Tiểu luận môn học tài chính công Đề tài tránh thuế của các công ty Đa quốc gia

Xói mòn niềm tin công chúng vào hệ thống thuế 11 3.1.2 Tác động của chuyển giá, tác động đến thu nhập chịu thuế: 133.2 Cấu trúc nợ nội bộ Corporate debt-equity structure: 143.2.1 Cách th

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC KINH TẾ HỒ CHÍ MINH

TIỂU LUẬN MÔN HỌC: Tài chính công

Đề tài: Tránh thuế của các công ty đa quốc gia

Giảng viên hướng dẫn: Trương Minh Tuấn

Mã học phần: 24C1PUF50400203

Lớp: CT0001

Sinh viên thực hiện: Trần Đoàn Khánh Quốc - 31231026089

Phạm Minh Hùng - 31231025626 Huỳnh Trung Lâm - 31231022227 Phạm Nam Khang - 31231027366 Bùi Nam Triều - 31231027590

Thành phố Hồ Chí Minh, ngày 30 tháng 10 năm 2024

THÔNG TIN NHÓM

Tên thành viên Công việc phân công Mức độ hoàn thành

Huỳnh Trung Lâm Thực hiện phần giới thiệu

mục I Phương pháp nghiêncứu mục VI Kết luận, đềxuất mục VII

100%

Phạm Minh Hùng Thực hiện tìm hiểu về ví dụ

và toàn bộ thông tin về cáccông ty nổi bật liên quan vàphản ứng từ chính phủ mục

IV

100%

Trần Đoàn Khánh Quốc Thực hiện tìm hiểu phương

pháp tránh thuế của cáccông ty đa quốc gia và phântích toàn bộ thông tin công

ty đa quốc gia ở mục III

100%

Bùi Nam Triều Thực hiện tìm hiểu về vấn

đề tránh thuế của các công

100%

ty đa quốc gia Tìm hiểu về

lý do và thách thức đổi vớichính phủ và hệ thống thuế

ở mục II

Phạm Nam Khang Thực hiện tìm hiểu và hoàn

thành thông tin liên quanđến quy định của công ty đaquốc gia và biện pháp củaliên minh châu Âu đối phótình trạng thuế công ty đaquốc gia ở mục V

100%

MỤC LỤC:

2.2.2 Thách thức trong kiểm soát các giao dịch nội bộ 9

2.2.5 Tác động đối với công bằng xã hội và quản trị công 112.2.6 Xói mòn niềm tin công chúng vào hệ thống thuế 11

3.1.2 Tác động của chuyển giá, tác động đến thu nhập chịu thuế: 133.2 Cấu trúc nợ nội bộ (Corporate debt-equity structure): 143.2.1 Cách thức sử dụng nợ giữa các công ty con để giảm thuế 143.3 Sử dụng tài sản vô hình và quyền sở hữu trí tuệ (Intangible assets and intellectual

3.3.1 Lợi ích và cách thức chuyển lợi nhuận qua tài sản vô hình 163.3.1.1 Lợi ích của việc chuyển lợi nhuận qua tài sản vô hình 163.3.1.2 Cách thức chuyển lợi nhuận qua tài sản vô hình 163.4 Công ty “vỏ bọc” và các thỏa thuận thuế đặc biệt (Shell companies and special tax

4.1 Phân tích các trường hợp của Adobe, Amazon, Apple, Google và Starbucks 18

5.2 Tác động của các quy định mới đối với các công ty đa quốc gia 28

I Giới thiệu

Trong hệ thống tài chính của mỗi quốc gia, thuế thu nhập doanh nghiệp không chỉ là mộtnguồn thu quan trọng mà còn là trụ cột đảm bảo nguồn lực cho các dịch vụ công như y tế,giáo dục, và phát triển hạ tầng Tuy nhiên, với sự bùng nổ của toàn cầu hóa, sự phát triểnnhanh chóng của các công ty đa quốc gia (MNC) đã tạo ra một thách thức đáng kể: làm thếnào để quản lý nguồn thu từ thuế một cách công bằng khi các công ty này hoạt động xuyênbiên giới

Các công ty đa quốc gia hiện chiếm tỷ trọng lớn trong nền kinh tế toàn cầu Nhờ các mô hìnhkinh doanh linh hoạt và chuỗi cung ứng phức tạp, họ có khả năng chuyển dịch lợi nhuận vàtài sản qua các quốc gia có mức thuế thấp hơn hoặc thậm chí là miễn thuế Với sự hỗ trợ củanền kinh tế kỹ thuật số và các tài sản vô hình như thương hiệu, bằng sáng chế, và công nghệ,các MNC dễ dàng "tối ưu hóa thuế" bằng cách sử dụng các khu vực pháp lý thuận lợi Kếtquả là, nguồn thu thuế từ những tập đoàn này suy giảm đáng kể, gây áp lực lên các doanhnghiệp trong nước và hệ thống tài chính quốc gia, làm dấy lên lo ngại về tính công bằng trongmôi trường kinh doanh

Nghiên cứu này sẽ đi sâu vào phân tích những chiến lược phổ biến mà các MNC sử dụng đểtối ưu hóa thuế, như định giá chuyển giao, chuyển lợi nhuận, và sử dụng các khu vực pháp lý

có thuế suất thấp Các chiến lược này cho phép họ tiết kiệm chi phí hợp pháp, nhưng lại dẫnđến tình trạng "xói mòn cơ sở thuế và chuyển lợi nhuận" (BEPS), khiến doanh thu thuế tại cácquốc gia nơi diễn ra hoạt động kinh tế thực tế bị suy giảm Đây là vấn đề gây nhức nhốikhông chỉ đối với các cơ quan thuế mà còn đối với các doanh nghiệp địa phương - những đơn

vị không có cùng mức độ linh hoạt về thuế

Để đối phó với hiện tượng này, các tổ chức quốc tế và nhiều chính phủ đã vào cuộc Từ cácsáng kiến của OECD đến các chính sách của Liên minh châu Âu, các nỗ lực đang được triểnkhai nhằm thu hẹp lỗ hổng và tăng cường tính minh bạch trong thuế doanh nghiệp toàn cầu.Nghiên cứu này không chỉ phân tích những phương thức tránh thuế của các MNC mà cònđánh giá hiệu quả của các biện pháp cải cách hiện nay, từ đó gợi mở về một hệ thống thuếquốc tế công bằng và bền vững hơn trong tương lai

II Vấn đề tránh thuế của các công ty đa quốc gia

2.1 Các lý do và tác động tiêu cực của tránh thuế

2.1.1 Các lý do chính dẫn đến việc tránh thuế

Chênh lệch về mức thuế giữa các quốc gia

Các quốc gia có các quy định và mức thuế khác nhau, điều này tạo cơ hội cho MNCs tối ưuhóa chi phí thuế của họ bằng cách chuyển lợi nhuận từ các quốc gia có thuế cao sang cácquốc gia có thuế thấp Điều này đạt được qua:

● Chuyển lợi nhuận: Công ty mẹ ở quốc gia có thuế cao có thể tạo lợi nhuận tại chi

nhánh đặt tại quốc gia có thuế thấp bằng cách "chuyển lợi nhuận" qua các chi phí như tiềnbản quyền, phí dịch vụ, hoặc phí quản lý

● Lợi ích từ hệ thống thuế quốc tế: Việc thiết lập chi nhánh ở nhiều quốc gia cho phép

các công ty tối ưu hóa theo cách tận dụng hiệp định thuế song phương để tránh đánh thuế hailần, trong khi vẫn chuyển lợi nhuận từ quốc gia có thuế suất cao sang nơi có thuế suất thấp

Chuyển giá (Transfer Pricing)

Chuyển giá là việc định giá các giao dịch giữa các công ty con thuộc cùng một MNC nhưngnằm ở các quốc gia có mức thuế khác nhau Chuyển giá có thể thực hiện thông qua:

● Định giá cao cho chi phí nhập hàng hóa/dịch vụ: Một chi nhánh ở quốc gia có thuế

suất cao có thể mua hàng hóa hoặc dịch vụ từ chi nhánh ở quốc gia có thuế suất thấp với giácao hơn, làm tăng chi phí ở quốc gia có thuế cao và giảm lợi nhuận chịu thuế

● Tài sản vô hình: MNCs cũng sử dụng chuyển giá cho các tài sản vô hình như bản

quyền, sáng chế và thương hiệu, bởi việc định giá các tài sản này thường khó kiểm soát vàkhông rõ ràng Do đó, công ty có thể dễ dàng thao túng giá trị của các tài sản này để chuyểnlợi nhuận từ nơi có thuế suất cao sang nơi có thuế suất thấp

Chiến lược nợ và cổ phần (Debt-Equity Strategy)

MNCs có thể sử dụng chiến lược cho vay nội bộ giữa các chi nhánh để tận dụng sự khác biệt

về thuế giữa các quốc gia Chiến lược này hoạt động bằng cách:

● Gia tăng chi phí lãi vay tại các chi nhánh ở quốc gia có thuế suất cao: Các chi

nhánh ở quốc gia có thuế cao vay tiền từ công ty mẹ hoặc các chi nhánh khác tại quốc gia cóthuế thấp Lãi suất từ các khoản vay này sau đó được chuyển tới quốc gia có thuế suất thấp, từ

đó giảm lợi nhuận chịu thuế ở quốc gia có thuế suất cao

● Tối ưu hóa lợi nhuận toàn cầu: Do lãi vay có thể được tính là chi phí hợp pháp,

MNCs có thể chuyển một lượng lớn lợi nhuận sang các quốc gia có thuế suất thấp hơn, giúptối ưu hóa thu nhập chịu thuế trên quy mô toàn cầu

Sử dụng tài sản vô hình và nền kinh tế kỹ thuật số

Nền kinh tế kỹ thuật số và giá trị ngày càng tăng của tài sản vô hình như thương hiệu, côngnghệ, bằng sáng chế, và sở hữu trí tuệ đã tạo điều kiện để MNCs lợi dụng và đặt các tài sảnnày ở các quốc gia có thuế suất thấp:

● Phí bản quyền và phí sử dụng: Các công ty có thể thu tiền bản quyền và phí sử dụng

từ các chi nhánh đặt ở các quốc gia có thuế cao, chuyển doanh thu từ tài sản vô hình sang các

quốc gia có thuế suất thấp Điều này giúp họ giảm lợi nhuận chịu thuế tại nơi tạo ra giá trịkinh tế.

● Mô hình cấu trúc đa tầng: Các công ty kỹ thuật số thường thực hiện các giao dịch ở

nhiều quốc gia thông qua mô hình "Double Irish with a Dutch Sandwich", qua đó lợi nhuậnđược chuyển từ quốc gia có thuế suất cao qua Ireland, Hà Lan, và sau cùng là thiên đườngthuế như Bermuda

Công ty vỏ bọc và công ty trung chuyển (Shell Companies and Conduits)

Các công ty vỏ bọc thường không có hoạt động thực tế nhưng tồn tại để hưởng lợi từ cácchính sách thuế ở quốc gia mà chúng được thành lập MNCs sử dụng các công ty vỏ bọc nàyđể:

● Chuyển lợi nhuận qua quốc gia có thuế suất thấp: Bằng cách tạo các công ty vỏ

bọc ở các quốc gia như Hà Lan, Luxembourg và Ireland, MNCs có thể tận dụng lợi ích từ cáchiệp định thuế để tránh thuế hoặc được hưởng mức thuế rất thấp

● Dẫn dòng tiền đầu tư: Các công ty vỏ bọc còn giúp thực hiện các giao dịch đầu tư

qua các quốc gia có thuế suất thấp, như chuyển một phần lớn đầu tư từ Ấn Độ qua Mauritius

để giảm thiểu thuế

2.1.2 Tác động tiêu cực của việc tránh thuế

Mất nguồn thu ngân sách

Việc tránh thuế của các MNCs làm giảm nguồn thu thuế của các quốc gia, đặc biệt ở các nước

có thuế suất cao Điều này có thể dẫn đến:

● Giảm đầu tư vào các dịch vụ công: Nguồn thu bị mất có thể lẽ ra được dùng cho các

dịch vụ công cộng như y tế, giáo dục, và cơ sở hạ tầng Các quốc gia phải cắt giảm các dịch

vụ này hoặc tăng thuế đối với các đối tượng khác để bù đắp thiếu hụt

Bất công trong cạnh tranh

Các doanh nghiệp nội địa hoặc các công ty nhỏ không có khả năng sử dụng các cấu trúc phứctạp như các MNCs để giảm thuế Điều này dẫn đến:

● Bất công trong cạnh tranh: Các doanh nghiệp trong nước phải đóng thuế cao hơn,

trong khi MNCs lại hưởng lợi từ việc giảm thiểu thuế Điều này tạo ra lợi thế không côngbằng cho các tập đoàn lớn và có thể dẫn đến sự phá sản của các doanh nghiệp địa phương

Xói mòn cơ sở thuế và chuyển lợi nhuận (BEPS)

Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) mô tả việc MNCs di chuyển lợi nhuận khỏi quốc

gia nơi hoạt động kinh tế thực sự diễn ra đến các nơi có mức thuế thấp, dẫn đến:

● Thiệt hại về nguồn thu thuế cho quốc gia nơi tạo ra giá trị: Các quốc gia có nền

kinh tế mạnh nhưng thuế suất cao không thu được thuế xứng đáng với giá trị kinh tế thực tế

mà các MNCs tạo ra trong nước, làm xói mòn cơ sở thuế

Tác động tiêu cực đến xã hội và công bằng thuế

Tránh thuế của các MNCs không chỉ làm suy giảm ngân sách mà còn tạo gánh nặng lên các

cá nhân và doanh nghiệp nhỏ:

● Thiếu công bằng xã hội: Khi các MNCs tránh thuế, gánh nặng tài chính chuyển sang

các cá nhân và các công ty nhỏ hơn, những người phải đóng góp thêm để bù đắp Điều nàylàm suy giảm niềm tin của công chúng vào hệ thống thuế và chính phủ, từ đó ảnh hưởng đến

sự gắn kết xã hội

Ảnh hưởng đến quản trị công và sự ổn định kinh tế vĩ mô

Mất nguồn thu thuế có thể làm suy yếu chính phủ trong việc cung cấp các dịch vụ công thiếtyếu và duy trì ổn định kinh tế:

● Gây áp lực lên ngân sách: Chính phủ thiếu nguồn thu có thể buộc phải cắt giảm đầu

tư vào các lĩnh vực thiết yếu, dẫn đến suy giảm hiệu quả quản trị công

● Bất ổn kinh tế vĩ mô: Việc không đảm bảo nguồn thu ổn định có thể gây bất ổn kinh

tế, làm tăng nợ công hoặc dẫn đến các quyết định tài chính không bền vững, ảnhhưởng tiêu cực đến sự phát triển kinh tế dài hạn

2.2 Thách thức đối với chính phủ và hệ thống thuế

2.2.1 Thách thức từ việc định vị lợi nhuận toàn cầu

Chuyển lợi nhuận qua biên giới và tận dụng chênh lệch thuế

MNCs có thể dễ dàng di chuyển lợi nhuận giữa các quốc gia khác nhau nhằm tận dụng sựchênh lệch về mức thuế Những cách phổ biến để thực hiện điều này bao gồm:

● Chuyển lợi nhuận sang quốc gia có thuế suất thấp: Bằng cách định vị lợi nhuận ở

nơi có mức thuế thấp hoặc thậm chí miễn thuế, các MNCs giảm tối đa chi phí thuế tổng thể.Điều này khiến chính phủ ở quốc gia nơi lợi nhuận thực sự được tạo ra mất đi nguồn thu quantrọng

● Lợi dụng các hiệp định thuế song phương và đa phương: Các hiệp định để tránh

đánh thuế hai lần có thể bị MNCs sử dụng nhằm hưởng lợi từ việc chỉ bị đánh thuế tại nơi cóthuế suất thấp, gây khó khăn cho cơ quan thuế ở quốc gia có hoạt động thực tế

Hệ thống phân tách lợi nhuận (Separate Entity Approach)

Theo hệ thống này, một công ty đa quốc gia sẽ chỉ bị đánh thuế trên phần lợi nhuận mà chinhánh của nó kiếm được ở một quốc gia cụ thể Hệ thống này gây ra nhiều vấn đề như:

● Khả năng chuyển lợi nhuận qua các giao dịch nội bộ: Bởi chỉ lợi nhuận của các chi

nhánh trong một quốc gia cụ thể được đánh thuế, các công ty có thể dễ dàng điều chỉnh lợinhuận thông qua chuyển giá và các phương thức thanh toán nội bộ để giảm số thuế phải trả

2.2.2 Thách thức trong kiểm soát các giao dịch nội bộ

Định giá chuyển nhượng nội bộ (Transfer Pricing)

Giao dịch nội bộ là một trong những thách thức lớn đối với cơ quan thuế vì:

● Thiếu minh bạch về giá trị thực: MNCs có thể điều chỉnh giá trị của các hàng hóa,

dịch vụ hoặc tài sản vô hình giữa các chi nhánh để tăng hoặc giảm lợi nhuận tại quốc gia nhấtđịnh Điều này làm cho cơ quan thuế khó xác định được giá trị thực của các giao dịch và xácminh tính hợp lý trong định giá

● Khó khăn trong việc đánh giá giá trị của tài sản vô hình: Đối với các tài sản vô

hình như thương hiệu, công nghệ và quyền sở hữu trí tuệ, rất khó để cơ quan thuế xác địnhđược giá trị thị trường thực sự Do đó, MNCs có thể dễ dàng đặt giá cao cho các tài sản nàykhi chuyển từ chi nhánh ở quốc gia có thuế suất thấp sang quốc gia có thuế suất cao

Sử dụng tài sản vô hình để tối ưu thuế

MNCs có thể đặt tài sản vô hình ở các quốc gia có thuế suất thấp và thực hiện các giao dịchnội bộ nhằm chuyển lợi nhuận:

● Phí bản quyền và phí sử dụng: Các chi nhánh ở quốc gia có thuế suất cao có thể trả

phí bản quyền hoặc phí sử dụng tài sản vô hình cho chi nhánh ở quốc gia có thuế suất thấp.Khoản phí này làm giảm lợi nhuận chịu thuế tại quốc gia có thuế cao, chuyển lợi nhuận vềnơi có thuế thấp

● Tận dụng mô hình cấu trúc phức tạp: Ví dụ, mô hình “Double Irish with a Dutch

Sandwich” cho phép MNCs chuyển lợi nhuận từ các nước châu Âu qua Ireland và Hà Lan,sau đó cuối cùng là thiên đường thuế như Bermuda, nơi không đánh thuế

2.2.3 Hệ thống thuế lỗi thời

Không theo kịp sự phát triển của nền kinh tế kỹ thuật số

Sự phát triển nhanh chóng của nền kinh tế số và mô hình kinh doanh toàn cầu hóa khiến hệthống thuế truyền thống không còn phù hợp:

● Cấu trúc thuế truyền thống dựa trên hoạt động vật lý: Hệ thống thuế truyền thống

dựa trên hoạt động vật lý và sự hiện diện của doanh nghiệp tại quốc gia đó Tuy nhiên, vớinền kinh tế kỹ thuật số, các doanh nghiệp có thể cung cấp sản phẩm, dịch vụ từ xa mà khôngcần hiện diện vật lý, điều này làm phức tạp việc xác định nơi đánh thuế

● Khó xác định “Nơi thường trú”: Trong môi trường kỹ thuật số, nơi thường trú của

một công ty không dễ xác định, vì nhiều hoạt động có thể được tiến hành từ xa qua internet,dẫn đến việc công ty có thể tuyên bố doanh thu ở nơi có thuế suất thấp mà không liên quanđến địa điểm tạo ra doanh thu

Khó khăn trong việc cập nhật và thống nhất các quy định

Sự phức tạp trong hệ thống thuế quốc tế làm cho việc cập nhật luật thuế trở nên khó khăn:

● Luật pháp lỗi thời: Các quy định thuế hiện hành được xây dựng từ nhiều thập kỷ

trước, khi mô hình kinh doanh chưa phức tạp như hiện nay, và rất khó để áp dụng hiệu quảđối với các phương thức tránh thuế của MNCs

● Thiếu sự phối hợp quốc tế: Việc mỗi quốc gia có chính sách thuế riêng tạo ra mâu

thuẫn về lợi ích và gây khó khăn trong việc hợp tác quốc tế nhằm điều chỉnh các quy địnhthuế một cách đồng nhất và hiệu quả

2.2.4 Thách thức trong hợp tác quốc tế

Cạnh tranh thuế giữa các quốc gia

Các quốc gia thường cạnh tranh về thuế để thu hút đầu tư nước ngoài, dẫn đến:

● Chính sách thuế ưu đãi: Một số quốc gia áp dụng thuế suất rất thấp hoặc miễn thuế

cho các công ty nước ngoài để thu hút đầu tư, điều này khiến các quốc gia khác mất lợi thế vàdẫn đến “cuộc đua xuống đáy” về thuế suất

● Khó hợp tác để chống tránh thuế: Các quốc gia có xu hướng bảo vệ chính sách thuế

của mình, do đó rất khó để đạt được sự đồng thuận trong các hiệp định quốc tế về chống tránhthuế

Các quy định quốc tế và mâu thuẫn lợi ích

Mặc dù các tổ chức như OECD đã khởi xướng các quy định chống xói mòn cơ sở thuế vàchuyển lợi nhuận (BEPS), nhưng việc thực thi các quy định này gặp khó khăn do:

● Xung đột lợi ích giữa các quốc gia phát triển và đang phát triển: Các nước phát

triển thường có lợi từ hệ thống thuế hiện tại, trong khi các nước đang phát triển lại mất đinguồn thu quan trọng khi lợi nhuận bị chuyển sang nơi khác

● Khác biệt pháp lý: Các quy định chống lạm dụng thuế (như GAAR và CFC) khó áp

dụng thống nhất do sự khác biệt trong hệ thống pháp luật và lợi ích kinh tế của từng quốc gia

2.2.5 Tác động đối với công bằng xã hội và quản trị công

Mất nguồn thu ngân sách và ảnh hưởng đến dịch vụ công

Nguồn thu từ thuế bị mất do tránh thuế làm giảm khả năng của chính phủ trong việc cung cấpcác dịch vụ công cộng:

● Hạn chế tài trợ cho các dịch vụ thiết yếu: Việc mất nguồn thu lớn từ các công ty lớn

khiến chính phủ gặp khó khăn trong việc tài trợ cho các lĩnh vực như y tế, giáo dục và cơ sở

hạ tầng, ảnh hưởng đến chất lượng cuộc sống của người dân

● Chuyển gánh nặng thuế cho các cá nhân và doanh nghiệp nhỏ: Khi các công ty

lớn tránh thuế, các đối tượng khác như cá nhân và doanh nghiệp nhỏ phải gánh thêm phầnthuế này, gây bất công và có thể dẫn đến bất ổn xã hội

2.2.6 Xói mòn niềm tin công chúng vào hệ thống thuế

Việc các MNCs tránh thuế thành công mà không bị xử lý có thể làm giảm niềm tin của côngchúng vào hệ thống thuế và chính phủ:

● Tạo cảm giác bất công: Người dân và các doanh nghiệp nhỏ phải chịu gánh nặng

thuế nặng nề hơn, trong khi các công ty lớn lại có thể tránh thuế Điều này làm suy giảm niềmtin vào tính công bằng của hệ thống thuế

● Tác động tiêu cực đến sự ổn định kinh tế vĩ mô: Khi nguồn thu từ thuế không ổn

định và chính phủ phải phụ thuộc vào nợ công hoặc các nguồn tài chính khác, nền kinh tế cóthể trở nên bất ổn và dễ bị ảnh hưởng bởi các cú sốc kinh tế

III Phương pháp tránh thuế của các công ty đa quốc gia

3.1 Chuyển giá (Transfer pricing):

Phương pháp chuyển giá (transfer pricing) là một trong những cách chính mà các công ty đaquốc gia (MNCs) sử dụng để tránh thuế Phương pháp này liên quan đến việc định giá cácgiao dịch nội bộ giữa các công ty con trong cùng một tập đoàn nhưng hoạt động ở các quốcgia có thuế suất khác nhau

3.1.1 Khái niệm và cơ chế chuyển giá:

Chuyển giá là việc đặt mức giá cho các giao dịch nội bộ, chẳng hạn như bán hàng hóa, dịch

vụ hoặc tài sản vô hình giữa các công ty con Các công ty có thể cố ý định giá các giao dịchnội bộ này cao hoặc thấp hơn so với giá thị trường (“arms-length pricing”) để dịch chuyển lợinhuận từ những quốc gia có thuế suất cao sang quốc gia có thuế suất thấp hơn

Ví dụ

• Một công ty con ở một quốc gia có thuế suất cao có thể mua hàng từ một công

ty khác trong tập đoàn ở một quốc gia có thuế suất thấp với giá cao hơn giá thị trường Điềunày giúp giảm lợi nhuận ở quốc gia có thuế suất cao (do chi phí đầu vào cao), và chuyển phần

lợi nhuận đó đến quốc gia có thuế suất thấp, nơi sẽ chịu ít thuế hơn.Điển hình là Google, với

mục tiêu giảm thiểu thuế phải nộp trên lợi nhuận tạo ra bên ngoài Hoa Kỳ:

Cách thức Google sử dụng phương pháp chuyển giá:

Google sử dụng chiến lược được gọi là “Double Irish with a Dutch Sandwich” để chuyển

lợi nhuận từ các quốc gia có thuế suất cao đến các nước có thuế suất thấp hơn Chiến lượcnày hoạt động như sau:

1 Chuyển doanh thu qua Ireland: Phần lớn doanh thu ngoài nước Mỹ của Google

được ghi nhận qua Google Ireland Holdings, một công ty con của Google tại Ireland Đây lànơi thu thập các khoản thu từ quảng cáo và dịch vụ khác trên toàn cầu, thay vì báo cáo doanhthu tại từng quốc gia

2 Sử dụng công ty ở Hà Lan: Sau đó, một phần doanh thu này được chuyển qua một

công ty trung gian ở Hà Lan (do vậy có tên là “Dutch Sandwich”) trước khi chuyển tiếp đếnmột công ty con khác tại Ireland có trụ sở thuế ở Bermuda (nơi không đánh thuế thu nhậpdoanh nghiệp)

3 Lợi nhuận cuối cùng chuyển đến Bermuda: Bằng cách chuyển lợi nhuận qua các

quốc gia có thuế suất thấp hoặc không đánh thuế như Bermuda, Google có thể tránh việc phảiđóng thuế thu nhập cao tại các quốc gia nơi hoạt động kinh doanh diễn ra

Mục đích của Google:

Mục tiêu chính của Google khi sử dụng chiến lược chuyển giá này là giảm thiểu thuế phảinộp, giúp công ty giữ lại một phần lớn lợi nhuận Ví dụ, trong năm 2009, Google chỉ phải

đóng khoảng 2,4% thuế trên lợi nhuận ngoài Mỹ, so với mức thuế cao hơn nhiều tại các

quốc gia nơi các dịch vụ được cung cấp

Tác động:

Việc sử dụng phương pháp chuyển giá cho phép Google duy trì tính cạnh tranh cao hơn trênthị trường, vì họ có thể tái đầu tư phần lớn lợi nhuận đã tiết kiệm được từ thuế vào các hoạtđộng nghiên cứu, phát triển và mở rộng thị trường, mà không phải chịu các chi phí thuế lớn.Tuy nhiên, chiến lược này cũng gây tranh cãi vì nó làm giảm nguồn thu thuế của các quốc gianơi Google thực hiện hoạt động kinh doanh chính, gây mất cân bằng và làm dấy lên các cuộcthảo luận về tính công bằng trong hệ thống thuế toàn cầu

3.1.2 Tác động của chuyển giá, tác động đến thu nhập chịu thuế:

Chuyển giá có thể làm giảm đáng kể thu nhập chịu thuế ở các quốc gia có thuế suất cao, làmcho các công ty đa quốc gia chỉ phải nộp thuế ở mức tối thiểu Đây là một chiến lược mà cáccông ty sử dụng để tối ưu hóa thuế phải nộp trên toàn cầu, nhưng cũng dẫn đến việc các quốcgia nơi các hoạt động kinh tế thực tế diễn ra bị mất đi nguồn thu từ thuế doanh nghiệp

Chuyển giá được xem là một hình thức “chuyển lợi nhuận” có tổ chức và hợp pháp trongnhiều trường hợp, nhưng cũng có thể bị coi là “chuyển giá lạm dụng” khi giá được đặt quácao hoặc thấp so với giá thị trường nhằm trốn thuế

Phương pháp chuyển giá có ảnh hưởng trực tiếp đến thu nhập chịu thuế của các công ty đaquốc gia (MNCs) và làm thay đổi số thuế mà các công ty này phải nộp tại các quốc gia mà họhoạt động Cụ thể, tác động của chuyển giá đến thu nhập chịu thuế bao gồm:

Giảm thu nhập chịu thuế tại các quốc gia có thuế suất cao: Các công ty có thể điều chỉnh

giá chuyển giao của hàng hóa, dịch vụ hoặc tài sản vô hình để làm tăng chi phí tại các công tycon ở quốc gia có thuế suất cao Điều này làm giảm lợi nhuận trước thuế ở quốc gia đó, từ đógiảm thiểu số thuế phải nộp

Tăng thu nhập tại các quốc gia có thuế suất thấp: Ngược lại, thu nhập hoặc lợi nhuận có

thể được chuyển sang các công ty con tại các quốc gia có thuế suất thấp hoặc không đánhthuế Do đó, tổng lợi nhuận trước thuế được tối ưu hóa để đóng thuế ở mức thấp nhất, nhờ đógiữ lại được phần lớn lợi nhuận

Tạo ra sự khác biệt về mức thuế suất hiệu quả: Với phương pháp chuyển giá, các công ty

đa quốc gia có thể đạt được mức thuế suất hiệu quả thấp hơn nhiều so với mức thuế suấtdoanh nghiệp ở các quốc gia nơi họ thực hiện hoạt động kinh doanh chính Điều này giúpcông ty tăng khả năng cạnh tranh, vì tiết kiệm từ thuế có thể được sử dụng để đầu tư vào cáclĩnh vực khác như nghiên cứu và phát triển, mở rộng thị trường, hoặc giảm giá sản phẩm

Chuyển lợi nhuận và làm suy giảm cơ sở tính thuế (Base Erosion and Profit Shifting BEPS): Hiện tượng này xảy ra khi lợi nhuận được chuyển ra khỏi các quốc gia có hoạt động

-kinh tế thật, dẫn đến việc suy giảm cơ sở thuế tại các quốc gia đó Các công ty địa phươngkhông thể thực hiện các chiến lược chuyển giá như các công ty đa quốc gia, do đó có thể rơivào tình trạng bất lợi về cạnh tranh

Gây áp lực cho các quốc gia về chính sách thuế: Chuyển giá khiến các quốc gia phải xem

xét điều chỉnh chính sách thuế để ngăn chặn mất mát nguồn thu thuế từ các công ty đa quốcgia Nhiều quốc gia buộc phải thắt chặt quy định về chuyển giá, tăng cường giám sát và hợptác quốc tế nhằm giảm thiểu tình trạng BEPS

3.2 Cấu trúc nợ nội bộ (Corporate debt-equity structure):

Cấu trúc nợ nội bộ (Corporate debt-equity structure) là một chiến lược mà các công ty đaquốc gia sử dụng để giảm thuế phải nộp bằng cách chuyển lợi nhuận từ các quốc gia có thuếsuất cao sang các quốc gia có thuế suất thấp thông qua các khoản vay nội bộ giữa các công tycon Cách thức này giúp tối ưu hóa chi phí thuế thông qua các khoản chi phí lãi vay, được trừvào thu nhập chịu thuế tại các quốc gia có thuế suất cao hơn

Cách thức hoạt động của cấu trúc nợ nội bộ:

Khoản vay giữa các công ty con: Công ty mẹ hoặc một công ty con tại một quốc gia có thuế

suất thấp sẽ cho vay vốn cho một công ty con khác trong tập đoàn ở quốc gia có thuế suấtcao

Chi phí lãi vay được trừ vào thu nhập chịu thuế: Công ty đi vay sẽ phải trả lãi suất cho

công ty cho vay Khoản chi phí lãi vay này được tính vào chi phí của công ty đi vay và đượckhấu trừ vào thu nhập chịu thuế ở quốc gia có thuế suất cao, làm giảm tổng số thuế phải nộp

Chuyển lợi nhuận về quốc gia có thuế suất thấp: Phần lãi vay mà công ty cho vay nhận

được sẽ được ghi nhận là thu nhập tại quốc gia có thuế suất thấp, giúp tập đoàn giữ lại phầnlớn lợi nhuận mà không chịu mức thuế cao

Ví dụ:

Một ví dụ trong tài liệu là các công ty đa quốc gia sử dụng Luxembourg làm trung tâm cho

các khoản vay nội bộ, nhờ vào chính sách thuế ưu đãi đối với thu nhập từ lãi suất Bằng cáchthực hiện các khoản vay giữa các công ty con ở các quốc gia khác và một công ty con tạiLuxembourg, các công ty có thể giảm thu nhập chịu thuế tại các quốc gia có thuế suất caohơn, chuyển phần lợi nhuận đó về Luxembourg, nơi có thuế suất thấp hơn đáng kể hoặc cócác chính sách thuế ưu đãi

Sử dụng cấu trúc nợ nội bộ là một cách để tối ưu hóa chi phí thuế hợp pháp nhưng cũng làmsuy giảm cơ sở tính thuế tại các quốc gia có hoạt động kinh doanh chính, khiến các cơ quanthuế khó khăn trong việc quản lý và đảm bảo sự công bằng trong hệ thống thuế

3.2.1 Cách thức sử dụng nợ giữa các công ty con để giảm thuế

Theo nội dung trong tài liệu, việc sử dụng nợ giữa các công ty con trong tập đoàn đa quốc gia

là một chiến lược phổ biến nhằm giảm số thuế phải nộp Cách thức hoạt động của chiến lượcnày bao gồm các bước như sau:

Thiết lập khoản vay giữa các công ty con: Công ty mẹ hoặc một công ty con tại quốc gia có

thuế suất thấp (nơi mà thu nhập từ lãi vay có thể chịu ít hoặc không chịu thuế) sẽ cho vay vốncho một công ty con khác tại quốc gia có thuế suất cao hơn

Chuyển lợi nhuận qua chi phí lãi vay: Công ty đi vay tại quốc gia có thuế suất cao sẽ trả lãi

vay cho công ty cho vay Khoản lãi vay này sẽ được tính vào chi phí của công ty đi vay vàđược khấu trừ vào thu nhập chịu thuế tại quốc gia đó, làm giảm lợi nhuận chịu thuế và, từ đó,

số thuế phải nộp

Tối ưu hóa lợi nhuận: Lãi vay sau khi được chuyển đến công ty con tại quốc gia có thuế suất

thấp sẽ được ghi nhận là thu nhập nhưng chịu mức thuế thấp hoặc thậm chí không chịu thuế

Do đó, lợi nhuận của tập đoàn được tối ưu hóa nhờ vào việc chuyển phần lớn lợi nhuận vềquốc gia có thuế suất thấp thông qua chi phí lãi vay

3.3 Sử dụng tài sản vô hình và quyền sở hữu trí tuệ (Intangible assets and intellectual property)

Sử dụng tài sản vô hình và quyền sở hữu trí tuệ (Intangible assets and intellectual property IPR) là một chiến lược hiệu quả mà các công ty đa quốc gia (MNCs) áp dụng để giảm thiểuthuế Tài sản vô hình như thương hiệu, công nghệ, bản quyền và sáng chế không chỉ có giá trịcao mà còn dễ dàng di chuyển giữa các quốc gia Dưới đây là cách các công ty sử dụng tàisản vô hình và quyền sở hữu trí tuệ để tối ưu hóa chi phí thuế:

-Cách thức sử dụng tài sản vô hình và quyền sở hữu trí tuệ

1 Đặt quyền sở hữu tài sản vô hình tại quốc gia có thuế suất thấp:

• Một công ty con của tập đoàn, đặt tại quốc gia có thuế suất thấp (hoặc khôngđánh thuế), sẽ được giao quyền sở hữu các tài sản vô hình như thương hiệu, công nghệ và bảnquyền Quốc gia này có thể áp dụng các chính sách thuế ưu đãi hoặc miễn thuế đối với thunhập từ tài sản vô hình, giúp công ty tiết kiệm đáng kể chi phí thuế

2 Thu phí sử dụng tài sản vô hình:

• Công ty sở hữu quyền sở hữu trí tuệ sẽ tính phí bản quyền, phí sử dụng thươnghiệu hoặc phí công nghệ cho các công ty con khác trong tập đoàn, thường ở các quốc gia cóthuế suất cao hơn Chi phí này được tính vào chi phí kinh doanh của các công ty con sử dụngtài sản vô hình, làm giảm lợi nhuận chịu thuế của họ ở các quốc gia có thuế suất cao

3 Chuyển lợi nhuận về quốc gia có thuế suất thấp:

• Khoản thu từ phí bản quyền hoặc phí sử dụng tài sản vô hình sẽ được chuyển

về quốc gia sở hữu các tài sản này, nơi mức thuế suất thấp Như vậy, lợi nhuận thực tế sẽđược “chuyển” từ quốc gia có thuế suất cao về quốc gia có thuế suất thấp mà vẫn tuân thủpháp luật

Lợi ích của phương pháp này

• Giảm chi phí thuế: Chi phí cho việc sử dụng tài sản vô hình được khấu trừ

khỏi thu nhập chịu thuế, giúp giảm số thuế phải nộp tại các quốc gia có thuế suất cao

• Tăng lợi nhuận ròng: Bằng cách chuyển lợi nhuận về các quốc gia có thuế

suất thấp, các công ty đa quốc gia có thể tối đa hóa lợi nhuận sau thuế

• Dễ dàng quản lý và chuyển giao: Tài sản vô hình như thương hiệu và bản

quyền không chịu các hạn chế về biên giới, dễ dàng được chuyển giao giữa các công ty con

Ví dụ

• Apple: Đặt quyền sở hữu trí tuệ của mình tại Ireland, một quốc gia với mức

thuế suất thấp, Apple yêu cầu các công ty con tại các quốc gia khác trả phí bản quyền và phí

sử dụng công nghệ Khoản phí này giúp Apple giảm số thuế phải nộp ở các thị trường khác,đồng thời tăng lợi nhuận ở Ireland

• Starbucks: Tập đoàn này tính phí bản quyền cho việc sử dụng thương hiệu từ

một công ty con tại Hà Lan cho các công ty con khác, làm giảm thu nhập chịu thuế tại cácquốc gia có thuế suất cao hơn

3.3.1 Lợi ích và cách thức chuyển lợi nhuận qua tài sản vô hình

Lợi ích và cách thức chuyển lợi nhuận qua tài sản vô hình là một chiến lược quan trọng màcác công ty đa quốc gia (MNCs) sử dụng để tối ưu hóa chi phí thuế và bảo toàn lợi nhuận.Việc sử dụng tài sản vô hình như bản quyền, thương hiệu, công nghệ và quyền sở hữu trí tuệ

giúp các công ty chuyển lợi nhuận từ quốc gia có thuế suất cao sang quốc gia có thuế suấtthấp, mang lại những lợi ích rõ ràng về mặt tài chính.

3.3.1.1 Lợi ích của việc chuyển lợi nhuận qua tài sản vô hình

1 Giảm thuế phải nộp tại quốc gia có thuế suất cao: Bằng cách tính phí bản quyền hoặc

phí sử dụng tài sản vô hình cho các công ty con ở các quốc gia có thuế suất cao, lợi nhuậnchịu thuế ở những quốc gia này sẽ giảm đi đáng kể

2 Tối ưu hóa lợi nhuận sau thuế: Khi lợi nhuận được chuyển sang các quốc gia có thuế suất

thấp hoặc không có thuế thu nhập doanh nghiệp, các công ty sẽ giữ lại phần lớn lợi nhuận màkhông bị đánh thuế nặng Điều này giúp các công ty đa quốc gia tối đa hóa lợi nhuận sauthuế, mang lại lợi thế cạnh tranh cao hơn

3 Dễ dàng thực hiện và quản lý: Tài sản vô hình như thương hiệu và bản quyền không phải

chịu những hạn chế về mặt địa lý, dễ dàng được chuyển giao giữa các công ty con và không

bị ảnh hưởng bởi các quy định khắt khe về biên giới Điều này cho phép các công ty linh hoạttrong việc tối ưu hóa cấu trúc thuế của mình

3.3.1.2 Cách thức chuyển lợi nhuận qua tài sản vô hình

1 Thiết lập công ty sở hữu tài sản vô hình tại quốc gia có thuế suất thấp: Công ty đa

quốc gia sẽ chuyển quyền sở hữu tài sản vô hình (như thương hiệu, công nghệ hoặc sáng chế)sang một công ty con đặt tại quốc gia có thuế suất thấp, như Ireland, Luxembourg, hoặc cácthiên đường thuế khác

2 Tính phí bản quyền hoặc phí sử dụng tài sản vô hình: Công ty sở hữu tài sản vô hình sẽ

tính phí bản quyền hoặc phí sử dụng thương hiệu, công nghệ cho các công ty con khác trongtập đoàn ở các quốc gia có thuế suất cao Chi phí này được tính vào chi phí hoạt động của cáccông ty con, giúp giảm lợi nhuận chịu thuế tại các quốc gia này

3 Chuyển lợi nhuận về quốc gia có thuế suất thấp: Số tiền thu từ phí bản quyền hoặc phí

sử dụng tài sản vô hình sẽ được chuyển về quốc gia nơi công ty sở hữu các tài sản này đặt trụ

sở, giúp tập đoàn tối ưu hóa lợi nhuận nhờ thuế suất thấp hoặc miễn thuế tại đây

Ví dụ cụ thể

• Apple: Sử dụng Ireland làm nơi đặt quyền sở hữu trí tuệ, Apple tính phí bản

quyền cho các công ty con tại nhiều quốc gia khác Bằng cách này, Apple có thể giảm thunhập chịu thuế ở các quốc gia có thuế suất cao hơn, trong khi phần lớn lợi nhuận được giữ lạitại Ireland với thuế suất thấp

• Google: Google áp dụng chiến lược “Double Irish with a Dutch Sandwich” để

chuyển doanh thu từ các quốc gia có thuế suất cao sang Ireland thông qua phí bản quyền vàphí dịch vụ Cuối cùng, lợi nhuận sẽ được chuyển tiếp đến một công ty con tại Bermuda, nơikhông đánh thuế thu nhập doanh nghiệp

3.4 Công ty “vỏ bọc” và các thỏa thuận thuế đặc biệt (Shell companies and special tax agreements):

Công ty “vỏ bọc” là các công ty không thực hiện bất kỳ hoạt động sản xuất hay kinh doanh

thực tế nào, mà chủ yếu được thành lập ở các quốc gia có chính sách thuế ưu đãi để giữ tàisản, lợi nhuận hoặc thực hiện các giao dịch tài chính Các công ty vỏ bọc thường có rất ítnhân viên, không có cơ sở sản xuất hoặc văn phòng chính thức, mà chủ yếu tồn tại trên giấy

tờ với mục đích hỗ trợ các công ty mẹ trong việc tối ưu hóa thuế

Cách thức hoạt động của công ty vỏ bọc và thỏa thuận thuế đặc biệt

1 Lợi dụng các quốc gia có thuế suất thấp: Các công ty vỏ bọc thường được thành lập tại

các quốc gia có thuế suất thấp hoặc các thiên đường thuế như Luxembourg, Ireland, Thụy Sĩ,

và Hà Lan Các quốc gia này có mạng lưới hiệp định thuế với nhiều nước và cho phép giảmhoặc miễn thuế đối với cổ tức, tiền lãi và lợi nhuận từ tài sản vô hình

2 Thỏa thuận thuế đặc biệt (special tax agreements): Một số quốc gia, chẳng hạn như Hà

Lan, Luxembourg, và Cyprus, cho phép các công ty đàm phán trực tiếp với cơ quan thuế đểđạt được mức thuế suất ưu đãi thông qua các thỏa thuận đặc biệt Điều này giúp các công ty

đa quốc gia có được mức thuế suất thấp hơn so với các doanh nghiệp thông thường hoặc cácquốc gia khác

3 Sử dụng cấu trúc “conduit” (kênh dẫn): Các công ty đa quốc gia sử dụng các công ty vỏ

bọc như là một “kênh dẫn” để chuyển tiền giữa các quốc gia có thuế suất cao và các quốc gia

có thuế suất thấp Ví dụ, dòng vốn đầu tư từ các nước có thuế suất cao có thể chuyển qua cáccông ty ở Hà Lan hoặc Luxembourg trước khi tới đích cuối cùng, nhờ vào thỏa thuận tránhđánh thuế hai lần hoặc thuế suất thấp tại các quốc gia này

3.4.1 Ví dụ về các quốc gia có thuế suất ưu đãi

• Ireland: Được nhiều công ty đa quốc gia lựa chọn để đặt trụ sở các công ty vỏ

bọc do thuế suất doanh nghiệp thấp và các thỏa thuận ưu đãi cho các loại thu nhập từ tài sản

vô hình

• Luxembourg: Có các chính sách thuế linh hoạt, cho phép giảm hoặc miễn

thuế đối với nhiều loại thu nhập, đặc biệt là thu nhập từ lãi vay và cổ tức

• Hà Lan: Nổi tiếng với các cấu trúc thuế đặc biệt như “Dutch Sandwich,” giúp

các công ty đa quốc gia giảm thuế bằng cách chuyển lợi nhuận qua các công ty vỏ bọc trướckhi đến các thiên đường thuế như Bermuda

3.4.2 Ảnh hưởng đến dòng vốn đầu tư và lợi ích thuế

• Gia tăng dòng vốn đầu tư: Các quốc gia có thuế suất ưu đãi thu hút lượng

vốn đầu tư lớn từ các công ty đa quốc gia Ví dụ, khoảng 30-40% đầu tư nước ngoài vào Ấn