730.958 26.397.648 37.574.250 46.685.875 85.684.135 11.835.566 100.000.000 593.144.739 68.439.000 76.174.109 1.892.689 269.106.334 340.144.744 Ngun ThÞ Thu H»ng - KT1 - K34 60.690.000 85.330.784 211.064.352 50 365.789.754 Tæng céng Chi phÝ 485.450.328 28.945.767 9.690.000 51.799.345 33.054.250 37.327.814 240.160.567 764.371 390.143.619 340.901.009 900.000 433.976.987 76.905.067 1.892.689 63.971.898 213.686.825 85.684.135 11.835.566 100.000.000 2.607.090.237 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp c) Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung: - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Công ty Hoá Dợc VN, chi phí dịch vụ mua phục vụ cho hoạt động sản xuất phân xởng chủ yếu chi phÝ vỊ ®iƯn níc, chi phÝ vËn chun néi Công ty nh từ kho sang kho khác, từ phân xởng sang phân xởng khác, chi phí sửa chữa máy móc thiết bị Khi chi phí phát sinh, kế toán tập hợp chi phí tính giá thành vào chứng từ gốc tổng hợp, phân loại lên Nhật ký chứng từ số mua tập hợp đợc cho tháng2 năm 2006 nh sau: +) Nợ TK 627: 31.801.914 Nỵ TK 133: 2.823.595 Cã TK 112: 34.625.509 +) Nỵ TK 627: 534.000 Nỵ TK 133: 15.000 Cã TK 111: 549.000 +) Nỵ TK 627: 600.000 Nỵ TK 133: 40.000 Cã TK 141; 640.000 * Chi phÝ kh¸c tiền: Toàn chi phí khác chi phí dịch vụ mua Công ty đợc tập hợp chung vào khoản chi phí khác tiền nh chi phÝ mua chỉi lµm vƯ sinh, chi phÝ mua dầu hoả chi phí phát sinh đợc kế toán vào chứng từ nh phiếu chi tiền mặt để tập hợp vào sổ quỹ tiền mặt sau đợc tập hợp vào Nhật ký chứng tõ sè 1” Ngun ThÞ Thu H»ng - KT1 - K34 51 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Biểu 12 Sổ Tài khoản 627 Năm 2006 Số d đầu năm Nợ Có Ghi có TK đối Tháng Tháng ứng nợ với TK TK 152 Th¸ng 12 19.686.152 TK 214 Th¸ng Céng 5.455.287 TK 141 600.000 TK 334 7.790.000 TK 338 1.480.000 TK 333 2.662.924 TK 111 15.551.331 TK 112 31.801.914 Céng PS sè nỵ 85.027.708 Céng PS sè có 85.027.708 Số d cuối tháng Nợ Có Ngày 28 tháng năm 2006 Kế toán ghi sổ (Đà ký) Kế toán trởng (Đà ký) d) Kế toán tập hợp chi phí sản xuất toàn công ty: Nguyễn Thị Thu Hằng - KT1 - K34 52 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Định kỳ vào cuối tháng sau đà có đầy đủ chứng từ liên quan: bảng phân bổ, bảng kê, Nhật ký chứng từ kế toán tiến hành tổng hợp kết chuyển chi phí liên quan đến hoạt động sản xuất sang bên nợ TK 154- chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Ci kú kÕt chun chi phÝ NVLTT: Nỵ TK 154: 340.144.744 Cã TK 621: 340.144.744 Cuèi kú kÕt chuyÓn chi phÝ NCTT: Nỵ TK 154: 60.690.000 Cã TK 622: 60.690.000 Ci kú kÕt chun chi phÝ SXC: Nỵ TK 154: 85.027.708 Có TK 627: 85.027.708 Do đối tợng tập hợp chi phí toàn công ty nên kế toán không dử dụng bảng kê số để tập hợp chi phí sản xuất theo phân xởng mà sử dụng Nhật ký chứng từ số để giảm việc ghi chép, Công ty không sử dụng bảng kê số tập hợp chi phí bán hàng, bảng kê sè ‘ chi phÝ tr¶ tríc, chi phÝ ph¶i trả; Nhật ký chứng từ phản ánh toàn chi phí sản xuất phát sinh tháng Biểu số 13 Ngun ThÞ Thu H»ng - KT1 - K34 53 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Sổ Tài khoản 154 Năm 2006 Số d đầu năm Nợ Có Ghi có TK đối Tháng Tháng Tháng Tháng ứng nợ víi TK nµy TK 621 340.144.744 12 TK 622 60.690.000 TK 627 Céng 85.330.784 Céng PS sè nỵ 486.165.528 Céng PS sè cã 269.106.334 Số d cuối tháng 166.941.193 Nợ 61.979.309 384.000.387 Có Kế toán ghi sổ Ngày 28 tháng năm 2006 (Đà ký) Kế toán trởng (Đà ký) Đánh giá sản phẩm làm dở Công ty Hoá Dợc VN: Nguyễn Thị Thu Hằng - KT1 - K34 54 Chuyên ®Ị thùc tËp tèt nghiƯp Th«ng thêng ë C«ng ty hầu nh sản phẩm dở dang cuối kỳ Tuy nhiên trình sản xuất nguyên nhân kỹ thuật số nguyên nhân làm gián đoạn quy trình sản xuất, làm cho phản ứng hoá học không xảy hoàn toàn nên tạo sản phẩm dở dang Do vậy, tuỳ thuộc vào tính chất sản phẩm có sản phẩm dở dang mà phòng nghiên cứu kỹ thuật đánh giá mức độ hoàn thành phần trăm Khi sản phẩm dở dang đợc đánh giá nh sau: Chi phÝ NVL Chi phÝ NVLTT trùc tiÕp dở dang đầu kỳ sản phẩm Chi phí NVL + Số lợng PS kỳ sản phẩm = × dë dang ci kú Chi phÝ NCTT Sè lỵng sản Số lợng sản phẩm hoàn thành + dở dang cuèi kú phÈm dë dang Tæng chi phÝ NCTT Sè lợng sản sản phẩm = ì phẩm dở dang dë dang Chi phÝ SXC Tỉng sè s¶n phÈm quy đổi Tổng chi phí SXC quy đổi Số lợng sản phẩm = ì sản phẩm dở dang Tổng sản phẩm quy = đổi Số lợng sp Tổng số sản phẩm quy đổi Số lợng sp Số lợng sp nhËp kho dë dang + dë dang quy ®ỉi Số lợng quy đổi Hệ số Nguyễn Thị Thu Hằng - KT1 - K34 % hoàn thành 55 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp dở dang = sản phẩm ì quy đổi quy đổi ì sản phẩm dở dang dở dang Hệ số quy đổi sản phẩm chuẩn Công ty xây dựng mặt hàng DEP nớc có hệ số quy đổi 1, cách tính nh sau: Hệ số quy Năng suất lao động theo vật sản phẩm chuẩn đổi sản = phẩm i (Hi) Năng suất lao động theo vật sản phẩm i Chẳng hạn: Oresol có suất lao động theo hiệnvật 600 DEP có suất lao động theo vật 4.704 Ta có hệ số quy đổi sản phẩm Oresol là: 4.704/ 600 = 7.84 Thực trạng công tác tính giá thành sản phẩm Công ty *Phơng pháp tính giá thành sản phẩm Công ty: Xuất phát từ đặc điểm tổ chức sản xuất trên, Công ty áp dụng phơng pháp tính giá thành theo phơng pháp hệ số Trong trình sản xuất, chi phí NVLTT tiêu hao kỳ đà đợc tập hợp riêng cho sản phẩm nên tính giá thành tổng chi phí NVLTT tính cho sản phẩm đợc phản ánh thẳng vào bảng tính giá thành sản phẩm mà không cần qua phân bổ Còn chi phí nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung không tập hợp riêng cho sản phẩm cụ thể nên kế toán phải tiến hành phân bổ cho sản phẩm theo hƯ sè quy ®ỉi sau ®ã míi tÝnh tỉng giá thành loại sản phẩm Nguyễn Thị Thu Hằng - KT1 - K34 56 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Biểu số 14 Giá thành sản phẩm Tháng năm 2006 Tên sản phẩm A/ Thành phẩm NaCl tiêm KCl uống Xanh metylen Sắt II Oxalat Oresol Céng TP B/ NVL chÝnh Níc cÊt C/ SP dë dang Oresol Sắt II NL Cộng SPDD Tổng cộng STT Đ.vị tÝnh TPNK TK 621 Kg Kg Kg Kg Gãi 3.600 1.920 21.540 2.040 48.600 77.700 9.485.593 7.567.988 5.262.034 23.700.511 23.774.869 69.790.995 lÝt 26.440 248.486 Gãi kg 2.400 12.540 14.940 1.174.068 5.410.257 6.584.325 76.375.320 Ngun ThÞ Thu H»ng - KT1 - K34 TK 622 TK 627 Z 5.056.455 6.817.244 2.696.876 3.635.998 608.633 820.575 2.291.370 3.089.285 2.855.780 3.850.237 13.509.114 18.213.339 21.359.292 13.900.862 6.691.242 29.081.166 30.480.886 101.513.448 1.663.200 6.081.200 4.169.514 113.182 143.395 3.593.336 4.844.629 3.706.518 4.988.024 17.215.363 23.201.363 57 1.430.645 13.848.222 15.278.867 116.792.315 Gi¸ b¸n 13.500 20.000 600 28.000 760 62.860 ... thực tập tốt nghiệp Phần Ii Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty cổ phần hoá dợc việt nam I Khái quát chung công ty cổ phần hoá dợc việt nam Quá... tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành Công ty: a) Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất: Việc xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất khâu đặc biệt quan trọng toàn công tác kế toán tập hợp chi. .. tính giá thành sản phẩm Công ty Cổ phần Hoá Dợc Việt Nam Thực trạng công tác tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty: Nh đà đề cập trên, hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty đa