Tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH sản xuất và thương mại bao bì Hải Âu
Trang 1Lời nói đầu
Trong những năm qua nền kinh tế của đất nớc đã có một bớc ngoặt quan trọng Dới sự lãnh đạo của Đảng và Nhà nớc , nền kinh tế đã chuyển đổi từ cơ chế tập trung quan liêu bao cấp sang nền kinh tế mở nhiều thành phần, theo cơ chế thị trờng có sự quản lý của Nhà nớc Cùng với sự đổi mới cơ chế quản lý kinh tế , các doanh nghiệp đã thực sự vận động để tồn tại và đi lên bằng chính thực lực của mình
Trong nền kinh tế thị trờng, các doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm về tàI chính, phảI đảm bảo an toàn và phát triển vốn kinh doanh Cơ chế thị trờng đỏi hỏi các doanh nghiệp phải năng động,tự mình ra nguồn vốn để sản xuất sản phẩm, làm ra phải cạnh tranh về chất lợng , giá cả và các yếu tố liên quan đến yêu cầu của thị trờng Việc phấn đấu để không ngừng tiết kiệm chi phí hạ gáI thành sản phẩm lag nhiệm vụ thiết thực, thờng xuyên của công tác quản lý kinh
tế cũng nh quản lý doanh nghiệp Một trong những công cụ để thực hiện đIều
đó thì kế toán với t cách là công cụ quản lý ngày càng khai thác tối đa sức mạnh
và sự linh hoạt của nó Đi đôi với sự đổi mới trong cơ chế quản lý kinh tế, sự
đổi mới hệ thống kế toán doanh nghiệp đã tạo kế toán một bộ mặt mới , khẳng
định vị trí của kế toán trong các công cụ quản lý Trong công tác kế toán, kế toán chi phí sản xuât và tính giá thành sản phẩm là một trong những phần hành
kế toán quan trọng , luôn coi là công tác trọng tâm của kế toán doanh nghiệp sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng góp phần rất quan trọng giúp các doanh nghiệp quản lý và sử dụng hợp lý nguồn lực cũng nh tạo ra hiệu quả cao nhất cho mình
Xuất phất từ tầm quan trọng đó, trong thời gian thực tập tại công ty TNHH
sản xuất và thơng mại bai bì Hả Âu em đã chọn đề tài “ Tổ chức kế toán tập
hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty TNHH sản xuất
và thơng mại bao bì HảI Âu ” cho chuyên đề thực tập tốt nghiệp của mình
Trang 2Trong phạm vi chuyên đề này bên cạnh lời nói đầu, kết luận, nội dung của chuyên đề đợc chia thành 3 phần:
Khái quát chuyên đề gồm các mục sau:
Chơng 1 : Lý luận chung về kế toán tập hợp chi phí sản xuất cà tính giá thành sản phẩm
Chơng 2 : Tình hình thực tế về công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty TNHH sản xuất và thơng mại bao bì HảI ÂuChơng 3 : Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuấ và tính giá thành sản phẩm tại công ty TNHH sản xuất và thơng mại bao bì HảI Âu
Kết luận
Mặc dù hết sức cố gắng, song do trình độ nhận thức và lý luận còn hạn chế, thời gian tìm hiểu và thực tập không dài, vì vậy đề tài nghiên cứu này chắc chắn không tránh khỏi những khuyết điểm, thiếu sót Em rất mong nhận đợc sự góp ý quý báu của thầy cô để đề tài nghiên cứu của em đợc hoàn thiện hơn
Đồng thời em xin chân thành cảm ơn sự hớng dẫn tận tình của cô giáo Nguyễn Hoàng Ngân, của ban lãnh đạo, các anh chị phòng tài vụ và các bộ phận liên quan của công ty TNHH sản xuất và thơng mại bao bì HảI Âu đã hết sức giúp đỡ , tạo đIều kiện cho em hoàn thành chuyên đề này
Trang 3điểm kinh tế đặc trng từ đó ảnh hởng quan trọng đến công tác tổ chức và hoạt
Để nghiên cứu các loại hình sản xuất công nghiệp cần phải tiến hành phân loại sản xuất công nghiệp theo những tiêu thức khác nhau:
• Tiêu thức thứ nhất: Phân loại theo loại hình công nghệ sản xuất.
Theo tiêu thức này các doang nghiệp công nghiệp đợc phân chia thành công nghiệp khai thác và công nghiệp chế biến
Trang 4• Tiêu thức thứ hai: Phân loại theo tính chất của quy trình công nghệ
Doanh nghiệp sản xuất công nghiệp đợc phân chia thành : doanh nghiệp công nghiệp có quy trình công nghệ kỹ thuật sản xuất giản đơn và doanh nghiệp công nghiệp có quy trình công nghệ kỹ thuật sản xuất phức tạp
• Tiêu thức thứ ba: phân loại theo phơng pháp sản xuất sản phẩm.
Phơng pháp sản xuất sản phẩm của ngành công nghiệp chế biến đợc chia thành phơng pháp chế biến kiểu liên tục và phơng pháp chế biến kiểu song song
• Tiêu thức thứ t: phân loại theo định kỳ sản xuất vầ sự lặp lại của sản phẩm sản xuất ra.
Doanh nghiệp công nghiệp đợc chia thành các loại hình sản xuất nhiều, sản xuất có khối lợng lớn; sản xuất hàng loạt, sản xuất đơn chiếc
1.2 Khái niệm chi phí sản xuất và các cách phân loại CPSX chủ yếu
1.2.1 Khái niệm chi phí sản xuất
Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã chi ra để tiến hành các hoạt
động sản xuất trong một thời kỳ
Để tiến hành các hoạt động sản xuất, doanh nghiệp cần phải có 3 yếu tố cơ bản:
- T liệu lao động: nhà xởng, máy móc, thiết bị và những tài sản cố định khác
- Đối tợng lao động: nguyên vật liệu, nhiên liệu …
- Lao động của con ngời
Quá trình sử dụng các yếu tố cơ bản trong sản xuất cũng đồng thời là quá trình doanh nghiệp phải chi ra những chi phí sản xuất tơng ứng Trong
điều kiện nền kinh tế hàng hoá và cơ chế hạch toán kinh doanh, mọi chi phí trên đều đợc biểu hiện bằng tiền Trong đó:
Trang 5- Chi phí về tiền công, trích BHXH, BHYT là biểu hiện bằng tiền của hao phí về lao động sống.
- Chi phí về KHTSCĐ, chi phí về nguyên vật liệu, nhiên liệu.v v là biểu hiện bằng tiền của lao động vật hoá
Chi phí sản xuất của doanh nghiệp phát sinh thờng xuyên trong suốt quá trình tồn tại và hoạt động sản xuất của doanh nghiệp, nhng để phục vụ cho quản lý và hạch toán kinh doanh, chi phí sản xuất phải đợc tính toán và tập hợp theo thời kỳ: hàng tháng, hàng quý, hàng năm phù hợp với kỳ báo cáo Chỉ những chi phí sản xuất mà doanh nghiệp bỏ ra trong kỳ mới đợc tính vào chi phí sản xuất trong kỳ
1.2.2 Phân loại chi phí sản xuất
Chi phí sản xuất của các doanh nghiệp bao gồm nhiều loại có nội dung khác nhau, mục đích và công dụng của chúng trong quá trình sản xuất cũng khác nhau, để phục vụ cho công tác quản lý chi phí sản xuất và kế toán tập hợp chi phí sản xuất nhằm thúc đẩy không ngừng việc tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, nâng cao hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp và phát huy hơn nữa vai trò của công cụ kế toán với sự phát triển của doanh nghiệp Bởi vậy, chi phí đợc phân loại theo các tiêu thức khác nhau Sau đây là một số cách phân loại chi phí sản xuất chủ yếu:
1.2.2.1 Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung, tính chất kinh tế của chi phí.
Theo cách phân loại này, căn cứ vào tính chất, nội dung kinh tế của chi phí sản xuất khác nhau để chia ra các yếu tố chi phí, mỗi yếu tố chi phí chỉ bao gồm những chi phí có cùng nội dung kinh tế, không phân biệt chi phí đó phát sinh ở lĩnh vực hoạt động sản xuất nào, ở đâu và mục đích hoặc tác dụng của chi phí nh thế nào Vì vậy cách phân loại này còn gọi là phân loại theo yếu
tố Theo quy định hiện hành toàn bộ chi phí sản xuất đợc chia ra 6 yếu tố sau:
Trang 6∗ Yếu tố nguyên liệu, vật liệu, động lực: Bao gồm toàn bộ giá trị nguyên
vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, động lực, phụ tùng thay thế, công cụ, dụng cụ, dùng cho sản xuất.…
∗ Yếu tố tiền lơng và các khoản phụ cấp theo lơng: Phản ánh tổng số tiền
lơng và phụ cấp mang tính chất lơng phải trả cho công nhân viên sản xuất
∗ Yếu tố BHXH, BHYT, KPCĐ: Các khoản này đợc trích theo tỷ lệ quy
định trên tổng số tiền lơng và phụ cấp lơng phải trả cho công nhân viên sản xuất
∗ Yếu tố khấu hao TSCĐ: Phản ánh tổng số khấu hao TSCĐ phải trích
trong kỳ cho tất cả TSCĐ sử dụng cho sản xuất
∗ Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài: Bao gồm toàn bộ số tiền doanh
nghiệp đã chi trả về các loại dịch vụ mua từ bên ngoài nh tiền điện, tiền nớc, tiền bu phí phục vụ cho hoạt động sản xuất của doanh nghiệp.…
∗ Yếu tố chi phí khác bằng tiền: Phản ánh toàn bộ chi phí khác bằng tiền
cha phản ánh vào các yếu tố trên dùng vào hoạt động sản xuất trong kỳ
Phân loại chi phí theo tính chất, nội dung kinh tế của chi phí có tác dụng rất to lớn trong quản lý chi phí sản xuất, nó cho biết kết cấu tỷ trọng của từng yếu tố chi phí sản xuất để phân tích, đánh giá tình hình thực hiện dự toán chi phí sản xuất Lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố ở bảng thuyết minh báo cáo tài chính; cung cấp tài liệu tham khảo để lập dự toán chi phí sản xuất, lập kế hoạch cung ứng vật t, kế hoạch quỹ lơng, cho kỳ sau.…
1.2.2.2 Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích và công dụng của chi phí
Mỗi yếu tố chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ đều có mục đích và công dụng nhất định đối với hoạt động sản xuất Theo cách phân loại này, căn cứ vào mục đích công dụng của chi phí trong sản xuất để chia ra các khoản mục chi phí khác nhau; mỗi khoản mục chi phí chỉ bao gồm những chi phí có cùng mục đích và công dụng, không phân biệt chi phí đó có nội dung kinh tế nh thế
Trang 7nào Vì vậy, cách phân loại này còn đợc gọi là phân loại chi phí theo khoản mục Toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ đợc chia thành các khoản mục chi phí sau:
* Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Phản ánh toàn bộ chi phí về
nguyên vật liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng vào mục…
đích trực tiếp sản xuất sản phẩm
* Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm chi phí về tiền lơng, trích
BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất, không tính vào khoản mục này số tiền công và trích BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên sản xuất chung, nhân viên quản lý và nhân viên bán hàng
* Chi phí sản xuất chung: Là những chi phí dùng cho hoạt động sản
xuất chung ở các phân xởng, tổ đội sản xuất Gồm có: Chi phí nhân viên phân xởng, chi phí vật liệu, dụng cụ sản xuất, chi phí KHTSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác
Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích và công dụng của chi phí có tác dụng phục vụ cho yêu cầu quản lý chi phí sản xuất theo định mức, cung cấp số liệu cho công tác tính giá thành sản phẩm, phân tích tình hình thực hiện
kế hoạch giá thành, làm tài liệu tham khảo để lập định mức chi phí sản xuất và lập kế hoạch giá thành sản phẩm cho kỳ sau Qua đó sẽ giúp những nhà quản
lý có biện pháp sử dụng chi phí một cách hợp lý, tiết kiệm, đem lại hiệu quả kinh
Trang 8* Biến phí là những chi phí thay đổi về tổng số, về tỷ lệ so với khối lợng
công việc hoàn thành Tuy nhiên, các chi phí biến đổi nếu tính trên một đơn vị sản phẩm thì lại có tính cố định
* Định phí là những chi phí không thay đổi về tổng số so với khối lợng
công việc hoàn thành Nhng các chi phí này nếu tính cho một đơn vị sản phẩm thì lại biến đổi nếu số lợng sản phẩm thay đổi
* Chi phí hỗn hợp là loại chi phí mà bản thân nó gồm cả các yếu tố
biến phí lẫn định phí ở mức độ hoạt động căn bản, chi phí hỗn hợp thể hiện các đặc điểm của định phí, quá mức đó nó lại thể hiện đặc tính của biến phí
Ngoài các cách phân loại trên, để phục vụ cho việc phân tích đánh giá tình hình sử dụng chi phí, chi phí sản xuất còn đợc phân loại thành:
- Chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp
- Chi phí tổng hợp và chi phí đơn nhất
là chiến lợc mà bất cứ doanh nghiệp nào cũng phải quan tâm
Trang 91.4 Giá thành sản phẩm, Phân loại giá thành sản phẩm.
1.4.1 Khái niệm giá thành sản phẩm
Trong quá trình sản xuất ở một doanh nghiệp, một mặt doanh nghiệp phải bỏ ra những chi phí sản xuất, mặt khác kết quả sản xuất của doanh nghiệp
là thu đợc những sản phẩm, công việc, lao vụ nhất định đã hoàn thành, đáp ứng nhu cầu tiêu dùng của xã hội Những sản phẩm, công việc, lao vụ đã hoàn thành gọi chung là thành phẩm cần phải đợc tính giá thành tức là những chi phí đã bỏ ra để sản xuất ra chúng Theo quan điểm của kế toán Việt Nam hiện nay, giá thành đợc định nghĩa nh sau:
“Giá thành là chi phí sản xuất tính cho một khối lợng hoặc một đơn vị sản phẩm, công việc, lao vụ do doanh nghiệp sản xuất đã hoàn thành trong
điều kiện công suất bình thờng ,,
Giá thành sản phẩm là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh chất lợng sản xuất, phản ánh hiệu quả sử dụng các loại tài sản, vật t, lao động, tiền vốn trong quá trình sản xuất cũng nh các giải pháp kinh tế, kỹ thuật mà doanh nghiệp đã thực hiện, nhằm đạt đợc mục đích sản xuất, đợc khối lợng sản phẩm nhiều nhất với chi phí sản xuất tiết kiệm và hạ giá thành Giá thành sản phẩm còn là căn cứ để tính toán xác định hiệu quả kinh tế các hoạt động sản xuất của doanh nghiệp Tuy nhiên, không phải ai có chi phí sản xuất phát sinh là đã xác
định ngay đợc giá thành mà cần thấy đợc rằng, giá thành là chi phí đã kết tinh trong một kết quả sản xuất đợc xác định theo những tiêu chuẩn nhất định
1.4.2 Phân loại giá thành sản phẩm
Với mục đích quản lý tốt giá thành sản phẩm cũng nh yêu cầu xây dựng giá cả hàng hoá, kế toán cần phải phân biệt các loại giá thành khác nhau Giá thành đợc xem xét dới nhiều giác độ, phạm vi tính toán khác nhau, về lý luận cũng nh thực tiễn Có các cách phân loại giá thành chủ yếu sau:
* Phân loại giá thành theo thời điểm tính và nguồn số liệu để tính giá thành:
Trang 10Căn cứ vào thời gian và cơ sở số liệu tính giá thành, giá thành sản phẩm chia ra làm 3 loại:
- Giá thành kế hoạch:
Giá thành kế hoạch là loại giá thành đợc xác định trớc khi bắt đầu sản xuất của kỳ kế hoạch dựa trên các định mức và dự toán của kỳ kế hoạch Giá thành kế hoạch của sản phẩm là mục tiêu phấn đấu của doanh nghiệp, là căn
cứ để phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và kế hoạch hạ giá thành của doanh nghiệp
- Giá thành định mức:
Giá thành định mức là giá thành đợc xác định trên cơ sở các định mức chi phí hiện hành tại từng thời điểm nhất định trong kỳ kế hoạch Giá thành
định mức đợc xem nh là căn cứ để kiểm soát tình hình thực hiện các định mức tiêu hao yếu tố vật chất khác nhau phát sinh trong quá trình sản xuất và đợc xây dựng trớc khi bắt đầu sản xuất
- Giá thành thực tế:
Giá thành thực tế là chỉ tiêu đợc xác định sau khi kết thúc quá trình sản xuất sản phẩm dựa trên cơ sở các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm Giá thành thực tế sản phẩm là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản
ánh kết quả sản xuất của doanh nghiệp trong việc tổ chức và sử dụng các giải pháp kinh tế - tổ chức - kỹ thuật để thực hiện quá trình sản xuất sản phẩm, là cơ sở để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp
Cách phân loại này có tác dụng trong việc quản lý và giám sát chi phí, xác định đợc các nguyên nhân vợt (hụt) định mức chi phí trong kỳ hạch toán
Từ đó điều chỉnh kế hoạch hoặc định mức chi phí cho phù hợp
* Phân loại giá thành theo phạm vi phát sinh chi phí:
Theo phạm vi tính toán giá thành, giá thành sản phẩm đợc chia làm hai loại:
- Giá thành sản xuất (hay còn gọi là giá thành công xởng)
Trang 11Là chỉ tiêu phản ánh tất cả các chi phí phát sinh liên quan đến sản xuất, chế tạo sản phẩm trong phạm vi phân xởng sản xuất, bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung Giá thành sản xuất sản phẩm đợc dùng để ghi sổ cho sản phẩm đã hoàn thành nhập kho hoặc giao cho khách hàng Giá thành sản xuất của sản phẩm cũng là căn
cứ để tính toán giá vốn hàng bán và lãi gộp ở các doanh nghiệp sản xuất
- Giá thành toàn bộ (hay còn gọi là giá thành tiêu thụ, giá thành đầy đủ) Giá thành toàn bộ của sản phẩm bao gồm giá thành sản xuất của sản phẩm cộng thêm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho sản phẩm đó Giá thành toàn bộ của sản phẩm chỉ đợc tính toán, xác định khi sản phẩm, công việc hoặc lao vụ đã đợc tiêu thụ Giá thành toàn bộ của sản phẩm là căn cứ để tính toán, xác định lãi trớc thuế của doanh nghiệp
Nh vậy, theo cách phân loại này cho phép các nhà quản lý xác định hiệu quả sản xuất kinh doanh của từng loại mặt hàng, dịch vụ Song do khi lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp cho từng loại mặt hàng, dịch vụ có những hạn chế nhất định nên việc phân bổ chỉ mang tính tơng đối
1.5.Đối tợngtập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm
Trang 12chi phí sản xuất nhằm thực hiện tốt công tác hạch toán chi phí thì cần phải dựa trên một số tiêu thức Căn cứ vào một số tiêu thức, đối tợng hạch toán chi phí sản xuất đợc xác định nh sau:
∗ Căn cứ vào đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất:
- Doanh nghiệp có quy trình công nghệ là sản xuất giản đơn: Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất có thể là sản phẩm hay toàn bộ quá trình sản xuất
- Doanh nghiệp có quy trình công nghệ phức tạp: Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất có thể là bộ phận, chi tiết sản phẩm, các giai đoạn chế biến, phân xởng sản xuất hoặc bộ phận sản xuất
∗ Căn cứ vào loại hình sản xuất sản phẩm :
- Với loại hình sản xuất đơn chiếc thì đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là từng sản phẩm
- Với loại hình sản xuất hàng loạt thì đối tợng hạch toán chi phí sản xuất
có thể là từng đơn đặt hàng hoặc từng loại sản phẩm tuỳ thuộc vào từng quy trình công nghệ sản xuất
∗ Căn cứ vào yêu cầu và trình độ quản lý, tổ chức sản xuất kinh doanh:
Nếu trình độ hạch toán càng cao thì đối tợng tập hợp chi phí càng cụ thể
và chi tiết, ngợc lại nếu trình độ thấp thì đối tợng có thể bị hạn chế và thu hẹp, không đợc chi tiết, cụ thể
Việc xác định đúng đắn đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất phù hợp với đặc điểm, tình hình hoạt động sản xuất, đặc điểm quy trình sản xuất sản phẩm và đáp ứng đợc yêu cầu quản lý chi phí sản xuất của doanh nghiệp mới giúp cho tổ chức tốt nhất công việc kế toán tập hợp chi phí sản xuất Ngoài ra còn phục vụ cho công tác tính giá thành sản phẩm đợc kịp thời, đúng
đắn
Trang 13∗ Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất:
- Với quy trình công nghệ sản xuất giản đơn: Đối tợng tính giá thành chỉ
có thể là sản phẩm đã hoàn thành ở cuối quá trình sản xuất
- Với quy trình sản xuất phức tạp kiểu liên tục: Đối tợng tính giá thành
có thể là thành phẩm ở giai đoạn chế biến cuối cùng, cũng có thể là các loại nửa thành phẩm hoàn thành ở từng giai đoạn sản xuất
- Với quy trình sản xuất phức tạp kiểu song song (lắp ráp): Đối tợng tính giá thành có thể là sản phẩm đợc lắp ráp hoàn chỉnh, cũng có thể là từng
∗ Yêu cầu và trình độ quản lý:
- Với trình độ quản lý cao có thể chi tiết đối tợng tính giá thành ở các giác độ khác nhau
Trang 14- Với trình độ quản lý thấp đối tợng tính giá thành có thể là nhóm các sản phẩm cùng loại có kích cỡ khác nhau hoặc có thể quy định về sản phẩm gốc.
Việc xác định đối tợng tính giá thành là căn cứ để kế toán giá thành tổ chức các bảng tính giá thành sản phẩm, lựa chọn phơng pháp tính giá thành phù hợp, tổ chức công việc tính giá thành hợp lý, phục vụ cho việc quản lý và kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và tính toán hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp
1.6 nhiệm vụ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Trong công tác quản lý doanh nghiệp, chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là những chỉ tiêu kinh tế quan trọng luôn luôn đợc các nhà quản lý doanh nghiệp quan tâm, vì chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là những chỉ tiêu phản ánh chất lợng hoạt động sản xuất của doanh nghiệp Thông qua những thông tin về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm do bộ phận kế toán cung cấp, những ngời quản lý doanh nghiệp nắm đợc chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm thực tế của từng loại hoạt động, từng loại sản phẩm, lao vụ cũng nh kết quả của toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp,
để phân tích đánh giá tình hình thực hiện các định mức chi phí và dự toán chi phí, tình hình sử dụng tài sản, vật t, lao động, tiền vốn, tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm, để có biện pháp quản lý thích hợp
Để tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, đáp ứng đầy đủ, trung thực và kịp thời yêu cầu quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của doanh nghiệp kế toán cần thực hiện các nhiệm vụ chủ yếu sau:
∗ Căn cứ vào đặc điểm quy trình công nghệ, đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp để xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và phơng pháp tính giá thành thích hợp
Trang 15∗ Tổ chức tập hợp và phân bổ từng loại chi phí sản xuất theo đúng đối ợng tập hợp chi phí sản xuất đã xác định và bằng phơng pháp thích hợp đã chọn, cung cấp kịp thời những số liệu thông tin tổng hợp về các khoản mục chi phí và yếu tố chi phí quy định, xác định đúng đắn chi phí của sản phẩm dở dang cuối kỳ.
t-∗ Vận dụng phơng pháp tính giá thành thích hợp để tính toán giá thành
và giá thành đơn vị của các đối tợng tính giá thành theo đúng các khoản mục quy định và đúng kỳ tính giá thành đã xác định
∗ Định kỳ cung cấp các báo cáo về chi phí sản xuất và giá thành cho lãnh đạo doanh nghiệp và tiến hành phân tích tình hình thực hiện các định mức chi phí và dự toán chi phí, tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và kế hoạch hạ giá thành sản phẩm, phát hiện kịp thời khả năng tiềm tàng đề xuất biện pháp thích hợp để phấn đấu không ngừng tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm
1.7 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
1.7.1 Tài khoản kế toán chủ yếu sử dụng
Để theo dõi tình hình phát sinh và tập hợp chi phí sản xuất theo các đối tợng chịu chi phí, kế toán sử dụng các tài khoản sau:
* TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ( CP NL,VL TT ):
Kế toán sử dụng TK 621 – Chi phí NL, VL trực tiếp để phản ánh chi phí NL,VL sử dụng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm, dịch vụ trong
kỳ, cuối kỳ kết chuyển sang tài khoản hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 621 – CP NL,VL trực tiếp:
Bên Nợ :
Trang 16Trị giá thực tế NL, VL xuất dùng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm, hoặc thực hiện dịch vụ trong kỳ hạch toán
Bên Có :
- Trị giá NL, VL sử dụng không hết nhập lai kho;
- Kết chuyển chi phí NL, VL trực tiếp trên mức bình thờng không đợc tính vào trị giá hàng tồn kho, tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ;
- Kết chuyển chi phí NL, VL trực tiếp phát sinh ở mức bình thờng vào bên nợ tìa khoản 154 – CP SX KD dở dang ( hoặc bên Nợ 631 – Giá thành sản xuất )
Tài khoản 621 – CP NL,VL TT cuối kỳ không có số d, đợc mở chi tiết cho từng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất
Trang 17TK 622 – CP NCTT không có số d cuối kỳ và đợc mở chi tiết cho từng
đối tợng chịu chi phí
* TK 627 - Chi phí sản xuất chung ( CP SXC ):
Kế toán sử dụng TK 627 – Chi phí sản xuất chung để phản ánh chi phí phục vụ sản xuất, kinh doanh chung phát sinh ở phân xởng, bộ phận sản xuất,
- Các khoản ghi giảm chi phi sản xuất chung;
- Chi phí sản xuất chung cố định phát sinh ở mức bình thờng và chi phí sản xuẩt chung biến đổi đợc kết chuyển vào TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ( hoặc vào TK 631 – Giá thành sản xuất )
Tài khoản 627 – CP SXC cuối kỳ không có số d, đợc mở chi tiết theo từng phân xởng, bao gồm các tài khoản cấp II sau:
+ TK 6271 - Chi phí nhân viên phân xởng
+ TK 6272 - Chi phí nguyên vật liệu
+ TK 6273 - Chi phí công cụ, dụng cụ
+ TK 6274 - Chi phí khấu hao TSCĐ
+ TK 6277 - Chi phí dịch vụ mua ngoài
Trang 18Kế toán sử dụng TK 154 – Chi phí SXKD dở dang, để tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm, dịch vụ
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 154 – CP SXKD dở dang :
Bên Nợ :
Tập hợp CP NL, VL trực tiếp, CP NCTT , CPSX chung phát sinh trong
kỳ liên quan đến sản xuất sản phẩm, dịch vụ
Bên Có :
- Trị giá phế liệu thu hồi, trị giá sản phẩm hỏng không sửa chữa đợc;
- Trị giá NVL, hàng hóa gia công xong nhập kho;
- Giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm đã chế tạo xong nhập kho hoặc chuyển đi bán;
- Chi phí thực tế của khối lợng dịch vụ đã cung cấp hoàn thành của khách hàng
Số d bên Nợ : Chi phí sản xuất kinh doanh còn dở dang cuối kỳ.
Tài khoản 154 – CP SXKD dở dang đợc hạch toán chi tiết cho từng
đối tợng tập hợp chi phí sản xuất (phân xởng, giai đoạn sản xuất, sản phẩm, nhóm sản phẩm, đơn đặt hàng)
Doanh nghiệp áp dụng kế toán hàng tồn kho theo ph ơng pháp Kiểm kê định kỳ:
Kế toán sử dụng TK 154 – Chi phí SXKD dở dang, phản ánh trị giá thực tế của sản phẩm, dịch vụ dở dang cuối kỳ
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 154 – CP SXKD dở dang :
Bên Nợ :
Kết chuyển chi phí SXKD dở dang cuối kỳ
Bên Có :
Trang 19Kết chuyển chi phí SXKD dở dang đầu kỳ.
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 631 – GTSX:
Bên Nợ :
- Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ;
- Chi phí sản xuất thực tế phát sinh trong kỳ
Bên Có:
- Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ kết chuyển vào TK 154 – CP SXKD
dở dang - Giá thành sản phẩm đã bán, dịch vụ hoàn thành kết chuyển vào TK 632 – Giá vốn hàng bán
TK 631 – GTSX không có số d cuối kỳ và đợc chi tiết cho từng đối ợng tập hợp chi phí
t-1.7.2 Phơng pháp kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất
• Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất:
Tùy thuộc vào điều kiện và khả năng tập hợp chi phí sản xuất vào các
đối tợng có liên quan, kế toán sẽ áp dụng phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất phù hợp
- Phơng pháp tập hợp trực tiếp: áp dụng đối với chi phí sản xuất có liên quan trực tiếp đến từng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất phù hợp
Trang 20- Phơng pháp tập hợp gián tiếp: áp dụng đối với chi phí sản xuất có liên quan đén nhiều đối tợng tập hợp chi phí sản xuất, không thể tập hợp trực tiếp cho từng đối tợng chịu chi phí đợc
Kế toán tiến hành tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất cho các đối tợng liên quan theo trình tự sau:
+ Tổ chức ghi chép ban đầu chi phí sản xuất phát sinh theo từng địa điểm phát sinh chi phí, sau đó tổng hợp số liệu trên chứng từ kế toán thao địa điểm phát sinh chi phí
+ Lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ thích hợp với từng loai chi phí để tính toán và phân bổ chi phí sản xuất đã tổng hợp đợc cho các đối tợng liên quan
Công thức tính: ∑
=
1 i i
T
C H
Trong đó : - H là hệ số phân bổ
- C là tổng chi phí đã tập hợp đợc cần phân bổ
- Ti là tiêu chuẩn phân bổ của đối tợng i
Chi phí phân bổ cho từng đối tợng tập hợp chi phí có liên quan ( Ci ) đợc tính theo công thức :
Ci = Ti x H
• Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất :
Theo quyết định 1141 TC-CĐKT ban hành ngày 01/11/1995 quy định doanh nghiệp đợc chọn một trong hai phơng pháp hạch toán hàng tồn kho là
kê khai thờng xuyên và kiểm kê định kỳ
1.7.2.1 Kế toán tập hợp và phân bổ Chi Phí NL,VL trực tiếp:
Chi phí NL, VL trực tiếp là chi phí NL, VL chính ( Nửa thành phẩm
mua ngoài) vật liệu phụ sử dụng trực tiếp đẻ sản xuất chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện dịch vụ
Trang 21Phơng pháp tập hợp và phân bổ CP NL,VL TT:
Chi phí NL, VL trực tiếp sản xuất sản phẩm thờng là liên quan đến đối
tợng tập hợp CPSX, kế toán căn cứ vào các chứng từ xuất kho VL và báo cáo
sử dụng vật liệu ở từng phân xởng sản xuất để tập hợp trực tiếp cho từng đối
t-ợng liên quan
Trờng hợp chi phí NL, VL trực tiếp liên quan đến nhiều đối tợng tập
hợp chi phí thì đợc tập hợp theo phơng pháp gián tiếp cho từng đối tợng tập
hợp chi phí sản xuất
Tiêu chuẩn phân bổ CP NL, VL trực tiếp có thể là:
+ Đối với NL, VL chính và nửa thành phẩm mua ngoài thờng phân bổ
theo: Chi phí định mức, chi phí kế hoạch, khối lợng sản phẩm sản xuất ra
+ Đối với nguyên liệu phụ, thờng phân bổ theo chi phí định mức, chi phí
kế hoạch, chi phí NL,VL chính hoặc khối lợng sản phẩm sản xuất ra
Để tập hợp và phân bổ CP NL, VL trực tiếp chính xác, hợp lý kế toán
cần xác định đợc trị giá NL, VL của kỳ trớc chuyển sang sử dụng cho kỳ này,
trị giá NL, VL xuất kho trong kỳ nhng cuối kỳ cha sử dụng và trị giá phế liệu
thu hồi (nếu có) để tính chi phí NL, VL trực tiếp thực tế tiêu hao trong kỳ
= + + - +
TK 621 ko có số d cuối kỳvà phản ánh chi tiết cho từng đối tợng tập hợp
chi phí
Phơng pháp kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:
1 Căn cứ vào các phiếu xuất kho NL, VL, phiếu báo vật liệu còn lại
cuối kỳ trớc để lại sử dụng cho kỳ này hoặc kết quả kiểm kê NL, VL còn lại
Trị giá NL,
VL còn lại ở thời điểm SX
Trị giá NL,
VL còn lại cuối kỳ
Trị giá phế liệu thu hồi
Trang 22cuối kỳ để xác định giá trị thực tế NL, VL sử dụng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm (KT hàng tồn kho theo phơng pháp KKĐK) kế toán ghi sổ:
Nợ TK621-CP NL,VL trực tiếp
(Chi tiết theo từng đối tợng tập hợp chi phí)
Có TK152-NL, VL (phơng pháp KKTX)Hoặc: Có TK611-Mua hàng (phơng pháp KKĐK)
2 Trờng hợp mua NL, VL sử dụng ngay cho sản xuất:
Nợ TK621-CPNL, VLTT
Nợ TK133-Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)
Có TK111, 112, 1313.1-Trờng hợp mua NL, VL còn lại cuối kỳ không sử dụng hết, nhng để lại ở
bộ phân sản xuất Cuối kỳ KT ghi giảm CP NL,VL trực tiếp kỳ này bằng bút toán đỏ:
Nợ TK621-CP NL, VL trực tiếp (xxx)
Có TK152-NL, VL (xxx)3.2 Đầu kỳ KT sau, KT ghi tăng CP NL, VL trực tiếp:
Trang 23tk154(631) (5)
tk632 sơ đồ kế toán tổng hợp cpnl, vltt
1.7.2.2 Kế toán tập và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp:
Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền phải trả cho ngời lao
động trực tiếp sản xuất sản phẩm, dịch vụ nh : Lơng, các khoản phụ cấp, tiền
ăn giữa ca, các khoản trích theo lơng
Phơng pháp tập hợp và phân bổ CP NCTT:
Chi phí NCTT đợc tập hợp nh sau:
Trang 24- Đối với CPNCTT có liên quan trực tiếp đến từng đối tợng chịu chi phí thì căn cứ vào chứng từ gốc, kế toán tập hợp trực tiếp CP NCTT cho từng đối t-ợng có liên quan
- Trờng hợp CP NCTT có liên quan đến nhiều đối tợng chịu chi phí thì
áp dụng phơng pháp tập hợp và phân bổ gián tiếp
Chi phí NCTT đợc phân bổ theo các tiêu thức sau:
- Tiền lơng chính thờng đợc phân bổ theo tỷ lệ với chi phí tiền lơng định mức, chi phí tiền lơng kế hoạch, giờ công định mức hoặc giờ công thực tế, khối lợng sản phẩm sản xuất
- Tiền lơng phụ thờng đợc phân bổ tỷ lệ với tiền lơng chính, yiền lơng
định mức, giờ công định mức
Cuối kỳ kế toán, CP NCTT đã tập hợp sẽ đợc kết chuyển:
- Trờng hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất cao hơn công suất bình ờng thì CP NCTT đã tập hợp trong kỳ đợc kết chuyển toàn bộ để tính giá thành sản xuất thực tế sản phẩm
- Trờng hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình th-ờng thì CP NCTT đã tập hợp đợc trong kỳ chỉ phân bổ vào chi phí sản xuất cho mỗi đơn vị sản phầm theo mức công suất bình thờng Phần chi phí đã tập hợp còn lại không đợc tính vào trị giá hàng tồn kho, đợc ghi ngận là CP SXKD trong kỳ
th-TK 622 không có số d cuối kỳ và đợc mở chi tiết cho từng đối tợng chịu chi phí
Phơng pháp kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:
1 Số tiền lơng, phụ cấp lơng và các khoản khác có tính chất lơng, tiền ăn giữa ca phải trả cho lao động, trực tiếp sản xuất sản phẩm trong kỳ:
Nợ TK622-CP NCTT
Có TK334-PT CNV
2 Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, KPCĐ theo lơng phải trả công nhân trực tiếp sản xuất, tính vào chi phí sản xuất
Trang 25Nî TK622-CP NCTT
Cã TK338-PT, PN kh¸c( Chi tiÕt TK 3382-KPC§, Tk 3383-BHXH, TK 3384-BHYT)
3 TÝnh trø¬c tiÒn l¬ng nghØ phÐp cña c«ng nh©n s¶n xuÊt
Trang 261.7.2.3 Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung là những chi phí quản lý, phục vụ sản xuất và những chi phí sản xuất khác ngoài 2 khoản chi phí nhân lực, vật liệu trực tiếp,
CP NCTT phát sinh ở phân xởng, bộ phận sản xuất
Phơng pháp tập hợp và phân bồ CPSXC:
Trớc hết KT phải mở bảng kê để tập hợp chi phí sản xuất chung theo từng phân xởng, bộ phận sản xuất Chi phí sản xuất chung đã tập hợp, đợc phân bổ theo nguyên tắc sau:
- Chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi
đơn vị sản phẩm đợc dựa trên công suất bình thờng của máy móc sản xuất
+ Trờng hợp mức thực tế sản xuất ra cao hơn công suất bình thờng chì chi phí sản xuất chung cố định đợc phân bổ cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh
+ Trờng hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thờng thì chi phí sản xuất chung cố định chỉ đợc phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thờng Khoản chi phí sản xuất chung không phân bổ đợc ghi nhận là chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ
- Chi phí sản xuất chung biến đổi đợc phân bổ hết vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh
Tiêu chuẩn phân bổ chi phí sản xuất chung thờng đợc chọn lựa là:
- Chi phí khấu hao tài sản cố định: Tiêu chuẩn phân bổ là định mức chi phí, khấu hao tài sản cố định, số giờ máy chạy thực tế…
- Chi phí năng lợng dùng cho sản xuất sản phẩm: Tiêu thức phân bổ là
định mức chi phí năng lợng hoặc số giờ máy làm việc thực tế kết hợp với công suất của máy
Các chi phí sản xuất chung còn lại là tiêu chuẩn phân bổ thờng là tiền
l-ơng công nhân sản xuất, định mức chi phí hoặc giờ công nhân sản xuất
TK627 có 6 tk cấp II: 6271 : CPNV phân xởng
6272 : CP vật liệu
Trang 276273 : CP dụng cụ sản xuất.
6274 : CP khấu hao tài sản cố định
6277 : CP dịch vụ mua ngoài
6278 : CP khác bằng tiền
Phơng pháp ké toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:
1 Tiền lơng và các khoản phụ cấp có tính chất tiền lơng tiền ăn giữa ca phải trả cho nhân viên phân xởng:
Trang 28Có TK 111, 112, 141: Tổng giá thanh toán
8 Các khoản ghi giảm CP SXC phát sinh
( Chi tiết theo đối tợng tập hợp chi phí )
Có TK 627 – CP SXC
Trang 29(3) (2) (1) sơ đồ kế toán tổng hợp cpsxc
tk152 tk338
tk334
(8)
tk632
tk111, 112, 138 tk627
tk154(631) tk153, 142, 242
(4) tk214
(5) tk111, 112, 331
1.7.2.4 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất toàn DN:
Kế toán tổng hợp CPSX toàn DN ( DN áp dụng PP KKTX ):
Chi phí sản xuất sau khi đã tập hợp riêng theo từng khoản mục: CP NVL TT, CP NCTT, CP SXC đợc kết chuyển để tập hợp CP SX toàn DN và chi tiết chi từng đối tợng kế toán tập hợp CPSX sau đó để tính giá thành sản phẩm hoàn thành và dịch vụ đã cung cấp trong kỳ
Trang 30Để tập hợp CPSX toàn DN kế toán sử dụng TK 154 – CP SX KD dở dang( đối với DN áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp Kê khai th-ờng xuyên ).
Phơng pháp kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:
1 Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí NVLTT theo từng đối tợng tập hợp chi phí :
Nợ TK 154 – Chi phí SXKD dở dang( Chi tiết theo đối tợng tập hợp chi phí )
Có TK 624 – Chi phí NVLTT( Chi tiết theo đối tợng tập hợp chi phí )
2 Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí NCTT theo từng đối tợng tập hợp chi phí :
Nợ TK 154 – Chi phí SXKD dở dang( Chi tiết theo đối tợng tập hợp chi phí )
Có TK 622 – Chi phí NCTT( Chi tiết theo đối tợng tập hợp chi phí )
3 Cuối kỳ kế toán kết chuyển và phân bổ CPSXC theo từng đối tợng tập hợp chi phí có liên quan:
Nợ TK 154 – Chi phí SXKD dở dang( Chi tiết theo đối tợng tập hợp chi phí )
Có TK 627 – Chi phí SXC ( Chi tiết theo đối tợng tập hợp chi phí )
4 Trị giá sản phẩm hỏng không sửa chữa đợc, ngời gây ra thiệt hại sản phẩm hỏng phải bồi thờng:
Nợ TK 138 (1388 ); 334
Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang ( Chi tiết theo đối tợng tập hợp chi phí )
5 Trị giá thuần ớc tính của phế liệu thu hồi từ sản phẩm hỏng không sửa chữa đợc:
Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu
Trang 31Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang( Chi tiết theo đối tợng tập hợp chi phí )
6 Giá thành sản xuất thành phẩm nhập kho hoặc đã giao cho khách hàng:
Nợ TK 155; 157; 632
Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang( Chi tiết theo đối tợng tập hợp chi phí )
sơ đồ tổng hợp cpsx toàn dn
(1)
(2)
(3) tk627 tk622
tk152 (5)
(4) tk154
(6)
tk155,157,632
Kế toán tổng hợp CPSX toàn DN ( DN áp dụng PP KKĐK ):
Cũng tơng tự nh PP KKTX, ở PP KKĐK _CPSX trong kỳ cũng đợc tập hợp trên các TK : TK 621- CP NVL TT; TK 622- CP NCTT; TK 627- CP SXC
Tuy nhiên do đặc điểm của kế toán hàng tồn kho theo PP KKĐK, TK
154 – CP SSKD dở dang chỉ sử dụng để phản ánh CPSX dở dang đầu kỳ và cuối kỳ, việc tập hợp CPSX và tính giá thành SP hoàn thành đợc thực hiện trên
TK 631 – Giá thành SX
Phơng pháp kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:
1 Đầu kỳ kế toán, k/c trị giá SP dở dang đầu kỳ:
Nợ TK 631- GTSX( Chi tiết theo từng đối tợng t ập hợp CP )
Có TK 154- CP SXKD dở dang( Chi tiết theo từng đối tợng t ập hợp CP )
Trang 322 Cuối kỳ kế toán, k/c CP NL, VLTT thực tế phát sinh trong kỳ cho các
đối tợng chịu CP:
Nợ TK 631- GTSX( Chi tiết theo từng đối tợng tập hợp CP )
Có TK 621- CP NL,VLTT( Chi tiết theo từng đối tợng tập hợp CP )
3 Cuối kỳ kế toán, k/c CP NCTT cho các đối tợng chịu CP:
Nợ TK 631- GTSX( Chi tiết theo từng đối tợng tập hợp CP )
Có TK 622- CP NCTT ( Chi tiết theo từng đối tợng tập hợp CP )
4 Cuối kỳ kế toán, k/c hoặc phân bổ CP SXC để tính giá thành SX SP, DV
Nợ TK 631- GTSX( Chi tiết theo từng đối tợng tập hợp CP )
Có TK 627- CP SXC5.Trờng hợp phát sinh SP hỏng không sửa chữa đợc, căn cứ vào quyết
định sử lý của cấp có thẩm quyền, kế toán ghi:
Nợ TK 611- Mua hàng( Phế liệu thu hồi )
Nợ TK 111, 112, 138 ( Bắt bồi thờng vật chất )
Nợ TK 632- GV HB
Có TK 631- GTSX( Chi tiết theo từng đối tợng tập hợp CP )
6 Cuối kỳ kế toán, tiến hành kiểm kê và đánh giá SP dở dang cuối kỳ, kế toán ghi sổ :
Nợ TK 154- CP SXKD dở dang( Chi tiết theo từng đối tợng tập hợp CP )
Có TK 631- GTSX( Chi tiết theo từng đối tợng tập hợp CP )
7 Giá thành SX thực tế SP, công việc đã hoàn thành trong kỳ:
Nợ TK 632- GV HB
Trang 33Có TK 631- GTSX ( Chi tiết theo từng đối tợng tập hợp CP )
Sơ đồ kế toán tổng hợp CPSX toàn DN ( Kế toán hàng tồn kho theo PP KKĐK)
1.8 Các phơng pháp đánh giá sản phẩm đang chế tạo dở dang
Trong các DNSX, sản phẩm dở dang cuối kỳ là những sản phẩm còn
đang trong quá trình sản xuất, chế tạo hoặc đang nằm trên dây truyền quy trình công nghệ sản xuất cha hoàn thành
Trang 341.8.1 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc theo chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp:
Phơng pháp này áp dụng thích hợp trong các DNSX nếu chi phí về nguyên vật liệu trực tiếp hoặc chi phí nguyên vật liệu chính chiếm tỷ trọng lớn, vì khối lợng tính toán ít mà vẫn đảm bảo mức độ chính xác
Công thức tính trị giá sản phẩm dở dang cuối kỳ nh sau:
( )1 Q Q Q
C D
D sp
n DK
+
+
=Trong đó:
Dck; DĐk : Trị giá sản phẩm dở dang cuối kỳ và đầu kỳ
Cn : Chi phí NL, VLTT phát sinh trong kỳQs;QD : Sản lợng sản phẩm hoàn thành và sản lợng sản phẩm dở dang cuối kỳ
Công thức này áp dụng trong trờng hợp doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu liên tục, chi phí NL, VL trực tiếp bỏ vào ngay
từ đầu quy trình công nghệ sản xuất
Đối với doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu liên tục, gồm nhiều giai đoạn công nghệ kế tiếp nhau theo một trình tự nhất định, sản phẩm hoàn thành của giai đoạn trớc là đối tợng tiếp tục chế tạo của giai
đoạn sau, thì trị giá sản phẩm dở dang ở giai đoạn đầu tính theo chi phí NL, VL trực tiếp và trị giá sản phẩm dở dang của các giai đoạn sau đợc tính theo giá thành nửa thành phẩm của giai đoạn trớc chuyển sang
- Ưu điểm : Tính toán đơn giản, khối lợng tính toán ít
- Nhợc điểm : Độ chính xác không cao bởi CPSX tính cho trị giá sản phẩm dở dang chỉ bao gồm khoản mục chi phí NL, VL trực tiếp
1.8.2 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo phơng pháp sản lợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng:
Phơng pháp này thích hợp với những sản phẩm có chi phí chế biến chiếm
tỷ trọng tơng đối lớn trong tổng CPSX và sản lợng sản phẩm dở dang biến động mạnh giữa các kỳ kế toán:
Trang 35Công thức tính sản lợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng:
Qtd = QD x %HTQtd: Sản lợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng
%HT: tỷ lệ chế biến hoàn thành
- CPSX bỏ vào từ đầu quy trình công nghệ sản xuất:
Công thức:
( )1 xQ Q Q
C D
D sp
n DK
Công thức:
TD TD sp
n DK
Q Q
C D D
+
+
=
- Ưu điểm : Đảm bảo số liệu hợp lý và có độ tin cậy cao hơn phơng pháp
đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí NL, VL trực tiếp
- Nhợc điểm : Khối lợng tính toán nhiều, việc đánh giá mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang trên các dây chuyền công nghệ xuất khá phức tạp
và mang nặng tính chủ quan
1.8.3 Đánh giá sản phẩm dở dang theo CPSX định mức:
Trong các doanh nghiệp sản xuất đã xây dựng đợc hệ thống định mức chi phí sản xuất hợp lý và ổn định thì có thể đánh giá sản phẩm dở dang theo phơng pháp chi phí sản xuất định mức
Trớc hết, kế toán phải căn cứ vào sản lợng sản phẩm dở dang ở từng công
đoạn sau đó tổng hợp lại theo từng loại sản phẩm Trong phơng pháp này các
Trang 36khoản mục chi phí tính cho sản lợng sản phẩm dở dang còn phụ thuộc mức độ chế biến hoàn thành của chúng.
1.9.Các phơng pháp tính giá thành sản phẩm và ứng dụng trong các loại hình doanh nghiệp chủ yếu:
1.9.1.Các phơng pháp tính giá thành sản phẩm:
1.9.1.1 Phơng pháp tính giá thành giản đơn ( phơng pháp trực tiếp):
Phơng pháp này thích hợp với những sản phẩm, công việc có quy trình công nghệ giản đơn, khép kín, tổ chức sản xuất nhiều, chu kỳ sản xuất ngắn và xen kẽ, liên tục ( nh sản phẩm điện, nớc, than, bánh kẹo )
Z ( z ) : Tổng giá thành sản xuất thực tế hoặc giá thành đơn vị của sản phẩm, dịch vụ đã hoàn thành
C : Tổng chi phí sản xuất đã tập hợp đợc trong kỳ theo từng đối ợng
t-DĐK , DCK : Trị giá của sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ
Q : Sản lợng sản phẩm, lao vụ hoàn thành
Trờng hợp cuối kỳ không có sản phẩm dở dang hoặc có ít và ổn định thì không nhất thiết phải xác định trị giá sản phẩm dở dang cuối kỳ, vậy tổng CPSX
đã tập hợp đợc trong kỳ cũng chính là tổng giá thành của sản phẩm hoàn thành
Z = C
1.9.1.2 Phơng pháp tính giá thành theo hệ số:
Phơng pháp này áp dụng trong những doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất, trong quá trình san xuất sử dụng cùng loại NL, VL nhng thu đợc nhiều sản phẩm chính khác nhau
Trình tự của phơng pháp tính giá thành theo hệ số:
Trang 37- Căn cứ vào tiêu chuẩn kinh tế, kỹ thuật để xác định hệ số kinh tế , kỹ thuật ( hệ số tính giá thành ) cho từng loại sẩn phẩm, trong đó lấy một sản phẩm làm tiêu chuẩn ( có hệ số = 1 )
- Quy đổi sản lợng sản phẩm thực tế thành sản lợng sản phẩm tiêu chuẩn theo công thức :
Hi: Hệ số kinh tế, kỹ thuật của sản phẩm i
- Tính tổng giá thành và giá thành đơn vị của từng loại sản phẩm
Q
H xQ D C D
i
− +
1.9.1.3 Phơng pháp tính giá thành theo tỷ lệ:
Phơng pháp này thích hợp với loại hình doanh nghiệp mà trong cùng một quy trình công nghệ sản xuất, kết quả sản xuất đợc một nhóm sản phẩm cùng loại với nhiều chủng loại, phẩm cấp, quy cách khác nhau
Công thức:
100 x bổ
phan chuẩn u tiê Tổng
phẩm n sả
cả nhóm tế
thực thành
á Gi KMCP) từng
Phơng pháp này áp dụng trong các trờng hợp:
- Trong cùng một quy trình công nghệ sản xuất, đồng thời với việc chế tạo ra sản phẩm chính còn thu đợc sản phẩm phụ
Trang 38- Trong cùng một quy trình công nghệ sản xuất, kết quả thu đợc sản phẩm đủ tiêu chuẩn chất lợng quy định, ngoài ra còn có sản phẩm hỏng không sửa chữa đợc, khoản thiệt hại này không đợc tính vào giá thành sản phẩm hoàn thành.
- Trờng hợp các phân xởng sản xuất phụ có cung cấp sản phẩm, dịch vụ cho nhau, cần lại trừ trị giá sản phẩm, dịch vụ cung cấp giữa các bộ phận sản xuất phụ khi tính giá thành thực tế của sản phẩm dịch vụ sản xuất phụ cung cấp cho bộ phận sản xuất chính hoặc bán ra ngoài
1.9.1.7 Phơng pháp tính giá thành theo định mức:
Phơng pháp này thích hợp với những doanh nghiệp đã xây dựng đợc định mức kinh tế kỹ thuật hoàn chỉnh và ổn định
Công thức:
Trang 39Giá thành sản xuất thực tế = giá thành định mức ± chênh lệch do thay đổi
1.9.2.1 Doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu song song
Đối với loại hình doanh nghiệp này, sản phẩm sản xuất thờng theo quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu song song, tổ chức sản xuất đơn chiếc hoặc từng loạt nhỏ, từng loạt vừa theo các đơn đặt hàng
Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là từng đơn đặt hàng, đối tợng tính giá thành là từng sản phẩm hoặc từng loạt hàng đã sản xuất hoàn thành theo đơn đặt hàng của khách hàng Kỳ tính giá thành phù hợp với chu kỳ sản xuất
Kế toán chi phí sản xuất cần phải mở bảng kê để tập hợp chi phí sản xuất theo từng sản phẩm, từng loạt hàng theo từng đơn đặt hàng
- Đối với chi phí trực tiếp ( nh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp ) phát sinh liên quan trực tiếp đến đơn đặt hàng nào thì hạch toán trực tiếp cho đơn đặt hàng đó theo các chứng từ gốc
- Đối với chi phí sản xuất chung đợc tập hợp theo từng phân xởng, cuối tháng phân bổ cho từng đơn đặt hàng theo tiêu chuẩn phù hợp ( nh giờ công sản xuất, chi phí nhân công trực tiếp )
Phơng pháp tính giá thành: Tuỳ theo tính chất, số lợng sản phẩm của từng
đơn đặt hàng để áp dụng phơng pháp thích hợp nh phơng pháp giản đơn, phơng pháp cộng chi phí, phơng pháp tỉ lệ hay phơng pháp liên hợp
Trang 40Cuối , mỗi tháng căn cứ chi phí sản xuất đã tập hợp ở từng phân xởng,
đội sản xuất theo từng đơn đặt hàng trên bảng kê chi phí sản xuất để ghi vào các bảng tính giá thành của đơn đặt hàng có liên quan Khi đơn đặt hàng đã thực hiện hoàn thành Đơn đặt hàng nào cha hoàn thành thì chi phí đã tập hợp đợc trong bảng tính giá thành là trị giá của sản phẩm đang chế tạo dở dang
1.9.2.2 Doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu liên tục:
Đối với loại hình doanh nghiệp này, quá trình sản xuất sản phẩm phải trải qua nhiều giai đoạn ( phân xởng ) chế biến liên tục, kế tiếp nhau Sản phẩm hoàn thành của giai đoạn trớc là đối tợng chế biến của giai đoạn sau và cứ nh vậy cho đến khi chế tạo thành thành phẩm
Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là từng giai đoạn của quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm
Đối tợng tính giá thành thì tuỳ thuộc vào các điều kiện cụ thể cũng nh trình độ và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp có thể chỉ là thành phẩm hoặc có thể còn bao gồm nửa thành phẩm ( NTP ) của từng giai đoạn sản xuất Kỳ tính giá thành là sau khi kết thúc tháng, phù hợp với kỳ báo cáo Phơng pháp tính giá thành áp dụng có thể là phơng pháp tổng cộng chi phí hoặc phơng pháp liên hợp
Do có sự khác nhau về đối tợng cần tính giá thành trong các doanh nghiệp nên phơng pháp tính giá thành đợc chia thành hai phơng án: