Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác Định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần thương mại và Đầu tư du thuyền quốc tế htc

Đề tài của Bùi Thị Thu Hiền 2018 “Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Du Lịch Vịnh Xanh” đã hệ thống lý luận chung về k

Trang 1

Lưu Thu -KTC

-🙞🙜🕮🙞🙜 -

ĐỀ TÀI:

HOÀN THIỆN KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ

KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI

VÀ ĐẦU TƯ DU THUYỀN QUỐC TẾ HTC

Hà Nội, ngày 08 tháng 5 năm 2024

Trang 2

Lưu Thu Hoài K23CLC-KTA

LỜI CAM ĐOAN

Em xin cam đoan đây là đề tài nghiên cứu được làm bởi cá nhân em cùng với sự

hướng dẫn của tiến sĩ Bùi Thị Thuỷ tại Học viện Ngân hàng Đề tài “Hoàn thiện Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Thương mại Và Đầu tư Du Thuyền Quốc Tế HTC” được hoàn thành dựa trên những kiến thức

đã học và kinh nghiệm làm việc thực tế trong quá trình thực tập tại đơn vị thực tập Theo

đó, kết quả nghiên cứu và số liệu được đưa ra trong khóa luận tốt nghiệp hoàn toàn có thật và trung thực, được lấy từ Công ty Cổ phần Thương mại Và Đầu tư Du Thuyền

Trang 3

LỜI CẢM ƠN

Khóa luận tốt nghiệp là bài nghiên cứu để mỗi sinh viên thể hiện sự hiểu biết và khả năng áp dụng kiến thức chuyên ngành của sinh viên vào thực tế Với em, để hoàn thành tốt khóa luận của mình, sự chỉ dạy và hướng dẫn tận tình trên giảng đường của các thầy cô Khoa Kế Toán – Kiểm Toán và các thầy cô bộ môn khác trong suốt 4 năm tại Học viện Ngân hàng là không thể thiếu, em xin chân thành cảm ơn các thầy cô đã giúp

em có được kỹ năng cần thiết và nền tảng kiến thức cơ bản vững chắc về kinh tế, kế toán

và kiểm toán để có thể hoàn thành khóa luận tốt nhất

Em xin dành lời cảm ơn chân thành đến TS Bùi Thị Thuỷ đã hướng dẫn, giải đáp những băn khoăn và vướng mắc trong quá trình định hình nội dung và tìm hiểu về chủ

đề kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực

kế toán

Bên cạnh đó, em xin chân thành cảm ơn tới Ban Giám Đốc cũng như Phòng Kế Toán Công ty Cổ phần Thương mại Và Đầu tư Du Thuyền Quốc Tế HTC đã tạo điều kiện cho em thực tập tại đơn vị và giúp em tiếp xúc với chứng từ và số liệu trong thực tế

để hiểu rõ quy trình và cách thức hoạt động của công ty, từ đó củng cố và bổ sung thêm

kiến thức chuyên ngành

Do còn hạn chế về mặt kiến thức, tài liệu và thời gian thực tập nên bài khóa luận không tránh khỏi có những sai sót, vì vậy, em kính mong có được sự nhận xét và đóng

góp ý kiến của quý đơn vị cùng quý thầy cô để khóa luận được hoàn thiện tốt hơn

Em xin kính chúc toàn thể các thầy cô tại Học viện Ngân hàng và Ban Giám đốc, tập thể nhân sự tại Công ty Cổ phần Thương mại Và Đầu tư Du Thuyền Quốc Tế HTC

có sức khoẻ dồi dào, luôn thành công và công tác tốt

Em xin chân thành cảm ơn

Trang 4

DANH MỤC VIẾT TẮT

BCKQKD Báo cáo kết quả kinh doanh

DTBH & CCDV Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

KQHĐKD Kết quả hoạt động kinh doanh

NVLTT Nguyên vật liệu trực tiếp

Trang 5

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 2.1 Phân loại các tiểu tài khoản của tài khoản 511 của doanh

Bảng 2.4 Các bút toán kết chuyển doanh thu, chi phí, xác định kết quả

hoạt động kinh doanh và kết chuyển lãi lỗ

85

Bảng 2.5 Báo cáo Kết Quả Hoạt Động Kinh Doanh của Công ty Cổ

phần Thương mại Và Đầu tư Du Thuyền Quốc Tế HTC năm

2023

86

Trang 6

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán TK 511 theo Thông tư 133/2016/TT-BTC Phụ lục

Sơ đồ 1.11 Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký

Mô hình tổ chức của Công ty Cổ phần Thương mại Và Đầu

Sơ đồ 2.3

Sơ đồ tổ chức phòng ban Kế toán tại Công ty Cổ phần Thương mại Và Đầu tư Du Thuyền Quốc Tế HTC 45

Trang 7

Sơ đồ 2.4 Sơ đồ hình thức kế toán Nhật ký chung tại công ty HTC 46

Sơ đồ 2.5

Cơ cấu DTBH & CCDV của Công ty Cổ phần Thương mại

Và Đầu tư Du Thuyền Quốc Tế HTC năm 2023 48

DANH MỤC HÌNH

Hình 2.1 “Báo cáo doanh thu hàng ngày” ngày 16/04/2023 của tàu Venus 52 Hình 2.2 Hoá đơn bán hàng của nhà cung cấp bánh 57 Hình 2.3 Biên lai giao dịch ngân hàng thanh toán cho nhà cung cấp bánh 57 Hình 2.4 Phiếu chi thanh toán tiền bánh cho cửa hàng bánh của công ty 58 Hình 2.5 Giấy “Đề nghị thanh toán” để xuất tiền thanh toán bánh cho nhà

Hình 2.7 Bảng kê mua nguyên liệu nấu ăn cho nhân viên văn phòng Hà

Nội từ ngày 27/11 đến ngày 30/11

Trang 8

DANH MỤC BIỂU

Biểu 2.1 Trích Sổ chi tiết tài khoản 51132 - Doanh thu Spa tháng

4 năm 2023 của công ty

Biểu 2.4 Trích Sổ Cái TK 632 của công ty 61

Biểu 2.5 Trích sổ chi tiết TK 6421 - Chi phí bán hàng của doanh

nghiệp

65

Biểu 2.6 Sổ chi tiết TK 6422.3 - Chi phí nhân viên quản lý 70

Biểu 2.7 Trích Cái TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp 70

Biểu 2.8 Chứng từ kế toán ghi nhận tiền lãi từ tiền gửi tiết kiệm

ngân hàng của công ty

73

Biểu 2.9 Trích Sổ Cái TK 515 của doanh nghiệp 74

Biểu 2.10 Chứng từ kế toán ghi nhận khoản thanh toán chi phí lãi

vay ngân hàng của công ty

75

Biểu 2.11 Trích Sổ Cái TK 635 của công ty năm 2023 77

Biểu 2.12 Trích Sổ Cái TK 711 của doanh nghiệp 80

Biễu 2.13 Trích Sổ Cái TK 811 năm 2023 của doanh nghiệp 82

Trang 9

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

DANH MỤC VIẾT TẮT iii

DANH MỤC BẢNG BIỂU iv

DANH MỤC SƠ ĐỒ v

DANH MỤC HÌNH vi

DANH MỤC BIỂU vii

LỜI MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2

4 Phương pháp nghiên cứu 3

5 Tổng quan nghiên cứu 4

6 Kết cấu khóa luận 5

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP KINH DOANH DỊCH VỤ 7

1.1 Lý luận chung về doanh thu, chi phi và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ 7

1.1.1 Đặc điểm của dịch vụ và các ngành kinh doanh dịch vụ 7

1.1.2 Đặc điểm doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh 8

Trang 10

1.1.3 Vai trò của quản lý doanh thu, chi phí trong hoạt động kinh doanh dịch vụ 11

1.2 Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ 12

1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 12

1.2.2 Kế toán giá vốn hàng bán 15

1.2.3 Kế toán chi phí quản lý kinh doanh 19

1.2.4 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 21

1.2.5 Kế toán chi phí hoạt động tài chính 23

1.2.6 Kế toán thu nhập khác 24

1.2.7 Kế toán chi phí khác 25

1.2.8 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 27

1.2.9 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 29

1.3 Hình thức kế toán sử dụng 31

1.3.1 Hình thức kế toán Nhật ký chung 31

1.3.2 Hình thức kế toán Nhật ký – Sổ Cái 32

1.3.3 Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ 33

1.3.4 Hình thức kế toán trên máy vi tính 34

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ ĐẦU TƯ DU THUYỀN QUỐC TẾ HTC 38

2.1 Giới thiệu về Công ty Cổ phần Thương mại Và Đầu tư Du Thuyền Quốc Tế HTC 38 2.1.1 Sơ lược quá trình hình thành phát trình và phát triển của Công ty HTC 38

2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của công ty 39

Trang 11

2.1.3 Cơ cấu tổ chức quản lý của công ty 42

2.1.4 Đặc điểm bộ máy kế toán 43

2.2 Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Thương mại Và Đầu tư Du Thuyền Quốc Tế HTC 47

2.2.1 Thực trạng kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu 47

2.2.2 Thực trạng kế toán giá vốn hàng bán 55

2.2.3 Thực trạng kế toán chi phí quản lý kinh doanh 62

2.2.4 Thực trạng kế toán doanh thu tài chính và chi phí tài chính 72

2.2.5 Thực trạng kế toán thu nhập khác và chi phí khác 78

2.2.6 Thực trạng kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 83

2.2.7 Thực trạng kế toán xác định kết quả kinh doanh 84

2.3 Đánh giá thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Thương mại Và Đầu tư Du Thuyền Quốc Tế HTC 87

2.3.1 Ưu điểm 87

2.3.2 Một số hạn chế 88

2.3.3 Nguyên nhân của những hạn chế 89

CHƯƠNG 3 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ ĐẦU TƯ DU THUYỀN QUỐC TẾ HTC 92

3.1 Yêu cầu, nguyên tắc hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh 92

3.2 Một số giải pháp hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty HTC 93

Trang 12

3.2.1 Hoàn thiện quy trình luân chuyển chứng từ 93

3.2.2 Hoàn thiện phân nhiệm kế toán trong bộ máy kế toán 93

3.2.3 Ban hành kịp thời các chính sách bán hàng 93

3.2.4 Tăng cường vận dụng kế toán máy 94

3.2.5 Có biện pháp quản lý tốt chi phí kinh doanh 94

3.3 Một số kiến nghị nhằm tăng cường tính khả thi của các giải pháp 95

3.3.1 Kiến nghị dành cho doanh nghiệp 95

3.3.2 Một số kiến nghị với cơ quan nhà nước 96

KẾT LUẬN 98

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 99

NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN 101

PHỤ LỤC 1

PHỤ LỤC 01 1

PHỤ LỤC 02 10

Trang 13

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Năm 2019 là cột mốc đáng nhớ của ngành du lịch Việt Nam khi mà Việt Nam lọt vào top 1 trong 10 quốc gia có mức tăng trưởng du lịch nhanh nhất thế giới và đạt ngưỡng tăng trưởng cao nhất trong giai đoạn 2008 – 2019, các doanh nghiệp du lịch hoạt động tích cực đóng góp nguồn thu khoảng 755.000 tỷ đồng, tương đương 10% vào tổng sản phẩm quốc nội (GDP) Việt Nam Tuy nhiên, trong 2 năm sau đó, đại dịch Covid 19 bùng phát đi đôi với những sự kiện quốc tế tiêu cực như: gián đoạn chuỗi cung ứng, lạm phát cao và cuộc chiến tranh Nga – Ukraina xảy ra càng làm nền kinh tế chung bị suy thoái trầm trọng làm cho ngành du lịch nói chung và những ngành du lịch mới như du lịch tàu biển tại Việt Nam điêu đứng và thua lỗ nặng

Khi nền kinh tế đất nước dần đi lên sau đại dịch, câu chuyện “Làm thế nào để ngành mới như du lịch tàu biển nói chung và doanh nghiệp hoạt động trong ngành nói riêng khôi phục hoàn toàn như năm 2019 và đạt được nguồn thu lớn hơn nữa hậu đại dịch?” vẫn còn là vấn đề nan giải và cần được giải quyết Theo dự báo, quá trình này có thể mất từ 2 đến 4 năm, tức là từ năm 2022 đến 2025 Các phương án đều chỉ ra rằng doanh nghiệp du lịch cần phải kiểm soát hoạt động của kế toán doanh thu, chi phí sát sao hơn và đề ra các phương án tăng doanh thu để hồi phục được lại như cũ Với nhận định

này, bài nghiên cứu “Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Thương mại Và Đầu tư Du Thuyền Quốc Tế HTC” sẽ đi

sâu vào việc làm rõ quy trình tập hợp chứng từ, phân tích giao dịch và phản ánh giao dịch của kế toán doanh thu, kế toán chi phí để tổng hợp thành Báo cáo Kết quả kinh doanh của một doanh nghiệp kinh doanh du lịch tàu du lịch trong thục tế vào năm 2023

Từ đó phân tích ưu điểm và nhược điểm trong hoạt động kế toán doanh thu và chi phí tại

Trang 14

công ty, đề ra kiến nghị nhằm khắc phục hạn chế đang có và hoàn thiện công tác kế toán, góp phần hồi phục sức khoẻ cho doanh nghiệp và thúc đẩy nên kinh tế đi lên

2 Mục tiêu nghiên cứu

Bài nghiên cứu này được thực hiện nhằm mục tiêu đưa ra lý luận, phân tích hiện trạng của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Thương mại Và Đầu tư Du Thuyền Quốc Tế HTC (sau đây gọi tắt là HTC) - một công

ty du lịch kinh doanh dịch vụ du thuyền đang hoạt động tại Việt Nam vào năm 2023 Từ

đó, khóa luận sẽ đưa ra các đánh giá về ưu và nhược điểm và đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán này, góp phần nâng cao chất lượng thông tin kế toán, đảm bảo tính minh bạch và tăng cường hiệu quả quản lý thông tin kế toán, tài chính, phục vụ quản lý và đưa ra quyết định chiến lược một cách chính xác, đẩy mạnh việc phục hồi sức khoẻ doanh nghiệp sau dịch, tăng cường khả năng cạnh tranh của công ty trong ngành công nghiệp du thuyền trong xu thế bùng nổ du lịch tàu biển hậu đại dịch

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu: Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh

tại doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ, thực tế nghiên cứu tại Công ty Cổ phần Thương Mại Và Đầu Tư Du Thuyền Quôc Tế HTC

Phạm vi nghiên cứu: Bài nghiên cứu dựa trên cơ sở lý thuyết theo Chuẩn mực,

chế độ kế toán Việt Nam, Thông tư 133/2016/TT-BTC “Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa” và thực tế tại Công ty Cổ phần Thương Mại Và Đầu Tư Du Thuyền Quôc Tế HTC

+ Về không gian: Công ty Cổ phần Thương mại Và Đầu tư Du Thuyền Quốc Tế HTC – Chi nhánh văn phòng tại Hà Nội

Trang 15

+ Về thời gian: Khóa luận được thực hiện từ ngày 28 tháng 01 năm 2024 đến ngày

29 tháng 4 năm 2024

+ Số liệu kế toán: Do tính chất phát sinh nghiệp vụ thực tế của Công ty HTC, khóa luận sử dụng số liệu như chứng từ và sổ sách kế toán trong các tháng 4, 7, 8,11 và

12 của năm 2023 và Báo cáo Kết quả kinh doanh năm 2023

4 Phương pháp nghiên cứu

Để hoàn thành đề tài khóa luận này, em đã sử dụng các các phương pháp hỗn hợp, gồm phương pháp định tính, thống kê, phân tích, tổng hợp và so sánh Dựa vào các số liệu đã thu thập và thống kê, em tiến hành so sánh và đối chiếu để chỉ ra các hạn chế và tích cực trong công tác kế toán tại công ty HTC và đưa ra giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh cho công ty

Sử dụng phương pháp thu thập dữ liệu: Các dữ liệu đầu vào phục vụ cho việc hoàn thiện khóa luận bao gồm dữ liệu sơ cấp và dữ liệu thứ cấp nhằm tổng quan cơ sở

lý luận chung và đánh giá thực tế về kế toán doanh thu, kế toán chi phí và xác định kết quả kinh doanh, gồm:

+ Dữ liệu thứ cấp: Các dữ liệu từ các tài liệu, giáo trình kế toán của các trường đại học; các văn bản luật, chuẩn mực quy định về chế độ kế toán hiện hành của các Bộ, ngành; các tài liệu gồm các luận văn, bài báo có đề tài về doanh nghiệp dịch vụ du lịch tương tự ở trên mạng Internet; các tài liệu kế toán từ doanh nghiệp

+ Dữ liệu sơ cấp: Các dữ liệu quan sát được và lấy được từ quá trình phỏng vấn, quan sát và trực tiếp tham gia quy trình nghiệp vụ kế toán Có những thông tin định tính

và các sự kiện xảy ra trong quá khứ có thể có ảnh hưởng đến số liệu kế toán nhưng không được thể hiện rõ trên sổ sách và chứng từ kế toán, cần phải thu thập từ phòng ban trong công ty để góp phần giải thích được cách xử lý và hạch toán chứng từ kế toán của công

ty HTC

Trang 16

5 Tổng quan nghiên cứu

Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh đóng vai trò quan trọng trong việc phản ánh tình hình tài chính của doanh nghiệp và cung cấp thông tin có ích đến người sử dụng Việc hoàn thiện tổ chức kế toán các phần hành này sẽ giúp ban lãnh đạo công ty nắm được tình hình và ra quyết định chiến lược, đặc biệt nhằm tăng doanh thu và giảm chi phí, phục hồi “sức khoẻ” doanh nghiệp hậu đại dịch, đặc biệt là với các doanh nghiệp ngành du lịch - một trong những ngành bị tổn thất trầm trọng nhất trong thời gian Covid - 19 diễn ra Nhiều đề tài nghiên cứu về vấn đề hoàn thiện các phần hành kế toán nêu trên tại Việt Nam, mỗi đề tài có kết cấu chung là đi từ lý luận về thực trạng tại một doanh nghiệp cụ thể, chỉ ra ưu, nhược điểm rồi đi đến đề xuất giải pháp

Đề tài của Bùi Thị Thu Hiền (2018) “Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Du Lịch Vịnh Xanh” đã hệ thống lý luận chung về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh sau đó chỉ ra thực trạng kế toán này tại doanh nghiệp tư nhân Du Lịch Vịnh Xanh – một doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ du lịch tàu biển giống công ty HTC dưới góc độ kế toán tài chính và kế toán quản trị Đề tài cũng đã chỉ ra hạn chế của mục tiêu nghiên cứu trong phần đánh giá thực trạng của Du lịch Vịnh Xuân, tuy nhiên, phần đánh giá còn khá sơ sài và chỉ đưa ra giải pháp chung chung, chưa đi sâu vào thực tế ngành nghề kinh doanh của công ty khi đề xuất mở chi tiết tài khoản để theo dõi doanh thu và chi phí

Đề tài của tác giả Nguyễn Thị Thu Huyền (2020) “ Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Trách nhiệm hữu hạn Một Thành Viên Du Lịch Công đoàn Việt Nam” tuy đã đưa ra tổng quan về doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ, các ngành nghề kinh doanh dịch vụ và kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh Tác giả tiếp tục đưa ra thực trạng kế toán các phần hành trong công ty và kiến nghị chi tiết để khắc phục các mặt hạn chế của công ty Du lịch Công đoàn Việt Nam,

Trang 17

theo đó, căn cứ vào mục tiêu phát triển của công ty đến năm 2025 mà đề xuất ra những chiến lược phát triển đi đôi với hoàn thiện việc ghi chép kế toán

Cũng giống hai đề tài trên, tác giả Vũ Đức Đông (2022) trong đề tài nghiên cứu

về “Kế toán doanh thu, chi phí và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Công ty TNHH

Du lịch Biển Đông Mũi Né” thực hiện nghiên cứu thực trạng 3 phần hành của kế toán tại doanh nghiệp Biển Đông Mũi Né Tuy nhiên, chưa đưa ra chi tiết giải pháp để giải quyết hạn chế tồn tại khi mà doanh nghiệp này không trích trước tiền lương nghỉ phép làm ảnh hưởng đến chi phí kinh doanh của doanh nghiệp

Các đề tài nghiên cứu đã đi theo các bước trình bày lý luận chung, thực trạng của đối tượng nghiên cứu trong hoạt động kinh doanh dịch vụ và đưa ra kiến nghị để giải quyết khó khăn còn tồn đọng trong kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh

doanh của doanh nghiệp Tuy nhiên vẫn có sự khác biệt do lĩnh vực kinh doanh của mỗi

công ty khác nhau, hạn chế của mỗi công ty là khác nhau đi kèm với chế độ kế toán mà các doanh nghiệp áp dụng là khác nhau, thời gian nghiên cứu khác, hoàn cảnh nghiên cứu đa dạng và các chính sách diễn ra trong kỳ nghiên cứu nên không thể áp dụng hoàn toàn vào thực tế cho Công ty Cổ phần Thương mại Và Đầu tư Du Thuyền Quốc Tế HTC,

vì vậy, việc nghiên cứu thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty HTC để tìm hiểu ưu điểm và hạn chế riêng, đồng thời đề xuất những giải pháp đã có trong các nghiên cứu trước và phát triển các giải pháp mới cho từng hạn chế mới của công ty HTC– là hết sức cần thiết và cấp bách để đáp ứng nhu cầu thực tế, chiến lược phát triển và thúc đẩy sự phát triển bền vững của công ty

6 Kết cấu khóa luận

Ngoài Lời cam đoan, Lời cảm ơn, Mục lục, Danh mục từ viết tắt, sơ đồ, bảng,

biểu, hình, phụ lục, kết cấu đề tài khóa luận gồm ba chương:

Trang 18

Chương I: Cơ sở lý luận chung về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả

kinh doanh trong doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ

Chương II: Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh

tại Công ty Cổ phần Thương mại Và Đầu tư Du Thuyền Quốc Tế HTC

Chương III: Một số giải pháp hoàn thiện kế toán kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Thương mại Và Đầu tư Du Thuyền Quốc

Tế HTC

Trang 19

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ

VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP KINH

DOANH DỊCH VỤ

1.1 Lý luận chung về doanh thu, chi phi và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ

1.1.1 Đặc điểm của dịch vụ và các ngành kinh doanh dịch vụ

Theo quy định tại Khoản 2 Điều 4 Luật Giá 2012, dịch vụ là hàng hóa có tính vô

hình, quá trình sản xuất và tiêu dùng không tách rời nhau

Kinh doanh dịch vụ là một thuật ngữ chỉ một loại hình hoạt động kinh doanh hoặc

cung cấp giá trị cho người khác thông qua các hoạt động không tạo ra hàng hóa vật lý Khác với kinh doanh thương mại, thay vì sản xuất và bán hàng hóa, các dịch vụ cung cấp các trải nghiệm, kiến thức, kỹ năng, hoặc giải pháp cho khách hàng để giải quyết các

nhu cầu hoặc mong muốn của họ

*Dịch vụ bao gồm 06 đặc điểm sau:

 Thứ nhất, dịch vụ không tạo ra sản phẩm hữu hình mà thay vào đó là cung cấp

giá trị thông qua các hoạt động và trải nghiệm

 Thứ hai, dịch vụ không thể tách rời quá trình sản xuất và tiêu dùng

 Thứ ba, dịch vụ có khả năng tùy chỉnh theo nhu cầu của khách hàng

 Thứ tư, dịch vụ có khả năng tái tạo khi có thể cung cấp được nhiều lần cho nhiều khách hàng mà không cần tạo ra sản phẩm mới mỗi lần

 Thứ năm, con người là yếu tố cốt lõi trong kinh doanh dịch vụ

 Thứ sáu, kinh doanh dịch vụ cần quan hệ khách hàng

Kinh doanh dịch vụ ra đời nhằm mục đích chủ yếu phục vụ nhu cầu của con người nên số lượng ngành nghề dịch vụ rất phong phú và đa dạng, tuy nhiên các nghề kinh doanh dịch vụ có thể xếp theo các nhóm ngành phổ biến như: vận tải, tổ chức sự kiện,

Trang 20

giải trí, phương tiện truyền thông, cơ sở hạ tầng, dịch vụ tài chính, logistic, du lịch, văn hoá, sức khoẻ, đất dịch vụ…

1.1.2 Đặc điểm doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh

a, Doanh thu và thu nhập khác

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam về “Doanh thu và thu nhập khác” (VAS 14):

Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế

toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản vốn góp của cổ đông hoặc chủ sở hữu

Thu nhập khác là khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động ngoài

các hoạt động tạo ra doanh thu

b, Các khoản giảm trừ doanh thu

Các khoản giảm trừ doanh thu là những khoản phát sinh làm giảm doanh thu bán

hàng hoá, sản phẩm và cung ứng dịch vụ của doanh nghiệp trong kỳ kế toán Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm: (1) Chiết khấu thương mại: là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua với khối lượng lớn; (2) Giảm giá hàng bán: là khoản giảm trừ cho người mua do hàng kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu; (3) Hàng bán bị trả lại: là giá trị lượng hàng đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán

c, Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ

Là toàn bộ số tiền doanh nghiệp thu được và sẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng đã trừ các khoản giảm trừ doanh thu trong kỳ báo cáo, làm căn cứ tính kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

Trang 21

d, Chi phí

Chi phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế của doanh nghiệp trong

kỳ kế toán dưới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, nhưng không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu

Có hai loại chi phí mà kế toán cần phải xác định đó là:

Chi phí sản xuất, kinh doanh: là chi phí phát sinh trong quá trình hoạt động kinh

doanh thông thường của doanh nghiệp, như: giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí hoạt động tài chính, Những chi phí này phát sinh dưới dạng tiền và các khoản tương đương tiền, hàng tồn kho, khấu hao máy móc, thiết bị

Chi phí khác: Là chi phí ngoài các chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trong

quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, như: chi phí về thanh

lý, nhượng bán tài sản cố định, các khoản tiền bị khách hàng phạt do vi phạm hợp đồng,

e, Xác định kết quả hoạt động kinh doanh

Xác định kết quả kinh doanh là việc làm cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh

doanh, hoạt động đầu tư tài chính và hoạt động khác trong một kỳ kế toán nhất định Biểu hiện của kết quả kinh doanh là số Lãi hay Lỗ và được thể hiện trên báo cáo kết quả kinh doanh vào cuối kỳ kế toán

Một doanh nghiệp thường gồm có ba hoạt động trong quá trình kinh doanh, do đó các chỉ tiêu về thu nhập, chi phí và kết quả cũng sẽ tương ứng từng hoạt động, đó là:

 Hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ; các khoản giảm trừ doanh thu; doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ; giá vốn hàng bán; lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

 Hoạt động tài chính: Doanh thu hoạt động tài chính; chi phí tài chính

Trang 22

 Hoạt động khác: Thu nhập khác; chi phí khác; lợi nhuận khác

Theo đó, công thức xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp phân theo từng hoạt động như sau:

+

Kết quả kinh doanh từ hoạt động khác

=

Kết quả hoạt động kinh doanh ( Lợi nhuận trước thuế)

Trang 23

1.1.3 Vai trò của quản lý doanh thu, chi phí trong hoạt động kinh doanh dịch vụ

Trong mọi doanh nghiệp, dù sản xuất hay dịch vụ, doanh thu và chi phí là hai yếu

tố chính ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh và sự phát triển bền vững của công

ty

Doanh thu không chỉ phản ánh số lượng hàng hóa hoặc dịch vụ được tiêu thụ mà còn là chỉ số đánh giá tốc độ tăng trưởng, quy mô doanh nghiệp và hiệu quả của các chiến lược marketing, mức độ hài lòng và nhu cầu của khách hàng đối với sản phẩm hoặc dịch vụ Một mức doanh thu cao cho thấy doanh nghiệp có khả năng thu hút và giữ chân khách hàng tốt, thu hút nhà đầu tư, đồng thời phản ánh khả năng cạnh tranh cao trên thị trường

Mặt khác, chi phí bao gồm tất cả các khoản tiền mà doanh nghiệp phải chi trả để duy trì hoạt động kinh doanh Chi phí doanh nghiệp bỏ ra chính là yếu tố quan trọng để tạo nên doanh thu, các chi phí bỏ ra để mua nguyên liệu đầu vào, nhân công lao động và tạo ra hoàn cảnh lao động thuận lợi để tạo ra sản phẩm bán hàng Tuy nhiên, mối quan

hệ giữa doanh thu và chi phí không phải là mối quan hệ thuận chiều, không phải cứ bỏ chi tiêu nhiều sẽ mang lại nguồn doanh thu và lợi nhuận lớn, vì vậy, chi phí đóng vai trò quan trọng cho nhà quản trị xem xét các quyết định đầu tư khi so sánh giữa cái bỏ ra và thu về, giúp tối ưu hoá nguồn lực và đánh giá hiệu quả hoạt động của các bộ phận Việc quản lý chi phí một cách hiệu quả là cần thiết để đảm bảo rằng doanh nghiệp không chỉ tối đa hóa lợi nhuận mà còn đảm bảo sự ổn định tài chính trong dài hạn

Xác định kết quả kinh doanh là hoạt động cuối cùng trong kỳ kế toán của tất cả các doanh nghiệp và được thể hiện trên báo cáo, đây là quá trình tính toán lợi nhuận thu được hoặc lỗ từ hoạt động kinh doanh, kết quả này cho phép doanh nghiệp đánh giá mức

độ hiệu quả và lợi nhuận của hoạt động kinh doanh, có ảnh hưởng lớn đến việc lập kế hoạch và chiến lược tài chính của công ty Các kết quả này giúp doanh nghiệp xác định các điểm mạnh, điểm yếu, cơ hội và thách thức, từ đó lên kế hoạch tốt hơn cho tương

Trang 24

lai, phát huy các điểm mạnh và cải thiện các điểm yếu để tối ưu hóa lợi nhuận và tăng trưởng bền vững Kết quả kinh doanh cũng phục vụ cho các bên thứ ba như cơ quan nhà nước giám sát nghĩa vụ thuế, ngân hàng, nhà đầu tư… đánh giá khả năng sinh lời trong dài hạn của công ty

Quản lý tốt các yếu tố này trên phương diện kế toán tài chính sẽ giúp doanh nghiệp dịch vụ duy trì sự cạnh tranh, phát triển bền vững và đạt được mục tiêu lợi nhuận Đây

là những yếu tố then chốt mà mọi nhà quản lý cần hiểu rõ để có thể điều hành doanh nghiệp một cách hiệu quả

1.2 Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh

nghiệp kinh doanh dịch vụ

Nguyên tắc kế toán, kết cấu tài khoản và phương pháp kế toán được trình bày theo quy định của TT 133/2016/TT-BTC của Bộ Tài chính

1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

a, Khái niệm

Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế

toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, không bao gồm

khoản vốn góp của cổ đông hoặc chủ sở hữu (VAS 14)

b, Điều kiện ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ

Theo nguyên tắc cơ sở dồn tích, doanh thu được ghi nhận khi phát sinh, không phân biệt đã thu hay chưa thu tiền Doanh thu của doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ được

ghi nhận khi thỏa mãn cụ thể các điều kiện sau theo Thông tư 133/2016/TT-BTC:

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn Khi hợp đồng quy định người mua được quyền trả lại dịch vụ đã mua theo những điều kiện cụ thể, doanh nghiệp chỉ

Trang 25

được ghi nhận doanh thu khi những điều kiện cụ thể đó không còn tồn tại và người mua

không được quyền trả lại dịch vụ đã cung cấp

- Doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ

đó;

- Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào thời điểm báo cáo

- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao

đã thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ (-) các khoản giảm trừ doanh thu

Đối với các khoản tiền hoặc tương đương tiền không được nhận ngay thì doanh thu được xác định bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản sẽ thu được trong tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hiện hành Giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu có thể nhỏ hơn giá trị danh nghĩa sẽ thu

được trong tương lai

* Với ngành kinh doanh dịch vụ: Vì có đặc điểm là quá trình sản xuất và tiêu thụ

diễn ra đồng thời nên thời điểm ghi nhận doanh thu là khi hoàn thành việc cung ứng dịch

vụ và kết thúc hợp đồng hoặc khi hóa đơn viết hóa đơn dịch vụ (Nếu thời điểm viết hóa đơn xảy ra trước thì thì lấy thời điểm viết hóa đơn, ngoại trừ dịch vụ vận tải hàng không) Thời điểm lập hóa đơn đối với cung cấp dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung cấp địch vụ không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền Các doanh nghiệp dịch

Trang 26

vụ thường có chính sách thu tiền trước và trong khi cung cấp dịch vụ, vậy nên thời điểm

lập hóa đơn cính là thời điểm thu tiền

d, Chứng từ kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ sử dụng

Chứng từ kế toán: Hoá đơn GTGT, bảng kê hàng hoá dịch vụ bán ra, phiếu thu,

uỷ nhiệm thu, giấy báo Có của ngân hàng, biên lai giao dịch của ngân hàng, bảng sao kê của ngân hàng, các báo cáo bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ, sổ sách TK 511, ……

e, Tài khoản sử dụng

Thông tư 133 quy định dùng tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong

một kỳ kế toán của hoạt động sản xuất

Các khoản giảm trừ doanh thu là các khoản phát sinh làm giảm doanh thu bán hàng trong kỳ Cuối kỳ, kế toán thực hiện việc kết chuyển các khoản này làm giảm doanh thu trong kỳ để xác định doanh thu thuần mà doanh nghiệp đạt được Các khoản giảm trừ doanh thu gồm chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại Khác với Thông tư 200, Thông tư 133 không có TK giảm trừ doanh thu, vì vậy, khi phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu thì hạch toán vào bên Nợ của TK 511

TK 511 là tài khoản không có số dư cuối kỳ, được phân chia thành 4 tài khoản cấp hai theo quy định trong Thông tư 133/2016/TT-BTC Tuỳ vào đặc điểm hoạt động kinh doanh mà doanh nghiệp có thể mở thêm các tài khoản chi tiết hơn để theo dõi theo từng đối tượng doanh thu

- Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hóa

- Tài khoản 5112 - Doanh thu bán thành phẩm

- Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ

- Tài khoản 5118 - Doanh thu khác

f, Kết cấu tài khoản

Trang 27

TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Bên Nợ

- Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT,

TTĐB, XK, BVMT);

- Các khoản giảm trừ doanh thu

- Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911-

“ Xác định kết quả kinh doanh”

Bên Có

- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán

Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ

g, Phương pháp hạch toán: Kế toán doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ chịu thuế

GTGT tính theo phương pháp khấu trừ Các nghiệp vụ hạch toán theo sơ đồ 1.1 (phụ lục 01)

Kế toán cần căn cứ vào hoá đơn trực tiếp hoặc hoá đơn GTGT của nhà cung cấp,

đề nghị thanh toán, phiếu chi, hợp đồng mua bán, bảng kiểm kê phiếu xuất kho nhà cung cấp, biên bản nghiệm thu, sổ Nhật ký chung, sổ Cái, sổ chi tiết tài khoản 154 và 632 …

c, Tài khoản sử dụng

Trang 28

- Tài khoản 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang và tài khoản 632 - Giá

vốn hàng bán

Cách xác định giá vốn hàng bán: Căn cứ vào điểm 4 điều 26 theo Thông tư 133/2016/TT-BTC, TK 154 áp dụng cho các tổ chức kinh doanh dịch vụ như giao thông vận tải, bưu điện, du lịch, và dùng để tập hợp các chi phí, tính giá thành của khối lượng dịch vụ đã thực hiện

Đối với hoạt động kinh doanh du lịch, tài khoản này được mở chi tiết theo từng loại hoạt động như: Hướng dẫn du lịch, kinh doanh khách sạn, kinh doanh vận tải du lịch,

Trong hoạt động kinh doanh khách sạn, tài khoản 154 phải mở chi tiết theo từng loại dịch vụ như: dịch vụ ăn uống, dịch vụ buồng nghỉ, dịch vụ vui chơi giải trí, phục vụ khác (giặt, là, cắt tóc, điện tín, thể thao, )

Sau khi hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho đối tượng khách hàng thì kết chuyển về TK 632 - Giá vốn hàng bán TK 154 có số dư bên Nợ là chi phí sản xuất, kinh doanh còn dở dang cuối kỳ, TK 632 là tài khoản không có số dư cuối kỳ

d, Kết cấu tài khoản

* Tài khoản 154

TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Bên Nợ

- Các chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp,

chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng

máy thi công, chi phí sản xuất chung phát

sinh trong kỳ liên quan đến sản xuất sản

Bên Có

- Chi phí thực tế của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành cung cấp cho khách hàng;

- Kết chuyển chi phí sản xuất, kinh doanh

dở dang đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp

Trang 29

TK 154 có số dư bên Nợ

* Tài khoản 632:

TK 632 - Giá vốn hàng bán Bên Nợ

- Các chi phí nguyên liệu, vật liệu trực

tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử

dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung

phát sinh trong kỳ liên quan đến sản xuất

sản phẩm và chi phí thực hiện dịch vụ;

- Các chi phí nguyên liệu, vật liệu trực

tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử

dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung

phát sinh trong kỳ liên quan đến giá thành

sản phẩm xây lắp công trình hoặc giá

thành xây lắp theo giá khoán nội bộ;

dở dang cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp

Bên Có

- Giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm

đã chế tạo xong nhập kho, chuyển đi bán, tiêu dùng nội bộ ngay hoặc sử dụng ngay vào hoạt động XDCB;

- Giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao từng phần, hoặc toàn bộ tiêu thụ trong kỳ; hoặc bàn giao cho doanh nghiệp nhận thầu chính xây lắp (cấp trên hoặc nội bộ); hoặc giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành chờ tiêu thụ;

- Chi phí thực tế của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành cung cấp cho khách hàng;

- Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa được;

phẩm và chi phí thực hiện dịch vụ;

dở dang cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp

hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp

kiểm kê định kỳ)

hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

Trang 30

hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp

mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ

kế toán Đối với doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng, hoặc doanh nghiệp có chu kỳ sản xuất sản phẩm dài mà hàng kỳ kế toán

đã phản ánh chi phí sản xuất chung cố định vào TK 154 đến khi sản phẩm hoàn thành mới xác định được chi phí sản xuất chung

cố định không được tính vào trị giá hàng tồn kho thì phải hạch toán vào giá vốn hàng bán (Có TK 154, Nợ TK 632);

dở dang đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

TK 632 không có số dư cuối kỳ

e, Phương pháp hạch toán

* Tài khoản 154 (Sơ đồ 1.2 – Phụ lục 01)

* Tài khoản 632 (Sơ đồ 1.3 – Phụ lục 01)

Trang 31

1.2.3 Kế toán chi phí quản lý kinh doanh

a, Khái niệm

Nếu Thông tư 200/2014/TT-BTC phân chia ra hai loại tài khoản là chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp thì Thông tư 133/2016/TT-BTC lại gộp hai loại

chi phí này vào tài khoản chi phí quản lý kinh doanh, theo đó:

Chi phí bán hàng bao gồm các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản

phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, lương nhân viên bộ phận bán hàng (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, ), bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm tai nạn lao động của nhân viên bán hàng; chi phí vật liệu, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận bán hàng; dịch vụ

mua ngoài (điện, nước, điện thoại, fax, ); chi phí bằng tiền khác

Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các chi phí quản lý chung của doanh

nghiệp bao gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, ); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phòng phải thu khó đòi; dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ ); chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị

khách hàng )

b, Chứng từ sử dụng

Kế toán sử dụng: Hoá đơn trực tiếp hoặc hoá đơn GTGT của nhà cung cấp, phiếu chi, giấy đề nghị thanh toán, giấy báo Có, biên lai chuyển khoản hoặc sao kê ngân hàng,

Trang 32

bảng kê, các minh chứng yêu cầu thanh toán đi kèm, bảng tính và phân bổ khấu hao công

cụ dụng cụ, TSCĐ, sổ NKC, sổ Cái và sổ chi tiết tài khoản 6421 và 6422…

Tài khoản 642 - Chi phí quản lý kinh doanh

TK 642 - Chi phí quản lý kinh doanh là tài khoản không có số dư Tài khoản này

có 02 tài khoản cấp hai, gồm:

Tài khoản 6421 - Chi phí bán hàng Tài khoản 6422 - Chi phí quản lý doanh

nghiệp

Trong khoản mục chi phí này có thể mở

thêm từng loại chi phí được theo dõi chi

tiết theo 07 nội dung chi phí như:

- Chi phí nhân viên

- Chi phí vật liệu, bao bì

- Chi phí nhân viên quản lý

- Chi phí vật liệu quản lý

Bảng 1.1 Các tài khoản cấp 2 của tài khoản 642 theo Thông tư 133/2016/TT-BTC

Trang 33

TK 642 - Chi phí quản lý kinh doanh Bên Nợ

- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý

doanh nghiệp phát sinh trong kỳ;

- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng

Hạch toán theo sơ đồ 1.4 – Phụ lục 01

1.2.4 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

a, Khái niệm

Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản doanh thu do hoạt động đầu tư tài

chính hoặc kinh doanh về vốn đem lại Doanh thu HĐTC gồm tiền lãi (lãi cho lãi bán hàng chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, lãi về chuyển nhượng chứng khoán, lãi do bán ngoại tệ), thu nhập từ cho thuê tài sản, cổ tức được hưởng, lợi nhuận được chia từ hoạt động liên doanh, lãi về chuyển nhượng vốn, chênh lệch tăng tỷ giá ngoại tệ

và các khoản doanh thu khác (doanh thu nhượng bán bất động sản, giá cho thuê đất)

Trang 34

Giấy báo Có, uỷ nhiệm thu, bảng sao kê ngân hàng, sổ Nhật ký chung, sổ Cái, sổ chi tiết TK 515 và các chứng từ liên quan…

Với doanh thu hoạt động tài chính, Thông tư 133 yêu cầu sử dụng Tài khoản 515

- Doanh thu hoạt động tài chính

TK 515 là tài khoản không có số dư cuối kỳ, dùng để phản ánh khoản tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia của doanh nghiệp; lãi từ hoạt động đầu tư mua bán công cụ tài chính, ngắn hạn, dài hạn; chênh lệch lãi do mua bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ; chiết khấu thanh toán được hưởng do mua vật tư, hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ;

thu nhập khác liên quan đến hoạt động tài chính

TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính Bên Nợ

- Các khoản làm giảm doanh thu HĐTC;

- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương

pháp trực tiếp (nếu có);

- Kết chuyển doanh thu HĐTC sang tài khoản

911 - “Xác định kết quả kinh doanh”

Trang 35

1.2.5 Kế toán chi phí hoạt động tài chính

a, Khái niệm

Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản doanh thu do hoạt động đầu tư tài

chính hoặc kinh doanh về vốn đem lại Doanh thu HĐTC gồm tiền lãi (lãi cho lãi bán hàng chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, lãi về chuyển nhượng chứng khoán, lãi do bán ngoại tệ), thu nhập từ cho thuê tài sản, cổ tức được hưởng, lợi nhuận được chia từ hoạt động liên doanh, lãi về chuyển nhượng vốn, chênh lệch tăng tỷ giá ngoại tệ

và các khoản doanh thu khác (doanh thu nhượng bán bất động sản, giá cho thuê đất)

Với chi phí hoạt động tài chính: Phiếu tính lãi đi gửi, phiếu chi, giấy báo Có, giấy

báo Nợ, sổ nhật ký chung, sổ cái, sổ chi tiết TK 635

Với chi phí hoạt động tài chính: Sử dụng tài khoản 635 - Chi phí tài chính

TK 635 - Chi phí tài chính là tài khoản không có số dư, dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến các hoạt động về vốn, đầu tư tài chính và các nghiệp vụ mang tính chất tài chính như chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính; chi phí cho vay vốn; chi phí mua bán ngoại tệ; chi phí lãi vay vốn kinh doanh; chiết khấu thanh toán khi bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp lao vụ, dịch vụ; chênh lệch lỗ khi mua bán ngoại tệ, lỗ chênh lệch ngoại tệ; Trích lập dự phòng giảm giá đầu tư tài chính ngắn,

dài hạn; chi phí khác liên quan đến hoạt động tài chính

TK 635 - Chi phí tài chính

Trang 36

- Chi phí hoạt động tài chính trong kỳ

- Trích lập bổ sung dự phòng giảm giá

chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất

đầu tư vào đơn vị khác

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác;

- Các khoản được ghi giảm chi phí tài chính;

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh

e Phương pháp hạch toán

Sơ đồ 1.6 – Phụ lục 01

1.2.6 Kế toán thu nhập khác

a, Khái niệm

Thu nhập khác là khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động ngoài

các hoạt động tạo ra doanh thu

Trang 37

Thông tư 133 quy định sử dụng Tài khoản 711 - Thu nhập khác để phản ánh thu nhập khác

TK 711 - Thu nhập khác không có số dư cuối kỳ, dùng để phản ánh các khoản thu nhập tạo ra từ các hoạt động khác ngoài hoạt động kinh doanh thông thường và hoạt động tài chính của doanh nghiệp Chẳng hạn như thu nhập từ thanh lý TSCĐ, thu nhập

từ phạt hợp đồng kinh tế của khách hàng …

TK 711 - Thu nhập khác

Bên Nợ

- Các khoản làm giảm thu nhập khác

- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) đối với

các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp

thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

- Kết chuyển các khoản thu nhập khác phát

sinh trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định

kết quả kinh doanh” cuối kỳ

Bên Có

- Phát sinh thu nhập khác trong kỳ kế toán

Hạch toán theo sơ đồ 1.7 – Phụ lục 01

1.2.7 Kế toán chi phí khác

a, Khái niệm

Trang 38

Chi phí khác là chi phí của các hoạt động ngoài hoạt động SXKD tạo ra doanh thu của doanh nghiệp Khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt

động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp

Hoá đơn GTGT, chứng từ thanh toán (Phiếu thu, đề nghị thanh toán, phiếu chi, giấy báo Có, biên lai giao dịch ngân hàng, ), hợp đồng kinh tế, báo cáo chi phí, biên bản nghiệm thu, biên bản bàn giao tài sản, biên bản thanh lý TSCĐ, sổ Nhật ký chung,

sổ Cái, sổ chi tiết TK 811

Thông tư 133 quy định sử dụng tài khoản 811 - Chi phí khác TK 811 - Chi phí

khác không có số dư cuối kỳ Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí của các hoạt động ngoài hoạt động SXKD tạo ra doanh thu của doanh nghiệp; khoản lỗ do các

sự kiện hay các giao dịch riêng biệt với hoạt động kinh doanh thông thường của doanh

nghiệp tạo ra; những khoản chi phí tài chính bị bỏ sót, bỏ quên từ năm trước Bao gồm:

- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ

- Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC nhỏ hơn chi phí đầu tư

xây dựng tài sản đồng kiểm soát;

- Giá trị còn lại của TSCĐ bị phá dỡ;

- Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có);

- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn vào công

ty liên doanh, liên kết và đầu tư khác;

- Tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt vi phạm hành chính;

- Các khoản chi phí khác

Trang 39

TK 811 - Chi phí khác Bên Nợ

- Các khoản chi phí khác phát sinh

Bên Có

- Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản

911 “Xác định kết quả kinh doanh”

vụ thì thuế TNDN là một khoản chi phí và khoản phí này đánh trên thu nhập chịu thuế

của cá thể kinh doanh đó trong một năm tài chính

Thu nhập chịu thuế: Là thu nhập chịu thuế của một kỳ được xác định theo quy

định của luật thuế hiện hành và là cơ sở để tính thuế TNDN phải nộp

Thuế suất thuế TNDN: Là căn cứ để tính thuế TNDN, với mỗi loại hình doanh

nghiệp, ngành kinh doanh và hoàn cảnh kinh doanh sẽ được phân loại vào đối tượng chịu các mức thuế suất khác nhau theo quy định của Nhà nước Hiện tại, ở Việt Nam, theo

luật mức thuế suất thuế TNDN chung đang được áp dụng là 20%

* Phương pháp tính thuế TNDN

Trang 40

Bước 1: Xác định thu nhập chịu thuế:

Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - Chi phí được trừ

Bước 2: Xác định thu nhập tính thuế:

Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế – (Thu nhập được miễn thuế + Các

khoản lỗ được kết chuyển)

Bước 3: Xác định thuế TNDN:

Thuế TNDN = ( Thu nhập tính thuế - Phần trích lập quỹ khoa học và công nghệ

(nếu có)) * Thuế suất thuế TNDN

Kế toán sử dụng: Tờ khai quyết toán thuế TNDN, giấy nộp tiền vào Ngân sách

Nhà nước và các chứng từ liên quan

Thông tư 133 quy định sử dụng tài khoản 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp để hạch toán chi phí thuế TNDN TK 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

không có số dư cuối kỳ

TK 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Định dạng
Số trang	125
Dung lượng	4,68 MB