Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác Định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần y tế bảo minh

Vai trò, nhiệm vụ của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp dịch vụ .... Tổng quan nghiên cứu Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả k

Trang 1

Sinh viên: Nguyễn Phương Dung Lớp: K23KTA –

BN

_🙞🕮🙜 _

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

ĐỀ TÀI HOÀN THIỆN KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY

Trang 2

LỜI CAM ĐOAN

Em xin cam đoan rằng toàn bộ khóa luận với đề tài “Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Y Tế Bảo Minh” là công trình nghiên cứu của cá nhân em cùng với sự hướng dẫn của ThS Ngô Thị Ngọc Hoa Khóa luận được thực hiện trên kiến thức của bản thân em có được trong quá trình học tập tại Học viện ngân hàng Bắc Ninh và thời gian học hỏi thực tế tại Công ty Cổ phần Y Tế Bảo Minh

Các số liệu, chứng từ, kết quả nghiên cứu hoàn toàn trung thực và được sự đồng ý cung cấp số liệu từ Công ty Cổ phần Y Tế Bảo Minh Ngoài ra, khóa luận tham khảo tại một số nguồn tài liệu khác và đã được trích dẫn đầy đủ nguồn gốc rõ ràng

Em xin hoàn toàn chịu trách nhiệm nếu có bất kỳ sự không trung thực nào trong bài

Bắc Ninh, ngày 8 tháng 5 năm 2024

Sinh viên thực hiện

Nguyễn Phương Dung

Trang 3

LỜI CẢM ƠN

Lời đầu tiên, em xin gửi lời cảm ơn chân thành nhất đến Quý thầy cô trường Học Viện Ngân Hàng Bắc Ninh, đặc biệt là khoa Kế toán – Kiểm toán đã dạy dỗ, truyền đạt kiến thức cho em trong suốt các năm học tập, rèn luyện tại trường để tới ngày hôm nay

em đã có thể thực hiện bài khóa luận tốt nghiệp của mình một cách tốt nhất

Em xin gửi lời cảm ơn tới Cô Ngô Thị Ngọc Hoa người đã dẫn dắt em trong quá trình làm khóa luận Do đây là lần đầu tiếp xúc với việc tìm hiểu công việc thực tế, em còn hạn chế về kiến thức và kinh nghiệm non trẻ nên không tránh được thiếu sót trong cách tìm hiểu và đánh giá về công ty cũng như cách trình bày khóa luận tôt nghiệp Em mong thầy cô thông cảm và góp ý để em có thể học hỏi thêm và đạt được kết quả tốt hơn trong bài khóa luận này

Cuối cùng, em xin kính chúc quý Thầy, Cô và gia đình dồi dào sức khỏe, hạnh phúc và thành công trong mọi lĩnh vực Đồng kính chúc toàn thể cán bộ nhân viên Công ty Cổ phần Y Tế Bảo Minh luôn mạnh khỏe, nhiệt huyết để giúp công ty ngày càng phát triển lớn mạnh hơn!

Em xin chân thành cảm ơn!

Trang 4

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

DANH MỤC VIẾT TẮT vi

DANH MỤC SƠ ĐỒ vii

DANH MỤC BẢNG BIỂU viii

DANH MỤC HÌNH ẢNH ix

DANH MỤC PHỤ LỤC x

LỜI MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Tổng quan nghiên cứu 2

3 Mục tiêu nghiên cứu 3

4 Đối tượng nghiên cứu 4

5 Phạm vi nghiên cứu 4

6 Phương pháp nghiên cứu 4

7 Kết cấu của khóa luận 4

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP DỊCH VỤ 5

1.1 Những vấn đề chung về hoạt động kinh doanh dịch vụ 5

1.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh dịch vụ 5

1.1.2 Các phương thức cung cấp dịch vụ 6

1.1.3 Các phương thức thanh toán 7

1.2 Vai trò, nhiệm vụ của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp dịch vụ 9

1.2.1 Vai trò của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh 9

1.2.2 Nhiệm vụ của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh 10

1.3 Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong doanh nghiệp dịch vụ 11

1.3.1 Kế toán doanh thu 11

1.3.2 Kế toán chi phí 16

1.3.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 27

Trang 5

1.4.1 Hình thức kế toán Nhật ký chung (NKC) 29

1.4.2 Ghi sổ theo hình thức kế toán trên máy tính 31

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 32

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN Y TẾ BẢO MINH 33

2.1 Tổng quan về Công ty Cổ phần Y Tế Bảo Minh 33

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty CP Y Tế Bảo Minh 33

2.1.2 Ngành ngh kinh doanh của công ty CP Y Tế Bảo Minh 35

2.1.3 Cơ cấu tổ chức, ộ máy quản ý của công ty CP Y Tế Bảo Minh 35

2.1.4 Tổ chức ộ máy kế toán tại công ty CP Y Tế Bảo Minh 38

2.1.5 Vận dụng chế độ, chính sách kế toán tại công ty CP Y Tế Bảo Minh 40

2.1.6 Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty trong giai đoạn 2020-2022 41

2.2 Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Y Tế Bảo Minh 45

2.2.1 Đặc điểm hoạt động cung cấp dịch vụ tại Công ty Cổ phần Y Tế Bảo Minh 45

2.2.2 Kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ và các khoản giảm trừ doanh thu 46

2.2.3 Kế toán giá vốn dịch vụ 52

2.2.4 Kế toán chi phí án hàng và chi phí quản ý doanh nghiệp 61

2.2.5 Kế toán doanh thu tài chính và chi phí tài chính 76

2.2.6 Kế toán thu nhập khác và chi phí khác 82

2.2.7 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 83

2.2.8 Kế toán xác định kết quả kinh doanh dịch vụ 85

2.3 Đánh giá thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Y Tế Bảo Minh 90

2.3.1 Ưu điểm 90

2.3.2 Hạn chế và nguyên nhân 93

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN Y TẾ BẢO MINH 97

3.1 Định hướng phát triển của Công ty Cổ phần Y Tế Bảo Minh 97

Trang 6

3.2 Sự cần thiết hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh

doanh tại Công ty Cổ phần Y Tế Bảo Minh 99

3.3 Yêu cầu, nguyên tắc hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Y Tế Bảo Minh 100

3.3.1 Yêu cầu hoàn thiện 100

3.3.2 Nguyên tắc hoàn thiện 101

3.4 Giải pháp hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Y Tế Bảo Minh 103

3.5 Kiến nghị 106

3.5.1 V phía cơ quan quản ý Nhà nước 106

3.5.2 V phía Công ty Cổ phần Y Tế Bảo Minh 107

KẾT LUẬN 110

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 112

PHỤ LỤC 113

Trang 7

DANH MỤC VIẾT TẮT

Trang 8

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung 30

Sơ đồ 1.2 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Kế toán trên

máy vi tính

31

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý Công ty 36

Sơ đồ 2.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán Công ty 38

Trang 9

Bảng 2.2 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Công ty

tháng 2/2024

88

Trang 10

DANH MỤC HÌNH ẢNH

Hình 2.1 Hình ảnh Logo Công ty CP Y Tế Bảo Minh 34

Hình 2.2 Hóa đơn GTGT số 34 49

Hình 2.3 Phiếu thu số 1545 50

Hình 2.4 Phần mềm mua vào hạch toán trên Misa 54

Hình 2.5 Thống kê dịch vụ kĩ thuật thanh toán 55

Hình 2.6 Bảng chi lương cán bộ nhân viên xét nghiệm 57

Hình 2.7 Bảng tổng hợp trích theo lương 57

Hình 2.8 Bảng tính hao mòn tài sản cố định 58

Hình 2.9 Bảng chi phí sản xuất kinh doanh 58

Hình 3.1 Bảng tính giá vốn cho dịch vụ theo hoá đơn số 34 59

Hình 3.3 Bảng thanh toán tiền lương bộ phận chăm sóc khách hàng 65

Hình 3.4 Bảng tổng hợp các khoản trích theo lương 66

Hình 3.6 Bảng thanh toán tiền lương văn phòng tháng 02/2024 74

Hình 3.7 Sao kê ngân hàng ngày 01/03/2024 77

Hình 3.8 Uỷ nhiệm chi 80

Trang 11

DANH MỤC PHỤ LỤC

Phụ lục 01: Sơ đồ hạch toán TK 511 theo TT 200/2014/TT-BTC 113

Phụ lục 12: Sổ Nhật ký chung 125

Trang 12

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Năm 2023 được xem là một năm của nhiều thách thức, khó khăn lớn đối với nền kinh tế thế giới không nằm ngoài đó có Việt Nam Cuộc khủng hoảng kinh tế đang diễn

ra, nhiều người dân không có việc làm Kinh tế được dự đoán suy giảm trầm trọng nhất

từ trước đến nay, quá trình tăng trưởng của các nền kinh tế lớn đều giảm Tuy nhiên, trong quý 1/2023, GDP của Việt Nam tăng 3.41% so với cùng kỳ năm trước

Dù nền kinh tế Việt Nam có duy trì tăng trưởng với tốc độ như vậy nhưng cũng không thể phủ định những lao đao của thế giới gây ra đối với các doanh nghiệp của Việt Nam Điều khiến một doanh nghiệp trụ vững cũng như vẫn tăng trưởng là một thách thức lớn đối với các nhà quản lý doanh nghiệp cũng như đối với toàn thể cán bộ, người lao động hay thành viên của các doanh nghiệp đấy Và một trong những điều thể hiện được sức mạnh của doanh nghiệp đó là Doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh

Đề tài “Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh” là một đề

tài quen thuộc được nghiên cứu bởi tính cấp thiết, cần thiết của nó nhất là trong bối cảnh hiện nay Kinh tế ảnh hưởng rất nhiều đến nhiều ngành nghề khác nhau của đời sống cũng như ảnh hưởng trực tiếp và đáng kể đối với mỗi người

Vậy làm thế nào để khôi phục kinh tế, khắc phục được những tổn thất do thiên tai, bệnh dịch gây lại Nhận thức được sự cấp thiết, quan trọng của doanh nghiệp với nền kinh tế, đặc biệt là trong hoàn cảnh hiện nay Doanh nghiệp hoạt động trên lĩnh vực dịch vụ tư vấn pháp lý đang đứng trước nhiều cơ hội và thách thức, khó khăn Để tồn tại và phát triển lâu dài, các doanh nghiệp phải thực sự đổi mới, sử dụng một cách có hiệu quả hệ thống các công cụ quản lý Một trong những công cụ quan trọng đó là kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh

Xuất phát từ những yếu tố trên, cùng với quá trình nghiên cứu và học hỏi tại

Công ty Cổ phần Y Tế Bảo Minh, em đã chọn đề tài “Hoàn thiện kế toán doanh thu,

Trang 13

chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Y Tế Bảo Minh” để

hoàn thành bài khóa luận tốt nghiệp này của mình

2 Tổng quan nghiên cứu

Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh đã được một số tác giả nghiên cứu trên các phương diện, lĩnh vực khác nhau và đã có những đóng góp nhất định, điển hình như:

Khóa luận tốt nghiệp của tác giả Nguyễn Thu Hà (Trường Học viện Ngân Hàng, năm 2021) với đề tài “Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần thương mại Hào Hưng Đoan Hùng” Khóa luận đã hệ thống hóa các vấn đề lý luận về hạch toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại các doanh nghiệp thương mại Tìm hiểu thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần thương mại Hào Hưng Đoan Hùng Tác giả đề xuất một số giải pháp cụ thể để nâng cao hiệu quả, chất lượng kế toán bán hàng, doanh thu, chi phí, xác định kết quả kinh doanh ở Công ty

Khóa luận tốt nghiệp của tác giả Nguyễn Thị Thu Huyền (Trường Học viện Ngân hàng, 2021) với đề tài “Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Một thành viên Du Lịch Công Đoàn Việt Nam” Tác giả đã chỉ ra được tình hình thực tế công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Một thành viên Du Lịch Công Đoàn Việt Nam Từ đó, thấy được những tồn tại trong công tác kế toán kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Tuy nhiên, tác giả chưa chỉ ra được quy trình ghi sổ kế toán của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và xác định kết quả kinh doanh theo từng loại dịch vụ riêng biệt

Luận văn Thạc sĩ kế toán của tác giả Nguyễn Thị Hoa (Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, năm 2020) với đề tài “Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần đầu tư và phát triển thương mại Việt” Tác giả phân tích cơ

Trang 14

sở lý luận dựa trên góc nhìn của kế toán tài chính và kế toán quản trị, đã có sự liên kết giữa chuẩn mực kế toán và luật kế toán Tác giả cần bổ sung thêm điều kiện để áp dụng các giải pháp vào thực tế để nội dung luận văn được hoàn thiện hơn

Luận văn Thạc sỹ kinh tế của tác giả Bùi Thị Hồng Nhung, năm 2018, Học viện Ngân hàng với đề tài: “Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty TNHH Dược phẩm Tuệ Đức” Luận văn đã tổng quan những vấn đề cơ sở lý luận chung về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh của công ty TNHH Dược phẩm Tuệ Đức, đưa ra những nhận xét khách quan về những vấn đề lý luận có liên quan Bên cạnh đó tác giả cũng đưa ra những thực trạng và đánh giá thực trạng kế toán tại công ty Trên cơ sở đó đề xuất các biện pháp hoàn thiện và nâng cao kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh của công ty

Luận văn Thạc sĩ kế toán của tác giả Hoàng Thu Hương (Trường Đại học Lao Động – Xã hội, năm 2016) với đề tài “Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần công nghệ điều khiển và tự động hóa” Tác giả đã phân tích được đặc điểm và yêu cầu của việc quản lý doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại từ đó đưa ra giải pháp phù hợp hoàn thiện công tác này Tuy nhiên về phân tích cơ sở lý luận, tác giả chỉ tiếp cận dựa trên các chuẩn mực kế toán mà thiếu đi phần trích dẫn các văn bản quy phạm pháp luật khác

3 Mục tiêu nghiên cứu

Nghiên cứu này được thực hiện với mục đích hệ thống hóa những lý luận chung

về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp dịch

vụ Qua việc nghiên cứu và phân tích thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Y Tế Bảo Minh, em đã đưa ra những kiến nghị

về giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh

Trang 15

4 Đối tượng nghiên cứu

Đề tài đi vào tìm hiểu, phân tích về Kế toán doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Y Tế Bảo Minh trên phương diện Kế toán Tài Chính

5 Phạm vi nghiên cứu

- Về không gian: Công ty Cổ phần Y Tế Bảo Minh

- Về thời gian: Nguồn số liệu cung cấp trong bài nghiên cứu được thu thập tại Công ty trọng tâm tháng 2 năm 2024

6 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp thu thập, xử lý số liệu: được sử dụng để thu thập số liệu liên quan đến đề tài tại công ty, sau đó xử lý số liệu để chọn lọc những số liệu cần thiết, hợp lý

để trình bày trong chuyên đề sao cho chính xác, phù hợp và khoa học, cung cấp thông tin hữu ích đến người đọc

Phương pháp so sánh, thống kê: dựa trên những số liệu đã thu thập và xử lý kết hợp với việc áp dụng phương pháp thống kê và so sánh để đưa ra những nhận định, đối chiếu để đưa nguyên nhân và định hướng cho công ty

Phương pháp phỏng vấn: được tiến hành trong quá trình thực tập, giúp em giải đáp được những thắc mắc, vấn đề và câu hỏi liên quan đến quy trình kế toán và công tác kế toán thực tế tại Công ty

7 Kết cấu của khóa luận

Nội dung của khóa luận gồm 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp dịch vụ

Chương 2: Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Y Tế Bảo Minh

Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Y Tế Bảo Minh

Trang 16

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP DỊCH VỤ 1.1 Những vấn đề chung về hoạt động kinh doanh dịch vụ

1.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh dịch vụ

* Khái niệm về dịch vụ:

Có nhiều khái niệm khác nhau về dịch vụ Nhưng nhìn chung các định nghĩa đều thống nhất dịch vụ là sản phẩm của lao động, không tồn tại dưới dạng vật thể, quá trình sản xuất và tiêu thụ xảy ra đồng thời, nhằm đáp ứng nhu cầu của sản xuất và tiêu dùng Theo Phillip Kotler: “Dịch vụ là bất kỳ hoạt động hay lợi ích nào mà chủ thể này

có thể cung cấp cho chủ thể kia, trong đó đối tượng cung cấp nhất định phải mang tính

vô hình và không dẫn đến bất kỳ quyền sở hữu một vật nào cả Còn việc sản xuất dịch

vụ có thể hoặc không cần gắn liền với một sản phẩm vật chất nào”

Trong kinh tế học, dịch vụ được hiểu là những thứ tương tự như hàng hóa nhưng

là phi vật chất Có những sản phẩm thiên về sản phẩm hữu hình là những sản phẩm thiên về sản phẩm dịch vụ, tuy nhiên đa số là những sản phẩm nằm trong khoảng giữa sản phẩm hàng hóa dịch vụ

Đối với một doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ, đó chính là việc bán đi các dịch vụ trực tiếp cho người tiêu dùng hoặc cho những doanh nghiệp khác sử dụng Kinh doanh dịch vụ hiện nay đang hoạt động trên toàn cầu, và nó nhận được sự tương tác của khách hàng mỗi ngày

* Đặc điểm của kinh doanh dịch vụ:

Kinh doanh dịch vụ thường bao gồm nhiều ngành nghề khác nhau như: kinh doanh lữ hành, kinh doanh lưu trú kinh doanh vận tải, kinh doanh dịch vụ giáo dục, y tế…

Trang 17

Đặc điểm của kinh doanh dịch vụ là không hiện hữu Tức là dịch vụ sẽ có đặc trưng là không hiện hữu, nó sẽ không hề tồn tại dưới các dạng là vật thể, chúng chính

là tổng hợp của các hoạt động chứ không phải là những thứ mang yếu tố vật chất Mặt khác, khách hàng sẽ chính là người tiêu dùng sử dụng dịch vụ cho nên yếu tố

để việc quyết định nên chất lượng của dịch vụ sẽ dựa cả vào cảm những nhận của họ, với từng cá nhân riêng, thì việc đánh giá chất lượng của một dịch vụ cũng hoàn toàn có thể đối ngược nhau

Dịch vụ có đặc tính là không thể tách rời, vì thế hoạt động kinh doanh dịch vụ thường gắn liền với những hoạt động cung cấp, từ quá trình sản xuất cho đến bước tiêu thụ sẽ được diễn ra một cách đồng thời Vì đặc điểm này mà chỉ khi nào khách hàng có nhu cầu sử dụng thì việc sản xuất mới được thực hiện

1.1.2 Các phương thức cung cấp dịch vụ

1.1.2.1 Phương thức cung cấp dịch vụ nội địa

Phương thức cung cấp dịch vụ nội địa là phương thức cung cấp dịch vụ phổ biến nhất trong các doanh nghiệp dịch vụ hiện nay khi các dịch vụ được cung ứng và thực hiện ngay cho các khách hàng trong nước Đặc điểm của cung cấp dịch vụ nội địa là dịch vụ được luân chuyển ngay trong nước, thời gian luân chuyển nhanh và trình tự kế toán không phức tạp Dịch vụ thường được cung cấp với giá trị không quá lớn giá bán biến động tùy thuộc vào khối lượng dịch vụ và phương thức thanh toán Trong cung cấp dịch vụ nội địa thường gồm các phương thức sau:

- Cung cấp dịch vụ trực tiếp: theo hình thức này dịch vụ được doanh nghiệp rao bán trực tiếp cho khách hàng tại địa điểm và phương thức thanh toán do 2 bên thỏa thuận Dịch vụ được cung cấp một lần duy nhất, sau khi cung cấp dịch vụ cho khách hàng, đại diện khách hàng sẽ ký nhận vào chứng từ bán hàng và quyền sở hữu hoặc kiểm soát dịch vụ được chuyển giao cho khách hàng Khi đó, dịch vụ được xác định là

đã tiêu thụ

Trang 18

- Cung cấp dịch vụ nhiều kỳ: hình thức này thường được sử dụng đối với những dịch vụ có giá trị lớn, dịch vụ gồm nhiều giai đoạn mới hoàn thành như dịch vụ chuyển giao công nghệ nghiên cứu, dịch vụ bảo hiểm tử kỳ, dịch vụ bảo trì bảo dưỡng hệ thống công nghệ thông tin, quản trị mạng… Theo hình thức này, dịch vụ được cung cấp nhiều lần theo định kỳ hoặc có biến động về thời điểm cung cấp, qua nhiều kỳ kế toán mới hoàn thành và thực hiện đầy đủ giá trị

- Cung cấp dịch vụ theo phương thức trả chậm trả góp: dịch vụ trả chậm trả góp

là một hình thức mua bán giao dịch giữa nhà cung cấp dịch vụ và các khách hàng tham gia sử dụng dịch vụ Phương thức này thường được các doanh nghiệp sử dụng khi cung cấp các loại dịch vụ có giá trị rất lớn, có tính rủi ro cao và cung cấp cho các đối tượng

là khách hàng có uy tín, khách hàng quen thuộc lâu năm của doanh nghiệp

1.1.2.2 Phương thức cung cấp dịch vụ ra nước ngoài

Cung cấp dịch vụ ra nước ngoài là phương thức cung cấp dịch vụ ra bên ngoài lãnh thổ của doanh nghiệp Dịch vụ được coi là cung cấp ngoài lãnh thổ trong những trường hợp sau: dịch vụ xuất cho thương nhân nước ngoài theo hợp đồng đã ký kết; dịch vụ được triển lãm sau đó bán thu bằng ngoại tệ; dịch vụ cung cấp cho du khách nước ngoài Việt kiều thu bằng ngoại tệ; dịch vụ cung cấp cho nước ngoài thông qua các hiệp định thương mại, nhân đạo, cứu trợ…

Đặc điểm nổi bật của phương thức này là chịu ảnh hưởng nhiều từ điều kiện địa

lý, phương tiện vận chuyển, điều kiện và phương thức thanh toán trong từng thời kỳ

1.1.3 Phương thức thanh toán

1.1.3.1 Các phương thức thanh toán

* Phương thức thanh toán ngay:

Phương thức thanh toán trả ngay là phương thức thanh toán mà quyền sở hữu về tiền tệ sẽ được chuyển từ người mua sang người bán ngay sau khi quyền sở hữu hoặc

Trang 19

quyền kiểm soát hàng hóa bị chuyển giao Theo phương thức này, sự vận động của hàng hóa gắn liền với sự vận động của tiền tệ

* Phương thức thanh toán theo yêu cầu tạm ứng:

Theo phương thứ này, nhà cung cấp sẽ yêu cầu khách hàng ứng trước một khoản tiền và khách hàng sẽ thanh toán nốt phần giá trị còn lại của hợp đồng sau khi nhà cung cấp hoàn thành xong đơn hàng cho khách hàng

* Phương thức thanh toán trả chậm:

Phương thức thanh toán trả chậm là phương thức thanh toán mà quyền sở hữu về tiền tệ sẽ được chuyển từ người mua sang người bán ngay sau một khoảng thời gian

so với thời điểm chuyển quyền sở hữu hoặc quyền kiểm soát về hàng hóa, do đó hình thành khoản công nợ phải thu của khách hàng Nợ phải thu cần được hạch toán quản

lý chi tiết từng đối tượng phải thu và ghi chép theo từng lần thanh toán Theo phương thức này, sự vận động của hàng hóa và tiền tệ có khoảng cách về không gian và thời gian

1.1.3.2 Các hình thức thanh toán

* Hình thức thanh toán bằng tiền mặt:

Đây là phương thức thanh toán đơn giản, được thanh toán bằng tiền mặt Áp dụng cho các hóa đơn có giá trị nhỏ hơn 20 triệu đồng Khoản thanh toán giá trị lớn hơn được coi là chi phí không hợp lệ của doanh nghiệp

* Hình thức thanh toán bằng SÉC:

Séc là tờ mệnh lệnh trả tiền vô điều kiện do khách hàng của ngân hàng ký phát cho ngân hàng đó yêu cầu trích từ tài khoản của mình số tiền nhất định để trả cho người cầm tờ mệnh lệnh hoặc cho người chỉ định trên tờ mệnh lệnh đó Séc được sử dụng rộng rãi trên cả nước có hệ thống ngân hàng phát triển

* Hình thức thanh toán chuyển tiền:

Trang 20

Là phương thức mà người trả tiền yêu cầu ngân hàng chuyển khoản một số tiền nhất định cho người hưởng lợi ở một địa điểm nhất định Phương thức này thường được dùng khi giá trị hàng hóa trên hóa đơn là lớn hơn 20 triệu đồng và có đầy đủ chứng từ pháp lý hợp lệ Phương thức này hiện nay khá phổ biến và đơn giản dễ sử dụng

1.2 Vai trò, nhiệm vụ của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh dịch vụ

1.2.1 Vai trò của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh

“Đối với một doanh nghiệp, kinh doanh dịch vụ giữ vai trò quan trọng quyết định

sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp và thực hiện mục tiêu kinh doanh

Kế toán doanh thu đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo chính xác và trung thực của thông tin về doanh thu của doanh nghiệp

Xác định và ghi nhận doanh thu: Từ các hóa đơn bán hàng, trao đổi hàng hóa, kế toán doanh thu sẽ ghi chép và tập hợp lại doanh thu của doanh nghiệp Số liệu doanh thu chính xác của từng mã sản phẩm/dịch vụ giúp nhà quản lý đưa ra những kế hoạch, chiến lược, thúc đẩy bán hàng phù hợp

Quản lý hợp đồng: Kế toán doanh thu cần phải quản lý các hợp đồng bán hàng, điều khoản bán hàng của từng khách hàng Đây chính là cơ sở để lập hóa đơn bán hàng

và ghi nhận doanh thu chính xác

Ghi nhận và báo cáo doanh thu: Sau khi ghi nhận các khoản doanh thu hoặc thu nhập khác, kế toán sẽ lên báo cáo doanh thu theo kỳ kế toán hoặc theo yêu cầu của nhà quản lý

Xử lý các khoản chiết khấu, giảm giá, hàng bán bị trả lại: Kế toán doanh thu cần

xử lý những khoản chiết khấu, giảm giá, hàng bán bị trả lại chính xác theo hợp đồng ký với khách hàng và hạch toán ghi nhận giảm doanh thu

Trang 21

Các số liệu mà kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh cung cấp cho doanh nghiệp giúp doanh nghiệp nắm được mức độ hoàn chỉnh về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh, từ đó tìm những thiết sót, mất cân đối giữa khâu mua, dự trữ và bán để khắc phục kịp thời nhằm thu được lợi nhuận cao nhất.”

1.2.2 Nhiệm vụ của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh

“Để quản lý một cách tốt nhất đối với hoạt động sản xuất kinh doanh, không phân biệt doanh nghiệp đó thuộc thành phần nào, lĩnh vực hoạt động nào đều phải sử dụng đồng thời hàng loạt các công cụ khác nhau, trong đó kế toán được sử dụng như một công cụ đặc biệt hữu hiệu Chính vì vậy kế toán kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh cần thực hiện các nhiệm vụ sau:

Ghi nhận doanh thu hàng tháng: Thông qua các hóa đơn, chứng từ kế toán doanh thu sẽ tập hợp và ghi nhận doanh thu theo hàng tháng theo ngày

Xuất hóa đơn bán hàng: Dựa theo hợp đồng, tiến độ bàn giao hàng hóa/dịch vụ/ xây lắp công trình, kế toán doanh thu sẽ lập hóa đơn cho từng khách hàng

Quản lý công nợ khách hàng: Kế toán doanh thu sẽ căn cứ vào doanh thu, số tiền khách hàng trả để quản lý công nợ và thực hiện thu hồi nợ đầy đủ, đúng hạn

Giải quyết các công việc liên quan đến doanh thu: Các công việc liên quan mà kế toán doanh thu cần xử lý như: sai sót trong việc ghi nhận doanh thu, các khoản giảm giá, chiết khấu khi có khiếu nại v.vv…

Lập báo cáo doanh thu: Tùy theo từng loại hình doanh nghiệp mà kế toán doanh thu cần lập báo cáo doanh thu theo ngày, theo tháng/quý/năm hoặc theo từng khách hàng, theo yêu cầu của nhà quản lý

Tuân theo những nguyên tắc ghi nhận doanh thu: Những nguyên tắc ghi nhận doanh thu mà kế toán cần nắm rõ như: thời điểm ghi nhận doanh thu, các quy định về xuất hóa đơn, cách hạch toán khoản chiết khấu, giảm giá v.vv….”

Trang 22

1.3 Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh dịch vụ

1.3.1 Kế toán doanh thu

1.3.1.1 Kế toán doanh thu án hàng và cung cấp dịch vụ

a Khái niệm và điều kiện ghi nhận doanh thu

* Khái niệm doanh thu:

Theo hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14: “Doanh thu là tổng giá trị của các lợi ích kinh tế trong kì kế toán thu được từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của đơn vị, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu không bao gồm các khoản đầu tư, góp vốn của các chủ sở hữu”

* Điều kiện ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ:

Căn cứ vào Điểm 16 VAS 14, doanh thu cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau:

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ;

- Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày kết thúc kỳ báo cáo;

- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó

Trang 23

- TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ

- TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá

- TK 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

- TK 5118: Doanh thu khác

Kết cấu tài khoản:

TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Các khoản thuế gián thu phải nộp

(GTGT, TTĐB, XK, BVMT);

Doanh thu hàng bán bị trả lại, khoản

giảm giá hàng bán, chiết khấu thương

mại, kết chuyển cuối kỳ;

Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911

Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ trong kỳ kế toán

TK 511 không có số dƣ cuối kỳ

d Phương pháp hạch toán

Kế toán doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ (TT 200/2014/TT-BTC) (Phụ lục 01)

Trang 24

1.3.1.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

a Nội dung các khoản giảm trừ doanh thu:

Các khoản giảm trừ doanh thu: là những khoản phát sinh được điều chỉnh làm giảm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kỳ kế toán, bao gồm:

- Chiết khấu thương mại: doanh nghiệp thực hiện giảm giá bán so với giá niêm yết khi khách hàng mua với số lượng lớn

- Hàng bán bị trả lại: doanh nghiệp bị khách hàng trả lại sản phẩm hàng hóa do vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng kém chất lượng

- Giảm giá hàng bán: doanh nghiệp thực hiện giảm giá trong trường hợp sản phẩm kém chất lượng không đúng quy định trong hợp đồng

b Chứng từ sử dụng:

- Hoá đơn GTGT

- Phiếu chi, giấy báo nợ

- Biên bản giảm giá

- Biên bản trả lại hàng bán

- Phiếu nhập kho

c Tài khoản sử dụng: TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu

TK 521 có 3 tài khoản chi tiết:

- TK 5211: Chiết khấu thương mại

- TK 5212: Giảm giá hàng bán

- TK 5213: Hàng bán bị trả lại

Trang 25

TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu

d Phương pháp hạch toán:

Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu (TT 200/2014/TT-BTC) (Phụ lục 02)

1.3.1.3 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

a Khái niệm:

Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản doanh thu do hoạt động đầu tư tài chính hoặc kinh doanh về vốn đem lại Doanh thu hoạt động tài chính gồm tiền lãi (lãi cho vay, lãi bán hàng chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, lãi về chuyển nhượng chứng khoán, lãi do bán ngoại tệ), thu nhập từ cho thuê tài sản, cổ tức được hưởng, lợi nhuận được chia từ hoạt động liên doanh, lãi về chuyển nhượng vốn, chênh lệch tăng tỷ giá ngoại tệ và các khoản doanh thu khác (doanh thu nhượng bán bất động sản, giá cho thuê đất)

- Giấy báo có

- Bảng sao kê của ngân hàng

c Tài khoản sử dụng: TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

Trang 26

TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

Số thuế GTGT phải nộp tính theo

phương pháp trực tiếp (nếu có);

Kết chuyển doanh thu hoạt động tài

chính thuần sang tài khoản 911- “Xác

định kết quả kinh doanh”

Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ

- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý tài sản cố định

- Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ hợp đồng hợp tác kinh doanh cao hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát

- Các khoản thu từ vi phạm hợp đồng kinh tế

b Chứng từ sử dụng

- Biên bản thanh lý TSCĐ

Trang 27

- Phiếu thu, giấy báo có

- Chứng từ liên quan khác…

c Tài khoản sử dụng: TK 711 - Thu nhập khác

TK 711 - Thu nhập khác

Số thuế giá trị gia tăng phải nộp (nếu có)

tính theo phương pháp trực tiếp đối với

các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp

nộp thuế giá trị gia tăng tính theo phương

pháp trực tiếp

Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản

thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang tài

khoản 911 (xác định kết quả kinh doanh)

Các khoản thu nhập khác phát sinh trong

Trang 28

là tiêu thụ trong kỳ sẽ bao gồm toàn bộ các chi phí và doanh nghiệp phải bỏ ra để có được sản phẩm dịch vụ đó

Do đặc thù của dịch vụ khác với hàng hóa nên giá vốn của hàng hóa cũng có phần khác giá vốn dịch vụ Giá vốn dịch vụ là toàn bộ các chi phí trực tiếp trong quá trình thực hiện dịch vụ, bao gồm chi phí nhân viên, khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, và các chi phí khác liên quan trực tiếp đến hoạt động cung cấp dịch vụ

Cuối kỳ kinh doanh do đặc điểm sản phẩm dịch vụ thường không tính được chi phí sản phẩm dở dang nên giá thành sản phẩm hoàn thành được tiếp chuyển từ TK 154

- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang sang TK 632 - Giá vốn hàng bán

Trong quá trình cung cấp dịch vụ doanh nghiệp vẫn có thể sử dụng các sản phẩm, hàng hóa cung cấp cho khách hàng, nên kế toán vẫn sử dụng các phương pháp tính giá xuất kho thông thường, bao gồm: phương pháp bình quân gia quyền, phương pháp nhập trước xuất trước, phương pháp thực tế đích danh

- Hoá đơn GTGT

- Phiếu nhập, xuất kho

- Các chứng từ khác liên quan…

c Tài khoản sử dụng: TK 632 - Giá vốn hàng bán

Trang 29

- Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi

phí nhân công vượt trên mức bình

thường và chi phí sản xuất chung cố

định không phân bổ được tính vào

giá vốn hàng bán trong kỳ;

- Các khoản hao hụt, mất mát của

hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi

thường do trách nhiệm cá nhân gây

ra;

- Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ

vượt trên mức bình thường không

được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu

hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành;

- Số trích lập dự phòng giảm giá

hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự

phòng giảm giá hàng tồn kho phải

lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã

lập năm trước chưa sử dụng hết)

định kết quả kinh doanh”;

- Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh doanh BĐS đầu tư phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh;

- Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước);

- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho;

- Khoản hoàn nhập chi phí trích trước đối với hàng hóa bất động sản được xác định là đã bán (chênh lệch giữa số chi phí trích trước còn lại cao hơn chi phí thực tế phát sinh);

- Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận được sau khi hàng mua đã tiêu thụ;

- Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã tính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó được hoàn lại

Trang 30

Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí liên quan đến quá trình bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ Bao gồm: Chi phí nhân viên bán hàng, chi phí dụng cụ đồ dùng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác

- Hoá đơn GTGT

- Giấy báo nợ ngân hàng

- Phiếu chi (Mẫu 02-TT)

- Bảng tính lương nhân viên bộ phận bán hàng

- Bảng trích theo lương bộ phận bán hàng

- Một số chứng từ liên quan khác,…

c Tài khoản sử dụng: TK 641 - Chi phí bán hàng

TK 641 có 7 tài khoản chi tiết sau:

- TK 6411 – Chi phí nhân viên

- TK 6412 – Chi phí vật liệu, bao bì

Trang 31

dự phòng như các khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả, chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ chung toàn doanh nghiệp, chi phí khác bằng tiền

- Hoá đơn GTGT

- Giấy báo nợ ngân hàng

- Phiếu chi (Mẫu 02-TT)

- Bảng tính lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp

Trang 32

- Bảng trích theo lương bộ phận quản lý doanh nghiệp

- Một số chứng từ liên quan khác,…

c Tài khoản sử dụng: TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

TK 642 có 8 tài khoản chi tiết như sau:

- TK 6421 - Chi phí nhân viên quản lý

- TK 6422 - Chi phí vật liệu quản lý

TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế

phát sinh trong kỳ;

Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng

phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng

phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã

lập kỳ trước chưa sử dụng hết);

Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp;

Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi,

dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết); Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh"

Trang 33

d Phương pháp hạch toán:

Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp (TT 200/2014/TT-BTC) (Phụ lục 05)

1.3.2.4 Kế toán Chi phí tài chính

a Khái niệm:

Chi phí tài chính là một khoản thiệt hại (lỗ) phát sinh từ hoạt động tài chính của

doanh nghiệp Các hoạt động tài chính được kể đến như là cho vay và đi vay vốn, chi phí do đầu tư góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ tỷ giá khi bán ngoại tệ, giao dịch mua chứng khoán và một số khoản chi phí khác

c Tài khoản sử dụng: TK 635 - Chi phí tài chính

TK 635 - Chi phí tài chính

Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả

chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính

Lỗ bán ngoại tệ

Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu

tư vào đơn vị khác (chênh lệch giữa số

dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự

Trang 34

Chiết khấu thanh toán cho người mua

Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán

các khoản đầu tư

Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ; Lỗ

tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm

tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc

ngoại tệ

Số trích lập dự phòng giảm giá chứng

khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu

tư vào đơn vị khác

Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư

Trang 35

+ Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ hợp đồng hợp tác kinh doanh nhỏ hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát

+ Giá trị còn lại của tài sản cố định bị phá dỡ

+ Các khoản chi từ vi phạm hợp đồng kinh tế

c Tài khoản sử dụng: TK 811 - Chi phí khác

TK 811 - Chi phí khác

Các khoản chi phí khác phát sinh Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản

chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 (xác định kết quả kinh doanh)

d Phương pháp hạch toán

Kế toán chi phí khác (TT 200/2014/TT-BTC) (Phụ lục 09)

Trang 36

1.3.2.6 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

a Khái niệm:

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là số thuế thu nhập trong doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thu nhập doanh nghiệp hiện hành

b Tài khoản sử dụng: TK 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Tài khoản 821 có 2 tài khoản cấp 2

- TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

- TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

TK 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện

hành phát sinh trong năm;

Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

của các năm trước phải nộp bổ sung do

phát hiện sai sót không trọng yếu của các

năm trước được ghi tăng chi phí thuế thu

nhập doanh nghiệp hiện hành của năm

hiện tại;

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn

lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận

thuế thu nhập hoãn lại phải trả (là số

Số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành đã ghi nhận trong năm;

Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm hiện tại;

Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh

Trang 37

chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại

phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế

thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn

nhập trong năm);

Ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh

nghiệp hoãn lại (số chênh lệch giữa tài

sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn

nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu

nhập hoãn lại phát sinh trong năm);

Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh

bên Có TK 8212 – “Chi phí thuế thu

nhập doanh nghiệp hoãn lại” lớn hơn số

phát sinh bên Nợ TK 8212 – “Chi phí

thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại”

phát sinh trong kỳ vào bên Có tài khoản

911 – “Xác định kết quả kinh doanh”

nghiệp hoãn lại và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại (số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm);

Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm); Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm lớn hơn khoản được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm vào tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”;

Kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ TK 8212 lớn hơn số phát sinh bên Có TK 8212 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Nợ tài khoản 911 –

“Xác định kết quả kinh doanh”

c Phương pháp hạch toán

Thu nhập doanh nghiệp (TT 200/2014/TT-BTC) (Phụ lục 10)

Trang 38

1.3.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh

a Khái niệm:

Kết quả hoạt động kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm, biển hiện bằng số tiền lãi hoặc lỗ

Kết quả của hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác Trong đó:

 Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán (gồm cả sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh BĐSĐT như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí thanh lý, nhượng bán bất động sản đầu tư), chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

 Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập của HĐTC và CPTC

 Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác và chi phí thuế TNDN

Bảng tính KQHĐKD, kết quả hoạt động khác; Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, báo có của ngân hàng; các chứng từ khác có liên quan

c Tài khoản sử dụng: TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Trang 39

Bên nợ Bên có

Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất

động sản đầu tư và dịch vụ đã bán

Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế

thu nhập doanh nghiệp và chi phí khác

Chi phí bán hàng và chi phí quản lý

doanh nghiệp

Kết chuyển lãi

Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ

Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

 Hình thức kế toán trên máy vi tính

Căn cứ vào quy mô, đặc điểm hoạt động sản xuất, kinh doanh, yêu cầu quản lý, trình độ nghiệp vụ của kế toán, điều kiện trang bị kỹ thuật tính toán,… thì mỗi đơn vị

Trang 40

sẽ lựa chọn một hình thức kế toán phù hợp và phải tuân thủ theo đúng quy định hình thức sổ kế toán đó

Công ty Cổ phần Y tế Bảo Minh hiện đang sử dụng hình thức kế toán Nhật ký chung trên phần mềm máy tính để ghi sổ nên phần này em xin trình bày hình thức Nhật

ký chung và hình thức kế toán trên máy vi tính

1.4.1 Hình thức kế toán Nhật ký chung (NKC)

Nguyên tắc cơ bản của hình thức ghi sổ kế toán NKC đó là: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế – tài chính phát sinh đều được ghi vào sổ Nhật ký chung Theo thứ tự thời gian

và theo đúng định khoản kế toán nghiệp vụ đó Sau đó lấy số liệu từ sổ nhật ký chung

để ghi vào sổ cái tương ứng với nghiệp vụ phát sinh

Định dạng
Số trang	141
Dung lượng	5,34 MB