Đồng thời, em xin gửi lời cảm ơn đến Ban lãnh đạo, các anh chị trong Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á đã nhiệt tình hướng dẫn em trong suốt thời gian thực tập tại công ty để tìm hiểu về quá
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Đặc điểm khoản mục Tài sản cố định hữu hình trong Báo cáo tài chính
1.1.1 Khái niệm, phân loại và bản chất Tài sản cố định hữu hình
Theo Thông tư 45/2013/TT-BTC, tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) được định nghĩa là những tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất, đáp ứng tiêu chuẩn của TSCĐHH Những tài sản này tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh mà vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu, bao gồm nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị và phương tiện vận tải.
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03, tài sản cố định hữu hình được định nghĩa là những tài sản có hình thái vật chất mà doanh nghiệp sở hữu, nhằm phục vụ cho hoạt động sản xuất và kinh doanh, đáp ứng các tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình.
Theo hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, để được ghi nhận là tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH), tài sản cần phải đáp ứng bốn tiêu chuẩn đồng thời, theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC của Bộ trưởng Bộ Tài Chính ban hành ngày 31/12/2001.
- Chắc chắn thu được lợi ích trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;
- Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy;
- Thời gian sử dụng ước tính trên một năm;
Theo Thông tư 45/2013/TT-BTC, để được công nhận là tài sản cố định hữu hình, nguyên giá của tài sản phải đạt tối thiểu 30 triệu đồng.
Có nhiều tiêu chí để phân loại tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) như theo tính chất và mục đích sử dụng, nguồn hình thành, và tính chất sở hữu Tuy nhiên, để dễ dàng theo dõi và bảo quản TSCĐHH, các doanh nghiệp thường ưu tiên phân loại dựa trên tính chất và mục đích sử dụng trong hoạt động sản xuất kinh doanh, theo quy định của Thông tư 147/2016/TT-BTC.
13/10/2016 sửa đổi Thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013, TSCĐHH được phân loại như sau:
Loại 1: Nhà cửa, vật kiến trúc;
Loại 2: Máy móc, thiết bị;
Loại 3: Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn;
Loại 4: Thiết bị, dụng cụ quản lý;
Loại 5: Vườn cây lâu năm, súc vật làm việc và/hoặc cho sản phẩm;
Loại 6: Các tài sản cố định là kết cấu hạ tầng, có giá trị lớn do Nhà nước đầu tư xây dựng từ nguồn ngân sách nhà nước giao cho các tổ chức kinh tế quản lý, khai thác, sử dụng;
Loại 7: Các loại tài sản cố định khác
1.1.1.3 Bản chất Tài sản cố định hữu hình
TSCĐHH là yếu tố quan trọng phản ánh cơ sở vật chất kỹ thuật của doanh nghiệp, thể hiện tiềm lực kinh tế và khả năng sản xuất kinh doanh Nó đóng vai trò quyết định trong việc áp dụng khoa học công nghệ, ảnh hưởng đến năng suất lao động, chi phí sản xuất và sự tăng trưởng của doanh nghiệp, từ đó góp phần phát triển nền kinh tế quốc dân.
Tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) là những tài sản dài hạn có giá trị lớn, chiếm tỷ trọng đáng kể trên Bảng cân đối kế toán Chúng được trình bày qua ba chỉ tiêu chính: giá trị còn lại, nguyên giá và hao mòn lũy kế Ngoài ra, TSCĐHH cũng cần được thuyết minh bổ sung trong Báo cáo tài chính theo các chỉ tiêu này.
TSCĐHH tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh và giữ nguyên hình thái ban đầu cho đến khi hư hỏng Với cấu trúc phức tạp và mức độ hao mòn không đồng đều, TSCĐHH có thể hư hỏng từng bộ phận trong quá trình sử dụng Khi tham gia sản xuất, TSCĐHH hao mòn dần, giá trị của chúng được chuyển dịch vào giá thành sản phẩm dưới dạng khấu hao, vì vậy đơn vị cần trích khấu hao cho loại tài sản này Ngoài ra, đơn vị cũng cần thực hiện bảo trì, sửa chữa hoặc nâng cấp TSCĐHH để duy trì hiệu suất và tuổi thọ của tài sản.
Mua sắm và đầu tư tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) trong doanh nghiệp thường xảy ra ít khi, với số tiền lớn và dễ xác định từ giai đoạn lập kế hoạch Việc tăng hoặc giảm TSCĐHH chỉ được thực hiện theo quyết định của Ban điều hành doanh nghiệp.
1.1.2 Kế toán đối với khoản mục tài sản cố định hữu hình
1.1.2.1 Hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán a Chứng từ kế toán
Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC, doanh nghiệp cần theo dõi tình hình biến động về số lượng, chất lượng và giá trị của tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) Để giám sát hiệu quả việc sử dụng, thanh lý và sửa chữa lớn tài sản cố định, kế toán có thể sử dụng các chứng từ liên quan.
- Biên bản giao nhận TSCĐ (Mẫu số 01 – TSCĐ)
- Biên bản thanh lý TSCĐ (Mẫu số 02 – TSCĐ)
- Biên bản bàn giao TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành (Mẫu số 03 – TSCĐ)
- Biên bản đánh giá lại TSCĐ (Mẫu số 04 – TSCĐ)
- Biên bản kiểm kê TSCĐ (Mẫu số 05 – TSCĐ)
- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ (Mẫu số 06 – TSCĐ)
Các chứng từ kế toán liên quan đến tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) chỉ mang tính chất tham khảo và không bắt buộc Mức độ đầy đủ và phức tạp của hệ thống chứng từ này phụ thuộc vào loại hình và quy mô của doanh nghiệp Ngoài ra, các tài liệu bổ sung có thể bao gồm hợp đồng mua bán TSCĐHH, hóa đơn bán hàng từ người bán, và biên bản nghiệm thu khối lượng sửa chữa lớn hoàn thành.
Để theo dõi đầy đủ và kịp thời các nghiệp vụ liên quan đến tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH), các doanh nghiệp thường áp dụng hệ thống sổ sách và chứng từ, bao gồm thẻ TSCĐHH, sổ chi tiết theo dõi từng bộ phận, và sổ cái các tài khoản liên quan đến TSCĐHH.
Theo chế độ kế toán Việt Nam hiện hành, TSCĐHH được theo dõi bởi các tài khoản và tiểu khoản sau:
Tài khoản 211 – Tài sản cố định hữu hình phản ánh giá trị và biến động của toàn bộ tài sản cố định hữu hình của doanh nghiệp theo nguyên giá Tài khoản này được phân chia thành 6 tài khoản cấp 2 để quản lý chi tiết hơn.
- Tài khoản 2111 – Nhà cửa, vật kiến trúc;
- Tài khoản 2112 – Máy móc, thiết bị;
- Tài khoản 2113 – Phương tiện, thiết bị vận tải, truyền dẫn;
- Tài khoản 2114 - Thiết bị, dụng cụ quản lý;
- Tài khoản 2115 – Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm;
TK 211 – Tài sản cố định hữu hình
Nguyên giá của tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) tăng lên do nhiều yếu tố, bao gồm việc hoàn thành xây dựng cơ bản và đưa vào sử dụng, mua sắm tài sản, nhận vốn góp, được cấp, biếu tặng, tài trợ, và phát hiện tài sản thừa.
+ Điều chỉnh tăng nguyên giá của
TSCĐHH do xây lắp, trang bị thêm hoặc do cải tạo nâng cấp;
+ Điều chỉnh tăng nguyên giá
TSCĐHH do đánh giá lại
+ Nguyên giá của TSCĐHH giảm do điều chuyển cho doanh nghiệp khác, do nhượng bán, thanh lý hoặc đem đi góp vốn liên doanh,…
+ Nguyên giá của TSCĐ giảm do tháo bớt một hoặc một số bộ phận;
+ Điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐ do đánh giá lại
Số dư bên Nợ: Nguyên giá TSCĐHH hiện có ở doanh nghiệp
Quy trình kiểm toán đối với khoản mục Tài sản cố định hữu hình trong Báo cáo tài chính
1.2.1 Mục tiêu, tài liệu kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán BCTC
Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam (VSA) số 200, kiểm toán báo cáo tài chính nhằm tăng cường độ tin cậy cho người sử dụng thông qua ý kiến của kiểm toán viên về tính chính xác và phù hợp của báo cáo tài chính Mục tiêu kiểm toán đối với tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) cũng hướng tới việc đảm bảo tính chính xác và tuân thủ các quy định trong lập và trình bày báo cáo tài chính.
Bảng 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình
Các số liệu liên quan đến giá trị, số dư và khấu hao của tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) được ghi nhận trong sổ sách cần phải phản ánh thực tế, đảm bảo không có sự gian lận hay khai khống.
Tất cả tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp cần được theo dõi và ghi nhận một cách đầy đủ Mọi giao dịch kinh tế liên quan đến TSCĐHH, bao gồm mua bán, thanh lý, nhượng bán và trích khấu hao, phải được phản ánh chính xác trên sổ sách kế toán.
Quyền và nghĩa vụ Tất cả TSCĐHH được ghi nhận trong sổ sách kế toán đều thuộc quyền sở hữu hoặc quyền kiểm soát của đơn vị
Đánh giá tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) cần tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành Việc xác định khung và mức khấu hao phải phù hợp với quy định hiện tại, đồng thời phương pháp tính khấu hao cần được thực hiện một cách nhất quán và hợp lý.
Tính chính xác Số liệu về số dư cuối kỳ, tổng số phát sinh tăng, giảm
TSCĐHH, giá trị khấu hao trong kỳ được tính toán chính xác và được ghi chép đúng
Trình bày và công bố
TSCĐHH được phân loại hợp lý, trình bày và khai báo đầy đủ, đúng đắn theo các chuẩn mực và chế độ kế toán liên quan
Để thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐHH, kiểm toán viên cần dựa vào các thông tin và tài liệu như: báo cáo tài chính, hồ sơ tài sản cố định, hợp đồng mua bán, biên bản kiểm kê, và các chứng từ liên quan khác Những tài liệu này sẽ giúp đảm bảo tính chính xác và đầy đủ trong quá trình kiểm toán.
Bảng cân đối kế toán và bảng phân bổ khấu hao là những tài liệu quan trọng trong kế toán, bao gồm các sổ kế toán tổng hợp, sổ cái và sổ chi tiết liên quan đến tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) Các tài khoản chính như TK 211 (TSCĐHH), TK 2141 (Khấu hao TSCĐHH) cũng cần được quản lý và ghi chép đầy đủ để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
- Các nội quy, quy chế nội bộ của doanh nghiệp liên quan đến việc mua sắm, quản lý, sử dụng, thanh lý, nhượng bán TSCĐHH;
Các tài liệu đóng vai trò là căn cứ pháp lý quan trọng cho các nghiệp vụ mua bán và sửa chữa tài sản cố định hữu hình, bao gồm hợp đồng mua bán, bản thanh lý hợp đồng và quyết định đầu tư.
Các chứng từ liên quan đến tài sản cố định hữu hình bao gồm hóa đơn mua hàng, chứng từ vận chuyển, lắp đặt và sửa chữa, cũng như phiếu chi và giấy báo nợ.
- Các biên bản đánh giá lại TSCĐHH, biên bản kiểm kê TSCĐHH;
- Các hồ sơ dự toán, quyết toán và phê duyệt quyết toán đầu tư xây dựng tài sản
1.2.2 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên và quan trọng nhất trong quy trình kiểm toán, quyết định hiệu quả của cuộc kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Việc thực hiện các công việc trong giai đoạn này giúp đảm bảo rủi ro kiểm toán ở mức chấp nhận được và tối ưu hóa chi phí kiểm toán Kế toán viên cần chú trọng vào các nhiệm vụ cụ thể trong giai đoạn đầu tiên để đạt được kết quả tốt nhất.
• Xem xét, đánh giá rủi ro hợp đồng, chấp nhận khách hàng
Trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên (KTV) cần đánh giá rủi ro hợp đồng để quyết định có nên chấp nhận kiểm toán khách hàng mới hay tiếp tục với khách hàng cũ Để thực hiện điều này, KTV phải tìm hiểu thông tin cơ bản về khách hàng như loại hình doanh nghiệp và ngành nghề kinh doanh Bên cạnh đó, KTV cũng cần xem xét năng lực chuyên môn, khả năng thực hiện hợp đồng, tính chính trực của đơn vị được kiểm toán và các vấn đề trọng yếu khác.
• Lập hợp đồng kiểm toán, chọn nhóm kiểm toán
Sau khi chấp nhận khách hàng, Công ty sẽ tiến hành thảo luận và ký kết hợp đồng với khách hàng Hợp đồng này là thỏa thuận chính thức giữa công ty kiểm toán và khách hàng về việc cung cấp dịch vụ kiểm toán, bao gồm các nội dung chính liên quan đến phạm vi và điều kiện thực hiện.
- Mục đích và phạm vi kiểm toán;
- Trách nhiệm của Ban giám đốc công ty khách hàng;
- Hình thức thông báo kết quả kiểm toán và phát hành Báo cáo kiểm toán;
- Phí của cuộc kiểm toán và phương thức thanh toán;
- Thời gian của cuộc kiểm toán
Công ty sẽ chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán có kinh nghiệm và trình độ chuyên môn cao, đảm bảo tính độc lập và đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên, nhằm đạt được kết quả kiểm toán tối ưu nhất.
• Tìm hiểu khách hàng, môi trường hoạt động của khách hàng
Việc thu thập thông tin về khách hàng và môi trường hoạt động là rất quan trọng đối với kiểm toán viên (KTV) để xác định các sự kiện và giao dịch ảnh hưởng đến báo cáo tài chính (BCTC) Điều này cung cấp cơ sở cho KTV lập kế hoạch kiểm toán và đưa ra các xét đoán chuyên môn KTV cần nhận diện các rủi ro sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn Khi tìm hiểu về khách hàng, KTV thu thập thông tin về lĩnh vực kinh doanh, loại hình sở hữu, bộ máy quản trị, cũng như các hoạt động đầu tư và tài chính Ngoài ra, KTV còn xem xét môi trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài như xu hướng ngành nghề, các vấn đề pháp lý, tình hình kinh tế, lãi suất, tỷ giá ngoại tệ và lạm phát.
• Tìm hiểu chính sách kế toán, chu trình kinh doanh
Sau khi nắm rõ thông tin về khách hàng và môi trường hoạt động của doanh nghiệp, KTV sẽ nghiên cứu các chính sách kế toán áp dụng và các chu trình kinh doanh quan trọng như chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền; chu trình mua hàng, phải trả, trả tiền; chu trình hàng tồn kho, giá thành, giá vốn; chu trình lương; và chu trình TSCĐ và XDCB Việc tìm hiểu từng chu trình giúp KTV phát hiện và tổng hợp các rủi ro trọng yếu, đồng thời đánh giá hiệu quả kiểm soát nội bộ của các chu trình Điều này sẽ hỗ trợ KTV trong việc quyết định thực hiện thử nghiệm kiểm soát và thiết kế các thủ tục kiểm tra phù hợp và hiệu quả.
Để có cái nhìn tổng quan về báo cáo tài chính (BCTC) của khách hàng, kiểm toán viên (KTV) sẽ phân tích sự biến động của các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán (BCĐKT), báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (BCKQHĐKD) và các hệ số tài chính của đơn vị trong năm nay so với năm trước Qua đó, KTV có thể xác định những khoản mục có sự biến động lớn hoặc bất thường, từ đó tiến hành phỏng vấn khách hàng để tìm hiểu nguyên nhân và đánh giá tính hợp lý của các biến động đó Đối với những biến động chưa thể giải thích, KTV cần tiếp tục điều tra trong quá trình thực hiện kiểm toán.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN CHÂU Á THỰC HIỆN
Giới thiệu chung về Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á
Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á (ASA) là một tổ chức tư vấn chuyên nghiệp trong lĩnh vực Kế toán, Tài chính, Thuế và Kiểm toán ASA được thành lập theo Luật Doanh nghiệp và hoạt động dưới Giấy phép số 0102000577, cấp ngày 24 tháng 07 năm 2006.
Sở Kế hoạch và Đầu tư Hà Nội
Trụ sở chính: Số nhà 76/71 Hoàng Văn Thái, phường Khương Trung, quận Thanh Xuân, Hà Nội
Văn phòng giao dịch: Tầng 2, tòa nhà 262 Nguyễn Huy Tưởng, quận Thanh Xuân, Hà Nội Điện thoại: (84-24) 3858 1122
Website: www.asa-audit.com
Ngoài ra, ASA còn có 5 văn phòng đại diện ở các tỉnh, thành phố: Yên Bái, Nam Định, Thừa Thiên Huế, Quảng Bình và Thành phố Hồ Chí Minh
ASA hoạt động dựa trên nguyên tắc độc lập, khách quan và bảo mật nghề nghiệp Với phương châm "Uy tín và chất lượng là tiêu chí khẳng định thương hiệu", ASA cam kết mang đến dịch vụ tốt nhất cho khách hàng.
Đội ngũ nhân sự của ASA được đào tạo bài bản, với chuyên môn sâu và kinh nghiệm phong phú trong các lĩnh vực như kế toán, kiểm toán, tài chính và ngân hàng Các cán bộ quản lý là những chuyên gia dày dạn kinh nghiệm, từng đảm nhận các vị trí quan trọng tại các công ty kiểm toán lớn và cơ quan quản lý của Việt Nam Tác phong làm việc chuyên nghiệp của họ đảm bảo chất lượng dịch vụ tư vấn và kiểm toán mà ASA cung cấp.
2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ ngành nghề kinh doanh của Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á
ASA cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn cho hàng trăm công ty tại Việt Nam, phục vụ nhiều lĩnh vực kinh doanh khác nhau.
- Kiểm toán Báo cáo tài chính thường niên;
- Kiểm toán Báo cáo tài chính vì mục đích thuế;
- Kiểm toán quyết toán vốn đầu tư hoàn thành;
- Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thỏa thuận trước;
- Kiểm tra soát xét Báo cáo tài chính theo thời gian thỏa thuận;
- Kiểm toán xác nhận nguồn vốn;
- Kiểm toán tuân thủ, Kiểm toán hoạt động, Kiểm toán nội bộ
- Tư vấn xử lý vướng mắc về các loại thuế, tiết kiệm chi phí thuế;
- Tư vấn miễn, giảm, ưu đãi thuế, tư vấn hoàn thuế;
- Tư vấn lập Báo cáo, quyết toán thuế;
- Thuế thu nhập cá nhân và các dịch vụ thuế quốc tế;
- Tư vấn thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ, xây dựng các quy chế kiểm soát nội bộ phù hợp với mô hình doanh nghiệp;
- Tư vấn cho doanh nghiệp tham gia thị trường chứng khoán
- Ghi chép và giữ sổ sách kế toán cho doanh nghiệp;
- Tư vấn lựa chọn hình thức sổ và tổ chức bộ máy kế toán;
- Tư vấn xử lý các vướng mắc trong nghiệp vụ kế toán;
- Tuyển chọn nhân viên kế toán và kế toán trưởng;
- Tư vấn lập Báo cáo tài chính theo yêu cầu của Công ty mẹ;
- Tư vấn cho doanh nghiệp chuyển đổi Báo cáo tài chính;
- Tư vấn xây dựng hệ thống kế toán phù hợp với yêu cầu quản lý (bao gồm cả lựa chọn phần mềm kế toán phù hợp)
- Tổ chức các khóa học về kế toán, kiểm toán, quản trị tài chính cho doanh nghiệp;
- Đào tạo cấp chứng chỉ Kiểm toán thực hành;
- Đào tạo về quản trị doanh nghiệp;
- Đào tạo kiểm toán nội bộ, quản lý rủi ro doanh nghiệp
• Dịch vụ thẩm định giá
- Dịch vụ thẩm định giá mỏ khoáng sản, tài nguyên;
- Thẩm định giá trị tài sản vô hình;
- Xác định giá trị doanh nghiệp;
- Dịch vụ thẩm định giá thiết bị;
- Dịch vụ thẩm định giá bất động sản
2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á
Hình 2.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy của công ty TNHH Kiểm toán Châu Á
(Nguồn: Tài liệu nội bộ của Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á)
- Hội đồng thành viên: là cơ quan quyết định cao nhất và quyết định các vấn đề lớn của Công ty
- Ban cố vấn: tham mưu, đưa ra các ý kiến cũng như các đề xuất cho Ban tổng giám đốc
Ban tổng giám đốc có quyền điều hành trực tiếp tất cả các phòng ban và văn phòng Mọi hoạt động của nhân viên trong phòng đều phải tuân theo lệnh và sự phân công từ người lãnh đạo.
Phòng tư vấn có vai trò quan trọng trong việc cung cấp dịch vụ tư vấn tài chính và thuế cho các doanh nghiệp, đồng thời hỗ trợ các bộ phận khác khi cần thiết.
- Phòng kiểm soát chất lượng: chịu trách nhiệm kiểm soát chất lượng cho các cuộc kiểm toán của công ty
- Phòng hành chính, kế toán: chịu trách nhiệm với các công việc chung của toàn công ty và thực hiện các chức năng của kế toán
- Phòng thẩm định giá: cung cấp các dịch vụ thẩm định như: thẩm định doanh nghiệp, thẩm định giá trị tài sản,…
- Phòng kiểm toán dự án: thực hiện chức năng kiểm toán vốn đầu tư hoàn thành cho các dự án, các công trình xây dựng
- Phòng nghiệp vụ: thực hiện chức năng kiểm toán Báo cáo tài chính
- Các văn phòng trực thuộc: cung cấp các dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính cho các khách hàng trên địa bàn lân cận văn phòng
2.1.4 Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính chung
Tại ASA, quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) được thực hiện qua ba giai đoạn chính: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán.
Hình 2.2 Tổng quát quy trình kiểm toán BCTC tại ASA
(Nguồn: Hồ sơ năng lực của Công ty TNHH Kiểm toán ASA)
Tất cả tài liệu và bằng chứng kiểm toán trong quá trình kiểm toán, từ giai đoạn lập kế hoạch đến khi phát hành báo cáo, đều được ASA lưu trữ tại Hồ sơ kiểm toán theo quy định của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA số 230.
Hồ sơ kiểm toán bao gồm các bằng chứng mà kiểm toán viên thu thập trong suốt quá trình kiểm toán, như ghi chép công việc, ngày giờ và người lập tài liệu, số liệu kiểm tra, và sự chênh lệch giữa số liệu của kiểm toán viên và khách hàng Ngoài ra, hồ sơ cũng phản ánh nguyên nhân của các chênh lệch, những bằng chứng kiểm toán còn thiếu, các vấn đề chưa hoàn tất do thiếu chứng từ, cũng như giải trình từ khách hàng để đưa ra kết luận Cuối cùng, hồ sơ cũng ghi nhận các vấn đề ảnh hưởng đến tiến độ và chất lượng của cuộc kiểm toán.
Các bằng chứng kiểm toán như biên bản kiểm kê tiền, thư xác nhận ngân hàng, biên bản đối chiếu công nợ, và các hợp đồng sẽ được scan và lưu vào hồ sơ kiểm toán Khi thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên sẽ lưu trữ giấy tờ làm việc vào các file cứng đã được đánh số, kèm theo bằng chứng kiểm toán Điều này giúp kiểm toán viên trong các năm tiếp theo dễ dàng theo dõi và quản lý các phần đã được kiểm toán một cách rõ ràng.
• Đánh giá mức trọng yếu
Tại ASA, trưởng nhóm kiểm toán chịu trách nhiệm thu thập thông tin và dữ liệu cần thiết để đánh giá mức trọng yếu, trong khi ban giám đốc sẽ đưa ra quyết định cuối cùng.
Kiểm toán viên thường lựa chọn doanh thu thuần hoặc lợi nhuận trước thuế làm chỉ tiêu để tính toán mức trọng yếu, với mức độ trọng yếu tổng thể dao động từ 0,5% - 3% cho doanh thu thuần và 5% - 10% cho lợi nhuận trước thuế Dựa vào thông tin và dữ liệu thu thập được, kiểm toán viên sẽ áp dụng khả năng phân tích để xác định tỷ lệ phần trăm phù hợp cho từng khách hàng Ví dụ, với doanh thu thuần của một đơn vị khách hàng là 43 tỷ đồng, nếu kiểm toán viên xác định tỷ lệ là 1,5%, mức trọng yếu cho tổng thể báo cáo tài chính sẽ là 645 triệu đồng.
Mức trọng yếu thực hiện là giá trị do kiểm toán viên xác định, thường ở mức 50% - 75% của mức trọng yếu tổng thể, nhằm giảm khả năng xảy ra sai sót xuống mức độ thấp hợp lý Giá trị chênh lệch có thể chấp nhận được từ 1% - 5% mức trọng yếu thực hiện Sau khi xác định giá trị chênh lệch có thể chấp nhận, kiểm toán viên sẽ so sánh với chênh lệch ước tính Nếu chênh lệch giữa số liệu của kiểm toán viên và khách hàng bằng hoặc vượt quá giá trị này, sai sót sẽ được coi là trọng yếu, cần phỏng vấn khách hàng và thực hiện bút toán điều chỉnh.
Hiện nay ASA mới chỉ xác định mức trọng yếu chung cho tổng thể BCTC chứ chưa thực hiện phân bổ cho từng khoản mục cụ thể
Quy trình kiểm soát chất lượng trong kiểm toán bắt đầu từ giai đoạn lập kế hoạch, nơi các chủ nhiệm kiểm toán và giám đốc kiểm toán liên hệ với khách hàng, phân tích và ký kết hợp đồng Sau khi lên kế hoạch tổng thể và được phê duyệt, công việc sẽ được triển khai qua các trưởng nhóm kiểm toán Trong giai đoạn thực hiện, trưởng nhóm và các thành viên sẽ làm việc trực tiếp với khách hàng, phân công nhiệm vụ và giám sát tiến độ công việc Cuối ngày, các KTV và trợ lý sẽ cập nhật tiến độ cho trưởng nhóm Khi hoàn tất giấy tờ làm việc, trưởng nhóm gửi cho chủ nhiệm kiểm toán để phê duyệt Vào ngày làm việc cuối, chủ nhiệm sẽ tham gia đánh giá công việc của nhóm và tổng hợp vấn đề trước khi làm việc với khách hàng Ở giai đoạn kết thúc, các tài liệu và bút toán điều chỉnh sẽ được gửi cho phó tổng giám đốc để kiểm tra lần cuối Nếu không có sai sót trọng yếu, báo cáo kiểm toán sẽ được lập và phát hành công khai cùng với báo cáo tài chính đã được kiểm toán.
Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á thực hiện 32 1 Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á thực hiện
2.2.1 Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á thực hiện
2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán
- Xác định mục tiêu, phạm vi, phương thức tiến hành
ASA sẽ tiến hành đánh giá rủi ro hợp đồng để quyết định việc chấp nhận khách hàng Sau khi có quyết định, ASA sẽ thiết lập hợp đồng kiểm toán với khách hàng và lựa chọn nhóm kiểm toán phù hợp, đảm bảo có đủ năng lực chuyên môn và tính độc lập cần thiết.
- Thu thập thông tin chung về Doanh nghiệp
ASA tiến hành thu thập thông tin về khách hàng và môi trường hoạt động của họ Đối với khách hàng cũ, thông tin cơ bản đã được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán, ASA sẽ tìm hiểu các thay đổi quan trọng như loại hình sở hữu, cấu trúc quản trị, hình thức đầu tư, và chính sách kế toán mà khách hàng áp dụng Việc này giúp xác định các rủi ro có sai sót trọng yếu, từ đó tạo cơ sở cho kiểm toán viên lập kế hoạch kiểm toán và định hướng các xét đoán chuyên môn trong quá trình kiểm toán.
• Thu thập thông tin và soát xét hoạt động
- Tìm hiểu chính sách kế toán, chu trình kinh doanh
Sau khi hiểu rõ thông tin về khách hàng và môi trường hoạt động, KTV sẽ nghiên cứu các chính sách kế toán mà đơn vị áp dụng cùng với các chu trình kinh doanh quan trọng Việc kiểm toán các khoản mục này là rất cần thiết để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
Khi tiến hành kiểm toán, KTV sẽ nghiên cứu các chính sách kế toán hiện hành và quy trình liên quan đến TSCĐHH và XDCB để có cái nhìn tổng quan về các giao dịch liên quan Qua đó, KTV sẽ đánh giá thiết kế và thực hiện các biện pháp kiểm soát chính trong quy trình này, từ đó xác định các thủ tục kiểm soát cần thực hiện trong cuộc kiểm toán.
- Soát xét Báo cáo tài chính
ASA thực hiện phân tích sơ bộ báo cáo tài chính của khách hàng thông qua việc tính toán các chênh lệch tương đối và chênh lệch tuyệt đối giữa các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, cùng với các hệ số tài chính của năm nay so với năm trước Quá trình này tập trung vào việc phát hiện các biến động lớn và bất thường, nhằm tìm hiểu nguyên nhân cũng như đánh giá tính hợp lý của những biến động đó, từ đó đưa ra những lưu ý cần thiết trong quá trình kiểm toán.
- Đánh giá chung kiểm soát nội bộ của khách hàng
Khi nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại khách hàng, ASA thường áp dụng bảng câu hỏi và phỏng vấn các cá nhân liên quan trong công ty Kỹ thuật viên (KTV) sẽ tiến hành đánh giá tổng thể hệ thống KSNB của đơn vị khách hàng, từ đó có cái nhìn tổng quát về các quy trình và thủ tục của các chu trình kinh doanh quan trọng, đặc biệt là chu trình tài sản cố định (TSCĐ) và xây dựng cơ bản (XDCB).
- Xác định mức trọng yếu tổng thể, mức trọng yếu thực hiện
Trong quy trình kiểm toán, KTV thu thập thông tin và dữ liệu cần thiết để xác định mức trọng yếu cho BCTC Tại ASA, mức trọng yếu tổng thể thường dao động từ 0,5% - 3% đối với doanh thu thuần và 5% - 10% đối với lợi nhuận trước thuế Mức trọng yếu thực hiện thường chiếm 50% - 70% mức trọng yếu tổng thể, tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh và xét đoán của KTV Giá trị chênh lệch chấp nhận được được tính bằng 1% - 5% mức trọng yếu thực hiện.
2.2.1.2 Thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐHH trong kiểm toán BCTC
Trong giai đoạn này, kiểm toán viên (KTV) thực hiện kế hoạch kiểm toán theo chương trình đã được lập trước KTV đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) để tiến hành các thử nghiệm kiểm soát cho các khoản mục Sau đó, KTV đánh giá lại rủi ro kiểm soát đối với tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH), từ đó làm cơ sở cho việc thực hiện các thử nghiệm cơ bản.
Sau khi hoàn tất các thủ tục kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên (KTV) sẽ thực hiện các thử nghiệm cơ bản, bao gồm phân tích sự biến động của tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) trong năm nay so với năm trước và đánh giá tính hợp lý của sự biến động này Đồng thời, KTV cũng sẽ xem xét sự biến động của khấu hao để xác định tính phù hợp với sự thay đổi của tài sản, tạo cơ sở cho việc kiểm tra chi tiết Tùy thuộc vào tình hình biến động của TSCĐHH và quy mô của đơn vị khách hàng, ASA sẽ tiến hành kiểm tra chi tiết toàn bộ hoặc chọn mẫu các nghiệp vụ theo các thủ tục đã đề ra.
Bảng 2.1 Chương trình chung kiểm toán Tài sản cố định hữu hình của Công ty
STT Thủ tục kiểm toán Mục tiêu
1 Kiểm tra tính hiện hữu của TSCĐHH bằng việc kiểm kê
Tính hiện hữu, quyền và nghĩa vụ
2 Lập bảng tổng hợp tình hình biến động từng loại
TSCĐHH được xác định dựa vào bảng kê chứng từ và sổ chi tiết tài khoản 211, đồng thời đối chiếu với số liệu trên báo cáo tài chính của khách hàng.
Tính đầy đủ, chính xác, trình bày và thuyết minh
3 Kiểm tra các nghiệp vụ tăng TSCĐHH:
- Tài sản tăng do mua sắm;
- Tài sản tăng do xây dựng cơ bản hoàn thành;
- Tài sản tăng thông qua hoạt động sửa chữa, nâng cấp;
- Tài sản tăng do các nguyên nhân khác
Tính hiện hữu, quyền và nghĩa vụ
4 Kiểm tra các nghiệp vụ giảm TSCĐHH Tính đầy đủ, quyền và nghĩa vụ
5 Kiểm tra việc phân loại giữa TSCĐHH và bất động sản đầu tư
Tính phân loại trình bày và thuyết minh
6 Kiểm tra khấu hao TSCĐHH Tính đánh giá
(Nguồn: Tài liệu nội bộ của Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á) 2.2.1.3 Kết thúc kiểm toán
• Lập báo cáo kiểm toán
Sau khi hoàn tất kiểm toán, KTV sẽ tổng hợp các vấn đề phát hiện trong quá trình lập kế hoạch và thực hiện Những vấn đề này sẽ được phân loại theo từng khoản mục trọng yếu, đặc biệt là khoản mục TSCĐHH, để thảo luận với ban giám đốc và khách hàng nhằm đề xuất hướng xử lý KTV cũng sẽ phân tích lại BCTC để đánh giá tính hợp lý của các biến động lớn vượt mức trọng yếu và xem xét khả năng hoạt động liên tục của đơn vị.
Sau khi hoàn tất các thủ tục, KTV sẽ soạn thảo Báo cáo kiểm toán và thư quản lý (nếu cần), dựa trên số liệu đã kiểm toán, số liệu báo cáo của đơn vị, các chênh lệch và nguyên nhân của chúng Báo cáo dự thảo cùng hồ sơ kiểm toán sẽ được xem xét và thảo luận với ban lãnh đạo và các bộ phận liên quan trước khi phát hành báo cáo kiểm toán chính thức.
• Tư vấn sau cuộc kiểm toán
Chúng tôi giải đáp mọi thắc mắc của khách hàng liên quan đến các điều chỉnh và thống nhất số liệu Sau khi phát hành báo cáo kiểm toán, nếu khách hàng còn câu hỏi, vui lòng liên hệ với ASA qua điện thoại hoặc truy cập website của công ty để được tư vấn và hỗ trợ.
Chúng tôi cung cấp hệ thống câu hỏi và đáp về kế toán, tài chính, thuế và rủi ro kinh doanh, giúp độc giả cập nhật thông tin một cách kịp thời và chính xác.
2.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á thực hiện tại công ty ABC
2.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
- Xem xét, đánh giá rủi ro hợp đồng và chấp nhận khách hàng
Đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán Tài sản cố định hữu hình trong Kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á thực hiện
Công ty đã phát triển một quy trình kiểm toán BCTC chặt chẽ và linh hoạt, phù hợp với từng khách hàng cụ thể Quy trình này đảm bảo kết quả kiểm toán cao và đáng tin cậy nhờ vào kế hoạch rõ ràng và công tác quản lý khoa học Đội ngũ nhân viên giàu kinh nghiệm trong lĩnh vực hoạt động của khách hàng đã góp phần nâng cao hiệu quả kiểm toán và uy tín của ASA.
2.3.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á đã thực hiện lập kế hoạch kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toán số 300, đảm bảo đáp ứng đầy đủ yêu cầu Kế hoạch này sẽ được Ban giám đốc phê duyệt trước khi triển khai, bao gồm nội dung, lịch trình và phạm vi kiểm toán Ngoài ra, kế hoạch còn phân công công việc rõ ràng giữa các Kiểm toán viên, bao gồm cả quy trình kiểm soát việc lập Báo cáo kiểm toán.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị ở mức độ cơ bản, tập trung vào thiết kế, hiệu quả vận hành và tính liên tục Thủ tục này giúp KTV nhận diện các khía cạnh kiểm soát của đơn vị, từ đó đưa ra quyết định về thiết kế các thử nghiệm kiểm soát và các thủ tục kiểm tra chi tiết sau này.
Việc tìm hiểu và đánh giá các chu trình kinh doanh, đặc biệt là chu trình TSCĐ và XDCB, giúp kiểm toán viên có cái nhìn tổng quát về các khoản mục cần kiểm toán Điều này cho phép họ xác định và hiểu rõ các giao dịch và sự kiện liên quan, đồng thời đánh giá thiết kế và thực hiện các kiểm soát chính trong chu trình Từ đó, kiểm toán viên có thể quyết định và thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp nhằm giảm thiểu rủi ro, nâng cao chất lượng kiểm toán và tiết kiệm chi phí, thời gian.
2.3.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán Đây là giai đoạn mà KTV thu thập các chứng cứ, bằng chứng kiểm toán để đưa ra kết luận về các khoản mục nói chung và khoản mục TSCĐHH nói riêng KTV sử dụng kết hợp nhiều phương pháp khác nhau để thu thập được những bằng chứng kiểm toán đem lại nguồn thông tin có độ tin cậy, chính xác cao Trong quá trình thực hiện, KTV phải bám sát quy trình đã xây dựng, các chuẩn mực kế toán, kiểm toán cũng như vận dụng linh hoạt các văn bản, thông tư hướng dẫn về các vấn đề có liên quan đến TSCĐHH KTV tìm hiểu kỹ hơn về KSNB của đơn vị, kết hợp phân tích, thử nghiệm kiểm soát và kiểm tra chi tiết Với mỗi thử nghiệm, KTV sử dụng nhiều cách thức khác nhau để thu thập được những bằng chứng xác thực nhất cho khoản mục TSCĐHH
Trong quá trình kiểm toán, các thành viên trong nhóm kiểm toán phối hợp chặt chẽ và hỗ trợ lẫn nhau, mặc dù mỗi kiểm toán viên (KTV) phụ trách một phần hành nhất định Sự kết nối và tham chiếu kết quả giữa các KTV giúp tạo liên kết giữa các phần hành, như việc KTV phụ trách tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) tham chiếu với KTV làm phần hành chi phí để xác định khấu hao TSCĐHH phân bổ sang các loại chi phí khác nhau Điều này không chỉ tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán mà còn giảm sự trùng lặp trong kiểm tra chi tiết, giúp KTV đưa ra ý kiến trung thực và hợp lý về thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) của khách hàng, đặc biệt là đối với khoản mục TSCĐHH.
2.3.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Ở giai đoạn này, các giấy tờ làm việc của KTV sẽ được soát xét một cách chặt chẽ từ KTV phụ trách phần hành, trưởng nhóm kiểm toán đến ban giám đốc hoặc có thể tham khảo ý kiến của Ban cố vấn để đảm bảo công tác kiểm soát chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm toán Trưởng nhóm sẽ tổng hợp lại các sai phạm, lập bút toán điều chỉnh và trao đổi với khách hàng để tìm ra nguyên nhân và thống nhất ý kiến về kết luận cuối cùng
Ngoài việc phát hành Báo cáo kiểm toán, Công ty cung cấp Thư quản lý với những tư vấn giúp khách hàng cải thiện công tác kế toán và nâng cao hiệu quả hoạt động Sau khi hoàn tất kiểm toán, Công ty sẵn sàng giải đáp thắc mắc của khách hàng qua điện thoại và website để đảm bảo dịch vụ tốt nhất, từ đó nâng cao uy tín và duy trì mối quan hệ với khách hàng Tất cả hồ sơ kiểm toán được lưu trữ khoa học và bảo mật, tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán viên trong công việc và giúp trưởng nhóm dễ dàng kiểm tra quá trình kiểm toán.
ASA đã phát triển các chính sách và quy trình kiểm toán chất lượng nhằm đảm bảo mọi cuộc kiểm toán tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán quốc gia và quốc tế Trước khi phát hành, tất cả báo cáo kiểm toán đều được ban giám đốc xem xét kỹ lưỡng về cả nội dung và hình thức.
2.3.2 Hạn chế và nguyên nhân
Mặc dù ASA đã đạt được nhiều thành công trong việc kiểm toán tài sản cố định hữu hình và báo cáo tài chính, nhưng vẫn còn tồn tại một số hạn chế cần khắc phục.
• Quá trình tìm hiểu thông tin về khách hàng:
ASA thường chỉ tìm hiểu thông tin khách hàng dựa trên những thay đổi so với năm trước một cách chủ quan, mà không tham khảo từ nhiều nguồn khác nhau Hành động này có thể dẫn đến rủi ro cao trong việc chấp nhận khách hàng và lập hợp đồng kiểm toán, gây khó khăn cho Kiểm toán viên trong quá trình thực hiện kiểm toán.
• Về việc xác định mức trọng yếu
Việc đánh giá mức trọng yếu tại ASA hiện chỉ dừng lại ở việc xác định mức trọng yếu chung cho toàn bộ báo cáo tài chính (BCTC) dựa vào các chỉ tiêu và kinh nghiệm của kiểm toán viên (KTV) Sự thiếu phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục, đặc biệt là khoản mục tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH), có thể dẫn đến việc KTV không thu thập đủ bằng chứng cần thiết, từ đó không phát hiện được các sai sót trọng yếu Một số khoản mục hoặc thông tin thuyết minh có thể sai sót ở mức thấp hơn mức trọng yếu tổng thể nhưng vẫn ảnh hưởng đến tính trung thực và hợp lý của BCTC, làm tăng rủi ro kiểm toán Điều này không chỉ tốn kém thời gian và chi phí mà còn không đạt được hiệu quả tối ưu trong quá trình kiểm toán.
2.3.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
- Về việc thực hiện kiểm kê
Trong nhiều cuộc kiểm toán, tài sản cố định (TSCĐ) của khách hàng thường được lưu trữ ở nhiều địa điểm khác nhau, dẫn đến việc kiểm kê không được thực hiện đúng thời điểm hoặc không có sự tham gia trực tiếp của kiểm toán viên (KTV) Hơn nữa, sự đa dạng của TSCĐ khiến KTV chỉ xác nhận được số lượng mà chưa đánh giá được giá trị thực cũng như hiểu rõ các đặc điểm của TSCĐ Do đó, quá trình kiểm kê vẫn chưa mang lại kết quả chính xác và hiệu quả cao cho cuộc kiểm toán.
- Việc vận dụng thủ tục phân tích
Tại ASA, do thời gian hạn chế, thủ tục phân tích chỉ dừng lại ở việc so sánh tổng quát số liệu giữa các kỳ và ước tính chi phí khấu hao, mà chưa áp dụng các phương pháp phân tích sâu hơn như tỷ suất hay so sánh với số trung bình ngành Điều này dẫn đến việc KTV chỉ nhận thấy sự biến động về giá trị TSCĐHH mà không xem xét mối tương quan với các chỉ tiêu khác hoặc so với các công ty trong cùng lĩnh vực hoạt động của khách hàng.
Thủ tục phân tích thực hiện chưa sâu khiến KTV thường dựa vào kinh nghiệm cá nhân, dẫn đến việc khó phát hiện các điểm bất thường Việc thực hiện thủ tục phân tích một cách triệt để trong quá trình kiểm toán sẽ giúp KTV nhận diện các vấn đề bất thường và biến động của các phần hành, từ đó thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp Điều này không chỉ giúp tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán mà còn giảm thiểu rủi ro và nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm toán.
- Chưa sử dụng ý kiến chuyên gia
MỘT SỐ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN CHÂU Á THỰC HIỆN
Định hướng phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á trong tương
Thành lập từ năm 2006, ASA luôn đặt khách hàng làm trung tâm và cam kết cung cấp dịch vụ với thái độ nhiệt tình, tận tâm Với phương châm "Uy tín và chất lượng là tiêu chí khẳng định thương hiệu", ASA không ngừng phát triển và xây dựng niềm tin với khách hàng Trong bối cảnh hội nhập hiện nay, ASA tập trung vào việc nâng cao chất lượng dịch vụ để đáp ứng nhu cầu khách hàng, đồng thời phát triển các chiến lược bền vững, chú trọng cải thiện trình độ nhân viên và chất lượng phục vụ.
Phương hướng phát triển của ASA:
Chúng tôi cam kết nâng cao chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán và tư vấn, nhằm đáp ứng tốt nhất nhu cầu và mong đợi của khách hàng cũng như nhân viên trong công ty.
Để nâng cao chất lượng dịch vụ, doanh nghiệp cần tăng cường trình độ đội ngũ nhân viên thông qua việc đào tạo kỹ năng nghiệp vụ và kỹ năng giao tiếp với khách hàng Điều này giúp nhân viên đáp ứng tốt hơn mọi yêu cầu từ các đối tượng khách hàng đa dạng.
Công ty đang mở rộng đối tượng khách hàng bằng cách không chỉ phục vụ các doanh nghiệp Nhà nước và doanh nghiệp có vốn đầu tư trong nước, mà còn nhắm đến các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và nhiều loại hình doanh nghiệp khác.
- Mở rộng giao lưu, hợp tác với các tổ chức quốc tế: để trao đổi kinh nghiệm và học hỏi các kiến thức nghề nghiệp
ASA cam kết không ngừng nỗ lực để đạt được các mục tiêu đã đề ra, với sứ mệnh xây dựng một hãng kiểm toán uy tín, nổi bật với sự tận tâm và chuyên nghiệp Chúng tôi hướng tới việc trở thành một doanh nghiệp có trách nhiệm với xã hội, đồng thời tạo dựng một gia đình gắn kết, nơi các thành viên sáng tạo và nhiệt huyết cùng nhau phát triển bền vững.
Các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á thực hiện
hữu hình trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán
Một là chủ động thu thập, tìm hiểu thông tin về khách hàng từ nhiều phía
Trong suốt hoạt động của mình, ASA luôn chủ động trong việc tìm kiếm khách hàng, dẫn đến sự gia tăng đáng kể về số lượng khách hàng Tuy nhiên, quy trình thu thập thông tin khách hàng tại ASA vẫn còn chịu ảnh hưởng nhiều từ quan điểm chủ quan của công ty.
Khi nghiên cứu khách hàng, ASA cần thu thập thông tin từ nhiều nguồn khác nhau Việc chủ động tìm hiểu qua các phương tiện truyền thông, đối tác, hoặc gửi thư cho KTV tiền nhiệm sẽ giúp ASA có được những thông tin trung thực và khách quan về khách hàng.
Việc tìm hiểu thông tin về khách hàng từ nhiều phía có tác dụng giúp cho
KTV có cái nhìn sâu sắc hơn về khách hàng, với thông tin thu thập được không chỉ mang tính chủ quan mà còn khách quan và đa chiều Việc nắm bắt thông tin này giúp xác định rủi ro kiểm toán một cách chính xác hơn, từ đó nâng cao hiệu quả quyết định chấp nhận kiểm toán Nếu quyết định thực hiện kiểm toán, KTV nên áp dụng các thủ tục tiết kiệm thời gian và công sức nhưng vẫn đảm bảo đạt được kết quả tốt nhất cho cuộc kiểm toán.
Hai là hoàn thiện việc xác định mức trọng yếu
ASA đã xác định mức trọng yếu trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán Tuy nhiên, hiện tại ASA chỉ mới thiết lập mức trọng yếu cho toàn bộ báo cáo tài chính (BCTC) mà chưa phân bổ cho từng khoản mục cụ thể, điều này gây khó khăn cho các kiểm toán viên (KTV) trong việc thực hiện kiểm tra chi tiết.
Sau khi xác định mức trọng yếu tổng thể cho toàn bộ báo cáo tài chính (BCTC), kiểm toán viên (KTV) có thể phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) dựa trên một công thức cụ thể.
Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục TSCĐHH = A
A: Mức trọng yếu ước lượng cho toàn bộ BCTC xi: Giá trị của chỉ tiêu trên BCTC cần phân bổ yi: Hệ số phân bổ cho chỉ tiêu thứ i x 1:Giá trị của chỉ tiêu TSCĐ hữu hình trên BCTC y1: Hệ số phân bổ cho chỉ tiêu TSCĐ hữu hình
Việc xác định hệ số phân bổ cần được thực hiện một cách tỉ mỉ cho từng khoản mục, dựa trên rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và chi phí thu thập bằng chứng Kế toán viên (KTV) sẽ xác định hệ số phân bổ cho từng nhóm khoản mục dựa vào những yếu tố này.
- Với những nhóm khoản mục có rủi ro tiềm tàng và rủi ro phát hiện ở mức trung bình và cao: hệ số phân bổ là 1
Đối với các nhóm khoản mục có rủi ro tiềm tàng và rủi ro phát hiện ở mức độ thấp, chi phí thu thập bằng chứng kiểm toán trung bình được xác định với hệ số phân bổ là 2.
Đối với các nhóm khoản mục có rủi ro tiềm tàng và rủi ro phát hiện ở mức độ thấp, chi phí thu thập bằng chứng kiểm toán thường cao, với hệ số phân bổ là 3.
Trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính, sự hạn chế về thời gian và chi phí khiến kiểm toán viên (KTV) khó có thể kiểm tra toàn bộ chứng từ và nghiệp vụ kế toán Ngay cả khi kiểm tra đầy đủ, trình độ hạn chế và sự che giấu thông tin từ khách hàng cũng làm cho việc phát hiện sai phạm trở nên khó khăn Do đó, việc xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục là cần thiết để KTV lập kế hoạch và thu thập bằng chứng một cách hiệu quả, đảm bảo không bỏ sót sai sót trọng yếu Hơn nữa, việc xác định mức trọng yếu cũng giúp KTV quyết định thời gian và phạm vi thực hiện các thử nghiệm kiểm toán.
Ba là hoàn thiện thủ tục kiểm kê TSCĐHH
Do các yếu tố khách quan như khách hàng có nhiều kho bãi ở vị trí xa nhau và số lượng tài sản cố định hữu hình lớn, một số cuộc kiểm kê tại ASA không được thực hiện đúng thời gian hoặc không có sự tham gia trực tiếp Điều này dẫn đến hiệu quả kiểm kê chưa cao trong quá trình kiểm toán Để nâng cao kết quả kiểm kê, ban giám đốc công ty kiểm toán cần phân bổ nhân sự hợp lý và linh hoạt Đối với khách hàng có nhiều kho bãi, KTV nên thay đổi địa điểm kiểm kê hàng năm để đảm bảo tính đáng tin cậy Nếu trong quá trình kiểm toán, KTV chưa quan sát kiểm kê và giá trị tài sản chưa kiểm kê không trọng yếu, có thể sử dụng kết quả kiểm kê của đơn vị Ngược lại, nếu giá trị tài sản chưa kiểm kê là trọng yếu, KTV sẽ phải đưa ra ý kiến ngoại trừ do giới hạn phạm vi kiểm toán.
Việc phân bổ nguồn nhân sự một cách linh hoạt và hợp lý không chỉ mang lại kết quả kiểm kê đáng tin cậy, giúp kiểm toán viên đưa ra ý kiến chính xác về tài sản cố định hữu hình của đơn vị, mà còn bảo vệ sức khỏe cho các kiểm toán viên và tiết kiệm chi phí cho quá trình kiểm toán.
Bốn là hoàn thiện thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích mang lại kết quả đáng tin cậy và tiết kiệm chi phí, nhưng công ty chưa áp dụng triệt để Đối với tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH), công ty chỉ thực hiện đối chiếu số dư và tính toán chênh lệch giữa các năm mà chưa xem xét các chỉ số liên quan, dẫn đến việc thiếu cái nhìn tổng quan cho kiểm toán viên (KTV) Để nâng cao hiệu quả phân tích, KTV cần đặt TSCĐHH trong mối quan hệ với các khoản mục khác, từ đó có cái nhìn toàn diện về sự biến động Bên cạnh đó, KTV nên xem xét các chỉ số kinh tế liên quan đến TSCĐHH của khách hàng và so sánh với các doanh nghiệp trong cùng lĩnh vực hoặc toàn ngành để phát hiện sự khác biệt và phân tích sâu hơn Một số tỷ suất có thể áp dụng cho TSCĐHH để nâng cao chất lượng phân tích.
Hiệu suất sử dụng TSCĐHH = Doanh thu thuần
Hiệu suất sử dụng tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) của doanh nghiệp thấp hoặc giảm so với năm trước cho thấy hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp đang kém đi Do đó, kiểm toán viên (KTV) cần chú trọng đến công tác quản lý TSCĐHH để nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh.
Tỷ suất đầu tư = TSCĐ và đầu tư dài hạn
Tỷ suất đầu tư là chỉ số quan trọng để đánh giá năng lực và mức độ trang bị máy móc, thiết bị của doanh nghiệp trong sản xuất kinh doanh Thông thường, tỷ suất này luôn nhỏ hơn 1 và giá trị của nó thay đổi tùy theo từng lĩnh vực Sau khi tính toán, kiểm toán viên (KTV) cần so sánh tỷ suất của khách hàng với tỷ suất trung bình của toàn ngành; nếu có sự chênh lệch không hợp lý, KTV cần điều tra nguyên nhân cụ thể.
Tỷ suất tự tài trợ = Nguồn vốn chủ sở hữu
TSCĐ và đầu tư dài hạn
